Порядок проведения аттестации в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Порядок проведения аттестации в России

1.1 Международное регулирование вопросов аттестации специалистов аудита

1.2 Квалификационные требования к аудиторам

1.3 Система аттестации аудиторов в Российской Федерации

Глава 2. Квалификационный экзамен

2.1 Подготовка к квалификационному экзамену

2.2 Организация проведения квалификационного экзамена

2.3 Порядок проведения квалификационного экзамена

2.4 Выдача и аннулирование квалификационного аттестата

Глава 3. Процесс реформирования аттестации аудиторов в России

3.1 Новый порядок аттестации аудиторов с 1 января 2011 года

3.2 Новые требования к действующим аудиторам

Заключение

Список использованной литературы

Введение

аттестация аудит квалификационный

Данная тема является актуальной в связи с изменениями, происшедшими в проведении аттестации аудиторов. Одним из основных направлений реформирования бухгалтерского учета является комплекс мероприятий по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, занятых в финансово-бухгалтерских и аудиторских службах. Поэтому вопрос о требованиях к подготовке специалистов, методах их обучения, аттестации и повышении квалификации находится в центре внимания. Ввиду многих общих проблем, решаемых в области подготовки бухгалтеров и аудиторов, представляется возможным рассмотреть их в комплексе, не выделяя отдельно эти проблемы в области подготовки бухгалтеров и в области подготовки аудиторов.

В течение первых 20 лет становления и развития профессии аудитора в России специалист, желающий заниматься аудиторской деятельностью, должен был сдать квалификационный экзамен на получение квалификационного аттестата аудитора по одной из четырех областей экономической деятельности: общеэкономическая деятельность; деятельность кредитных и банковских организаций; деятельность страховых организаций; деятельность финансовых организаций и организаций, работающих с ценными бумагами. В каждой из перечисленных областей имеются объективные особенности, которые обусловливают специфику проведения аудита в них. Если специалист хотел проводить аудит в другой экономической области, то он должен был заново сдавать квалификационный экзамен на получение аттестата аудитора во вновь выбранной экономической области. Поэтому до последнего времени в России были аудиторы, обладающие аттестатами двух-трех типов.

В международной практике существует иной порядок. Квалификационный экзамен на получение квалификационного аттестата аудитора претендент сдает один раз. Это дает ему право де-юре вести аудиторскую деятельность в любой экономической области, а де-факто только в тех хозяйственных областях, бизнес-среда которых не различается значимыми отраслевыми особенностями и, как следствие, не оказывает существенного влияния на методику ведения аудита. В случае, если аудитор предполагает осуществлять аудит в тех экономических областях, которым присущи специфические особенности, оказывающие влияние на методику аудита, он должен дополнительно к тем знаниям, которые приобрел для сдачи квалификационного экзамена на аттестат аудитора, углубленно овладеть знаниями об особенностях, присущих той экономической области, в которой ему предстоит осуществлять аудит. Практически это те же экономические области, по которым в России необходимо было сдавать квалификационные экзамены и получать отдельные квалификационные аттестаты.

В данной работе будут рассмотрены процедура аттестации аудиторов и условия допуска к аудиторской деятельности.

Объектом исследования является аттестация аудиторов в России на основе международных стандартов.

Предметом исследования является порядок проведения аттестации аудиторов в России.

Цель курсовой работы - рассмотреть порядок аттестации аудиторов в России.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть международное регулирование вопросов аттестации специалистов аудита;

- раскрыть квалификационные требования к аудиторам;

- охарактеризовать систему аттестации аудиторов в Российской Федерации;

- показать роль квалификационного экзамена и квалификационного аттестата;

- изучить проблемы подготовки бухгалтеров и аудиторов;

- показать пути совершенствования процесса аттестации бухгалтеров и аудиторов;

- изучить новый порядок аттестации аудиторов с 1 января 2011 года.

Методы исследования: анализ результатов и их интерпретация; анализ литературы.

Данная тема широко разработана в специальной экономической литературе. При написании работы были использованы законодательные акты, нормативные документы, такие как Закон РФ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ, экономическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту.

Глава 1. Порядок проведения аттестации в России

1.1 Международное регулирование вопросов аттестации специалистов аудита

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в прошлом веке в акционерных обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных и финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только независимый от фирмы специалист.

Бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в., где в 1862 г. Вышел закон об обязательном аудите, во Франции - в 1867 г.., в США - в 1937 г. [11.C.37]

В Италии законную деятельность могут осуществлять в соответствии с Постановлением Правительства 1992 г. только те лица, которые внесены в специальный именной реестр, находящийся под контролем Министерства юстиции. Попасть в этот реестр могут лишь аудиторы, сдавшие экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной техники и информатике. Соискателями звания аудитора могут стать специалисты с высшим экономическим, юридическим и коммерческим образовании при наличии не менее трех лет практического стажа.

