Аудиторская деятельность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие, цели, задачи и регулирование аудиторской деятельности

1.1 Понятие, цели, задачи и основные принципы аудита

1.2 Нормативно-правовое регулирование и организационные основы аудиторской деятельности в РФ

1.3 Стандарты аудиторской деятельности

2. Виды аудита и классификация аудиторских услуг

2.1 Виды аудита

2.2 Классификация аудиторских услуг

2.2.1 Обязательный аудит

2.2.2 Сопутствующие аудиту услуги

2.2.3 Прочие аудиторские услуги

Заключение

Список использованных источников

Введение

Аудит представляет собой сложную многоаспектную, достаточно жестко регламентированную деятельность. В мировой практике он уже много лет применяется во всех сферах хозяйственной деятельности. Аудит уже прочно вошел и в российскую практику. Подтверждающая функция аудита закреплена законодательным путем.

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления выработки новой стратегии развития предприятий, усиливается роль и значение аудита. Основным становится не обеспечение контроля со стороны государства, а сбор полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий, как для внутренних нужд его собственников, так и для внешних пользователей (инвесторов, поставщиков, налоговых, финансовых и банковских органов). В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты, вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Актуальность темы курсовой работы заключается в особом месте, занимаемом аудитом в области контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия.

Главной целью данной работы является изучение теоретических аспектов аудиторской деятельности.

Раскрыть поставленную цель помогут следующие задачи:

1. Определение понятия, целей, задач и принципов аудита.

2. Изучение нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности, включая российские и международные стандарты.

3. Рассмотрение организационных аспектов аудиторской деятельности.

4. Раскрытие вопроса классификации аудита и характеристика основных видов аудиторской деятельности.

Поставленные цель и задачи обусловили структуру курсовой работы, которая состоит из 2-х глав, последовательно раскрывающих тему работы.

При написании курсовой работы использовалась экономическая литература, законодательные и нормативно-правовые акты.

Практическая значимость состоит в том, что изучив теоретические аспекты организации аудита и классификации этой деятельности, их можно применить в практике аудиторских фирм, а также в методике аудиторской деятельности. Изучив виды аудита, можно будет разработать план проведения проверки для конкретной организации. Достижения любого коллектива, будь то крупное промышленное предприятие или субъект малого предпринимательства, во многом зависит от того, как организованы получение и переработка экономической информации. Чем достовернее сведения о производстве и чем быстрее их получают, тем больше возможностей для эффективного управления процессом. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Поэтому проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

1. Понятие, цели, задачи и регулирование аудиторской деятельности

1.1 Понятие, цели, задачи и основные принципы аудита

регулирование аудиторская деятельность

Исследование современного состояния аудита свидетельствует о том, что этот термин имеет различное значение в различных контекстах. Разнообразие направлений не позволяет дать одно определение понятия аудит. В действительности деятельность может иметь существенные различия, несмотря на то, что разделяет одно и то же наименование. Аудит - это некая общая научная категория и одновременно - конкретный вид практической деятельности [12]. Несмотря на наличие законодательного определения, в настоящее время отсутствует единое мнение о том, что такое аудит. Формулировка этого понятия затрудняется выделением отличий от других видов контрольной практической деятельности, таких как экспертиза, ревизия, оценка.

Определение аудита, содержащееся в законодательстве, относится лишь к одной его области - финансовому аудиту.

В Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" понятия "аудит" и "аудиторская деятельность" (аудиторские услуги) разграничены. Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [1]. Аудиторская деятельность включает деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [1].

При этом аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, который осуществляют уполномоченные государственные органы в соответствии с законодательством [14].

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц [1].

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [8].

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать это мнение ни как подтверждение эффективного руководства аудируемого лица, ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности данного лица в будущем.

Для достижения основной цели аудита необходимо решение целого комплекса задач. В основном, формирование таких задач напрямую зависит от вида аудита.

Итак, задачами аудита является установление [11]:

- существования активов и обязательств, т.е. фактического наличия активов и обязательств, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на отчетную дату;

- принадлежности (наличие прав и обязательств) аудируемому лицу активов и обязательств, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на отчетную дату;

- отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственных операций и событий, имевших место в течение отчетного периода (возникновение);

- отсутствия как нераскрытых статей учета, так и не отраженных в учете активов, обязательств, хозяйственных операций и событий (полнота);

- стоимостной оценки, т.е. отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости активов и обязательств;

- точности отражения сумм хозяйственных операций и событий с отнесением доходов и расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация);

- объяснения, классификации и описания активов и обязательств в соответствии с правилами их отражения в отчетности (представление и раскрытие).

