Размещено на http://www.allbest.ru/

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Финансово-экономический факультет

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

На тему:

«Особенности функционирования системы управленческого учета «директ-кост»»

Студентки Бабичевой Инессы Вячеславовны

41 группы дневной формы обучения

Руководитель: проф.

Машинистова Галина Евгеньевна

Москва 2012



Содержание

Введение

Глава 1. Особенности управленческого учета в рамках системы «директ-костинг»

1.1 Развитие и организация управленческого учета по системе «директ-костинг»

1.2 Преимущества и недостатки системы калькулирования неполной себестоимости

1.3 Отличие системы учета «директ-костинг», от системы учета по полной себестоимости

Глава 2. Анализ организации учета по системе «директ-костинг»

2.1 Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции («директ-костинг»)

2.2 Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг»

Заключение

Список использованной литературы



Введение

«Директ-костинг» - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.

Тема курсовой работы является актуальной, так как использование системы «директ-костинг» позволит обеспечить руководство необходимой информацией для эффективного управления производством и может применяться параллельно с традиционной системой учета затрат, что позволит оперативно управлять затратами производства и рентабельностью продаж, полнее учесть рыночную конъюнктуру при ценообразовании, а также адекватно оценить эффективность деятельности и вклад каждого подразделения в покрытие общих для организации постоянных затрат и формирование желаемого уровня прибыли. Цель написания курсовой работы - рассмотреть особенности системы управленческого учета «директ-костинг». Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

· рассмотреть сущность системы «директ-костинг»;

· охарактеризовать организацию учета затрат при методе «директ-костинг»;

· выявить преимущества и недостатки системы калькулирования неполной себестоимости и показать отличие этой системы от системы учета по полной себестоимости;

· Отразить операции на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг»

При написании работы были использованы как нормативные источники, учебная и специальная литература, так и практические пособия по бухгалтерскому управленческому учету.



Глава 1. Особенности управленческого учета в рамках системы «директ-костинг»

1.1 Развитие и организация управленческого учета по системе «директ-костинг»

Эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета, несмотря на выделение в отдельный блок налогового учета, во многом выполняет функции расчета налогооблагаемой базы.

До сих пор во многих наших организациях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета-системы учета ''директ-костинг'', в основе, которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный доход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и ей на смену пришла новая модель - модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

В 1936 г. Американский экономист Джонатан Гаррисон создал систему директ-костинг, согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ-костинг» стала преобладающей системой учета затрат.

Появление директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые-переменных. Если этот подход правилен, то в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против этого являлось то, что в таком случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода завышенными.

Значительное развитие система «Директ-костинг» получила после Второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства.

Фактическое внедрение системы «Директ-костинг» в США относится к 1953 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 г. ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время система «Директ-костинг» широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данная система получила наименование “учет частичных затрат”, или “учет суммы покрытия”, в Великобритании его называют “учетом маржинальных затрат”, во Франции - “маржинальная бухгалтерия”, или “маржинальный учет”.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин “учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости”. Наиболее приемлемым названием для этой системы в нашей стране является термин “маржинальный метод бухгалтерского учета”. Это связано с тем, что основным показателем при системе “Директ-костинг” служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин “маржинальный доход” для отечественных специалистов становится более понятный и значимым, чем “Директ-костинг”. Кроме того, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

В отечественную теорию термин “Директ-костинг” вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

На первых этапах практического применения системы директ-костинг в себестоимость продукции включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты.

Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость продукции рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и переменных косвенных затрат.

Различают директ-костинг простой, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах, и развитой, или развернутый, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами (прямыми постоянными) представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Схема построения отчетов о прибылях и убытках при системе «Директ-костинг» в наиболее общем виде представлена в табл.1:

Схема определения финансового результата по системе директ-костинг, руб. (табл.1)

№ п/п	Показатели	Сумма
1 2 3 4 5	Выручка от продажи продукции Переменные затраты Маржинальный доход Постоянные затраты Прибыль	1000000 600000 400000 300000 100000

Для системы учета директ-костинг в обобщенном виде характерны следующие черты:

1. Постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

2. Учет продукции только в части переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

3. Определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

4. Определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;

5. Установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.



1.2 Преимущества и недостатки системы калькулирования неполной себестоимости

К основным преимуществам системы учета директ-костинг можно отнести:

1. Упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как планируется и учитывается она только по производственным затратам;

2. Отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. В состав себестоимости продукции их не включают, а списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

3. Возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

4. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;

5. Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

6. Возможность выбора между собственным производством продукции или услуг или их закупкой на стороне.

