Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином Республики Беларусь. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщенности данных. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

По видам отчетность подразделяется на: бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Объектом данной работы является отчетность организаций. Цель данной курсовой работы - рассмотрение бухгалтерской отчетности и анализ ее основных показателей по РСФ Октябрьского района.

С нашей точки зрения данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

- составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

- бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

- бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации.

Основной задачей развития любой организации является обеспечение эффективного управления предприятием, так как только подобное управление позволит добиться финансовой устойчивости предприятия. Что сделает предприятие привлекательным объектом для инвестиций со стороны заинтересованных лиц.

Значение экономического анализа и, в частности финансового анализа организации здесь трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

рентабельности;

степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.



1. ОТЧЕТНОСТЬ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ И ЕЕ РОЛЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1 Экономическая сущность отчетности, основные требования предъявляемые к ней

Бухгалтерская (финансовая) отчетность -- это совокупность показаний о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, основывающихся на данных бухгалтерского учета. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет о движении источников собственных средств и других средств (ф. №3), отчет о движении денежных средств (ф. №4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5), отчет о движении целевых средств (ф. №6), аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности (если организация подлежит обязательному аудиту), и пояснительная записка.

Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самой организацией, составившей отчетность, для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, выявления недостатков в работе и определения возможностей повышения эффективности использования ресурсов. Отчетные показатели служат базой для разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности организации. Они используются также: учредителями, акционерами, поставщиками, заказчиками, инвесторами и другими юридическими и физическими лицами при решении вопросов установления хозяйственных связей с организацией, вложения средств в ее активы, размещения заказов и т.п; финансовыми органами и внебюджетными фондами для контроля за правильностью исчисления налогов, сборов, отчислений, предусмотренных действующим законодательством; производственными объединениями, ассоциациями, концернами, министерствами, ведомствами -- для получения итоговых данных по основным показателям их деятельности, установления степени выполнения планов, составления перспективных и текущих планов, выявления внутренних резервов роста прибыли и рентабельности производства; статистическими органами для свода и получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом.

В связи с большим значением отчетности к ней предъявляются строгие требования:

обособленность учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

нейтральность -- бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;

непрерывность -- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности;

полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

осмотрительность -- обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

сопоставимость (тождество) данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

начисления -- факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

приоритет содержания перед формой -- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования.

Несоблюдение указанных требований рассматривается как неправильное составление отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством республики. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года -- отчетный и предшествовавший отчетному. Если данные за предшествовавший год не сопоставимы с данными за отчетный год, то первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами Министерства финансов республики. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных.

Промежуточной месячной бухгалтерской отчетностью является Бухгалтерский баланс, а квартальной -- Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Промежуточная квартальная отчетность может также по усмотрению руководителей или вышестоящей организации включать Отчет о движении источников собственных средств и Приложение к бухгалтерскому балансу.

Все организации представляют бухгалтерскую отчетность:

- учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

- вышестоящим республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, а также органам, имеющим в уставном фонде организации долю государственной собственности;

- другим республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством республики.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством республики, а квартальную -- в случаях, предусмотренных законодательством республики, -- не позднее 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей; поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой отчетностью и получить ее копии с возмещением затрат на копирование. Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству республики, представляется с учетом требований указанного законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством республики, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством республики.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также о составляющих источников собственных средств должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Решение организацией вопроса о существенности показателя зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Организации при разработке и принятии содержания пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вправе для целей существенности отражения показателей, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, отдельные показатели, включенные в приложения к Бухгалтерскому балансу, представлять в виде самостоятельных (самостоятельной) форм(ы) бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.

Республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, при внесении дополнительных реквизитов и показателей в форме бухгалтерской отчетности должны соблюдать структуру форм, утвержденных Министерством финансов республики. [14, с. 533-535]



1.2 Обзор нормативно-правовых актов

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Органы государственного управления, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь предоставлено право государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывают на основе международных стандартов и утверждают в пределах своей компетенции нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, не противоречащие нормативным правовым актам органа государственного управления, на который возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью. Организации, руководствуясь законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными правовыми актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности.

Система государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности состоит из следующих основных законодательных и нормативных актов:

1. Конституция Республики Беларусь.

2. Гражданский Кодекс Республики Беларусь.

3. Трудовой Кодекс Республики Беларусь.

4. Налоговый Кодекс Республики Беларусь. Общая часть.

5. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 №42-З.