В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 году, когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку основных отчетных форм и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров.

В настоящее время в институт аудиторов входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций. Основным условием членства является добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включающее соблюдение этических норм.

Государственное влияние на аудиторскую деятельность в Германии определяется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны в обязательном порядке состоять членами Аудиторской палаты ФРГ.

Во Франции имеются две основные аудиторские организации, занимающиеся аудиторской деятельностью в стране: Палата экспертов-бухгалтеров и Национальная компания комиссаров счетов. Основное отличие между бухгалтерами и комиссарами по счетам заключается в том, что первые приглашаются для проведения проверок бухгалтерского учета и отчетности в акционерных обществах, а вторые назначаются в обязательном порядке, согласно существующему законодательству об акционерных обществах комиссары по счетам осуществляют наиболее ответственные проверки.

До начала ХХ века независимый аудит в соединенных Штатах Америки строился по английской модели, предусматривающий детальные исследования данных баланса. В этой связи Р. Монтгомери назвал американский аудит этого раннего этапа «счетоводческим аудитом», отметив , что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 году и было посвящено аудиту балансов. Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров-экспертов. [13.C.45]

Стандартизация аудита В США началась с 1939 года, когда был учрежден комитет по аудиторским процедурам. До 1972 года вышло 54 положения. Комитет преобразовался в Совет по аудиторским стандартам. Совет обобщил все положения и свел их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре № 1, которое действует и в настоящее время.

Несомненна необходимость регламентирующего документа, где были бы сформулированы национальные требования к уровню образования аудиторов. В системе МСА такого стандарта нет не потому, что данный вопрос не важен, просто IFAC (International Federation of Accountants)- Международная федерация бухгалтеров выпускает по этому вопросу отдельную подборку инструктивных и регулирующих материалов. У нас требования к образованию аудиторов сформулированы во Временных правилах, и в Правиле (стандарте) "Образование аудитора", как документе более низкого законодательного уровня, требования Временных правил могли бы лишь конкретизироваться и детализироваться, но содержать какие-либо новации Правило (стандарт) не могло. Многие из этих требований с сегодняшних позиций воспринимаются неоднозначно, например, вероятность того, что аудитором может быть лицо, имеющее юридическое образование, по нашему мнению, использовалось на практике редко- не так уж много профессиональных юристов разбираются в дебете и кредите. В силу ряда причин в бухгалтерский учет и аудит за последнее время пришло много специалистов с техническим образованием, которые вынуждены были для формального соблюдения аттестационных требований получить дополнительное высшее или среднее специальное образование. Вместе с тем давно говорят о необходимости введения требования относительно дополнительной послевузовской подготовки для тех, кто хочет получить аудиторский аттестат. Однако пока такое требование может быть лишь рекомендательным. Таким образом, российский стандарт, посвященный образованию, необходим, но документ этот может стать полноценным только в том случае, когда неоправданно жесткие и конкретные положения Временных правил будут заменены отсылочной нормой закона об аудите, передающей полномочия формулировать соответствующие требования в таком стандарте.

1.2 Квалификационные требования к аудиторам

Высокий уровень профессионализма аудиторов является залогом того, что проведение аудиторских проверок и оказание аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне. Поэтому государство в лице органов, регулирующих аудиторскую деятельность, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, желающим заниматься аудиторской деятельностью, и к практикующим аудиторам.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

1) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

2) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. [11. C.123]

При этом Минфин России имеет право устанавливать и дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора.

Более подробно требования к уровню профессионализма лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, определены Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Образование аудитора» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протокол от 22.01.98 № 2).

В соответствии с требованиями выделяют четыре элемента образования аудитора:

- базовое образование;

- практический опыт;

- специальное профессиональное образование;

- свободное владение деловым русским языком. [8.C.126]

Базовое образование включает в себя в соответствии с действующим законодательством:

- высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию, либо полученное в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации;

- среднее специальное экономическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию.

Документами, подтверждающими базовое образование, являются:

- диплом об окончании высшего учебного учреждения Российской Федерации, имеющего государственную аккредитацию, по экономическому или юридическому профилю;

- диплом об окончании высшего учебного учреждения иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации, по экономическому или юридическому профилю;

- диплом об окончании среднего специального учебного учреждения Российской Федерации, имеющего государственную аккредитацию, по экономическому профилю. [7.C.137]

Практический опыт работы определяется стажем работы не менее трех из последних пяти лет в качестве:

- руководителя, аудитора или специалиста аудиторской организации;

- бухгалтера;

- экономиста;

- ревизора;

- научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

При этом в стаж засчитывается работа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя, причем стаж работы по совместительству определяется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни.