Директ-костинг позволяет руководству предприятия акцентировать внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с наибольшей рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск. Это возможно, так как при применении данного метода разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий.

Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка и принятие максимально эффективных управленческих решений. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга как системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

Еще одно важное достоинство системы директ-костинг состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты- лучше контролируемыми.

Кроме того, с помощью системы учета директ-костинг осуществляется оперативный контроль за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом) или гибкие сметы.

Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные.

Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Вместе с тем теоритические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить присущие ей недостатки:

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга- продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность того, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. Противники системы директ-костинг утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом это зависит от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска продукции. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. Соответственно директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Для определения полной себестоимости готовой продукции или незавершенного производства требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат. В противном случае их стоимость занижается.

3. Ведение учета только по производственной себестоимости, т.е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству. Данный аспект стоит принимать во внимание лишь при сопряжении финансового и управленческого учета.

Тем не менее, применение системы директ-костинг в российских организациях способствовало бы повышению эффективности их производственной и коммерческой деятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей, а также более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.

1.3 Отличие системы учета «директ-костинг», от системы учета по полной себестоимости

бухгалтерский учет директ кост

Метод учета переменных затрат (система «Директ-костинг»)-это подход к формированию производственной себестоимости продукции, при котором для определения себестоимости продукции и оценке запасов учитывают только переменные производственные затраты. В расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы. Постоянные общепроизводственные расходы рассматривают как периодические.

При методе учета полных затрат в расчете производственной себестоимости продукции участвуют все производственные затраты и только коммерческие и общехозяйственные расходы рассматривают как периодические.

Сторонники системы «директ-костинг» считают, что организация несет постоянные операционные, т.е. связанные с конкретными хозяйственными операциями, затраты вне зависимости от того, работает она или нет. Эти затраты не зависят напрямую от объемов производства, и их не учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.

При оценке системы «директ-костинг» необходимо учитывать, что она очень полезна для принятия внутренних управленческих решений, но в международных стандартах бухгалтерского учета не разрешается использовать ее при составлении внешней финансовой отчетности, при расчете налогооблагаемой прибыли. Она применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму финансовой прибыли. В табл. 2 представлена схема формирования прибыли при методе учета полных затрат (в финансовом учете) и при системе «директ-костинг» (в управленческом учете).

Формирование прибыли при методе учета полных затрат и при системе «директ-костинг» (табл.2)

Система «директ-костинг»	Метод учета полных затрат
Выручка от реализации
Минус: Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты Переменные общепроизводственные расходы Переменные коммерческие расходы Переменные общехозяйственные расходы	Все за период в пределах объема реализованной продукции	Минус: Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты Общепроизводственные расходы	в пределах объема реализованной продукции
Маржинальная прибыль Минус: Постоянные общепроизводственные расходы Постоянные коммерческие расходы Постоянные общехозяйственные расходы	Все за период	Валовая прибыль Минус: Коммерческие расходы Общехозяйственные расходы	Все за период
Прибыль от реализации продукции	Прибыль от реализации продукции

При методе учета полных затрат себестоимость единицы продукции будет больше, чем в системе «директ-костинг», потому что в первом случае все производственные затраты, как переменные, так и постоянные, включают в производственную себестоимость и учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.

В системе «директ-костинг» при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы рассматривают как периодические и не относят к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе или к себестоимости реализованной продукции и полностью списывают на уменьшение прибыли.

Соотношение прибыли от реализации продукции при методе полных затрат и прибыли в системе «директ-костинг» зависит от того, как изменяются остатки незавершенного производства и готовой продукции. Все производственные затраты, как прямые материальные и трудовые затраты, так и общепроизводственные расходы, распределяют между остатками незавершенного производства, готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции. Если остатки незавершенного производства в готовой продукции увеличиваются, то прибыль при методе учета полных затрат будет больше, чем в системе «директ-костинг», если уменьшаются, то меньше.

Пример влияния методов учета полных затрат и учета переменных затрат на себестоимость реализованной продукции:

Организация производит печи-гриль. В 2013 г. Она начинает производство новой модели. Прямые материальные затраты составляют 59136 руб., прямые трудовые затраты- 76384 руб., переменные общепроизводственные расходы- 44352 руб., постоянные общепроизводственные расходы- 39960 руб. За год было выпущено 24640 ед. Продукции, продано 22000 ед. Незавершенного производства не было ни на начало, ни на конец отчетного периода.

