Учет затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Кафедра бухгалтерского учета анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский (финансовый) учет»

на тему: «Учет затрат на производство»

2 вариант

Выполнила: студентка

гр. БСВ-301

Курманова Г.М.

Рецензент: Васильева Е.П.

Челябинск

2008

Содержание

Введение

1.Классификация производственных затрат

1.1 Задачи учета затрат на производство

1.2 Классификация затрат

2. Общий порядок учета затрат

2.1 Учет расходов по элементам затрат

2.2 Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

3. Аналитический учет затрат

4. Учет незавершенного производства

Заключение

Практическая часть

Список литературы

Введение

Сфера материального производства -- основа существования человеческого общества. В ней происходит соединение элементов процесса производства: средств труда (орудий производства), предметов труда (материалов) и живого труда (энергии человека). Расход данных элементов, в результате которых создается готовая продукция, выполняются определенные работы или оказываются услуги, формирует себестоимость продукции (работ, услуг).

Несмотря на смысловую близость понятий «затраты», «расходы» и «издержки», между ними в отечественном и международном финансовом учете проводят различие.

Затраты -- это такое выбытие актива (чаще всего денежных средств) и (или) возникновение обязательств (обычно кредиторской задолженности), которое формирует стоимость другого актива предприятия. В связи с этим правомерны следующие понятия: «затраты на производство», «затраты, связанные с приобретением основных средств», «затраты на приобретение материалов» и т.п.

Понятие «расходы» в отечественной практике раскрыто в ПБУ 10/99 «Расходы организаций». Расходами называют уменьшение экономических выгод хозяйствующего субъекта вследствие выбытия актива и (или) возникновения обязательства, которое уменьшает собственный капитал предприятия (кроме решения собственников).

Учет затрат на производство -- одна из важнейших функций бухгалтерского учета. Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности. Отсюда актуальность темы курсовой работы «Учет затрат на производство».

Цель работы изучить основы учета затрат на производство продукции.

Задачи курсовой работы раскрыть:

Ш Классификацию производственных затрат;

Ш Общий порядок учета затрат;

Ш Аналитический учет затрат;

Ш Учет незавершенного производства.

1. Классификация производственных затрат

1.1 Задачи учета затрат на производство

учет затраты производство

Себестоимость продукции -- выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство -- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

1.2 Классификация затрат

Выпуск продукции (работ, услуг) требует затрат различных материально-вещественных элементов, живого труда и др. Конечная цель -- ежемесячное исчисление себестоимости единицы созданной продукции и рентабельности ее производства. Для этого затраты в материальном производстве классифицируют по ряду признаков. Приведем основные из них.

По экономическим элементам затраты делят на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными являются затраты по одному экономическому

элементу, например электроэнергии.

Комплексными называют затраты, состоящие из ряда одноэлементных. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные потери от брака, расходы будущих периодов.

Общепроизводственные расходы предприятия, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации -- это расходы по эксплуатации оборудования, амортизация, расходы на освещение, отопление, содержание помещения, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные пр. назначению расходы. Для учета таких затрат используется счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные расходы есть расходы для нужд управления организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом; административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; расходы на арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Для обобщения информации о таких затратах предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Потери от брака представляют разницу между затратами по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.) и суммами, относимыми на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.). Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

Расходы будущих периодов представляют расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, к ним могут быть отнесены расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными производству работами из-за их сезонного характера; освоение новых производств и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Для обобщения информации об указанных расходах предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и косвенные. Прямые затраты -- это затраты, которые непосредственно относятся на производство конкретного продукта (продукции, работы, услуги). Косвенные затраты есть затраты, относящиеся к совокупности продуктов. В зависимости от их вида и выбранных организацией альтернатив учетной политики, они могут включаться в себестоимость путем их распределения между конкретным продуктами либо относиться на временной период, непосредственно уменьшая финансовый результат того отчетного периода, когда он возникли.

