Объекты бухгалтерского наблюдения в ОАО "Апшеронский хлебозавод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономическая сущность и классификация объектов бухгалтерского наблюдения

1.1 Объекты, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность

Сферой применения бухгалтерского учета является отдельный хозяйствующий субъект - предприятие, организация, учреждение. Цель хозяйственной деятельности организации заключается в использовании экономических ресурсов для извлечения доходов.

С помощью бухгалтерского учета регистрируют факты хозяйственной жизни, которые затрагивают хозяйственные средства, капитал и обязательства организации и которые подтверждают как внешние, так и внутренние операции. Внешние операции возникают как следствие связей организации с окружающей средой: поставщиками, покупателями, кредитными организациями и другими субъектами; внутренние операции являются результатом кругооборота хозяйственных средств внутри самой организации: производственного потребления сырья и материалов, эксплуатации оборудования, движения готовой продукции и др. [7].

В распоряжении каждого предприятия имеются различные средства для совершения хозяйственных операций, которые складываются в определенные хозяйственные процессы, а они в свою очередь составляют сущность хозяйственной деятельности предприятия. Именно хозяйственная деятельность предприятия является предметом бухгалтерского учета, а средства предприятия, хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности [1].

Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются: хозяйственные средства - как материальная основа деятельности предприятия; хозяйственные процессы - как содержание самой деятельности предприятия; результаты хозяйственной деятельности - прибыль или убытки.

Современные тенденции развития теории бухгалтерского учета исходят из исследования влияния на финансовое положение хозяйственной единицы движения имущества и источников их образования, т.е. из жизненного цикла производимого продукта.

Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны состав имущества, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой стороны - за счет каких источников это имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал).

В зависимости от состава и функциональной роли имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах.

Все хозяйственные средства, которые предприятие уже имеет или собирается приобрести, были или могут быть получены за счет каких-либо источников, собственных или заемных средств, например кредитов банка. Поэтому, в зависимости от того, каковы источники поступления хозяйственных средств, их подразделяют на собственные и привлеченные, т.е. заемные). По аналогии с хозяйственными средствами, которые называют активами, источники образования этих средств называют пассивами.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Заемный капитал - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года - долгосрочными.

1.2 Объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность

К объектам, составляющим производственно - хозяйственную деятельность, относятся хозяйственные и финансовые процессы и их составные части (элементы) - факты хозяйственной жизни, а также финансовые результаты.

До недавнего времени изучение бухгалтерской теории основывалось на исследовании четырех взаимосвязанных стадий: производство общественного продукта, его распределение, обмен и потребление.

Производство как объект бухгалтерского наблюдения представлено тремя типами процессов: производственное потребление, выпуск готовой продукции, воспроизводство основных фондов.

Объектами наблюдения стадии распределения выступают процессы, связанные с обязательствами, по распределению вновь созданного продукта путем начисления заработной платы и отчислений в бюджет.

Обмен представлен двумя разновидностями процессов: товарного и денежного обращения. Первые охватывают снабжение и заготовление сырья и материалов, отгрузку и реализацию готовой продукции и товаров, вторые - финансовые и кредитные отношения.

Потребление рассматривается только на макроуровне. На микроуровне объектом исследования выступает частичное потребление в непроизводственной социальной сфере, принадлежащей экономическому субъекту (детские дошкольные учреждения, клубы, общежития и т.д.)

Факты хозяйственной жизни являются основным объектом бухгалтерского наблюдения.

Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составляющих их элементов - фактов хозяйственной жизни (ФХЖ). В результате совершения отдельных ФХЖ финансовое положение экономического субъекта остается неизменным, но основная масса хозяйственных фактов оказывает влияние на финансовое положение организации. Такие ФХЖ именуются хозяйственными операциями.

Хозяйственные операции относятся к основным объектам бухгалтерского наблюдения.

На уровне хозяйственных фактов осуществляются их фиксация и отражение информации о хозяйственных процессах в первичных документах и их регистрация в учете. В практической работе бухгалтер решает три вопроса: когда произошла хозяйственная операция; каково стоимостное выражение хозяйственной операции; каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция.

Следовательно, при анализе ФХЖ перед бухгалтером стоят три задачи, решение которых позволит квалифицированно сформировать бухгалтерскую информационную систему: идентификация ФХЖ по времени; оценка ФХЖ; классификация ФХЖ в номенклатуре плана счетов, выбранной для хозяйственной единицы.

