Учет денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет денежных средств



1. Основные правила и порядок ведения операций в кассе субъекта

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.

В стандарте бухгалтерского учета МСФО/IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежные средства на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Движение денежных средств - это поступление и выплаты денежных средств, в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [3].

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе, устанавливается Правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми организациями самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

Условие 1. Наличие специального помещения - кассы.

Касса - это специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. В кассе должен быть сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей.

Ключи от металлических шкафов и сейфов хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах м шкатулках хранятся у руководителей предприятий. Периодически проводится их комиссионная проверка. При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Условие 2. Полная материальная ответственность кассира.

После заключения индивидуального трудового договора с кассиром или бухгалтером, который будет выполнять и обязанности кассира, издается соответствующий приказ о приеме на работу. Затем руководитель компании обязан ознакомить принятого сотрудника с Правилами ведения учета кассовых операций, которые разрабатываются на предприятии и утверждаются его руководителем.

После ознакомления под роспись с Правилами ведения кассовых операций с кассиром в обязательном порядке должен заключаться договор о полной материальной ответственности. На основании заключенного договора о материальной ответственности кассир несет полную материальную ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформление первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Условие 3. Ограничение доступа в кассу.

Во время работы кассира помещение кассы должно быть закрыто изнутри. Доступ в кассу посторонних лиц запрещен. Обязанности кассира не могут быть поручены (перепоручены) другим сотрудникам. Круг лиц, которые при необходимости (большом объеме работ) могут быть допущены в помещение кассы, утверждается руководителем организации и со всеми этими лицами должны заключаться договоры о полной материальной ответственности [4].

В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника только на основании письменного приказа руководителя предприятия. При этом с этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного отсутствия кассира на рабочем месте, например, в результате болезни, находящиеся у него в кассе ценности немедленно пересчитываются лицом, которому поручено исполнять обязанности кассира и которому они передаются в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

Условие 4. Обеспечение сохранности денег во время транспортировки.

При транспортировке денежных средств и ценностей из учреждения банка в кассу предприятия или, наоборот, при сдаче наличности в банк необходимо обеспечить охрану кассиру, а в случае необходимости - транспортное средство.

Ответственность за обеспечение сохранности денег во время транспортировки несут руководители организаций.

Условие 5. Установление круга лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет.

Часто возникают ситуации, когда для производственных целей необходимо срочно приобрести за наличный расчет какие-либо ценности, произвести оплату счетов, одним словом - потратить наличные деньги компании. Это распространенное явление. Но распоряжаться денежными средствами компании могут не все сотрудники, а только те из них, которые уполномочены на это руководителем. Круг должностных лиц, имеющих право на получение денежных средств из кассы предприятия для дальнейшего использования в производственных целях, определяется в соответствующем приказе. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности за получаемые в подотчет денежные средства.

Бухгалтер и / или кассир должны следить за тем, чтобы денежные средства выдавались в подотчет только уполномоченным на то сотрудникам.

Условие 6. Установление срока, в течение которого необходимо отчитаться об использовании денежных средств, полученных в подотчет.

Получаемые в кассе денежные средства называются выдаваемыми в подотчет именно потому, что сотрудник должен отчитаться об их использовании на определенные цели. Отчет должен составляться в течение определенного срока. Этот срок устанавливается руководителем компании отдельно по суммам, получаемым с целью использования на хозяйственные нужды (приобретение каких-либо товаров, материалов, других активов, оплата имеющихся задолженностей, и т.д.), и по суммам, выдаваемым на командировочные расходы.

Контроль за своевременностью предоставления сотрудниками отчетов об использовании полученных подотчетных сумм ведет бухгалтер предприятия.

По суммам, выданным на хозяйственные нужды, сотрудник должен составить так называемый авансовый отчет в течение отведенного руководителем количества дней с момента получения денежных средств (как правило, не более 1 недели). По суммам, выданным на командировочные расходы, авансовый отчет составляется в течение отведенного времени со дня возвращения из командировки (как правило, не более пяти дней) [5].

Условие 7. Определение круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов.

Существует два основных первичных кассовых документа:

1. Приходный кассовый ордер, которым оформляется факт поступления денежных средств в кассу предприятия.

2. Расходный кассовый ордер, которым оформляется факт выдачи денежных средств из кассы предприятия.