6. Постановление Совета Министров Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

7. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь (утверждена МинФином, Минстатом, МинЭкономики, государственным налоговым комитетом 26.06.1998).

8. Типовой План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Постановление Минфина от 30.05.2003 №89).

9. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (разрабатываются и утверждаются МинФином).

Совет Министров Республики Беларусь Постановлением от 15 октября 2001 №1493 возложил обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработки и утверждения унифицированных форм первичной учетной документации на Минфин.

Минфин в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетенции для выполнения всеми организации на территории Республики Беларусь:

1. Типовые планы счетов бухгалтерского учета и Инструкции по их применению.

2. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности (учетная политика, доходы, расходы, учет ОС и нематериальных активов, учет материалов).

3. Иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. [2], [4], [5], [6], [1], [8], [7]



2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Подготовительные работы по составлению годовой отчетности

Составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествует ряд подготовительных работ:

- проверяется полнота оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах. В частности, устанавливаются: все ли первичные и сводные документы поступили из цехов, со складов, отделов, от подотчетных лиц; правильно ли списаны на издержки производства (обращения) расходы будущих периодов, на прибыль -- соответствующая часть доходов будущих периодов, доходе от сдачи имущества в аренду, доходов и дивидендов по акциям, облигация сберегательным сертификатам и т.п.; произведено ли начисление предусмотренных коллективным договором премий, вознаграждений, поощрений прочих выплат из фонда заработной платы; полностью ли начислены предусмотренные учетной политикой резервы предстоящих расходов, другие резервы; списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации вследствие износа объекты основных средств, а также испорченное сырье, материалы, готовые изделия; полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов, задолженность по арендной плате, лизингу и другим операциям;

- в установленные руководителем организации сроки проводится полная инвентаризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты;

- по постановлениям правительства переоцениваются основные средств товарно-материальные ценности и другие активы, результаты переоценки отражаются в учете;

- выверяется сальдо по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, что оформляется соответствующими актами;

- вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций. При этом, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются в случае занижения (завышения) расходов от видов деятельности, расходов на реализацию, операционных или внереализованных расходов -- по дебету (кредиту) счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов.

Исправления при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, производятся в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту (дебету) соответствующих счетов в декабре отчетного года.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся;

Порядок проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. №54.

Инвентаризация проводится комиссией в присутствии материально ответственного лица, которое перед началом проверки дает расписку о том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Акты типовых форм используются для записи выявленных остатков: непригодных или испорченных материалов, готовых изделий, товаров (с указанием характера и степени порчи, причин и виновных лиц); расходов будущих периодов; расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами; фондов, резервов; наличных денег и денежных документов в кассе.

По окончании инвентаризации все описи и акты подписываются членами, комиссии, а материально ответственные лица в описях и актах дают расписку о том, что все ценности проверены в их присутствии, претензий к комиссии они не имеют, а поименованные ценности находятся на их ответственном хранении.

Оформленные описи и акты передаются в бухгалтерию, которая проставляет в них остатки по данным учета и переносит в сличительную ведомость те позиции ценностей, по которым данные инвентаризации не соответствуют учетным. К каждой инвентаризационной описи (акту) составляется, при наличии расхождений, отдельная сличительная ведомость. В ней указываются, остатки по данным бухгалтерского учета и инвентаризации, а также результаты инвентаризации, т.е. излишки или недостачи по количеству и сумме соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. На практике инвентаризационные описи могут быть объединены со сличительными ведомостями в одном документе, содержащем реквизиты обоих.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовом бухгалтерском отчете.[14, с. 536-542]

2.2 Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета,

Статьи актива и пассива бухгалтерского баланса (ф. №1) заполняются; при журнально-ордерной форме учета (полной, сокращенной) -- по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге; при упрощенной форме учета -- по данным остатков на счетах в ведомостях №В-1 -- В-8 или книге учета хозяйственных операций по форме №К-1.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета №60, 62, 71, 73, 75, 76), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность -- в активе баланса, а кредиторская -- в его пассиве.

Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье "Незавершенное производство (издержки обращения)" суммируются остатки по счетам №20, 21, 23, 29, 44; по статье "Сырье, материалы и другие ценности" -- остатки по счетам 10,14,15,16.

По статьям баланса "Основные средства", "Нематериальные активы", "Доходные вложения в материальные ценности" отражается остаточная стоимость данных активов.

Остаток товаров (счет 41) отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости).