Прибыль - основной источник удовлетворения интересов государства и владельцев предприятий.

Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, считается финансовый результат.

2. Экономическая характеристика ОАО «Апшеронский хлебозавод»

Открытое акционерное общество «Апшеронский хлебозавод» является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Общество создано путём преобразования государственного предприятия Апшеронский хлебозавод согласно плана приватизации в 1994 году, является его правопреемником по всем правам и обязанностям. Место нахождения общества: г. Апшеронск, Краснодарского края, ул. Пролетарская, 132. ИНН 23250081260, КПП 232501001, Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ №1022303447540 от 02.12.2002 года выдано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Апшеронскому району Краснодарского края. ОАО «Апшеронский хлебозавод» зарегистрировано администрацией Апшеронского района 11 мая 1994 года, регистрационный №765, последняя перерегистрация проведена 16.08.1996 года.

Целью общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности ОАО «Апшеронский хлебозавод» являются:

- производство хлеба и хлебобулочных изделий;

- производство кондитерских изделий;

- организация оптовой розничной торговли.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счёт оплаты акций. ОАО «Апшеронский хлебозавод» может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за её пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Реализация продукции, выполнения работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленными обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Общество может создавать филиалы и представительства на территории РФ и за её пределами.

ОАО «Апшеронский хлебозавод» несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Уставный капитал общества составляет 2858 рублей. Он составляется из номинальной стоимости 5716 шт. обыкновенных именных акций, номинальной стоимостью 50 копеек, приобретённых акционерами. Общество имеет право разместить дополнительно к размещённым акциям 4 млн. шт. обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 50 копеек. Уставный капитал может быть увеличен путём увеличения номинальной стоимости всех размещённых акций или размещения дополнительных акций. Соответственно уменьшение уставного капитала общества будет сопровождаться уменьшением номинальной стоимости всех размещённых акций общества.

Итак, управленческая структура ОАО «Апшеронский хлебозавод» выглядит как представлено на рисунке 1.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. К компетенции общего собрания акционеров относятся:

- утверждение годовых балансов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе и отчетов о прибылях и убытках общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление дивидендов), и убытков общества по результатам финансового года;

- определение порядка ведения общего собрания акционеров;

- принятие решений об одобрении сделок, предусмотренных статьёй 83 ФЗ об акционерных обществах, в том числе крупных сделок;

- утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность органов общества.

Рисунок 1 - Управленческая структура ОАО «Апшеронский хлебозавод»

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. К компетенции общего собрания акционеров относятся:

- утверждение годовых балансов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе и отчетов о прибылях и убытках общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление дивидендов), и убытков общества по результатам финансового года;

- определение порядка ведения общего собрания акционеров;

- принятие решений об одобрении сделок, предусмотренных статьёй 83 ФЗ об акционерных обществах, в том числе крупных сделок;

- утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность органов общества.

Наблюдательный совет общества осуществляет общее руководство деятельностью общества. К компетенции наблюдательного совета общества относятся следующие вопросы:

- определение приоритетных направлений деятельности общества;

- утверждение повестки дня общего собрания акционеров;

- размещение облигаций и иных эмиссионных бумаг;

- определение цены имущества, цены размещения и выкупа эмиссионных бумаг.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором. По решению собрания акционеров полномочия исполнительного органа могут быть переданы по договору коммерческой организации или управляющему.

Анализируя, производственную структуру ОАО «Апшеронский хлебозавод», отметим, что здесь применима линейно-штабная структура подчинения. Генеральный директор осуществляет текущее руководство деятельностью акционерного общества. Наравне с главным бухгалтером он является ответственным лицом общества, решает сложные организационные вопросы, издает приказы, утверждает штаты сотрудников. Генеральный директор имеет у себя в подчинении четырех заместителей. Главный бухгалтер координирует деятельность бухгалтерии.

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ структуры и динамики баланса на основе данных бухгалтерской отчетности ОАО «Апшеронский хлебозавод» за три финансовых года 2009-2011 годы (таблица 1, 2).