Достижению главной цели также способствует соблюдение принципов ведения аудиторской деятельности.

Основные принципы аудита можно классифицировать как принципы регулирования аудита и как принципы проведения аудита.

Основные принципы регулирования аудита представляют собой профессиональные и этические нормы, определяющие взаимоотношения аудитора и клиента. К ним относятся [15]:

- честность и добросовестность - приверженность аудитора своему профессиональному долгу и оказание услуг с должным вниманием, тщательностью, оперативностью;

- независимость - отсутствие любой финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемом объекте, отсутствие родственных связей с руководством;

- объективность - при формировании суждений заключений, выводов, а также при рассмотрении любых профессиональных вопросов необходима беспристрастность аудитора;

- профессиональная компетенция - наличие необходимого объема знаний и умение профессионально применять их при рассмотрении конкретных ситуаций;

- профессиональное поведение - поддержка профессии и репутации на высоком уровне, не совершение поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии;

- профессиональный скептицизм - критическая оценка весомости полученных в ходе аудита доказательств и внимательное их изучение.

- конфиденциальность - один из важнейших принципов, который призван обеспечивать сохранность документов, полученных или составленных в ходе аудиторской деятельности; не допускает передачу этих документов третьим лицам и устное разглашение сведений без согласия аудируемого лица.

Аудиторы и аудиторские организации должны соблюдать вышеперечисленные принципы при оказании всех аудиторских услуг. Также эти принципы необходимо соблюдать при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.

Основные принципы проведения аудита представляют собой правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

В их число входят [15]:

* оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля - необходима, чтобы определить возможность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и на основе которой выясняют количество и содержание аудиторских процедур;

* определение объема аудита - это определение необходимых аудиторских процедур для достижения цели аудита, при этом необходимо обязательно учитывать стандарты аудиторской деятельности, принимать во внимание нормативно-правовые акты, а также получить полное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, организации его бухгалтерского учета и контроля;

* планирование аудита - здесь предполагается разработка общей стратегии и детальный подход к содержанию, срокам проведения и объему аудиторских процедур, а также определение необходимости привлечения других аудиторов или вспомогательного персонала;

* сбор аудиторских доказательств - необходим для определения достоверности и соответствия финансовых отчетов действующему законодательству и нормативам бухгалтерского учета;

* оформление аудиторских документов - необходимо, поскольку важные аудиторские доказательства должны быть документированы, так как в них содержится обоснование аудитором всех существенных моментов, по которым необходимо выразить профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним;

* подготовка аудиторского заключения - необходима, поскольку такое заключение является официальным документом, составленным в соответствии с законодательством, содержащим мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и предназначенным для пользователей отчетности аудируемого лица.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и организационные основы аудиторской деятельности в РФ

В Российской Федерации осуществляется государственное регулирование аудиторской деятельности. При этом регулирование аудиторской деятельности происходит не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов профессиональных аудиторских организаций.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в нашей стране постоянно реформируется. На современном этапе она включает следующие уровни [11].

К первому уровню относится Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ и является обязательным для всех участников данной деятельности.

Также, к первому уровню относятся Законодательные акты РФ (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и др.), которые дополняют ФЗ 307-ФЗ в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязанности аудита и др.

Второй уровень представлен Подзаконными актами РФ, которые устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности, обязательность представления аудиторских заключений в составе бухгалтерской финансовой отчетности в органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организаций. К ним относятся Указы Президента РФ и Постановления правительства РФ.

Ко второму уровню относятся Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (сокращ. ФПСАД) второго поколения, определяющие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Являются обязательными для всех участников аудиторской деятельности, за исключением положений, имеющих рекомендательный характер. В настоящее время действует 30 ФПСАД, постепенно они будут отменены и заменены на ФСАД.

Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти относятся к третьему уровню системы нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ. Данные акты принимаются в соответствии с федеральными законами и определяют требования к порядку организации аудиторской деятельности, контроля качества ее осуществления, проведению аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых лиц и т.д.

Также, к третьему уровню относятся Федеральные стандарты аудиторской деятельности (сокращ. ФСАД) третьего поколения, определяющие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и регулирующие иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом №307-ФЗ. В настоящее время действует 6 ФСАД, обязательных для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Четвертый уровень включает внутренние документы, разработанные саморегулируемыми организациями (сокращ. СРО): аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов, кодексы этики. Такие документы определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным ФСАД, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг и являются обязательными для применения исключительно членами СРО.

