Нематериальные активы

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Общие положения

Ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее, становление и её развитие.

Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрий требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организация в области обновления ассортимента и повышение качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступаю нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: интеллектуальная собственность, исключительные права на патенты, изобретения, промышленные образцы и др.

Характеристика и состав нематериальных активов, порядок их учета определены в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.

Для того, чтобы отнести объект учета к нематериальным активам, необходимо единовременной выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организаций от другого имущества;

в) использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, и другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем перечисленным признакам:

- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образование юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Объекты, регулируемы патентным правом (объекты промышленной собственности):

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

Промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца является его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен ещё на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемое Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемое по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов - передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие отличать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождение товара - название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименование места происхождение товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Объекты, регулируемые авторским правом:

Программа для ЭВМ - объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальное отображение.

База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Отложенные затраты - это организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период её создания до момента регистрации.

Деловая репутация - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью её имущества.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, учет которого ведется в карточке учета нематериальных активов.

2. Оценка нематериальных активов и учет их поступления

Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для их учета в Плане счетов предусмотрены 2 счета: 04 «Нематериальные активы» - активный, 05 «Амортизация нематериальных активов» - пассивный.

В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создание объекта, который может приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организации - вложений во внеоборотные активы.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные в приобретением нематериальных активов.

Если при приобретении нематериальных активов возникают дополнительные расходы пот приведению их в состояние, в котором они пригодны для использования, то такие расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов (например, заработная плата сотрудников, начисления социального налога и пр.).

Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется ежемесячно на условиях, разработанных организацией самостоятельно. Главными критериями здесь выступают: срок полезного использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособность продукции, производимой с их помощью.

Централизованно Правительством РФ указаны две границы нематериальных активов: минимальный срок использования более 12 месяцев, максимальный срок использования (если иное не установлено) - 20 лет.

Путем амортизация организация возмещает первоначальную стоимость нематериальных активов, включая последнюю в состав расходов (себестоимость).

Для сбора затрат по приобретению и созданию нематериальных активов используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открытием субсчета «Приобретение нематериальных активов».

3. Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов в организации оформляется актом приемки их. Форма акта аналогична акту приемки основных средств ф. №ОС-1.

Таблица 3.1. Счет 04 «Нематериальные активы»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - первоначальная стоимость нематериальных активов	Списание остаточной стоимости выбывшего объекта	-92-2
08-05-	Общая первоначальная стоимость приобретения и затраты по сдаче объекта в эксплуатацию	Амортизация, начисленная на разницу между ценой покупки и оценки приобретенного на аукционе объекта НМА	20 -26, 44
80-	Взнос участника в совместную деятельность (на балансе совместной деятельности)	Списание суммы накопленной амортизации при выбытии объекта	-05
51, 76-	Разница между покупной и оценочной стоимостью приобретенной на аукционе организации

Рассмотрим порядок отражения в учете различных фактов поступления нематериальных активов.

Таблица 3.2

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
1. Вклад инвестора НМА в уставный (складочный) капитал в стоимости, определяемой по договоренности сторон	08-5	75-1
2. Приобретение объектов НМА за плату исходя из фактических затрат	08-5	60, 76
НДС по приобретенным нематериальным активам	19	60, 76
3. Затраты организации по доведению объекта НМА до требований эксплуатации	08-5	70, 69
4. Создание объектов НМА организацией самостоятельно. Определение фактических затрат, связанных с их созданием, на субсчете «Приобретение нематериальных активов»	08-5	10, 12, 13, 70 и др.
5. Передача вновь приобретенных и созданных объектов в эксплуатацию по первоначальной стоимости	04	08-5
6. Безвозмездное поступление объектов НМА по рыночной стоимости с последующим отражением в составе прибыли	08-5 04	98-2 08-5
7. Поступление объектов НМА в виде взносов в совместную деятельность по стоимости, согласованной между участниками (на отдельно балансе)	04	80
8. Положительная деловая репутация при покупке предприятия (когда покупная стоимость предприятия превышает его балансовую стоимость)	04	51, 52, 76

4. Учет амортизации нематериальных активов

Путем начисления амортизации по нематериальным активам организация возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный (складочный) капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.

В соответствии с ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списание этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Необходимо отличать состав нематериальных активов в зависимости от способа начисления амортизации:

- нематериальные активы, срок использования которых указан в сопроводительном документе (право пользования патентом и др.);

- нематериальные активы, по которым организация самостоятельно устанавливает срок их полезного использования, исходя из условий производства, технологий, морального износа;

- нематериальные активы, срок полезного использования которых определить невозможно. Законодательством установлен предельный срок - 20 лет в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообложения (см. п. 2 ст. 258 НК РФ).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения той стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и на счетах учета производственных затрат:

Дебет счетов 20, 23 - если объекты нематериальных активов имели прямое использование при изготовлении данного продукта, работ, услуг;

Дебет счетов 25, 26, 44 - если нематериальные активы носят общий характер, т.е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов или издержек обращения.

По тем объектам, по которым амортизация нематериальных активов не накапливается на счете 05, сумма амортизации отражается по дебету указанных счетов и кредиту счета 04. Например, объекты, приобретенные на аукционе или на конкурсной основе на счете по учету хозяйственных средств (01, 10), учитывается по оценочной стоимости, а на счет 04 относится разница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Эта разница в стоимости имущества будет амортизироваться в течение 20 лет и отражается на дебете счетов 26, 44 и кредите счета 04.

На счете 04 такие объекты будут учитываться по остаточной стоимости.

Таблица 4. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С - сумма начислений амортизации нематериальных активов
04-	Списание начисленной амортизации связи с выбытием объекта	Начисление амортизации в отчетном периоде	20, 23, 25, -26, 44

Амортизация нематериальных активов осуществляется одним из следующих способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Один из способов по группе однородных объектов применяется в течение всего их срока.

5. Учет выбытия нематериальных активов

Причинами выбытия нематериальных активов могут быть различные факторы:

- истечение срока использования (патенты, право пользования и другое);

- ликвидация, моральный износ;

- безвозмездная передача;

- взнос в уставный (складочный) капитал другой организации;

- передача в совместную деятельность;

- реализация на сторону.

Основание для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи нематериальных активов, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности).

Отметим, что по указанным причинам выбывают объекты нематериальных активов, по которым начисляется амортизация через счет 05. Для учета выбытия нематериальных активов будут использованы счета:

04 «Нематериальные активы» - в сумме первоначальной стоимости;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим порядок отражения в учете выбытия нематериальных активов.

Таблица 5

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
1. Списаны объекты нематериальных активов по истечение срока из полезного использования (акт выбытия): в сумме начисленной амортизации, если объект полностью самортизирован при неполной амортизации в сумме остаточной стоимости убыток от выбытия	05 05 91-2 99	04 04 04 91-9

6. Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04, 05, 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные виды поступления нематериальных активов:

- их приобретение;

- создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

- приобретение на условиях обмена;

- поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

- безвозмездное поступление;

- поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

На счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных, либо управленческих нужд организации. Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому чету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходы, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов (Приложение 1). Каточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской федерации 31.07.1998 №146-ФЗ.

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

5. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000».

6. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Сборник корреспонденции счетов бухгалтерского учета по новому плану счетов - М.: «Бухгалтерский учет», 2001 г.

8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - М.: «Финансы и статистика», 2003 г.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Инфра-М, 2007

10. Бухгалтерский учет/под ред. проф. П.С. Безруких: - М.: «Бухгалтерский учет», 2002 г.

нематериальный актив амортизация поступление

Размещено на Allbest.ru

...