Таблица 1 - Динамика активов ОАО «Апшеронский хлебозавод»

Показатели	Годы	Абсолютное отклонение, тыс. руб. 2011 к 2009
	2009	2010	2011
1. Внеоборотные активы, всего тыс. руб., из них	5517	6023	4822	-695
Основные средства	5496	6002	4822	-674
Долгосрочные финансовые вложения	21	21	0	-21
2. Оборотные активы, всего тыс. руб., из них	6303	5957	6604	301
Запасы, всего тыс. руб., из них	2007	2544	2615	608
сырье и материалы	1921	2420	2544	623
готовая продукция и товары для перепродажи	53	83	46	-7
расходы будущих периодов	33	41	25	-8
Дебиторская задолженность, всего тыс. руб., из них	1184	2116	3022	1838
покупатели и заказчики	1184	2116	3022	1838
Денежные средства	1707	727	957	-750
Прочие оборотные активы	1405	570	10	-1395
Валюта баланса	11820	11980	11426	-394

Внеоборотные активы формируются за счет основных средств и долгосрочных финансовых вложений. Так, динамика основных средств демонстрирует тенденцию к сокращению, абсолютное отклонение в 2011 году по отношению к 2009 году составляет 695 тыс. руб., а темпы роста снижаются на 12,6%.

Оборотные активы в 2011 году увеличились по сравнению с 2009 годом на 301 тыс. руб. Темпы роста составили 104,8%. Оборотные активы формируются за счет запасов, дебиторской задолженности и денежных средств. Запасы состоят из сырья и материалов, готовой продукции и товаров для перепродажи, расходов будущих периодов.

Итак, оборотные активы формируются за счет запасов. Запасы в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличиваются на 608 тыс. руб., темпы роста составляют 130,2%.

В свою очередь, состав запасов формируется за счет сырья и материалов. Так сырье и материалы в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилось на 623 тыс. руб. или 32,4%. Расходы будущих периодов в 2011 году по отношению к 2009 году уменьшились на 8 тыс. руб., темпы роста составили 75,6%. Аналогичную тенденцию имеет готовая продукция и товары для перепродажи. Уменьшение в 2011 году по отношению к 2009 году составило 7 тыс. руб. или 86,8%.

Дебиторская задолженность полностью формируется за счет задолженности от покупателей. Дебиторская задолженность в 2011 году по сравнению с 2009 годом значительно увеличилась на 1838 тыс. руб. или 155,2%.

Денежные средства в 2011 году сокращаются по сравнению с 2009 годом на 750 тыс. руб. или на 43,9%. Динамика валюты баланса показывает, что в 2011 году по отношению к 2009 году наблюдается снижение на 394 тыс. руб. или 3,3%. Снижение валюты баланса в 2011 году обусловлено выбытием основных средств, уменьшением долгосрочных финансовых вложений, сокращением прочих оборотных активов и денежных средств.

Таблица 2 - Динамика пассивов ОАО «Апшеронский хлебозавод»

Показатели	Годы	Абсолютное отклонение, тыс. руб. 2011 к 2009
	2009	2010	2011
1. Капитал и резервы, всего тыс. руб., из них	8981	8285	8146	-835
Уставный капитал	3	3	3	0
Добавочный капитал	7864	7864	7864	0
Нераспределенная прибыль	1114	418	279	-835
2. Краткосрочные обязательства, всего тыс. руб., из них	2839	3695	3280	441
Кредиторская задолженность, всего тыс. руб., из них	2839	3695	3280	441
поставщики и подрядчик	76	1877	1180	1104
задолженность перед персоналом организации	1767	1021	1385	-382
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	226	326	354	128
задолженность по налогам и сборам	672	391	298	-329
прочие кредиторы	98	80	63	-35
Валюта баланса	11820	11980	11426	-394

Пассивы ОАО «Апшеронский хлебозавод» формируются за счет капитала и резервов и краткосрочных обязательств. В 2011 году по сравнению с 2009 годом капиталы и резервы уменьшились на 835 тыс. руб. или 9,3%. Из таблицы 2 видно, что добавочный капитал занимает больший удельный вес в структуре капитала и резервов и за все 3 года анализируемого периода остался без изменений. Нераспределенная прибыль в 2011 году по сравнению с 2009 годом сокращается на 835 тыс. руб. или 75%.

Краткосрочные обязательства включают в себя кредиторскую задолженность. В свою очередь, общая кредиторская задолженность формируется за счет по поставщикам и подрядчикам, задолженности перед персоналом организации, задолженности перед государственными внебюджетными фондами, задолженности по налогам и сборам.