По умолчанию приходный кассовый ордер должен подписываться главным бухгалтером и кассиром компании. Расходный кассовый ордер должен подписываться руководителем как распорядителем денежных средств компании, главным бухгалтером, кассиром и лицом, получившим денежные средства.

У кассира предприятия должны храниться образцы подписей тех сотрудников компании, которые имеют право подписи кассовых документов.

Условие 8. Соблюдение порядка выписки первичных кассовых документов.

Существует следующий общепринятый порядок выписки первичных кассовых документов.

Приходный кассовый ордер.

Выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одновременно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкового номера.

1. Подписывается у главного бухгалтера или другого уполномоченного лица, передается в кассу предприятия.

2. После приема денег приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписывается кассиром, заверяется круглой печатью компании и на квитанции ставится штамп «Оплачено» с указанием даты.

3. Квитанция к приходному кассовому ордеру с круглой печатью, штампом и всеми подписями передается кассиром лицу, которое внесло деньги в кассу.

В зависимости от цели поступления средств, приходуемых в кассу, в каждом отдельном случае необходимы соответствующие обоснования [6].

Расходный кассовый ордер.

1. Выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одно-временно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкового номера.

2. Подписывается у руководителя организации, что служит подтверждением целесообразности расходования денежных средств и у главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц и передается лицу, которое будет получать деньги в кассе, или непосредственно кассиру [7].

Подпись руководителя организации на расходном кассовом ордере может быть необязательной, если имеется его разрешительная подпись о необходимости оплаты на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах. Например, выдача денежных средств на командировочные расходы может производиться на основании подписанного руководителем приказа об отправлении сотрудника в командировку.

3. Заполняется лицом, получающим денежные средства в кассе.

4. Подписывается кассиром, выдавшим денежные средства, и ставится штамп «Получено».

Несмотря на то, что в предприятии происходит совмещение функций кассира и бухгалтера (главного бухгалтера) одним лицом, упомянутый порядок выписки кассовых документов не нарушается. Главный бухгалтер сначала в роли бухгалтера выписывает и регистрирует кассовые ордера, направляет на подпись руководителю и затем подписывает их как главный бухгалтер, после этого делает необходимые отметки как кассир и подписывает еще раз уже в качестве кассира.

Все вышеперечисленные условия организации учета наличных денежных средств являются организационными и для их обеспечения руководством компании подготовлены соответствующие распорядительные документы:

1. Договоров о полной материальной ответственности с кассиром и другими лицами, имеющими доступ в кассу и / или выполняющими обязанности кассира.

2. Приказа о постоянном возложении обязанностей кассира на бухгалтера предприятия.

3. Приказа о временном возложении обязанностей кассира на определенного сотрудника компании.

4. Приказа о назначении комиссии для пересчета остатков денежных средств и иных ценностей в кассе предприятия с целью их передачи сотруднику, исполняющему обязанности кассира.

5. Комиссионного акта о пересчете и наличии денежных средств, пе-редаваемых кассиру.

6. Приказа об определении круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов за руководителя и главного бухгалтера компании.

7. Образца подписей лиц, имеющих право подписи кассовых до-кументов.

8. Приказа о назначении круга лиц, имеющих право на получение в подотчет денежных средств в кассе предприятия.

9. Приказа, определяющего сроки, в течение которых подотчетные лица должны представлять авансовые отчеты об использовании денежных средств компании.

10. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по ТОО «Автомагистраль» открывается в начале очередного календарного года. В нем регистрируются, все выписываемые бухгалтером приходные и расходные кассовые ордера за текущий год. Ведение такого журнала обеспечивает наличие последовательной нумерации кассовых документов и позволяет главному бухгалтеру вести контроль за учетом денежных средств в кассе [8].

Так как на основании указанных записей составляются первичные кассовые документы, то следующим действием стал визуальный просмотр соответствующих приходных и расходных кассовых ордеров за первые два месяца 2011 года. Приходные и расходные кассовые ордера имеют утвержденную форму и заполняются бухгалтером собственноручно, без каких-либо исправлений и подчисток. Если допущена ошибка, то бланк с ошибкой подлежит немедленному уничтожению и выписывается новый правильный документ. Необходимо убедиться, что исправлений в представленных документах нет. Прием и выдача денег по кассовым документам производится только в день их оформления, поэтому следует обращать внимание и на даты выписки кассовых ордеров, сопоставляя их с соответствующими датами в ранее просмотренном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров [9].