Документами, подтверждающими практический опыт, являются:

- нотариально заверенная выписка из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в течение трех лет из последних пяти по необходимой специальности;

- справка аудиторской организации за подписью руководителя о работе в ней по совместительству с указанием даты и номера приказа о зачислении и увольнении и занимаемой должности, фактической продолжительности рабочего дня;

- справка государственного фонда социального страхования, подтверждающая период работы для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и регистрационное удостоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия, подтверждающие право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью по специальности. [11.C.129]

Специальное профессиональное образование включает обучение с отрывом без отрыва от производства в определенных учебно-методических центрах и организациях по обучению и переподготовке аудиторов (УМЦ) и стажировку в аудиторской фирме. Программы по изучению учебных дисциплин включают в себя лекции, практические занятия по вопросам применения правовых нормативных актов, аудиторских правил (стандартов) и процедур, деловые игры, семинары, написание рефератов, лабораторные занятия в компьютерных классах и другие виды учебной работы. Изучение в установленном объеме учебных дисциплин завершается сдачей выпускных экзаменов по каждой дисциплине на русском языке в письменной форме.

Завершающим этапом специального профессионального образования является прохождение стажировки в аудиторской фирме, имеющей государственную лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Для руководства стажировкой по договору, заключенному УМЦ с аудиторской фирмой, назначается индивидуальный руководитель, имеющий стаж работы в качестве аттестованного аудитора не менее трех лет. Таким образом документами, подтверждающими специальное профессиональное образование, являются:

- документ о получении специального профессионального образования;

- документ о прохождении стажировки. [11.C.130]

Владение деловым русским языком включает наличие навыков владения русским языком в объеме, необходимом для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами и составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Документами, подтверждающими владение русским языком (для нерезидентов и граждан - резидентов, получивших общеобразовательное среднее и высшее базовое образование за рубежом), являются:

- документ о получении специального профессионального образования, в котором числе изученных дисциплин указан русский язык;

- диплом учебного учреждения, имеющего государственную аккредитацию, в котором претендент прошел обучение устному и деловому письменному русскому языку объеме не менее 300 часов.

Кроме того, стандарт предусматривает, что каждый аттестованный аудитор должен ежегодно проходить курс повышения квалификации в объеме не менее 40 часов по утвержденным программам. Помимо всего, каждый аттестованный аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем:

- изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них дополнений и изменений;

- изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита;

- участия в семинарах, конференциях, симпозиумах;

- разработки пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права;

- участия в работе над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту. [9.C.150]

Подтверждением повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о прохождении ежегодного повышения квалификации в УМЦ или иных организациях в объеме не менее 40 часов.

1.3 Система аттестации аудиторов в Российской Федерации

В настоящее время действует Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 12 сентября 2002 г. № 93н (в ред. от 27.07.2009). В соответствии с этим положением Минфин России организует в установленном законодательством порядке систему аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ.

Аттестация, обучение и повышение квалификации аудиторов проводятся в учебно-методических центрах (УМЦ), включенных Минфином России в государственный реестр Учебно-методических центров.

Для того, чтобы быть включенным в государственный реестр, учебно-методический Центр должен отвечать следующим условиям.

1. УМЦ действует (создан) в структуре образовательного учреждения или с участием образовательного учреждения и аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

2. Образовательное учреждение имеет лицензию на право осуществления образовательной деятельности в сфере дополнительного профессионального образования по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и (или) «Финансы и кредит», причем длительность обучения, предусмотренная лицензией, должна быть не менее 200 часов.

3. УМЦ имеет в штате или привлекает преподавателей высшей квалификации по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и (или) «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» либо по кафедрам, читающим курсы по аудиту, бухгалтерскому учету, анализу, налогообложению, финансам и кредиту.

4. УМЦ имеет необходимую материально-техническую базу.

5. Образовательное учреждение имеет трехлетний опыт работы по подготовке (пepеподготовке) или повышению квалификации кадров экономического профиля. [8.C.154]

Сведения о включении учебно-методического центра в государственный реестр учебно-методических центров публикуются Минфином России в «Финансовой газете».