Краткосрочные обязательства как и кредиторская задолженность в ее составе в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличивается на 441 тыс. руб. или 15,5%. В составе кредиторской задолженности большую часть занимает кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда, однако данный показатель в 2011 году по сравнению с 2009 годом демонстрирует снижение на 382 тыс. руб. или 21,6%.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 1104 тыс. руб. или 55,6%.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась: абсолютное отклонение составляет в 2011 году по сравнению с 2009 годом 128 тыс. руб., темпы роста составили 156,6%. Задолженность по налогам и сборам в 2011 году по сравнению с показателем 2009 года уменьшается на 329 тыс. руб. или 55,7%. Задолженность перед прочими кредиторами в 2011 году по отношению к 2009 году снижается на 35 тыс. руб. или 35,8%. В общем, динамика пассивов баланса показывает сокращение отдельных его статей, таких как нераспределенной прибыли в составе капитала и резервов и кредиторской задолженности перед персоналом организации, задолженности по налогам и сборам, прочим кредиторам.

Деятельность ОАО «Апшеронский хлебозавод» характеризуется такими показателями как: выпуск хлебобулочных и кондитерских изделий и их реализацией, себестоимость продукции и услуг, заработная плата.

Таблица 3 - Выпуск хлебобулочных и кондитерских изделий ОАО «Апшеронский хлебозавод»

Основные показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение между 2011 и 2009 гг. (+/-)
Объем выпущенной продукции и услуг, тыс. руб.	58645	57638	58973	+328
Выпуск хлебобулочных изделий, т.	2053,4	1920,2	1974,6	-78,8
Выпуск кондитерских изделий, т.	30,3	37,3	38,2	+7,9

Снижение выпуска хлебобулочных изделий в основном произошло за счет уменьшения реализации хлеба формового 1 сорта (снижение в 2011 году по сравнению с 2009 годом составило на 78,8 тонн) в связи с увеличением конкуренции со стороны хлебопекарных предприятий находящихся на территории Апшеронского района, так и за его пределами.

Работа производства находится в прямой зависимости от наличия и использования трудовых ресурсов, производительности труда и использования средств на оплату труда.

Объем производства и объем реализации продукции являются взаимосвязанными показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Таблица 5 - Структура и динамика доходов и расходов ОАО «Апшеронский хлебозавод», тыс. руб.

Показатель	2009	2010	2011	Структура по отношению к выработке, %
				2009	2010	2011	Отклонения (2011 от 2009 гг.) (+/-)
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продаж продукции	58435	57638	58625	100	100	100	-
Себестоимость продукции	49962	50362	51240	85,5	87,4	87,4	+1,9
Валовая прибыль	8383	7276	7385	14,3	12,6	12,6	-1,7
Коммерческие расходы	5272	6529	6883	9,0	11,3	11,7	+2,7
Прибыль от продаж	3110	747	502	5,3	1,3	0,9	-4,4
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	0	0	0	-	-	-	-
Прочие расходы	72	112	119	0,1	0,2	0,2	+0,1
Прибыль до налогообложения	3038	635	383	5,2	1,1	0,7	-4,5
Налог на прибыль	608	127	77	1,0	0,2	0,1	-0,9
Чистая прибыль	2430	508	306	4,2	0,9	0,5	-3,7

Анализируя данные таблицы 5 можно отметить, что выручка от продаж в отчетном 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 190 тыс. руб. или на 0,3%. Себестоимость также увеличилась по сравнению с 2009 годом на 1278 тыс. руб. или 2,6%. Затраты на 1 рубль (соотношение себестоимости и выручки от продаж) выросли 1,9%. В связи с сокращением производства снизилась валовая прибыль на 998 тыс. руб. или на 11,9%. Коммерческие расходы увеличились на 1611 тыс. руб. или на 30,6%. Отсюда прибыль от продаж отчетного года сократилась на 2608 тыс. руб. или на 83,9%. Рентабельность продаж сократилась на 4,5%. По прочей деятельности наблюдается прибыль - 47 тыс. руб. Прибыль до налогообложения сократилась на 2655 тыс. руб. или на 87,4%, чистая прибыль сократилась на 2124 тыс. руб. или 87,4%. Рентабельность деятельности ОАО «Апшеронский хлебозавод» снизилась в 2011 году по отношению к 2009 году на 3,7%.