По связи с объемом производства, затраты делят на переменны (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные). Переменными называют затраты, изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции. При этом удельные (на единицу) затраты остаются неизменными при изменении объемов выпуска. Постоянными называют затраты, остающиеся неизменными при изменении объемов производства. При этом удельные (на единицу) затраты изменяются пропорционально изменению объемов производства. К переменным затратам можно отнести, в частности, затраты основных материалов и заработную плату основных производственных рабочих, к постоянным -- величину амортизационных отчислений, управленческие расходы организации.

Один из важных принципов финансового учета состоит в том, что расходы производства должны группироваться как по элементам затрат, так и по статьям калькуляции.

Выделяют следующие элементы затрат:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности и за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство. Эта группировка является обязательной и используется для анализа структуры ВВП в целом по России.

Статьи калькуляции -- это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели»;

«Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

11)«Прочие производственные расходы»;

12)«Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей -- себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

В качестве предварительного итога обратим внимание на вопрос: что является объектами учета затрат на производство?

Объектами учета затрат на производство являются организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат, для исчисления себестоимости проданной продукции -- по статьям калькуляции.

Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах хозяйствах и исчисления себестоимости их продукции (работ, услуг).

Группировка затрат по местам их возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по этим объектам. Различают производственные (цехи, участки, бригады, переделы и др.), обслуживающие (службы и отделы администрации, склады, хранилища и др.) и условные места возникновения затрат. Последние выделяют для усиления контроля, например за расходами по загранкомандировкам.

Особенно актуальна организация контроля по местам возникновения затрат или центрам ответственности (центры затрат, центр прибыли, центры инвестиций) в системе управленческого учета.

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группа изделий, переделам, заказам осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за каждым видом затрат.

2. Общий порядок учета затрат

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг -- по статьям затрат.

2.1 Учет расходов по элементам затрат

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы должны группироваться по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Эта классификация позволяет устанавливать, что израсходовано на производство данной продукции.

По элементу «Материальные затраты» отражают стоимость:

приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых предприятием для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или целей управления;

природного сырья, стоимость работ по рекультивации земли пр.;

-- стоимость работ и услуг производственного характера, выполненными сторонними предприятиями.

Из затрат, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов по цене возможного использования для вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализации на сторону либо по текущей рыночной стоимости, если отходы продаются.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитывают затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» фиксируют суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитывают взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также соответствующие отчисления по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» отражают суммы погашения стоимости амортизируемого имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания других процессов, управления ими и организацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитывают иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные счетов 10 «Материалы», 70, 69, 02, 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных актинов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов, т.е. на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

В связи с этим, для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов.

Планом счетов рекомендовано использовать счета 30--39 для учета расходов по элементам затрат. Состав и методику учета затрат этим счетам организация устанавливает сама исходя из особенностей своей деятельности и рекомендаций Минфина России.

В качестве одного из возможных вариантов можно рекомендовать следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к используемым счетам 20--29 следует открыть синтетические счета:

30 «Материальные затраты»;

31 «Затраты на оплату труда»;

32 «Отчисления на социальные нужды»;

33 «Амортизация»;

34 «Прочие затраты».

На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные внереализационные расходы и др.).

По дебету счетов 30--34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счет 30 будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат.

По дебету счетов 31--34 отражаются соответствующие суммы : численной оплаты труда; отчисления на социальные нужды; начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности; нематериальные активы.

По окончании месяца затраты, учтенные на счетах 30--34 списывают в зависимости от направления расходов с кредита этих счетов в дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20, 23, 25, 26, 29 и др.

2.2 Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

В странах с развитой рыночной экономикой, как отмечалось, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выделены в управленческий учет, задача которого -- обеспечение информацией для управления себестоимостью продукции профильных специалистов и администрацию компании ее подразделения.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование обычно являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Более детальный перечень статей затрат, их состав и методы распределения общих расходов по видам продукции должны определяться учетной политикой организации.

Учет материальных затрат. При этом обычно предусматривают следующие статьи калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы (вычитаются)»;

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги

производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели».

Сырье и материалы отпускают в производство по нормам и. оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Разумеется, что под расходом понимают непосредственное потребление сырья и материалов в процессе производства. Для контроля за их использованием применяют следующие методы: документирования, партионного раскроя, учета и контроля и инвентарный.