В отношении приходных кассовых ордеров необходимо знать, что частному физическому лицу или представителю юридического лица, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру, подписанную главным бухгалтером и кассиром, а также фискальный чек. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наимено-вание и номер документа, кем и когда выдан и забирает расписку получателя. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью. Выдача денег лицам, состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Поэтому необходимо еще раз повторить про-писные истины о том, что приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтером четко, без исправлений. В этих документах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Прием и выдача средств могут производиться только в день составления кассовых ордеров. Приходные и расходные ордера немедленно после их получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «Оплачено» или «Получено» с указанием даты.

При выплате из кассы заработной платы, аванса, премии составляется платежная ведомость. На титульном листе платежной ведомости ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера, указываются сроки выдачи денег и общая сумма прописью.

После окончания отведенного для выплаты времени платежная ведомость закрывается, независимо от того, все ли указанные в ней сотрудники получили деньги или только часть из них. Закрытие ведомости заключается в том, что кассир подсчитывает общую сумму всех выданных денежных средств по данной ведомости и записывает эту сумму прописью непосредственно в платежной ведомости. После того как выданная сумма зафиксирована, ведомость считается закрытой и на ее основании составляется один расходный кассовый ордер на всю сумму денежных средств, выданных по ведомости. При приеме денежных средств в качестве оплаты или предоплаты покупателей за реализованную продукцию, работы, услуги и другие ценности кассир должен вместе с квитанцией к приходному кассовому ордеру выдать покупателю фискальный чек на полученную сумму денег.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (ф. №КО-4), которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя [10].

Записи в кассовой книге ведутся через копирку в 2 экземплярах. До начала записи ПКО, РКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдает-ся в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами (ПКО, РКО). Если на предприятии совершается ежедневно немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта путем выписки приходного кассового ордера.

Если на предприятии достаточно большой штат работников и деньги выдаются не через банкомат, а из кассы, выдача заработной платы производится по платежным ведомостям, подписанным главным бухгалтером и руководителем организации, с выпиской на имя кассира расходного кассового ордера. Однако для ускорения выдачи заработной платы приказом руководителя можно закрепить «общественных кассиров», которые могут получать деньги в кассе и выдавать по ведомости в своем подразделении.

При этом необходимо представить руководителю предприятия представление каждого подразделения о назначении общественного кассира с подписями всех членов данного подразделения о том, что работники доверяют данному лицу получение денег для выплаты заработной платы. Кассир выдает деньги в подотчет общественному кассиру с регистрацией в «Книге учета принятых и выданных кассиром денег» (ф. №КО-5) под расписку. Данный документ используется для учета денег, выданных из кассы организации доверенному лицу (раздатчику) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличности и оплаченных документов. Книгу ведет кассир. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями [11].

После того как заработная плата выдана, общественный кассир сдает в кассу оставшиеся не выданные деньги и ведомости с подписями получивших работников.

Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 1010 «Денежные средства в кассе»,

Основанием для записи операций на счете 1010, являются кассовые отчеты (отрывные листки вторых экземпляров кассовой книги).

2. Учет операций при безналичной форме расчетов

денежный финансовый безналичный учет

Каждый субъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами открывает, в соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 2 июня 2000 г. №266 «Инструкция о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан», в банках текущие, корреспондентские или сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.

Текущие и сберегательные счета - это банковские счета физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств) [12].

Корреспондентские счета - это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Субъектам осуществляющим переводные операции корреспондентские счета открываются только при наличии лицензии Национального банка на подобные операции.

Банковские счета открываются по договору банковского счета.

При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета (статья 747 ГК РК).

Для открытия банковского счета клиент предоставляет банку следующие документы:

1. Для юридических лиц-резидентов Республики Казахстан и их обособленных подразделений (филиалов и представительств):

- документ с образцами подписей распорядителей средств (руководителя, главного бухгалтера) и оттиска печати, заверенных нотариально, в двух экземплярах;

- оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет (РНН);

- копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации) (свидетельство о государственной регистрации, статистическую карточку);

- для филиалов и представительств - копию доверенности, выданную юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан руководителю филиала или представительства;

- нотариально удостоверенную копию устава (для обособленных подразделений - Положения) либо документа, подтверждающего факт деятельности клиента на основании типового устава;

- заявление установленного банком образца.