Бухгалтерия занимает важнейшее место в планировании и организации коммерческой деятельности по обеспечению предприятия материальными ресурсами. Бухгалтерский учёт в ОАО «Апшеронский хлебозавод» ведётся на основании Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, с последующими редакциями, других Федеральных законов Российской Федерации, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации. Бухгалтерский учет ведется централизованно по месту регистрации организации. Налоги рассчитываются и уплачиваются по месту регистрации организации. В организации используются типовые формы первичных документов. В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Налоговый учет ведется в регистрах, которые рекомендует ИМНС России. Учетные документы хранятся на предприятии в печатной форме в течение пяти лет.

Бухгалтерский и налоговый учет с 2005 года ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С версия 7.7

Штат бухгалтерии ОАО «Апшеронский хлебозавод» состоит из 4 бухгалтеров: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера расчетчика, бухгалтера по работе с поставщиками.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности: обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ и контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета (автоматизированная с элементами ручного учета). Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. В организации применяются учетные регистры такие как журналы-ордера №1, 2, 6, 7, 8, 10, 11, 15; оборотные ведомости аналитического учета по следующим счетам - 01, 02, 07, 10,16, 41, 60, 62, 68, 69, 70, 73-4, 76; журнал-главная книга, журналы учета выданных и полученных счетов-фактур, журнал учета выданных товаро-транспортных накладных, журнал-кассовая книга, журнал продаж, журнал покупок. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету и признаются расходами в соответствии с условиями заключенных договоров, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа

2. дату составления документа

3. наименование организации, от имени которой составлен документ

4. содержание хозяйственной операции

5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

6. наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

7. личные подписи указанных лиц.

Учётная политика, план счетов, график документооборота ОАО «Апшеронский хлебозавод» разработаны на основании и в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 21.11. 1996 года №129-ФР, Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998 года №34н, утверждающего «Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности», Положением по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1/98) «Учётная политика организации» утверждённым Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 года №60н на основе устаревших данных[1].

В ведение бухгалтерии входит организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью муниципальной собственности, а так же учитывает поступающие денежные и основные средства, своевременное отражение на счетах операций бухгалтерского учета, правильное начисление и перечисление налогов в казну государства. Бухгалтерия осуществляет учет использования средств, выделенных в распоряжение предприятия. Контролирует выполнение плана по прибыли и рентабельности производства, определяет фактическую себестоимость продукции.

Объединяя функции бухгалтерского учета и отчетности и финансовой деятельности, бухгалтерия разрабатывает финансовый план и следит за его выполнением и финансовым состоянием предприятия. Наряду с этим аппарат бухгалтерии ведет систематическую работу в области финансовых взаимоотношений с поставщиками сырья и материалов, потребителями заводской продукции, финансовыми органами.

3. Объекты бухгалтерского наблюдения в ОАО «Апшеронский хлебозавод»

3.1 Имущество организации и источники его образования

В составе имущества ОАО «Апшеронский хлебозавод» большое место занимают внеоборотные активы.

Внеоборотные активы представляют собой часть имущества организации, которая участвует в замедленном кругообороте, то есть в течение длительного времени (более 12 месяцев).

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства в практике планирования и учета - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Они применяются в различных сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера). Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование.

Капитальные вложения - это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).

Финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, на срок до одного года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства - это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

В бухгалтерском учете основные средства учитываются на счете учета 01 «Основные средства». Остаток основных средств на конец 2011 года на ОАО «Апшеронский хлебозавод» согласно данных бухгалтерского баланса составляет 4822 тыс. руб.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств на ОАО «Апшеронский хлебозавод» являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Учетной политикой ОАО «Апшеронский хлебозавод» определено, что к объектам основных средств относятся объекты стоимостью более 10 тыс. руб.

ОАО «Апшеронский хлебозавод» установлен метод оценки приобретения материально-производственных запасов (сырья, материалов и т.д.) по фактическим ценам приобретения. В бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материалов отражаются на счете 10 «Материалы» с отнесением на соответствующие субсчета. Операции по изготовлению материалов отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материалов» с отнесением накопительных на этом счете разниц на соответствующие счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов. Отпуск материально-производственных запасов (сырья, материалов и т.д.) производится по средней цене.