Метод документирования основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. В той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывают раскройный лист (учетную карту). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход определяют сопоставлением количества фактически израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Этот метод широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебель ной и других отраслях промышленности.

При использовании метода партионного учета и контроля формируют партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Эта операция заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак -- номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.

Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах, по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет непосредственно относить их в конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.

Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель. По мере использования соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

Этот метод применяется в организациях химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.

При инвентарном методе по истечении смены или другого пери ода проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода их поступления и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материи лов. Фактический их расход по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат, пропорционально нормативным затратам, и определяют причину и виновников выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

Этот метод контроля широко применяют в мясной, молочной, Пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечении одного месяца в цехе составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько ее видов в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии. На основании цеховых отчетов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.

При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.

Возвратные отходы приходуют по дебету 10 с кредитованием счетов 20 и 23.

Расход вспомогательных материалов учитывают аналогично основным. Однако между объектами калькуляции их распределяют косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, устанавливаемым на единицу продукции исходя из нормы их расхода и плановой себестоимости. Если затраты на такие материалы составляют значительную величину, они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходованных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции таким же образом, как и стоимость основных материалов.

Возвратные отходы приходуют по дебету 10 с кредитованием счетов 20 и 23.

По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера оказываемых сторонними организациями которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикат составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, в правление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. При проведении инвентаризации данные фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и выясняют причины расхождений.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают

стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода

других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воз

духа, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства

продукции. I

Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам устанавливают по счетчикам и приборам. При их отсутствии энергетические ресурсы распределяют между соответствующими объектами пропорционально числу отработанных машино-часов, сметным ставкам на единицу продукции и др.

Стоимость топлива и энергоресурсов распределяют в особой ведомости оказанных услуг вспомогательных производств и хозяйств. Энергетические расходы распределяют исходя из норм и цен.

Использованные на технологические цели указанные ресурсы относят в дебет счетов 20, 23 и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита 10, 23 и 60. Расход покупной электроэнергии на технологические цели фиксируют проводкой:

Дебет 20 Кредит 60.

Стоимость топлива и энергии, использованные на содержание оборудования и хозяйственные нужды, увеличивает дебетовые обороты Счетов 25 и 26.

Учет затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды. По статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, работа которых непосредственно связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Для распределения сумм заработной платы по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета заработная плата группируется по объектам калькуляции. Сгруппированные данные о заработной плате записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулирования. По данным накопительных карточек составляют разработочную таблицу

(машинограмму) распределения заработной платы. В небольших организациях такие таблицы можно составлять непосредственно по данным первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем; ту часть заработной платы, которую не возможно таким образом отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработную плату по нормам и отклонения от норм. Последние выявляют, как правило, методом документирования, сущность которого заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам -- листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения но заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются сумма ЕСН, взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда». Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, paсходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, также учитываются в составе этих расходов.

Отчисления на социальные нужды распределяют по видам продукции пропорционально суммам оплаты труда, учтенной по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Учет затрат на подготовку освоения производства. В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются затраты:

на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельное организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации;

на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

на освоение природных ресурсов, работы подготовительной

характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей

промышленности;

другие единовременные затраты, перечень которых имеет от отраслевой характер.

Номенклатура пусковых расходов зависит от характера испытаний. Сумма определяется сметой. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения. Их списание и включение в состав текущих затрат оформляют проводкой:

Дебет 20 Кредит 97.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К таким расходам относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственных расходы. Первые два их вида включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25; общехозяйственные расходы учитывают на счете и по статье «Общехозяйственные расходы» включают в себестоимость продукции. На дебете этих счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.

Однако расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а общепроизводственные и общезаводские расходы -- постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством для целей налогообложения.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на первом субсчете счета 25.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают со счета 20 и 28 (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством. На втором субсчете счета 25 ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними. По небольшим цехам вспомогательных производств общепроизводственные расходы обычно учитывают непосредственно на счете 23. В качестве базы распределения обще производственных расходов используют затраты на оплату труда работников., затраты на производство без стоимости сырья и материи лов, прямые затраты по отдельным видам продукции, объем выпуска продукции и др.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26.