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. №8 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» Минфин России заключает договоры с образовательными учреждениями, в структуре или с участием которых созданы УМЦ, о проведении в этих УМЦ квалификационных экзаменов повышении квалификации аудиторов и перечисляет им необходимые средства на организацию этих мероприятий из средств, поступающих на специальный счет Минфина Росси в счет платы за проведение аттестации. Такой порядок установлен постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ». [11.C.132]

Для обеспечения проведения аттестации Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ создаются комиссия по разработке обновлению программ квалификационных экзаменов и программ повышения квалификации аудиторов, а также комиссия по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов, и утверждается состав указанных комиссий. База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов рекомендуется Советом по аудиторской деятельности и используется Минфином России в процессе аттестации. База данных формирования экзаменационных билетов и тестов состоит из не менее 800 вопросов по экзаменационным билетам, не менее 2000 вопросов тестов для проведения квалификационного экзамена в соответствии с разделами Программ; не менее 150 практических задач по аудиту. Обновление базы данных для формирования экзаменационных билетов тестов осуществляется на регулярной основе с учетом внесенных изменений и дополнений в законодательные и нормативные акты.

Аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:

- в области общего аудита;

- в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

- в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

- в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита). [8.C.185]

За проведение аттестации взимается плата (на дату подачи претендентом полного комплекта документов) в соответствии с действующими нормативными правовыми актами РФ. Отметим, что при неудовлетворительных итогах аттестации плата за ее проведение не возвращается претенденту.

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании. Кроме того, претендентам необходим стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории РФ (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Минфин РФ через УМЦ следующие документы:

- заявление, заполненное в печатном виде, о допуске к аттестации по форме, приведенной в Приложении 3 к Временному положению о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ;

- заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;

- заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки (в случае невозможности нотариального заверения трудовой книжки представляется копия трудовой книжки, заверенная по последнему месту работы, либо справка с места работы с указанием занимаемой должности и срока пребывания в ней);

- свидетельство Министерства образования РФ о признании эквивалентности иностранного документа об образовании (при наличии высшего экономического и (или) юридического образования, полученного в иностранном образовательном учреждении);

- копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ. [9.C.155]

На основе полного комплекта документов УМЦ формируют списки групп претендентов на сдачу квалификационного экзамена в количестве не менее 15 человек. Указанные списки представляются в Минфин России не менее чем за 15 дней до даты проведения квалификационного экзамена и рассматриваются Минфином РФ в срок не превышающий 10 дней. Представители УМЦ получают в Минфине России списки претендентов, допущенных к сдаче квалификационного экзамена, не позднее чем за 5 дней; даты проведения квалификационного экзамена. В случае ненадлежащего оформления списков групп претендентов указанные списки возвращаются на переоформление в УМЦ.

Глава 2. Квалификационный экзамен

2.1 Подготовка к квалификационному экзамену

Порядок предаттестационного (или предквалификационного) обучения претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора определяется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Образование аудитора».

Программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора утверждает Минфин России.

Цель данной программы - обобщить и систематизировать знания, которыми должен владеть претендент при сдаче квалификационных экзаменов на квалификационный аттестат аудитора. Программа ориентирована на действующие законодательные и нормативные акты РФ, и в зависимости от изменений, вносимых в нормативные акты, может быть дополнена и изменена в установленном порядке. Данная программа состоит из пяти разделов.

Раздел 1. Правовое регулирование хозяйственной деятельности.

Раздел 2. Бухгалтерский учет и отчетность.

Раздел 3. Налогообложение юридических и физических лиц.

Раздел 4. Финансы организаций: менеджмент и анализ.

Раздел 5. Аудит. [12.C.157]

Основное внимание должно уделяться изучению нововведений, систематизации знаний по методологическим и сложным вопросам, разбору спорных конкретных хозяйственных ситуаций, обучению навыкам применять свои знания на практике. Вопросы, которые составляют содержание учебных программ базовых курсов высших учебных заведений, претенденты должны повторять к квалификационным экзаменам самостоятельно.

2.2 Организация проведения квалификационного экзамена

Квалификационные экзамены по направлениям аудита, соответствующим отдельным типам квалификационных аттестатов аудитора, проводятся один раз в месяц одновременно во всех УМЦ, своевременно подавших необходимые документы.

Квалификационные экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из компьютерного тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам (с перерывом между тестированием и проведением письменно-устной работы по экзаменационным билетам от одного до трех дней). В период квалификационного экзамена письменно-устная работа проводится исключительно по местонахождению УМЦ. Квалификационные экзамены сдаются на русском языке без помощи переводчика.

Информация о дате и месте проведения квалификационного экзамена доводится до сведения претендентов учебно-методическими центрами не менее чем за 5 дней до намеченной даты его проведения. Конкретные даты проведения квалификационных экзаменов устанавливаются Минфином России. [8.C.136]

Минфин России формирует состав экзаменационных комиссий для проведения квалификационного экзамена в письменно-устной форме за пять дней до даты проведения экзаменов. Тестирование проводится экзаменационной комиссией. Экзаменационная комиссия (не менее 5 человек) должна, состоять из председателя, членов комиссии - специалистов в области гражданского права, бухгалтерского учета, налогообложения юридических и физических лиц, финансов организаций, аудита, а также технического секретаря.