Дебиторская задолженность, по которой в конце отчетного года созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на сумму этих резервов без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 "Резервы по сомнительным долгам". В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. (Приложение 1)

В отчете о прибылях и убытках (ф. №2) приводятся нарастающим итогом с начала года данные о доходах и расходах по видам деятельности; об операционных и внереализационных доходах и расходах; общей сумме прибыли (убытка) за отчетный период; налогах и сборах, платежах и расходах, произведенных из прибыли, и нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

Согласно п. 48 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.02.2004 г. № 16) порядок формирования данных о расходах организации в Отчете о прибылях и убытках производится в зависимости от целей формирования этих расходов.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем. [14, с.542-547]

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1. о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счет реализации);

2. об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов);

3. о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли, убытках прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). (Приложение 2)

В отчете о движении источников собственных средств (ф. №3) раскрываются показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Вначале показывают остаток на начало года, поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного фонда (уставного и добавочного фондов, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка, фондов накопления и потребления, целевого финансирования). Затем показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов. Справочно содержатся сведения о направлении на покрытие убытков уставного фонда на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении и величине на конец отчетного периода. В «Справке» указываются данные о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования на начало, конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на текущие расходы, формирование фондов, на иные мероприятия и на расходы по капитальным вложениям. (Приложение 3) [14, с.547-548]

В отчете о движении денежных средств (ф. №4) приводятся данные об остатке (на начало, конец года), поступлении и направлениях использования денежных средств, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 55 "Специальные счета в банках". При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по официальному курсу Национального банка республики на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк отчета по форме №4.

Поступление и направления использования денежных средств приводятся в отчете в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности. бухгалтерский финансовый нормативный отчетность

При этом под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности; под инвестиционной -- деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением долгосрочных активов и их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.; под финансовой -- деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Поступление средств от продажи иностранной валюты показывается по строке "Прочие поступления", а в направлениях использования сумма проданной иностранной валюты приводится по строке "Прочие выплаты".

В случае приобретения иностранной валюты перечисленные денежные средства в рублях отражаются по строке "На оплату приобретенных активов", а поступление приобретенной валюты -- по строке "Прочие доходы от операций с активами".

Справочно в отчете по форме №4 приводятся данные о поступлении денежных средств в кассу организации для хозяйственных нужд (из банков или иных кредитных организаций). Эти данные в итоговые показатели по статье "Поступило денежных средств -- всего" не включаются. Также справочно по статье "Сдано в банк из кассы" показываются суммы средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, которые в итоговые показатели по статье "Направлено денежных средств -- всего" не включаются. (Приложение 4)

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. №5) приводятся:

- движение заемных средств -- кредитов банков и займов с выделением в том числе просроченных. В данном разделе организации показывают наличие (на начало года, на конец отчетного года) кредитов банков, займов других организаций и физических лиц, включая суммы начисленных (уплаченных) процентов. Информация о просроченных бюджетных ссудах и займах приводится на основании справок (актов) организации-кредитора о наличии задолженности и ее состоянии;

- дебиторская и кредиторская задолженность с подразделением ее на краткосрочную (со сроком погашения до одного года) и долгосрочную (со сроком погашения более одного года).

Организации, определяющие выручку от реализации по мере оплаты товаров, продукции, работ, услуг, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность по товарам отгруженным, выполненным работам, оказанным услугам, учтенным на счетах 45 "Товары отгруженные" и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", в оценке по договорной (сметной) цене.

При заполнении статьи "Обеспечения и гарантии" следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам.

Справочно к рассматриваемому разделу приводятся данные об общей стоимости векселей, выданных в счет погашения кредиторской задолженности, и векселей, полученных в счет погашения дебиторской задолженности;

- амортизируемое имущество. В данном разделе показываются остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года основных средств (в разрезе их групп), нематериальных активов (по видам имущественных прав) и доходных вложений в материальные ценности (предметы проката; имущество, сданное в аренду, лизинг). Данные приводятся по первоначальной стоимости.

Из статьи "Итого по разделу 1" в остатках на начало и конец года раздельно показывается стоимость основных средств, участвующих и не участвующих в предпринимательской деятельности; объектов, находящихся в запасе, на консервации; объектов, полученных в аренду (лизинг).