На текущий счет поступает основная масса причитающихся его владельцу платежей - зачисление выручки от реализации товаров, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производится оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные запасы, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него, банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными или с их согласия (владельцев оплата платежных документов поставщиков, подрядчиков), кроме платежей взыскиваемых в бесспорном порядке по решению Коллегии по хозяйственным делам, судов, налоговых и финансовых органов. При недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы неоплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.

За пользование деньгами находящимися в банке, банк уплачивает вознаграждение в размере и порядке, определяемых договором (статья 751 ГК РК). При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кредит счета 6110 «Доходы по вознаграждениям»

Клиент оплачивает услуги банка, оказываемые им по договору банковского обслуживания, на условиях и в порядке, предусмотренных договором (статья 744 ГК РК). При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

Кредит счета 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах». Организация безналичных расчетов осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 г. №237-1 «О платежах и переводах денег», постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 25 апреля 2000 г. №179 «Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан» и постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 13 октября 2000 г. №395 «Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан без открытия банковского счета», постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 25 ноября 2000 г. №433 «Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей между клиентом и обслуживающим его банком» (с изменениями и дополнениями). Этими законодательными и нормативными документами рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов:

1. Платежное поручение.

2. Чек.

3. Вексель.

4. Платежное требование - поручение.

5. Аккредитив.

6. Инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов.

7. Иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального банка [13].

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением.

Расчеты платежными поручениями представляют собой поручения отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денежных средств) в сумме, указанной в поручении [14].

Отправитель денег предъявляет в обслуживающий банк-получатель платежное поручение на бланках установленной формы.

В графе «назначение платежа» отправитель денег обязан указать наименование, номер и дату документа (документов) на основании которого осуществляется перевод денег, а также в графе «Код назначения платежа» постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 16 мая 2000 г. №195, - кодовое обозначение платежа.

Кроме этого при заполнении реквизитов платежного поручения следует руководствоваться «Правилами применения Государственного классификатора Республики Казахстан - единого классификатора назначения платежей» постановление Правления Национального банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 г. №388 (с изменениями).

Структура кодировки единого классификатора назначения платежей построена с помощью системы цифровых и буквенных символов.

I - признак резидентства отправителя денег (резидент - все юридические и физические лица, имеющие место жительства в Республике Казахстан или созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также дипломатические, торговые и иные официальные представительства, находящиеся за пределами Республики Казахстан; нерезидент - все юридические и физические лица в Республике Казахстан или за ее пределами, а также филиалы и представительства, не указанные в понятии «резидент»);

II - сектор экономики отправителя денег (от 1-9);

III - признак резидентства бенефициара;

III - сектор экономики бенефициара;

V, VI, VII - коды валюты и драгоценных металлов;

VII - вид операции;

VIII - характер платежа;

IX - детализация платежа.

Ответственность за проставление ЕКНП несет инициатор платежа.

В соответствии с вышеперечисленными документами в платежном поручении обязательно указывается признак резидента, определяемый в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан, и проставляется в следующем порядке:

«1» - резидент

«2» - нерезидент.

Кроме этого указывается код сектора экономики, который зависит от организационной формы субъекта (государственная, негосударственная); источника финансирования (республиканский бюджет, местный бюджет, самофинансирование); основного вида деятельности (производственная, общественная деятельность, оказание финансовых или нефинансовых услуг).

Коды валют указываются только в заявлении на перевод денег в иностранной валюте и проставляется в поле «Валюта» в соответствии с международным стандартами (SWIFT).

Поручения могут производить операции по нетоварным расчетам или предоплата услуг и работ [15].

При осуществлении переводов денег в пользу бенефициара-нерезидента отправитель денег, за исключением случаев, когда отправителем денег является банк, предъявляет в обслуживающий банк-получатель заявление на перевод денег на бланках установленной формы

Такое заявление является платежным поручением отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе денег.

Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами (схема), с приложением оригиналов исполнительных листов или приказов, выдаваемых по решениям, приговорам, определениям и постановлениям судов или судебного приказа о взыскании денег, либо их копий, подтверждающих обоснованность данного взыскания, а также инкассовые распоряжения органов налоговой и таможенной службы, к которым подтверждающие документы не прилагаются, а указываются коды бюджетной классификации и вид операции [16].

Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег в трех экземплярах, а в банк бенефициара - в четырех.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив может произвести платеж указанному бенефициару или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов предусмотренных в аккредитиве или при выполнении других условий аккредитива [17].

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с юридическим лицом банк выдает ему выписку, т.е. копию произведенных записей по движению денежных средств на банковских счетах. Выписки должны иметь реквизиты, установленные Постановлением Национального банка Республики Казахстан «Об установлении сведений, которые должна содержать выписка из лицевого счета клиента о движении денег по его банковским счетам» от 22.07.04 №102 (введено с 1.10.04 г.) В ней указывается номера документа, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства. Денежно-расчетные документы банк прилагает к выписке в подтверждение о произведенных им на банковских счетах операциях. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом в банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в сроки установленные законодательством и договором о банковском обслуживании.

Для отражения операций на текущем счете применяется счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту - уменьшение. Основание для записи по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Данные выписок записываются по кредиту счета 1030 в журнал-ордер №2, по дебету счета 1030 отражаются в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля дополнительно к журналу-ордеру №2, ведется ведомость №2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет 1030. Выписки банка проверяются и обрабатываются, т.е. составляется корреспонденция счетов рядом с суммами.

Далее приведена корреспонденция счетов, составляемая предприятием при оплате счетов при безналичной форме расчетов за приобретенные нематериальные активы, ценные бумаги, при уплате налогов в бюджет и др.

При безналичных расчетах предприятие оформляет платежные поручения, перечисляемые денежные средства и зачисляемые денежные средства т других предприятий - дебиторов находят отражение в выписке с расчетного счета, которые периодически получает предприятие.

3. Система внутреннего контроля за движением денежных средств, инвентаризация денежных средств

Система внутреннего контроля за движением денежных средств - это политика и процедуры разработанные чтобы:

- защитить активы;

- обеспечить соответствие с финансовой политикой субъекта;

- обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств [18].

Внутренний контроль над движением денежных средств должен выполнять следующие функции:

- отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;

- учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

- хранение только необходимого остатка в кассе;

- периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;

- физический контроль денежных средств;

Контроль за поступлением.

Контроль денежных расходов.

Контроль денежных средств на расчетных счетах.

Сверка кассовых остатков.

Сверка расчетных (валютных) счетов.

Денежные средства в кассе инвентаризируют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета бланков строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляют отдельным «Актом инвентаризации денежных средств» (Форма Инв-10). Акт применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денег, денежных документов, находящихся в кассе организации. Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, денежных документов, находящихся в кассе организации. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом, отвечающим за сохранность денег, денежных документов, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально-ответственному лицу, сдавшему наличные деньги, денежные документы, материально-ответственному лицу, принявшему деньги, денежные документы, и бухгалтерии) [19].

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Правилами ведения кассовых операций разработанных и утвержденных руководителем хозяйствующего субъекта. Инвентаризация кассы документов и бланков строгой отчетности (авиа и железнодорожные билеты, талоны на бензин и др.), как правило, проводится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей хранящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера. До начала инвентаризации (при наличии нескольких касс они опечатываются) кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денежных средств. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и неописанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акте записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации необходимо проверить: заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности и взято с него «Обязательство кассира», соответствует ли оснащение кассы требованиям, где хранятся дубликаты ключей от сейфа.

Например. При инвентаризации кассы были обнаружены излишки в размере 100 тенге, в этом случае выписывается приходный кассовый ордер и они приходуются на результат деятельности субъекта, что оформляется следующей записью:

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит счета 6280 «Прочие доходы» 100 тенге.

Если при инвентаризации кассы была обнаружена недостача 1000 тенге, в этом случае:

- на сумму выявленной недостачи выписывается расходный кассовый ордер

Дебет счета 1281 «Недостачи, потери от порчи ценностей» Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе» 1000 тенге;

- недостача поставлена в начет кассиру

Дебет счета 1252 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 1281 «Недостачи, потери от порчи ценностей» 1000 тенге;

- погашение недостачи кассиром (выписывается приходный кассовый ордер)

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит счета 1252 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 1000 тенге [20].

Размещено на Allbest.ru

...