Используя эти данные, рассчитаем себестоимость единицы продукции, величину остатков готовой продукции на конец периода, себестоимость реализованной продукции за период при различных методах учета затрат. Расчет представлен в табл. 3.

Расчет себестоимости при различных методах учета затрат (табл.3)

Показатель	Метод учета переменных затрат	Метод учета полных затрат
Прямые материальные затраты на единицу продукции (59136 руб./24640)	2,40	2,40
Прямые трудовые затраты на единицу продукции (76384 руб./24640)	3,10	3,10
Переменные общепроизводственные расходы на единицу продукции (44352/24640)	1,80	1,80
Постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции (36960/24640)	_	1,50
Итого себестоимость единицы продукции	7,30	8,80
Себестоимость остатков готовой продукции на конец года (2640 х7,30 руб.) (2640х8,80 руб.)	19272	23232
Себестоимость реализованной продукции (22000х7,30 руб.) (22000х8,80 руб.)	160600	193600
Постоянные общепроизводственные расходы	36960	_
Итого затраты, указанные в отчете о прибылях и убытках	197560	193600
Всего затрат, подлежащих учету	216832	216832

Разница в 1,50 руб. себестоимости единицы продукции привела к тому, что при методе учета переменных затрат себестоимость остатков готовой продукции на 3960 руб. меньше, чем при методе учета полных затрат, поэтому затраты, которые указывают в отчете о прибылях и убытках, больше, а прибыль меньше тоже на 3960 руб.

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках, в которой:

· При методе учета полных затрат рассчитывают валовую прибыль как разницу между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продукции;

· При методе переменных затрат рассчитывают маржинальную прибыль как разницу между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затратами, в том числе коммерческими, общехозяйственными расходами.

На основе двух концепций-маржинальной прибыли и системы «директ-костинг»-можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая будет подчеркивать изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль. Особое внимание фокусируется на разделении переменных и постоянных затрат.

Пример: Обращаясь к предыдущему примеру, в дополнение к известным данным предположим, что цена продажи единицы изделия составляет 24,50 руб., переменные коммерческие расходы на единицу продукции-4,80 руб., постоянные коммерческие расходы-48210 руб., постоянные общехозяйственные расходы-82430 руб. Составим формы отчета о прибылях и убытках при маржинальном подходе и учете полных затрат.

Отметим, что операционная прибыль при маржинальном подходе на 3960 руб. меньше, чем при учете полных затрат. Эта величина представляет собой часть постоянных производственных затрат, которую включают в себестоимость остатков готовой продукции на конец года при методе учета полных затрат.

Отчет о прибылях и убытках.

Маржинальный подход, руб.

Выручка от реализации Переменная часть себестоимости товаров для продажи Минус: Конечные остатки готовой продукции Переменная часть себестоимости реализованной продукции Плюс: Переменные коммерческие расходы (22000х4,80) Маржинальная прибыль минус Постоянные расходы Постоянные общепроизводственные расходы Постоянные коммерческие расходы Постоянные общехозяйственные расходы Прибыль от реализации (до налогообложения)	179872 19272* 160600* 105600 36960 48210 82430	539000 266200 272800 167600 105200

Метод учета полных затрат

Выручка от реализации Себестоимость реализованной продукции Себестоимость произведенной продукции Минус: Конечные остатки готовой продукции Валовая прибыль от реализации Коммерческие расходы Переменные Постоянные Общехозяйственные расходы Прибыль от реализации(до налогообложения)	216832* 23232* 105600 48210 82430	539000 193600* 345400 236240 109160



Систему «директ-костинг» и маржинальный подход наиболее часто используют в процессе принятия таких краткосрочных решений, как замена старого оборудования, принятие специального заказа, производство или покупка комплектующих изделий, определение структуры выпускаемой продукции в условиях ограниченных ресурсов.

Принципиальное отличие системы учета «директ-костинг» от системы учета по полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При методе учета полных затрат в расчете производственной себестоимости продукции участвуют все производственные затраты и только коммерческие и общехозяйственные расходы рассматривают как периодические.