Справочно в рассматриваемом разделе приводятся: сумма переоценки, сумма индексации амортизации основных средств, начисленная сумма амортизации (в т.ч. амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов), имущество, находящееся в залоге;

-- движение средств финансирования долгосрочных инвестиций. В данном разделе показывается наличие и движение собственных и привлеченных средств у организации на цели капитальных и других долгосрочных вложений. (Приложение 5)

В отчете о движении целевых средств (ф. №6) некоммерческие организации приводят данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений. (Приложение 6)

В пояснительной записке к годовому отчету:

- раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2;

- дается краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), приводятся основные показатели деятельности и факторы, на них повлиявшие, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли;

- приводятся данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее предоставления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;

- поясняются осуществляемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, их влияние на уровни капиталовложений и прибыли в отчетном году, а также финансовые последствия для будущих периодов. Раскрываются данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах, плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты предприятия;

- объясняются причины изменения вступительного баланса на начало года, изменения в учетной политике (отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета), раскрываются изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении;

- приводятся сведения о наличии, местах нахождения, наименованиях и видах деятельности дочерних и зависимых обществ;

- рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины;

- акционерные общества приводят состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения по его видам (заработная плата, премии, комиссионные и др. выплаты). Кроме того, приводятся данные о количестве выпущенных акций и полностью оплаченных; количестве выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично акций; номинальной стоимости акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; количестве акционеров, зарегистрированном в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах; о прибыли, приходящейся на одну акцию;

- другие сведения (оценка деловой активности организации, степень выполнения плана, уровень эффективности использования ресурсов, предполагаемые капиталовложения в будущем, расшифровка кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения, в том числе задолженность по кредитам, полученным под гарантию правительства республики и т.п.), интересующие возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. (Приложение 7) [14, с. 548-551]

2.3 Зарубежный опыт организации отчетности и международные стандарты

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. [3]

Основная цель финансовой отчетности - облегчение принятия экономических решений. Поэтому задача МСФО состоит в предоставление всем пользователям необходимых сведений о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности компании либо консолидированной группы компаний, эффективности управления ею.

Экономические решения принимаются на основе будущих денежных потоков, вероятной рентабельности и финансовой устойчивости действующей компании. Поэтому отчеты, составленные по правилам МСФО, имеют перспективный характер, несмотря на то, что содержащаяся в них информация относится к прошедшему отчетному периоду. [12, с. 87]

Прогнозную характеристику отчетной информации придают два основополагающих принципа - действующего предприятия и начисления признаваемых данных и событиях и фактах хозяйственной жизни. Первый из них состоит в том, что финансовая отчетность составляется исходя из предположения: у предприятия (компании) нет ни намерения, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность, второй предполагает, что все хозяйственные операции и другие события отражаются в учете и отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств либо их эквивалентов по этим операциям. Применение принципа начисления позволяет сблизить во времени момент сопоставления доходов и расходов, разделить операции продажи и кредитования, точнее измерить результаты коммерческих и финансовых операций.

Из принципа начисления вытекает ряд производных положений. Принцип осмотрительности означает, что при формировании информации в финансовой отчетности следует придерживаться определенной осторожности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности с тем, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы занижены. Другими словами, МСФО предписывают проявлять большую готовность к учету потенциальных убытков или обязательств, чем потенциальных прибылей и активов. Принцип преобладания содержания над формой гласит: хозяйственные операции и другие события необходимо учитывать и представлять в соответствии с их реальным экономическим содержанием, а не с их юридической формой. К примеру, имущество, полученное в долгосрочную аренду, вопреки гражданскому законодательству следует представить в финансовой отчетности как собственные активы, поскольку это имущество объективно формирует производственный потенциал компании на длительную перспективу.

Помимо этого международные стандарты требуют внимательно относиться и к таким факторам, как надежность отчетной информации, полнота и своевременность предоставляемых данных, с отражением в них существенных и понятных сведений, обеспечивающих их сопоставимость в динамике и с данными других компаний. Заметим, что каждая приведенная пара принципов противоречива и требует продуманного выбора действий в конкретной ситуации. В частности, стремление наиболее полно отразить все существенные данные влияет на своевременность предоставления информации, препятствует ее получению пользователями в нужное время. В то же время исключение несущественной информации может негативно отразиться на ее полноте и понятности и, наоборот, чрезмерная детализация затрудняет понимание пользователями важных общих характеристик.

Международные стандарты устанавливают, что финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, сведений о прибылях и убытках, движении денежных средств и собственного капитала, распределении чистой прибыли, а также пояснений и примечаний, раскрывающих содержание приведенных показателей. При этом пояснения и примечания составляют важную часть отчета. Из 39 международных стандартов, действующих в настоящее время, 37 касаются признания, оценки и дополнительного раскрытия информации в пояснениях и примечаниях.