К данному уровню относятся Правила (стандарты) аудиторской деятельности (сокращ. ПСАД) первого поколения, дополняющие ФПСАД и ФСАД в части неурегулированных или не разъясненных в них положений, терминов, технологий проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг и оказывающих методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов). Всего разработано 38 ПСАД, но в настоящее время они не обязательны для применения, поскольку не являются нормативными документами и только 3 ПСАД рекомендованы к применению Минфином и Советом по аудиторской деятельности.

Методики проведения аудита и контроля качества, утвержденные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов. На данный момент разработано 10 методик, носящих рекомендательный характер.

Также, к четвертому уровню относятся внутренние документы (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: стандарты аудиторской деятельности, правила контроля качества оказываемых услуг, методики аудита и др. Эти документы реализуют право аудиторской организации самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы в соответствии с ФПСАД (ФСАД), устанавливают конкретные приемы и способы проведения аудиторских проверок, оказания аудиторских услуг, детализируют требования ФПСАД (ФСАД). И поскольку разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, применяются они в соответствии с внутренними требованиями.

Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляет ряд государственных и общественных органов, таких как Минфин РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ, Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ, Единая аттестационная комиссия. Среди них наиболее многочисленную по количеству вовлеченных участников группу представляют так называемые саморегулируемые организации аудиторов.

Согласно Закону №307-ФЗ саморегулируемой организацией аудиторов (сокращ. СРОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация получает статус СРО аудиторов с даты ее включения в государственный реестр СРОА. Для того, чтобы организацию включили в данный реестр, ей необходимо выполнить ряд следующих требований [2]:

1. В составе саморегулируемой организации в качестве ее членов необходимо объединить не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации.

2. Обязательно наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРОА, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов.

3. Формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов с целью создания дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами.

Формирование такого фонда и размещение его средств осуществляется в порядке, установленном ФЗ «О саморегулируемых организациях».

В настоящее время в нашей стране зарегистрировано 6 СРО аудиторов: Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России» (НП АПР), Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных Аудиторов» (НП «ИПАР»), Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата» («МоАП»), Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» (НП «Гильдия аудиторов ИПБР»), Саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» (СРО НП «РКА»), Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» (НП ААС).

Непосредственными участниками аудиторской деятельности являются аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором в РФ может быть физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудита [1]. При этом, аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность в качестве непосредственно работника аудиторской организации на основании трудового договора, а также в качестве индивидуального предпринимателя (индивидуального аудитора), имея для этого соответствующее свидетельство. Необходимо заметить, что индивидуальный аудитор не имеет право заниматься другими видами предпринимательской деятельности. Кроме того, для него могут устанавливаться ограничения в отношении отдельных организаций, к аудиту которых индивидуальный аудитор не может привлекаться [14].

Аудиторской организацией в нашей стране является коммерческая организация, осуществляющая аудиторскую деятельность и оказывающая сопутствующие аудиту услуги и обязательно являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов [1].

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

1.3 Стандарты аудиторской деятельности

В мировой практике принято, что требования к организации и проведению аудита, оказания аудиторских услуг закрепляются в так называемых стандартах аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты устанавливают не только единые базовые правила проведения и единые требования к качеству и надежности аудита, но и определяют масштаб аудиторской деятельности, вопросы методологии, виды отчетов аудиторов, базовые принципы, которым должны следовать аудиторы. Использование аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки [10].

С изменением экономических условий аудиторские стандарты периодически пересматриваются с целью максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

В настоящее время существует система аудиторских стандартов, в рамках которой стандарты подразделяются на международные и национальные [15].

Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются, внедряются и продвигаются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) - международной профессиональной бухгалтерско-аудиторской организацией, объединяющей членов более 160 национальных бухгалтерско-аудиторских организаций из 125 стран мира, в том числе и из России. Такие стандарты определяют основополагающие методы аудита, обеспечивают его соответствие возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности.

Основной целью Международной федерации бухгалтеров является создание глобальной системы стандартов, которая включает следующие основные элементы [10]:

- Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ;

- международные стандарты аудита;

- международные стандарты образования;

- Международные аудиторские стандарты государственного сектора.