Председатель экзаменационной комиссии определяется из сформированного Минфином России по согласованию с Советом по аудиторской деятельности состава кандидатов в председатели экзаменационных комиссий по проведению квалификационных экзаменов.

В состав каждой экзаменационной комиссии включаются представители Минфина России и (или) федеральных органов исполнительной власти, участвующих в регулировании профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту (или) Банка России, и (или) аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Членами комиссии могут являться специалисты, в том числе рекомендованные кредитованными профессиональными аудиторскими объединениями.

Минфин России формирует и утверждает для каждого УМЦ индивидуальный экзаменационный комплект билетов и тестов, не повторяющий экзаменационные комплекты билетов и тестов для других УМЦ. Формирование экзаменационных комплектов билетов и тестов осуществляется централизованно методом выборки из базы данных для формирования экзаменационных билетов и тестов.

Для проведения тестирования формируются 20 вариантов тестов, каждый из которых содержит 50 вопросов (10 вопросов по каждому из пяти разделов Программы), для выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам - экзаменационные билеты в количестве 25 штук. Экзаменационный билет состоит из двух частей.

Первая часть экзаменационного билета включает в себя 5 вопросов в соответствии каждым из разделов Программы, а вторая часть - одну практическую задачу по аудиту. [9.C.129]

Представители УМЦ получают в Минфине России экзаменационные билеты и тесты, скрепленные штампом Министерства финансов РФ. Формируются индивидуальные варианты экзаменационных тестов и через телекоммуникационные средства связи доводятся до каждого претендента.

2.3 Порядок проведения квалификационного экзамена

Порядок проведения квалификационного экзамена устанавливает «Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора» (Приложение к приказу Минфина РФ от 19.03.2013 № 32н). В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» с 1 января 2011 г. квалификационный экзамен на получение квалификационного аттестата аудитора проводится единой аттестационной комиссией, которая создана саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном приказом Минфина России от 27 мая 2010 г. № 51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии». Претенденты допускаются к квалификационным экзаменам при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего их личность. Претенденты, не имеющие при себе паспорта или иного документа, удостоверяющего их личность, либо опоздавшие на экзамены, считаются не явившимися на экзамен. Лицам, не принимающим участие в экзамене, присутствовать на квалификационных экзаменах не разрешается.

При проведении квалификационных экзаменов претендентам запрещается пользоваться законодательными и нормативными актами РФ, инструктивными и справочными материалами, за исключением периода решения практической задачи. Вести переговоры с другими претендентами запрещается. Претенденты, нарушившие эти требования, удаляются из аудитории и считаются не сдавшими экзамены.

Тестирование проводится в течение 3 академических часов. Экзаменационная комиссия оформляет протокол результатов тестирования и через УМЦ доводит данные результаты до сведения претендентов на следующий день после даты проведения тестирования. При информационно-техническом обеспечении проведения квалификационных экзаменов тестирование проводится с 10 до 12 часов 15 минут (по московскому времени) в режиме реального времени, промежуточный протокол результатов тестирования оформляется Минфином России и через УМЦ доводится до сведения претендентов на следующий день после даты проведения тестирования. [9.C.131]

Результаты тестирования подсчитываются следующим образом: за каждый правильный ответ на поставленный вопрос тестов дается 2 балла, за неправильный ответ - 0 баллов. Претендент, набравший по тестированию менее 86 баллов (то есть ответивший правильно менее чем на 43 вопроса или допустивший более 7 ошибок), считается не сдавшим экзамен и к письменно-устной работе по экзаменационным билетам не допускается.

Письменно-устная работа проводится в два дня. В первый день проводится письменно-устный экзамен по экзаменационным билетам, включающим 3 вопроса по следующим разделам Программы: «Основы правового регулирования имущественных отношений», «Налогообложение юридических и физических лиц», «Финансы организаций». На подготовку ответа по каждому вопросу билета в первый и во второй день письменно-устной работы претенденту предоставляется 1 академический час. После ответа на каждый вопрос билета и сдачи экзаменационной комиссии подписанных листов с письменным ответом по данному вопросу претендент имеет право выхода из аудитории на 10 минут. После возвращения в аудиторию претенденту выдается следующий вопрос билета.

Во второй день проводится письменно-устная работа по билетам, включающим вопросы по разделам Программы «Бухгалтерский учет и отчетность» и «Аудит» и практическую задачу. После ответа на каждый вопрос билета и сдачи экзаменационной комиссии, подписанных листов с письменным ответом поданному вопросу претендент имеет право выхода из аудитории на 10 минут. После возвращения в аудиторию претенденту выдается практическая задача, на решение которой предоставляется 2 академических часа. Претенденты не имеют права выхода из аудитории до сдачи практической задачи экзаменационной комиссии.