При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах. При калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализованной продукции. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие/ Л.С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская-2-е изд., перераб. И доп. - М.:Эксмо, 2009



Глава 2. Анализ организации учета по системе «директ-костинг»

2.1 Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции («директ-костинг»)

Метод «директ-костинг» (себестоимость по прямым затратам) впервые начал применяться в Германии (в 30-е года ХХ столетия). В 1953 г. он был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последние годы он широко применяется в большинстве развитых стран.

Вначале методом «директ-костинг» производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам. В процессе развития метода производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

В отечественной практике сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют, вычитая из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции сумму переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Пример расчета показателей маржинального и остаточного доходов:

	тыс. руб.
Стоимость 1000 единиц продукции по ценам продажи (В)	1000
Переменные затраты (ПЗ 1)	600
Маржинальный доход (М)	400
Постоянные затраты (ПЗ 2)	150
Остаточный доход (прибыль от производства) (П)	250

Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организации в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и т.п.

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (Х) определяют по формуле:

Х=ПЗ 2 / (Ц-ПЗ 1),

где Ц- цена единицы продукции.

При цене единицы продукции в 1000 руб. И переменных затратах на единицу продукции в 600 руб.

Х=150000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 единиц.

Кроме того, на основе данных, получаемых методом «директ- костинг»,обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т.п.

Наряду с отмеченными достоинствами методу «директ-костинг» свойственны и некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает следующие негативные последствия. На счетах учета затрат на производство продукции (20,23,29) и выпущенной продукции («Готовая продукция», «Товары отгруженные») и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности (величина этого важнейшего показателя уменьшается).

При традиционном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета учета капитальных вложений, непроизводственные нужды, расходы будущих периодов, целевого финансирования и поступлений, т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При методе «директ-костинг» вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 «Продажи» и тем самым существенно завышается себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности.

В сезонных производствах при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20,23 и др.). при втором же варианте они ежемесячно списываются на счет «Продажи». При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете «Продажи» отражаются только общехозяйственные расходы. Счет «Продажи» ежемесячно закрывается счетом «Прибыли и убытки». В этом случае организация становится убыточной.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет «Продажи» следует отнести:

1. Упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

2. Уменьшение суммы налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;

3. Улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса;

4. Улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе «директ-костинг» в значительной мере соответствует составу статей отчета о прибылях и убытках: выручка от продажи; себестоимость проданной продукции; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства. Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом расходов на продажу, а второй- без учета этих расходов.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции методом «директ-костинг» дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету 2 субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видом энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и т.п.)

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и т.п.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурными подразделениями организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи». Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие.- 2 изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2012



2.2 Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг»

Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство»- кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»).

Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2.

При системе «директ-костинг» отчет о доходах имеет следующие особенности:

· Отражает маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции);

· Отражает операционную прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).

Практическое использование системы «директ-костинг» позволяет:

· Оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;

· Прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;

· Определять нижнюю границу цены продукции;

· Существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;

· Определять критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);

· Контролировать постоянные затраты.



Заключение

В данной курсовой работе рассмотрены особенности системы управленческого учета «директ-костинг».

В последние годы на российских предприятиях все более используется метод калькулирования себестоимости под названием директ-костинг, широко применяемый в западной практике. Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Для калькулирования себестоимости на основе использования данного метода производственные затраты классифицируются на постоянные и переменные. Он очень эффективен при определении рентабельности отдельных сегментов производства, незаменим при составлении бизнес-планов, при ценообразовании.

В расчете себестоимости выпущенной продукции участвуют только переменные производственные затраты. Постоянные затраты в общей сумме признаются в качестве расходов соответствующего отчетного периода. До расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании и лишь затем, уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат.

Успешное использование метода «директ-костинг» на практике осложняется следующими проблемами: выделение переменных и постоянных затрат в составе затрат на производство продукции; порядок учета переменных и постоянных затрат на производство продукции на бухгалтерских счетах; противники «директ-костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Решение рассмотренных проблем позволит принимать обоснованные управленческие решения и максимизировать прибыль организаций.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"

2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

4. Баханькова Е.Р. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие.- М.:РИОР: ИНФРА-М, 2011

5. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие/ Л.С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская-2-е изд., перераб. И доп. - М.:Эксмо, 2009

6. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.-М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и К”, 2011

7. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие.- 2 изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2012

8. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. и др.; Под ред. Шеремета А.Д. Управленческий учет: Учебник- М.:ИНФРА-М, 2009

9. http://www.consultant.ru/

Размещено на Allbest.ru

...