Российская Федерация в Международной федерации бухгалтеров представлена двумя объединениями: Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных Аудиторов» (полноправный член организации) и Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» (член-наблюдатель организации).

Главной задачей функционирования этих объединений является всестороннее содействие внедрению и применению Международных аудиторских стандартов в нашей стране.

Необходимо заметить, что международные стандарты не превалируют над национальными стандартами [15].

В России сложилась и применяется система стандартов аудиторской деятельности, разработанная на базе Международных стандартов аудита. Данная система представлена следующими тремя направлениями [5].

1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Представляют собой нормативно-правовые документы, которые регламентируют требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Данные стандарты утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, носящих рекомендательный характер.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности как правовая категория впервые появились в нашей стране в Федеральном законе от 07.08.2001 г.

№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». До их появления в нашей стране применялись только Правила (стандарты) аудиторской деятельности первого поколения (ПСАД), которые обязательному применению подлежали до сентября 2002 г. Переход от них к федеральным стандартам обусловил во многом тот факт, что они не являлись правовыми актами.

С сентября 2002 г. до января 2009 г. происходила разработка и утверждение Правительством РФ федеральных стандартов второго поколения (ФПСАД). В этот период шло постепенная замена стандартов первого поколения на второе поколение, но до конца она так осуществлена и не была.

С января 2009 г. и по настоящее время в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Министерством финансов РФ ведется разработка и утверждение федеральных стандартов третьего поколения (ФСАД). Данные стандарты постепенно должны заменить стандарты первого и второго поколения.

В настоящий момент обязательному применению подлежат федеральные стандарты второго и третьего поколения, а стандарты первого поколения носят рекомендательный характер.

2. Внутренние стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (СРО). Такие стандарты, разрабатываемые СРО для своих членов, в обязательном порядке должны определять требования к аудиторским процедурам, дополнительные к тем, что устанавливают федеральные стандарты, если это обусловлено особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, эти стандарты не могут противоречить федеральным стандартам и не должны создавать препятствия для аудиторских организаций и аудиторов, осуществляющих аудиторскую деятельность.

Помимо стандартов аудиторской деятельности каждая саморегулируемая организация принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, представляющий собой свод правил поведения, который обязаны соблюдать аудиторские организации, аудиторы в процессе аудиторской деятельности.. Данный кодекс должен быть одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ.

В настоящее время разрабатываются кодексы этики на основе так называемого модельного документа - «Кодекса этики аудиторов России» (одобрен Советом по аудиторской деятельности 31 мая 2007 г., протокол №56), который в свою очередь, основывается на базе «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» в редакции 2006 г., принятом Международной федерацией бухгалтеров. Также, саморегулируемые организации аудиторов разрабатывают и утверждают в обязательном порядке для своих членов Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, которые также подлежат одобрению Советом по аудиторской деятельности.

3. Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов - это принятые и утвержденные аудиторской организацией документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, с целью обеспечения его эффективности. Такие стандарты рекомендовано разрабатывать на основе требований ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». К настоящему времени, практически все аудиторские организации имеют пакеты внутрифирменных стандартов аудита.

Внутрифирменные стандарты базируются на действующих законодательных и нормативно-правовых актах РФ, которые регулируют аудиторскую деятельность, а также учитывают рекомендации СРО аудиторов.

При разработке внутренних стандартов необходимо учитывать ряд следующих требований [11].

Во-первых, это целесообразность, т.е. стандарты должны иметь практическую пользу.

Во-вторых, преемственность и непротиворечивость - обеспечение согласованности и взаимосвязи с другими стандартами, опора на ранее принятые стандарты каждого последующего стандарта.

В-третьих, логическая стройность, подразумевающая обеспечение четкости, целостности и ясности изложения формулировок.

В-четвертых, полнота и детализация - логически дополнять и развивать принципы и положения и полностью охватывать важные вопросы данного стандарта.

В-пятых, единая терминологическая база, позволяющая иметь одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

К таким стандартам могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки и пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В качестве дополнительных к ним могут разрабатываться приложения, выполняющие вспомогательную роль и разъясняющих отдельные положения внутренних стандартов[15].

Внутрифирменные стандарты являются частью системы внутреннего контроля и организационно-распорядительной документации. Они в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, когда это предусмотрено - советом учредителей или другим уполномоченным органом [10].

Поэтому, можно сделать вывод, что наличие системы внутрифирменных стандартов является необходимым показателем профессионализма аудиторской организации.