По истечении времени, отведенного на проведение экзаменов, претенденты обязаны сдать в экзаменационную комиссию тесты и билеты вместе с подписанными ответами них. Претенденты, нарушившие эти требования, считаются не сдавшими квалификационный экзамен.

Оценка результатов экзамена производится следующим образом:

- за каждый правильный ответ в форме теста претендент получает 2 балла, за неправильный ответ либо отсутствие ответа - 0 баллов;

- за каждый ответ на вопрос экзаменационного билета претендент получает 10, либо 8, либо 6, либо 4, либо 2, либо 0 баллов в зависимости от того, в какой степени претендент ответил на вопрос экзаменационного билета;

- за решение практической задачи претендент получает 50, либо 40, либо 30, либо 25, либо 20, либо 10, либо 0 баллов в зависимости от того, в какой степени претендент решил практическую задачу.

Претендент, получивший за ответы на все вопросы индивидуального набора тестов менее 86 процентов максимально возможного количества баллов, считается не сдавшим квалификационный экзамен и не допускается к выполнению письменной работы.

Претендент, получивший за ответы на все вопросы экзаменационного билета и решение практической задачи суммарно не менее 67 процентов максимально возможного количества баллов, считается сдавшим квалификационный экзамен.

Решение единой аттестационной комиссии о сдаче (несдаче) претендентами квалификационного экзамена объявляется единой аттестационной комиссией не позднее 5 дней с даты принятия этого решения.

Претендент имеет право подать апелляцию не позднее 22 дней с даты объявления результатов квалификационного экзамена.

2.4 Выдача и аннулирование квалификационного аттестата

Минфин России рассматривает результаты квалификационных экзаменов в срок, не превышающий 45 дней со дня представления учебно-методическими центрами соответствующих документов, с учетом предварительного рассмотрения результатов квалификационных экзаменов Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ и принимает Решение о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных аттестатов аудитора.

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия по форме, утвержденной приказом Минфина России от 25 апреля 2002 г. № 34н «Об утверждении Формы бланка квалификационного аттестата аудитора». Минфин России выдает квалификационные аттестаты аудитора по установленной форме в месячный срок со дня принятия решения об их выдаче. Выдача квалификационных аттестатов осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность, самому аудитору либо иному лицу на основании заверенной в установленном порядке доверенности. [7.C.134]

Взамен утерянного (утраченного) действующего квалификационного аттестата может быть выдан дубликат.

Аннулирование и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора установлены в статье 16 Закона об аудиторской деятельности. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в следующих случаях:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения требований статей 8 и 12 Закона об аудиторской Деятельности (аудитор допустил разглашение аудиторской тайны или нарушил принцип независимости);

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения, аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное статьей 15 Закона об аудиторской деятельности. [12.C.154]

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Минфином России, который в этом случае выносит мотивированное решение об аннулировании аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение Минфина России в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, перечисленным выше под номерами 1, 3, 4 и 5, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата. [8.C.124]

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основанию, указанному выше под номером 2, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Глава 3. Процесс реформирования аттестации аудиторов в России

3.1 Новый порядок аттестации аудиторов с 1 января 2011 года

С 1 января 2011 г. Россия перешла на международные правила квалификационной аттестации аудитора. При этом следует иметь в виду два обстоятельства.

Во-первых, сдав успешно квалификационный экзамен и обладая качествами, предусмотренными ст. 11 Федерального закона от 30.12.08 г. № 307 «Об аудиторской деятельности», претендент получает единый квалификационный аттестат аудитора, который де-юре дает ему право вести аудиторскую деятельность в любой экономической области. Во-вторых, чтобы аудитор, получивший квалификационный аттестат аудитора, мог де-факто проводить аудит финансовой отчетности, но должен выбрать соответствующую конкретную область экономии, углубленно изучить присущие ей с позиций выполнения аудита особенности и продемонстрировать свои знания назначенным для этой цели специалистам.

Новый порядок аттестации аудиторов облегчает процедуру изменения отраслевой специализации аудитора, поскольку освобождает его от повторной сдачи сложного и трудоемкого квалификационного экзамена и тем самым делает профессию аудитора более мобильной.

Квалификационный экзамен на единый квалификационный аттестат аудитора в зарубежных странах проводится уже в течение многих лет, соответствующий опыт обобщен Международной организацией бухгалтеров (IFAC) и представлен в Международных стандартах профессионального образования бухгалтеров (IFS). Наибольшее внимание этому вопросу уделено в стандарте IES8 «Образовательные требования для профессиональных аудиторов», который вступил в силу с 1 июня 2008 г.