Информация, имеющаяся в финансовой отчетности, в соответствии с ее экономическим содержанием объединяется в общие категории, называемые элементами отчетности. Финансовое положение предприятия характеризуют такие элементы, как активы, обязательства и капитал, а результаты хозяйственной деятельности - доходы и расходы.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в Беларуси. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах. [11, с. 16]

Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.

Требуется переобучение и переаттестация бухгалтерских и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, ибо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребованности информации, формирующейся в нем.

Опыт других стран показывает, что применение какого-либо международного признанного решения в национальном стандарте возможно лишь в том случае, когда это решение соответствует реальной ситуации, существующей в стране. Иными словами, при использовании МСФО для создания национальной системы учета необходима своего рода адаптация. [10, с. 47]

Исходя из мировой практики, перевод белорусского учета на МСФО, на наш взгляд, нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в Беларуси должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой белорусскими и западными компаниями. При разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в Беларуси.

Если исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в белорусской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики. [12, с. 86]

В России переход на применение международных стандартов бухгалтерского учета начался еще в 1992 г. и продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 г. была утверждена Государственная программа перехода Российской Федерации на международные стандарты учета и статистики, которая уже реализована по некоторым направлениям.

План счетов и Положение о бухгалтерском учете и отчетности, введенные в 1992 г., основаны на предположении, что учет капитала осуществляется в организациях, обособленных в имущественном и организационном отношениях от других организаций и от их собственников. Устанавливалось также, что бухгалтерский учет ведется на предприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Таким образом, реализовались принципы обособленности, непрерывности и непротиворечивости, принятые в международных нормах бухгалтерского учета.

С 1993 г. отчетность, в частности баланс, начинает составляться в нетто-показателях, как и принято международными нормами. С 1996 г. уже все отчеты составляются в нетто-показателях.

В 1994 г. с принятием Минфином РФ Положения об учетной политике существенно расширилось применение международных принципов в российском учете, в частности была констатирована необходимость последовательного применения учетной политики и полноты учета всех фактов хозяйственной деятельности, подчеркнут принцип непротиворечивости учета и отчетности во всех их структурных составляющих, указано на необходимость соблюдения принципа рациональности бухгалтерского учета. Были констатированы основополагающие принципы международного учета: осмотрительность, приоритет содержания над формой, временная определенность учитываемых фактов хозяйственной деятельности.

Внедрение последнего принципа в практику учета сопряжено с определенными трудностями, так как принцип предполагает начисление показателей и, в частности отражение дохода от реализации по факту отгрузки продукции покупателю и ее отчуждения от поставщика. Отсутствие оборотных средств у большинства организаций и тотальные неплатежи делают этот метод неприемлемым для определения налогооблагаемых доходов. Начиная с 1996 г. он последовательно применяется для составления бухгалтерской отчетности, несмотря на то, что большинство организаций налогооблагаемые доходы определяют кассовым методом.

В 1996 г. были упорядочены формы отчетности, порядок оценки и содержания отдельных ее статей, что приблизило ее по основным характеристикам к международным нормам. В том же году вступил в действие Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете», был утвержден один из основополагающих стандартов, ориентированных на международные требования к бухгалтерскому учету - Положение «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 08.02.1996 г).[13, с. 52]

2.4 Совершенствование отчетности в условиях применения современных технологий

Программа 1С:Бухгалтерия является универсальным бухгалтерским инструментом и может быть настроена самим бухгалтером на любую схему учета. Однако комплект поставки уже включает предварительную настройку различных режимов с тем, чтобы облегчить освоение программы пользователям, недостаточно знакомым с компьютером. 1С:Бухгалтерия включает образцы типовых операций, документов и расчетов, а также комплект форм отчетов для налоговой инспекции.

Данные образцы позволяют:

- формировать, печатать и хранить бухгалтерские документы: платежные поручения, счета, накладные, приходные и расходные ордера и т.д.;

- выполнять несложный расчет заработной платы, расчет износа ОС, закрытие счетов и др.;

- формировать кассовую книгу, документы по заработной плате;

- подготавливать отчеты для налоговых органов, бухгалтерии и руководства предприятия (отчеты периодически обновляются - по мере изменения законодательства)

Основные особенности 1С:Бухгалтерия:

- ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

- возможности ведения количественного и многовалютного учета;

- получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

- полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, форм первичных документов, форм отчетности;

- возможность автоматической печати выходных (первичных) документов.[9, с. 11-15]



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

...