2. Виды аудита и классификация аудиторских услуг

2.1 Виды аудита

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской отчетности, платежной документации, налоговых деклараций и остальных финансовых обязательств и требований экономических субъектов для установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия их финансово-хозяйственных операций нормам РФ [1]. Как видно, понятие аудита весьма широко и включает целый комплекс мероприятий, призванных, в конечном счете, существенно скорректировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия и защитить его от ущерба. Сущность аудита как раз и заключается в обеспечении стабильности и грамотности финансово-хозяйственного производства.

Виды аудита выделяются в соответствии с каким-либо критерием, как-то: статус аудитора, принцип инициативы, периодичность осуществления, объект изучения и т.д. Рассмотрим классификацию видов аудита, построенную на основе различных критериев [11].

Если в качестве критерия взять отношение к требованиям законодательства, то выделяют инициативный (инициируемый) и обязательный аудит.

Инициативный аудит, как можно судить по названию, проводится по инициативе экономического субъекта (его учредителей, руководства), государственных и судебных органов и прочих третьих лиц и направлен на выявление недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, на анализ финансового состояния предприятия и повышение эффективности его работы [7].

Обязательный аудит, т.е. аудит, проводимый в обязательном порядке в отношении экономического субъекта, соответствующего установленным законодательством РФ критериям (организационно-правовая форма, виды деятельности, финансовые показатели и т.д.) [7].

По объектам аудита выделяют:

* Банковский аудит (аудит банков и банковских холдингов).

* Страховой аудит (аудит страховщиков и обществ взаимного страхования).

* Инвестиционный аудит (аудит инвестиционных институтов, бирж, внебюджетных фондов).

* Общий аудит (аудит прочих экономических субъектов).

Необходимо заметить, что каждое из вышеперечисленных направлений до 2002 г. в Российской Федерации лицензировалось отдельно и кроме этого, вплоть до 2010 г., аттестация аудиторов по каждому из этих направлений проводилась раздельно.

Если речь идет о времени осуществления аудита, его периодичности, то выделяют первоначальный и периодический аудит [8].

Первоначальный или первичный аудит - аудит, который впервые проводится у данного клиента аудиторской организацией, аудитором вне зависимости от того, оказывались ли ранее эти услуги данному клиенту другими аудиторскими организациями или аудиторами. Необходимо заметить, что при данном направлении аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его бухгалтерского учета и внутреннего контроля, поэтому трудоемкость и риск аудита повышаются.

Периодический или повторяющийся аудит проводится, соответственно, аудиторской организацией или аудитором у данного клиента не в первый раз или регулярно. Понимание среды, в которой осуществляется деятельность клиента, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля снижают риск и трудоемкость такого аудита.

Следующий критерий при рассмотрении разновидностей аудита - объект изучения. Итак, по назначению выделяют [13]:

* Финансовый аудит - представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии установленным критериям и общепринятым принципам бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами и заключение аудитора используется в дальнейшем.

* Операционный или управленческий аудит направлен на проверку любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности или эффективности. Комплексный анализ экономики предприятия - вот цель операционного аудита. При этом проверяется не только бухгалтерский учет, но и организационная структура, методы производства, инвестиционная и маркетинговая политика, целевые программы и т.д. Операционный аудит, в свою очередь, подразделяется на аудит кризисного предприятия, экологический аудит, аудит инвестиционных проектов и т.д.

* Аудит на соответствие преследует своей целью определение соблюдения на предприятии каких-либо конкретных правил, норм, законов, инструкций, договоров и пр., которые влияют на результаты деятельности или отчеты организации. Так, аудит на соответствие может проводиться в целях установления соответствия бухгалтерской отчетности принципам бухгалтерского учета, действий внутренних подразделений и отделов организации - требованиям и правилам, закрепленным распоряжениями руководства.

Необходимо заметить, что в Российской Федерации аудит обладает одновременно чертами финансового аудита и аудита на соответствие.

Если в качестве критерия рассматривать организационные формы, то выделяют внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями или аудиторами для объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности аудируемого экономического субъекта [17]. В качестве таких экономических субъектов могут выступать банки, страховые компании, инвестиционные фонды, биржи, внебюджетные фонды и другие различные организации.

Предоставление объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте является главной целью внешнего аудита [15]. Сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности, такие как независимость и объективность при проведении проверок, конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора, способствуют достижению главной цели внешнего аудита.