На предприятиях с хорошим техническим оснащением, где на вы соком уровне поставлено нормативно-сметное дело и, следовательно, разрабатываются нормативные (плановые) калькуляции в учетной политике следует предусматривать порядок учета с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Он предназначен для учета изготовленной продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов между изделиями, а также расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

В течение месяца выпущенную продукцию приходуют по нормативной (плановой) себестоимости составлением бухгалтерской записи

Дебет 43 Кредит 40.

Фактическую производственную себестоимость в конце месяца. После ее исчисления относят в дебет счета 40 с кредита счета 20. Естественно, в конце месяца на счете 40 образуется сальдо: дебетовое или кредитовое. Дебетовое сальдо сформируется в том случае, когда фактические затраты превысят нормативные. На сумму такого сальдо составляют проводку:

Дебет 90 Кредит 40.

Кредитовое сальдо счета 40 означает, что предприятие добилось снижения производственной себестоимости. В связи с этим указанная выше проводка составляется отрицательными числами (методом «красное сторно»):

Дебет 90 Кредит 40.

Как следует из изложенного, счет 40 сальдо не имеет, учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, а сальдо счета 40 уменьшает или увеличивает доход от продаж.

Особый порядок учета применяется для расчетов в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (проектных, строительных и др.). Специфика деятельности таких подрядчиков состоит в том, что у них готовая продукция не принимается на учет и они нуждаются в получении денежных средств по промежуточной готовности выполнения заказа.

Информация о законченных этапах работ у подрядчика обобщается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета отражают стоимость законченных этапов работ, принятых заказчиком, в корреспонденции с кредитом счета 90. По окончании всех этапов счет 46 кредитуют с дебетованием счета 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается денежными средствами. По счету 62 может формироваться дебетовое сальдо, означающее сумму выполненных, но еще не оплаченных работ.

Фактические затраты по этапам отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 20, а поступление платежей -- по дебету счетов 50 «Касса», 51, 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62.

3. Аналитический учет затрат

Аналитический учет затрат основного производства ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды выпускаемой продукции, однородные виды продукции, заказы и др.) в карточках, сводных листах или книгах различных форм. Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям предприятия.

Аналитический учет затрат по счету 26 осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования следует осуществлять по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенклатуре статей:

«Амортизация оборудования и транспортных средств»;

«Эксплуатация оборудования (смазочные материалы, заработная плата вспомогательных работников и т.п.)»;

«Ремонт оборудования и транспортных средств»;

«Внутризаводское перемещение грузов»;

«Прочие расходы».

Отметим, что сравнение способов начисления амортизации по внеоборотным активам для целей финансового и налогового учета позволяет сделать вывод в пользу линейного.

Для аналитического учета указанных выше расходов, используют ведомости учета затрат, цехов, которые целесообразно составлять на ЭВМ.

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут также в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ --в соответствующей машинограмме по следующей номенклатуре статей:

«Содержание аппарата управления цеха»;

«Содержание прочего цехового персонала»;

«Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

«Содержание зданий, сооружений и инвентаря»;

«Ремонт зданий, сооружений и инвентаря»;

«Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»

«Охрана труда»;

8) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы:

9) «Потери от простоев»;

«Потери от порчи материальных ценностей при хранении и цехах»;

«Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков)»;

«Прочие непроизводительные расходы».

По истечении месяца собранные расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 29, 28 и. других счетов (10, 76, 79, 97, 99).

В финансовом учете аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по отдельным статьям, сгруппированным в следующие четыре раздела:

Расходы на управление организаций:

«Заработная плата аппарата управления организацией»;

«Командировки и перемещения»;

«Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»;

«Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.).

Общехозяйственные расходы:

5) «Содержание прочего общехозяйственного (не административно-управленческого) персонала»;

«Амортизация основных средств»;

«Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

«Производство испытаний, опытов, исследований, содержание.

общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

9) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);

10) «Подготовка кадров»;

11) «Организованный набор рабочей силы»;

«Прочие расходы».