В зависимости от источников образования и целевого назначения имущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирования и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Заемные средства - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года - долгосрочными.

Обязательства по распределению - это задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

3.2 Доходы и методы их признания в организации

Доход - важнейший фактор финансового результата, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника. В положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходом признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Виды дохода:

Линейный доход. Линейный или заработанный доход - это наша заработная плата. Это те деньги, которые мы получаем за время, проведенное на работе. Большинство населения нашей планеты стремится к этому типу дохода, а точнее к его увеличению. В большинстве стран это самый налогооблагаемый вид дохода. Этот доход обладает наименьшим количеством рычагов. Чаще всего этот тип дохода расходуется без остатка. Это крайне не выгодный тип дохода.

Портфельный доход. Это доход от бумажных активов, таких как акции, облигации и взаимные фонды. К нему относятся большинство пенсионных счетов. Этот тип дохода лучше заработанного, но все же его нельзя назвать идеальным.

Пассивный доход. Его еще называют резедуальным и остаточным. Это доход, который мы получаем от единожды проделанной работы 24 часа в сутки. Это может быть доход от недвижимости, от бизнеса сетевого маркетинга, от написанной книги. Это самый лучший тип дохода. Он не облагается налогами, то есть с него мы получаем 100% денег. Он позволяет получать все больше денег при все меньших усилиях. Это доход заставляет деньги работать нас, а не наоборот. Это единственный и самый выгодный доход, ради которого стоит работать.

Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права собственности на продукцию, товары, услуги к покупателю. Доходы могут признаваться на момент поставки товара или услуги покупателю, до или после него. Выбор момента зависит от того, отвечает ли объект признания критериям определяемости, измеримости, уместности и надежности. Кроме того, доход должен быть заработан и реализуем.

Для доходов характерно увеличение экономических выгод (приток активов и (или) уменьшение долговых обязательств) организации. Доходы увеличивают прибыль и соответственно капитал собственника в той его части, которая могла образоваться не посредством взносов владельцев имущества, а только за счет прибыли, оставшейся в распоряжении собственника и переданной экономическому субъекту для расширения деятельности и решения социальных проблем.

Многовековой опыт бухгалтерии знает два основных метода признания дохода:

- Кассовый, или материальный, т.е. по оплате;

- Правовой, или метод начислений.

Кассовый метод признания дохода предполагает неукоснительное выполнение условий:

1. доход, заработан и право на продукцию, товары или услуги перешло к покупателю или пользователю;

2. покупатель продукции или пользователь услугами возместил стоимость продукции, работ, услуг денежными средствами или товарным эквивалентом, которые поступили в кассу, на денежные счета в банке или складированы, или доход признан в погашение кредиторской задолженности организации - получателя дохода.

В этом случае моментом признания дохода служит последний свершившийся по времени факт: отпущен товар, доход признается по оплате; получен аванс, доход признается по отпуску товара.

При методе начислений, который также именуют правовым методом признания дохода, достаточного одного свершившегося факта: право собственности на продукцию, товары или услуги перешло к покупателю, и он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки дебиторскую задолженность в установленный договором срок. Налицо начисление дохода в виде роста экономических требований (дебиторской задолженности). Смысл начисления состоит в том, что в данном случае признаваемый доход фактически не получен, а только начислен, т.е. продавец или производитель меняет право собственности на предмет хозяйственной сделки, на право требования денег или их эквивалентов.

В бухгалтерском учете ОАО «Апшеронский хлебозавод» применяется метод начисления дохода. Учет ведется на счете 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

Доходы в данной организации образуются в процессе производства и реализации продукции: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного права, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Так в 2011 году средства, полученные от покупателей и заказчиков (от продажи товаров, работ и услуг) составили 90511 тыс. руб., в отличие от 2009 года этот показатель составил 64115 тыс. руб., увеличение составило 26396 тыс. руб. или на 41,2%. Прочие доходы в 2011 году составили 26783 тыс. руб., в 2009 году этот показатель равнялся 24590 тыс. руб., увеличение составило на 2193 тыс. руб. или на 8,9%.

3.3 Процессы снабжения и производства и их взаимосвязь

Термины «затраты», «издержки», «себестоимость» и «расходы» воспринимаются как синонимы. В бухгалтерском учете рыночной экономики правильная интерпретация понятия направлена на достоверное формирование финансового результата (прибыли или убытка).