Внутренний аудит является звеном управленческого контроля на самом предприятии и направлен именно на оценку эффективности этого контроля и, конечно, на проверку финансово-хозяйственной деятельности [20]. Другими словами, внутренний аудит представляет собой независимую проверку и оценку работы организации в интересах ее руководителей и собственников. Такую работу проводят так называемые внутренние аудиторы, работающие непосредственно в аудируемой организации. Внутренний аудит регламентируется, как правило, внутренними документами организации, что отличает его от внешнего аудита, цели и порядок которого строго регламентированы законодательными и нормативно-правовыми актами. Для проведения внутреннего аудита организации нет необходимости вступать в профессиональные сообщества аудиторов. В отличие от внешних аудиторов, аттестация внутренних аудиторов при осуществлении внутреннего аудита не является обязательным условием, но при этом результаты работы внутренних аудиторов доступны только внутренним пользователям организации [20]. Кроме того, содержание внутреннего аудитора или целого отдела требует значительных расходов, поэтому внутренний аудит в основном проводится в крупных и средних компаниях.

Если сравнивать качественно эти виды аудита, то в каждом есть плюсы и минусы. Внешний аудит более профессионален, объективен и обширен, однако служба внутреннего аудита более осведомлена о самом предприятии, об особенностях функционирования финансовой части. В конце концов, результаты внутреннего аудита представляются только руководству компании, а вот заключение независимой аудиторской компании является серьезным аргументом при взаимодействии с партнерами, инвесторами, налоговой службой, органами власти.

Приведенные выше виды и классификация аудита, конечно, не являются полными, потому как с каждым днем сфера применения аудиторских услуг расширяется, соответственно, появляются новые направления в аудите. Однако выше перечислены основные виды аудиторских услуг, предоставить которые полностью способна только профессиональная аудиторская компания.

2.2 Классификация аудиторской деятельности

В Российской Федерации общая классификация видов аудиторской деятельности может быть представлена в виде схемы на рисунке 1.

Рисунок 1. Общая классификация видов аудиторских услуг в РФ. [11]

Согласно вышепредставленной схеме аудит может быть обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или инициируемым, кода он проводится добровольно по решению руководства предприятия или его учредителей, по поручению, по требованию, по заданию и т.п. При этом методика проведения инициируемого аудита может не отличаться от проведения обязательного аудита [11].

Аудит по требованию собственников и третьих лиц проводится в случаях, предусмотренных законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Аудит по специальным заданиям проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, анализе эффективности использования капитала, качестве состояния имущества и в других случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Цели такой проверки закрепляются непосредственно в задании аудитору (договоре оказания аудиторских услуг).

Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе своей деятельности, помимо проведения аудиторских проверок, оказывают клиентам сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги, каждая из которых имеет свою цель и задачи.

2.2.1 Обязательный аудит

Как было сказано выше, обязательным является аудит, необходимость проведения которого закреплена в отношении организации федеральным законом. Законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) (статья 5) закреплено обязательное проведение аудита в отношении организаций, соответствующих одному или нескольким критериям [7]:

* организационно-правовой форме и (или) виду деятельности:

1. Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

2. Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).

Необходимо заметить, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 №327-ФЗ с 1 января 2013 года в пункте 3 части 1 статьи 5 слова «товарной, валютной или фондовой биржей» будут заменены словами «организатором торговли».

Все перечисленные выше организации подлежат обязательной аудиторской проверке независимо от того, осуществляли ли они хозяйственную деятельность. Это связано с тем, что в Российской Федерации перечисленные организации являются публичными, т.е. обязанными публиковать бухгалтерскую отчетность в СМИ, а поскольку они осуществляют работу с привлеченными со стороны денежными средствами, то и общественно значимыми.

* финансовым показателям деятельности:

3. Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб.

Необходимо заметить, что пороговые значения выручки и валюты баланса, при достижении которых предприятия обязаны проводить аудит, были увеличены с 50 млн. до 400 млн. руб. и с 20 млн. до 60 млн. руб. в ходе внесения изменений в п. 1 ст.5 «Обязательный аудит» Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Федеральным законом от 28.12.2010 №400-ФЗ и вступивших в силу с 01.01 2011 года. Основная причина повышения финансовых критериев, при достижении которых предприятия обязаны проводить аудит, заключалась в попытки снизить бремя нагрузки на малые предприятия, созданные в организационно-правовой форме обществ с ограниченной ответственностью. Дополнительным аргументом для повышения явился тот факт, что данные показатели оставались неизменными с 2001 года и назрела необходимость их пересмотра в связи с инфляцией.