Налоги, сборы и отчисления:

«Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы»;

Непроизводительные расходы:

«Потери от простоев»;

«Потери от порчи материалов и продукции при хранении на

заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

«Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

«Прочие непроизводительные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов, а при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства и другие счета затрат.

Порядок списания общехозяйственных расходов определяется учетной политикой организации.

Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат.

Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

4. Учет незавершенного производства

С целью исчисления себестоимости продукции в затраты отчетного месяца следует внести коррективы на разность в величине незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца надо прибавить. затраты отчетного месяца и вычесть стоимость аналогичного производства на конец месяца. -

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия и укомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем такого производства определяют взвешивание поштучным пересчетом, объемным измерением, по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), прямым статьям расходов, а также по стоимости и сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

В проекте Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, (работ, услуг) незавершенное производство предлагается оценивать в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции за исключением статьи «Потери от брака» и статей затрат, которые как правило, включаются только в готовую продукцию в организациях, где производство имеет краткий технологический цикл. Незавершенное производство может оцениваться только по фактической стоимости использованного сырья материалов и полуфабрикатов. Исходя из целесообразности и важности данных для оценки финансового результата, в соответствии с решением организации оценка незавершенного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может не осуществляться.

Для уточнения учетных данных в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Проверку заделов незавершенного производства осуществляют путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам -- с указанием объема работ по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляют после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях. Отдельные описи оформляют на забракованные детали.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери Кредит 20, 23 -- от порчи ценностей» на общую сумму выявленных недостач;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом Кредит 94 -- по прочим операциям»,

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» на сумму недостач по вине работников цехов; Дебет 25, 26, 91 «Прочие доходы Кредит 94 -- и расходы» и других счетов при отсутствии виновных лиц;

Дебет 20, 23 Кредит 91 -- на сумму излишков.

Заключение

Учет затрат на производство занимает значительное место в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Основной целью ведения производственного учета является обобщение всех производственных затрат и исчисление себестоимости продукции, работ и услуг. Рационально организованная система производственного учета позволяет обеспечить:

ь Своевременное полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также непроизводительных работ и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности хозяйствующих субъектов;

ь Контроль за правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных норм расхода материалов и производительности труда;

ь Выявление резервов сокращения затрат;

ь Точное калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг посредством обоснованного распределения производственных затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Решение вышеперечисленных задач возможно при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащении производства измерительной аппаратурой, организации технического контроля за качеством выпускаемой продукции, работ и услуг, детализированного аналитического учета производственных затрат.

Порядок аналитического учета затрат на производство определяется особенностями технологии и организационной структурой предприятия. Обычно аналитический учет затрат на производство ведется по местам возникновения затрат: по конкретным производствам, участкам, цехам. Затраты каждого производства группируются по видам вырабатываемой ими продукции, а внутри их - по статьям затрат. Виды производств, участки, цехи и виды продукции, по которым ведется обособленный учет затрат, являются объектами учета затрат на производство.

Если затраты учитываются по тем видам продукции, по которым калькулируется себестоимость, то объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Такое совпадение обеспечивает наибольшую точность определения себестоимости продукции. Если затраты учитываются по более укрупненным объектам, чем объекты калькулирования, их приходится распределять между видами продукции специальными косвенными методами, что придает показателям себестоимости отдельных видов продукции определенную условность.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете : Федер. закон, 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07.98, 28.03, 31.13.02, 10.01, 28.05, 30.06.03).

2. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : приказ Минфина РФ, 13 июня 1995 г. № 49.

3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : приказ Минфина РФ, 31 октября 2000 г. № 94н ( в ред. приказов Минфина РФ от 07.05.03 № 38н, 18.09.06 № 115н).

4. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» : ПБУ 10/99 : утв. приказом Минфина РФ, 6 мая 1999 г. № 33н (с изм. от 30.03.2001 г.).

5. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006. - 525 с.

6. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2002. - 464с.: ил. -(Серия «Учебник для вузов»

7. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2005. - 656 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 592 с.

9. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие / А.Д.Ларионов (и др.); под ред. А.Д.Ларионова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 208с.

Размещено на Allbest.ru

...