Затраты возникают в момент приобретения организацией товаров и услуг сторонних организаций, а также при расчетах с персоналом по оплате труда, социальным и другим обязательствам. Возникновение затрат сопровождается выплатой денежных средств, другого имущества, уменьшением прав требования, ростом долговых обязательств организации.

Однако для определения затрат не характерно уменьшение экономических выгод организации. При возникновении затрат один актив выбывает из организации, а взамен она приобретает на ту же сумму другой актив или услугу внутреннюю или внешнюю.

Под издержками понимается денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью. Следует отличать понятия «затраты отчетного периода на приобретение» (стоимость товаров и услуг, приобретенных организацией в отчетном периоде), «затраты, формирующие производственную себестоимость продукции» (издержки) и «периодические затраты» (затраты, не относящиеся к конкретному виду продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а приходящиеся в целом на отчетный период - на управление и продажу).

Понятие «расход» в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и в национальных стандартах (ПБУ) связано с формированием отчета о прибылях и убытках и направлено на выявление финансового результата.

Затраты организации могут быть отнесены в активы или списаны в расходы отчетного периода. Их следует подразделить на:

1) активообразующие;

2) увеличивающие стоимость активов;

3) списываемые непосредственно в расходы отчетного периода.

Затраты, увеличивающие стоимость активов, - капитализируемые затраты, не списываемые в расходы отчетного периода и не создающие самостоятельного объекта актива, а увеличивающие себестоимость ранее образованных активов. Это происходит в тех случаях, «когда возникло долговое обязательство без признания актива», например, затраты на формирование резерва по гарантийным обязательствам на товар могут включаться в себестоимость готовой продукции или непосредственно списываться в расходы отчетного периода.

Затраты активообразующие - это затраты, обещающие выгоды в будущем и стоимость которых капитализирована в активы, представленные в виде реальных (материальных и неосязаемых) объектов (сырье, материалы, права, амортизируемое имущество и т.п.).

Совокупность затрат овеществленного (себестоимость производственных запасов, потребленных в отчетном периоде, амортизация долгосрочно используемых экономических ресурсов) и живого труда образуют затраты в активы производства:

– затраты (себестоимость) производства готовой продукции;

– затраты (себестоимость) выполнения работ и оказания услуг;

– затраты (себестоимость) незавершенного производства.

Затраты на производство, обещающие будущие выгоды, в конце отчетного периода капитализируются в активы «Готовая продукция» и «Незавершенное производство».

Затраты, списываемые непосредственно в расходы отчетного периода. Затраты на организацию производства и управление (за исключением увеличивающих стоимость активов) и затраты на сбыт продукции (расходы на продажу) не капитализируются в активы, а списываются в расходы отчетного периода. Кроме того, в расходы отчетного периода могут быть включены и последствия фактов хозяйственной жизни, представленных финансовыми операциями. В числе таких ФХЖ следует назвать отдельные выплаты, не приводящие к возникновению затрат (выплаченные штрафы, пени, неустойки, прочие потери).

Выплаты, не приводящие к возникновению затрат. Далеко не всегда выплаты денежных средств, уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности приводят к возникновению затрат. Факты хозяйственной жизни не образуют затрат, если в результате их последствий организация не приобретает экономических выгод (погашение кредиторской задолженности предшествующих периодов, по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п., выплата дивидендов, выплаченные штрафы, пени, неустойки, прочие потери).

Входящие, наличные и исходящие затраты. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств производства и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих затрат: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие затраты; во-вторых, хозяйственные средства потребляются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - заработная плата работников, стоимость использованных на изготовление продукции предметов труда, амортизация средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.

В ОАО «Апшеронский хлебозавод» по торговым операциям в состав издержек обращения включаются транспортные расходы по счету 44 «Издержки обращения» или в покупную стоимость товаров по счету 41 «Товары». Накладные, цеховые, общезаводские и внезаводские расходы распределяются пропорционально количеству выпущенной продукции. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. В качестве расхода признаются любые расходы, если они понесены при осуществлении деятельности, направленной на извлечение дохода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (метод начислений). Расходы не учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии с требованиями ст. 270 НК РФ.

Для учета расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и др., на ОАО «Апшеронский хлебозавод» применяют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» осуществляется контроль за поступлением товаров, их оплатой, а также за полнотой и своевременностью оприходования их материально ответственными лицами.