Однако в ситуации, когда снижается количество российских предприятий, подлежащих обязательному аудиту, аудиторам при оказании аудиторских услуг будет сложно выполнить возложенные на них задачи, связанные с обеспечением прозрачности и объективности финансовой информации, противодействием коррупции и выявлением случаев легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем.

К тому же значительное повышение размера финансовых показателей, по которым проводится обязательный аудит, не соответствует международной практике. Так в Канаде и ряде европейских стран (Дании, Швеции, Норвегии и др.) компании с ограниченной ответственностью не освобождаются от обязательного аудита независимо от оборота. В некоторых странах для проведения обязательного аудита установлены меньшие финансовые критерии.

* прочим критериям:

4. Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 №327-ФЗ с 1 января 2013 года в пункте 2 части 1 статьи 5 слова «торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг» будут заменены словами «на организованных торгах».

5. Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

6. В иных случаях, установленных федеральными законами.

При проведении обязательного аудита необходимо соблюдение ряда особенностей, установленных законном [7].

Во-первых, обязательный аудит проводится ежегодно.

Во-вторых, обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

В-третьих, договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» [11].

В-четвертых, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. В частности, аудиторские организации и аудиторы, работающие в ней, должны иметь доступ к работе со сведениями, составляющими государственную тайну в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1993 г. №5485-1 «О государственной тайне». Перечень сведений, составляющих государственную тайну уставлен указанным законом и Указом Президента РФ от 30 ноября 1995 г. №1203 «О перечне сведений, составляющих государственную тайну» [14].

2.2.2 Сопутствующие аудиту услуги

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с проведением аудита могут оказывать сопутствующие ему услуги.

Оказание сопутствующих аудиту услуг - это предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок [1].

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. В настоящее время, Постановлением Правительства от 23.09.2002 г. №696 (в ред. от 22.12.2011 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности утверждено 3 стандарта, посвященных отдельным сопутствующим аудиту услугам [5]:

- Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД №33).

- Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (ФПСАД №30).

- Компиляция финансовой информации (ФПСАД №31).

В основу разграничения аудита и сопутствующих услуг положено понятие об уровне уверенности. В соответствии с положениями ФПСАД №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» аудит и ряд сопутствующих ему услуг должны обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации [5]. Уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, предоставленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предполагаемыми пользователями [11]. Для обеспечения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур и делает выводы об отсутствии существенных искажений в отчетности. На основе результатов выполненных процедур определяется уровень уверенности [15].

Аудиторское мнение повышает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности посредством выражения разумного, но не абсолютного уровня уверенности. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности [14]. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима из-за необходимости использования субъективного суждения, существования ограничений бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также из-за того, что большинство доказательств, подтверждающий определенный вывод, не являются исчерпывающими [15].

Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых необходимо для достижения поставленной цели. Целью обзорной проверки является предоставление аудитору возможности определить в ходе выполнения процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующие для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению [15]. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность [11].

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая аудиторской проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности [15].

Согласованные процедуры - это проведение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами [15]. По результатам данных процедур аудитор составляет отчет, который предоставляется только сторонам, договорившимся о их выполнении, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты [11].

При проведении согласованных процедур аудитором предоставляется только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности [14]. Вместо этого получатели отчета сами оценивают проведенные процедуры и факты, отраженные в отчете и сами формируют собственные выводы по результатам работы аудитора.

Компиляция представляет собой использование специальных (экспертных) знаний по бухгалтерскому учету (а не по аудиту), с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации [11]. При этом, как правило, подобные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Тем не менее, пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должной профессиональной компетентностью.

2.2.3 Прочие аудиторские услуги

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги. Закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ (п.7 ст.1) выделяет следующие прочие аудиторские услуги [1]:

1. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование.

2. Налоговое консультирование, налоговый учет, составление налоговых расчетов и деклараций.

3. Экономическое и финансовое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности.

4. Управленческое консультирование.

5. Юридическое консультирование в рамках аудиторской деятельности.

6.Автоматизация бухгалтерского учета и применение информационных технологий.

7. Оценочная деятельность.

8. Составление бизнес-планов, разработка и анализ инвестиционных проектов.

9. Научно-исследовательские и экспериментальные работы, связанные с аудиторской деятельностью.

10. Проведение обучения в рамках аудиторской деятельности.

...