Рассмотрим кратко основные положения данного стандарта.

Дальнейшее профессиональное развитие аудитор должен получить, прежде чем он примет на себя ответственность за аудит финансовой отчетности в специфических отраслях - банковской, финансовой, добывающей, страховой (п. 74).

Ни один профессиональный бухгалтер или профессиональный аудитор не может быть специалистом высокого уровня во всех областях знаний. Специализация необходима для получения исключительно «глубоких» знаний и навыков в определенных областях (п. 18).

Аудит финансовой отчетности может различаться по типу, объему, сложности. Соответственно должны различаться уровни профессиональной компетентности, необходимой для выполнения этих заданий. Персональной обязанностью аудитора является следование Кодексу профессиональной этики IFAC в части отказа от выполнения заданий, в которых аудитор некомпетентен (п. 70).

Аудитор приобретает способности и компетентность, необходимую для того, чтобы стать профессиональным аудитором, с момента получения единого квалификационного аттестата аудитора (п. 74).

Международные образовательные стандарты содержат минимальные образовательные требования, которым должен соответствовать любой член IFAC, В России эти знания принято называть базовыми.чтобы получить право быть профессиональным аудитором (пп. 12, 13).

Члены IFAC и аудиторские организации должны быть убеждены в том, что аудитор, ответственный за существенные профессиональные суждения, выполняющий аудит финансовой отчетности в особых условиях и отраслях, обладает надлежащими профессиональными знаниями и практическим опытом, необходимыми для соответствующих особых условий и отраслей экономики (п. 73).

Члены IFAC, профессиональные аудиторы и аудиторские компании несут солидарную ответственность за то, что профессиональный аудитор должен обладать достаточной компетентностью для выполнения своих функций (п. 80).

В России подготовка аудиторов осуществляется в настоящее время по Временной программе квалификационных экзаменов на аттестат аудитора (далее - Программа). Права, которые предоставляет единый аттестат аудитора, обусловливают и содержание этой Программы.

Программа состоит из двух частей.

Первая часть - это фундаментальные для профессии аудитора знания, т.е. знания, которыми должен свободно и всесторонне владеть аудитор, независимо от того, в какой особой области экономики он конкретно специализируется. Эта часть содержит в своей основе совокупность тех знаний, которые составляли программу по общему аудиту и которые сегодня будут давать фактическое право вести аудит во всех отраслях экономики, за исключением особых специфических отраслей.

Вторая часть - это знания, связанные с особенностями аудита финансовой отчетности в специфических областях экономики. В Программе эти знания представлены в виде кратких сведений, необходимых для того, чтобы аудитор мог правильно ориентироваться при решении вопросов в новых для него отраслях.

Поскольку в соответствии со ст. 11 Закона № 307-ФЗ к квалификационному экзамену на получение единого аттестата аудитора допускается претендент, имеющий высшее образование независимо от специализации, возникает новый принципиальный вопрос - как довести начальный уровень образования претендента до того уровня, когда он сможет результативно изучать Программу квалификационного экзамена на аттестат аудитора.

Дело в том, что согласно Программе (а, следовательно, и программе предквалификационной подготовки) знания в рассматриваемом контексте могут быть разделены на два блока.

Первый блок - бухгалтерский учет и отчетность, аудит, финансы и их анализ. Второй блок - налогообложение, правовое регулирование хозяйственной и трудовой деятельности.

Овладеть знаниями первого блока на том уровне, который необходим аудитору, без экономического образования любой специализации невозможно. И это не только российская проблема. В Международных стандартах образования профессиональных бухгалтеров и аудиторов, в соответствующих образовательных профессиональных программах США отмечается, что для доведения начального высшего образования до уровня, который позволяет изучить и овладеть знаниями квалификационных экзаменов, необходим дополнительный срок предквалификационной подготовки.

Предквалификационная подготовка лиц, готовящихся к квалификационному экзамену на квалификационный аттестат аудитора, по своему содержанию и формам проведения должна проходить в три этапа.

На первом этапе начальный уровень высшего образования претендента приводится в соответствие с Программой. В каждом СРО аудиторов должны быть программы такого обучения для начального уровня образования, которое имеет каждый конкретный претендент. Форму и продолжительность обучения претендент может выбрать самостоятельно. Желательно, чтобы все СРО аудиторов совместно (на базе одного из аккредитованных УМЦ, который располагает кадровыми и техническими условиями) создали центр дистанционного обучения для прохождения претендентами первого этапа.

На втором этапе претендент получает знания и навыки в соответствии с Программой. Обучение может осуществляться самостоятельно или в специализированных учебных заведениях (УМЦ).