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары, расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, задолженность по полученным авансам и предоплатам. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке и предъявлению расчетных документов).

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие участвует в расчетах с транспортными организациями за услуги; производит выплату сумм, удержанных из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов; выплату своевременно не полученной рабочими и служащими заработной платы и др. Соответствующие расчеты ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», по которому могут быть открыты различные субсчета в зависимости от назначения расчетов. При начислении налогов, включаемых в затраты, увеличивают дебетовые обороты по счетам, формирующим себестоимость продукции, работ и услуг: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты на производство в 2011 году составили 117064 тыс. руб., из них на платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги - 36955 тыс. руб.; на оплату труда работников - 17049 тыс. руб.; на уплату налога на прибыль организаций - 77 тыс. руб.; прочие платежи - 62 982 тыс. руб.

3.4 Порядок формирования финансового результата

Как правило, бухгалтеры руководствуются несколькими принципами. Так, временной интервал расчета финансового результата устанавливается принципом учетного периода. Для выбора момента признания доходов используют принцип осмотрительности. При определении суммы доходов прибегают к принципу реализации. Период идентификации расходов вытекает из бухгалтерского принципа соответствия (увязки) доходов и расходов. Методологической базой применения принципа соответствия служит метод начисления доходов и расходов. Сумма признанного расхода определяется на базе принципа учета по себестоимости.

Финансовый результат рассматривается с позиции, получен ли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано с чрезвычайными обстоятельствами.

Разработка формата себестоимости предполагает последовательное формирование показателей прибыли:

1) валовой;

2) от обычных (основных) видов деятельности;

3) до налогообложения.

Сопоставление чистой выручки и производственной себестоимости реализованной продукции, работ и услуг позволяет сформировать показатель валовой прибыли (убытка). Валовая прибыль, уменьшенная на величину расходов на продажи и управление, и есть показатель прибыли (убытка) от обычных (основных) видов деятельности. Такой подход позволяет рассмотреть потребленные затраты по функциям производства, реализации и управления.

Для расчета показателя прибыли (убытка) до налогообложения прибыль (убыток) от обычных видов деятельности увеличивается (уменьшается) на величину операционных доходов (расходов). В отчетности они показываются в агрегированном виде и с раскрытием наиболее существенных их составляющих.

Прибыль до налогообложения, сформированная по данным бухгалтерского учета, признана объектом распределения между государством, собственниками (участниками) и экономическим субъектом. Интересы государства выражаются в виде налога на прибыль; участников - вознаграждения; экономического субъекта - реинвестированного капитала.

Налогообложение прибыли предполагает формирование в рамках налоговых расчетов, проводимых в бухгалтерском учете, показателя налогооблагаемой прибыли, которая согласно действующему законодательству определена объектом налогообложения.

В бухгалтерском учете в качестве расходов признаются все затраты, участвующие в получении доходов, непроизводительные затраты и выплаты (включая выплаты на социальные и благотворительные цели) и потери.

В налогообложении налоговыми расходами признаются только полезные затраты.

Налог на прибыль исчисляется суммированием показателей налогообложения, рассчитанных по различным ставкам. Данные о сумме налога на прибыль из налоговой декларации (отчетность налогообложения) переносятся в отчетность финансового бухгалтерского учета «Отчет о прибылях и убытках».

В ОАО «Апшеронский хлебозавод» финансовые результаты ведутся отдельно по каждому виду деятельности (производство, торговля, транспорт, общепит, прочие) раздельно на счете 90 «Продажи» по субсчетам.

Основными финансовыми показателями работы ОАО «Апшеронский хлебозавод» за 2011 год являются: выручка от продаж - 58625 тыс. руб., которая увеличилась по сравнению с 2009 годом на 190 тыс. руб.; себестоимость продаж составила - 51240 тыс. руб., по сравнению с 2009 годом данный показатель выше на 1278 тыс. руб.; прибыль до налогообложения за 2011 год - 383 тыс. руб., за 2009 год - 3038 тыс. руб.; прибыль отчетного периода значительно снизилась по сравнению с 2009 годом - на 2124 тыс. руб. и составила 306 тыс. руб. Рентабельность деятельности ОАО «Апшеронский хлебозавод» снизилась в 2011 году по отношению к 2009 году на 3,7%.

...