На третьем этапе претендент овладевает знаниями и навыками по дисциплине «Профессиональные ценности, этика и профессиональные отношения». Это возможно только в процессе профессиональной работы претендента при непосредственном деловом общении с клиентами и сотрудниками. Данный этап предквалификационной подготовки должен проходить в той аудиторской компании, в которой претендент согласно ст. 11 Закона № 307-ФЗ обязан проработать не менее двух лет. Для этого претенденту (как правило, ассистенту аудитора) назначается наставник, который руководит его работой и по окончании обучения оценивает ее в письменной форме.

Кроме того, в процессе работы претендент углубляет свои знания по дисциплине «Информационные технологии». Особое внимание данному предмету уделяется в первой половине производственного стажа, а затем знания и навыки постоянно обновляются по мере появления тех или иных новаций.

Заметим, что на данном этапе важно, чтобы претендент овладел навыками излагать свои мысли в письменной форме. Наставник претендента, убедившись в необходимости совершенствования его в этом направлении, должен включить соответствующее задание в план предквалификационной подготовки.

Организация профессионального обучения лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, относится к компетенции СРО аудиторов и является их обязанностью (ст. 17 Закона № 307-ФЗ).

Исходя из установленного ст. 11 Закона № 307-ФЗ стажа предэкзаменационной работы претендента и рассмотренного перечня знаний и умений, которыми претендент должен владеть к началу экзаменов, можно предложить следующий примерный график предквалификационной подготовки к квалификационным экзаменам на получение аттестата аудитора.

Подготовку к экзамену необходимо начать заблаговременно, до начала обязательного трехлетнего стажа работы. Приняв решение стать аудитором и изучив правила получения квалификационного аттестата аудитора, который открывает к этому путь, претенденту в первую очередь необходимо определить, насколько его высшее образование отвечает требованиям Программы. С учетом этого составляется план приведения начального высшего образования в соответствие с указанной Программой, устанавливается объем дополнительных знаний, которые претенденту предстоит приобрести.

Таким образом, чтобы, получив единый аттестат, аудитор мог аудировать финансовую отчетность в одной из специальных отраслей экономики, он должен дополнительно овладеть глубокими знаниями по выбранной особой отрасли экономики в соответствии с программами, утвержденными СРО аудиторов.

3.2 Новые требования к действующим аудиторам

Минфин России утвердил новую форму квалификационного аттестата аудитора и порядок его выдачи (приказ от 06.12.2010 г. № 161н). Новый аттестат начинает действовать с 8 февраля 2011 года.

Обратите внимание, что аттестаты, выданные до 1 января 2011 г., не подлежат обмену после 1 января 2011 г. А аудиторы, имеющие квалификационные аттестаты, не обязаны проходить какое-либо переобучение и/или пересдачу экзамена (однако для них установлены ограничения, см. следующий пункт).

Аудитор, который является членом одной из СРО, и имеет аттестат, выданный до 1 января 2011 г., вправе участвовать в аудиторской деятельности:

с 1 января 2011 г. до 1 января 2012 г. - в соответствии с типом имеющегося у него квалификационного аттестата аудитора;

с 1 января 2012 г. - в соответствии с типом имеющегося у него квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в проведении аудита у кредитных, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, госкорпораций, а также аудита консолидированной отчетности (п. 3 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

Аудиторы, желающие осуществлять аудиторскую деятельность без ограничений, могут сдать квалификационный экзамен:

- в упрощенном порядке, который установлен Приказом Минфина России от 30 сентября 2009 г. N 118н (до 1 января 2013 г.) или

- в общем порядке, установленном статьей 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (с 1 января 2011 г.).

Заключение

В заключение хотелось бы отметить, что процесс подготовки, аттестации, переподготовки бухгалтерско-аудиторских кадров требует усиления контроля за качеством работы учебно-методических центров, готовящих аудиторов и профессиональных бухгалтеров, со стороны как органов управления бухгалтерскими, аудиторскими и финансовыми вопросами в стране (Минфина России), так и общественных организаций (ИПБ).

Координация общих усилий, обмен методиками и опытом практической работы позволят решить задачу кардинального улучшения качества подготовки и переподготовки профессионалов в области аудита и бухгалтерского учета, способствовать повышению престижа профессии аудитора и бухгалтера в России.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия.

Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации утверждаются Минфином России, а порядок получения лицензий на осуществление аудиторской деятельности устанавливается Правительством РФ. Организация проведения аттестации и лицензирования аудиторской деятельности возлагается на Министерство финансов РФ.

Высокий уровень профессионализма аудиторов - залог того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.

Именно поэтому государство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, как только изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.

...