Учет, анализ и аудит основных средств
Понятие, классификация и способы оценки основных средств. Бухгалтерский учет амортизации и износа, его нормативное регулирование. Экономическая характеристика ОАО "Читинская типография", документальное оформление и учет поступления основных средств.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 03.10.2013 |
| Размер файла | 96,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1243
25
02
4
4. Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации общехозяйственного назначения
302
26
02
2.5 Документальное оформление и учет расходов на восстановление основных средств
В процессе эксплуатации основных средств они могут потребовать восстановления. Под восстановлением основных средств в ПБУ 6/01 понимается их ремонт, модернизация или реконструкция.
В соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (в ред. От 27.11.2006 г.), организациям рекомендуется разрабатывать план проведения ремонтов, оценивая в денежном выражении расходы на ремонт исходя из существующей системы планово-предупредительных ремонтов. План и система ремонтов утверждаются руководителем организации. Ремонт основных средств относится к текущим затратам, если производится текущий, средний или капитальный ремонт.
На исследуемом предприятии на каждый ремонтируемый объект составляется дефектная ведомость, в которой инженерно - технические работники определяют перечень дефектов и приводят рекомендации по их устранению.
Ремонты основных средств на предприятии осуществляются хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В бухгалтерском учете при выполнении текущего и капитального ремонта основных средств предприятие применяет вариант включения затрат на ремонт в себестоимость того периода, когда они имели место. Это отражено в учетной политике ОАО «Читинская типография».
Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту объектов основных фондов, предприятие относит прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных, расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
На предприятии имеется ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ для дорогостоящих объектов основных средств. Для учёта ремонтного фонда открыт субсчёт номер 96.1 «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящий расходов». Отчисления в ремонтный фонд производятся на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.
Рассмотрим учет операций в ОАО «Читинская типография»», связанных с созданием резерва на ремонт основных средств. Бухгалтерские записи по учету представлены в табл. 2.3.
Для ремонта основных средств предприятие решило создать резерв в размере 600 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составляет 50 000 руб. (600 000 руб.: 12 мес.). Фактические расходы на ремонт составили 420 000 руб. (ремонт осуществлялся собственными силами).
Табл. 2.3. Журнал хозяйственных операций
|
№ п/п |
Содержание |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
1. Направлены средства на формирование резервного фонда (ежемесячно с января по декабрь) |
50000 |
26 |
96 |
|
|
2 |
2. Отражены затраты на ремонт основных средств за счет средств резерва |
420000 |
96 |
10 |
|
|
3 |
3. Сторнирована в конце года неизрасходованная сумма резерва. |
180000 |
26 |
96 |
2.6 Документальное оформление и учет выбытия основных средств
За 2007 г. имело место следующее выбытие основных средств:
- машины и оборудование на сумму 82 тыс. руб.;
За 2008 г.:
- здания на сумму 2275 тыс. руб.;
- машины и оборудование на сумму 206 тыс. руб.;
Все выбывшие основные средства на предприятии были оформлены унифицированными формами первичных документов, применяемых для оформления учета операций с основными средствами, утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». К ним относятся:
1) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4).
Этот акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем предприятия, утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
- в разделе 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания» (форма №ОС-4).
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
За исследуемый период основные средства выбыли на предприятии по причине списания в случае морального и (или) физического износа;
Остаточная стоимость основных средств, при выбытии отражается на счете 91.2 «Прочие расходы»
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета по выбытию основного средства на конкретной ситуации в ОАО «Читинская типография» в 2008 г. Бухгалтерские записи по учету поступления оборудования представлены в табл. 2.4.
При выбытии компьютера Pentium 111 733 Mhg был составлен Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. №ОС-4). (Приложение Д).
Табл. 2.4. Журнал хозяйственных операций
|
№ п/п |
Содержание |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств |
16200 |
01 субсчет «Выбытие» |
01 |
|
|
2 |
2. Списана начисленная амортизация |
16200 |
02 |
01 субсчет «Выбытие» |
|
|
3 |
3. Оприходованы материалы, полученные от демонтажа оборудования и пригодные для ремонта других объектов основных средств по рыночной стоимости. |
5000 |
10 |
91.2 |
|
|
4 |
4. Определен финансовый результат от списания объекта основного средства |
5000 |
91.9 |
99 |
2.7 Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете
Статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что для обеспечения достоверности данных учета и отчетности организации должны регулярно проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. В частности, в обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация обязательна:
- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а так же в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
- при смене материально-ответственного лица;
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае чрезвычайных ситуаций;
- при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности можно не проверять имущество, инвентаризация которого проводилась после 1 октября отчетного года. Об этом говорится в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н. Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года.
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 №49, для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) составляется по форме №ИНВ-22 и регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма №ИНВ-23).
В проверке фактического наличия имущества обязательно должны участвовать материально ответственные за это имущество лица.
Проверка начинается с того, что председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием даты начала инвентаризации. Эта виза является основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
Имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов производится с учётом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
За исследуемый период в ОАО «Читинская типография» не было обнаружено ни недостач основных средств, ни их излишек.
Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утверждён руководителем организации.
Переоценка основных средств на предприятии не производится.
2.8 Предложения и мероприятия по совершенствованию учета
Рассмотрев особенности учета основных средств на ОАО «Читинская типография» можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учета:
- предоставление ежемесячных отчетов руководству организации о наличии основных средств в эксплуатации, на консервации и уже пригодных к списанию, будет способствовать обеспечению бесперебойной работы производства;
- предоставление отчетов руководству организации об оборудовании требующим замены на более новое, современное позволит оперативно реагировать в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению финансового состояния организации;
- со стороны руководителей на основании предоставленных данных делать обновления основных средств, что тем самым улучшит качество выпускаемой продукции;
- для контроля за сохранностью основных средств проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации.
- предоставлять работникам возможность обучаться и развиваться, давая больше возможности выездов на семинары, лекции, курсы повышения квалификации.
Все эти мероприятия должны дать положительный эффект, повысят рациональность использования материальных ресурсов и денежных ресурсов, предоставят полную и точную информацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии организации.
Таким образом, при применении организацией вышеперечисленных рекомендаций прогнозируется улучшение финансового состояния организации при рациональном использовании основных фондов.
3. Аудит и экономический анализ основных средств в ООО «Читинская типография»
3.1 Аудит основных средств
Цель, источники информации, план и программа проверки основных средств
Целью аудита операций с основными средствами является выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу основных средств и соответствии учета операций по движению основных средств, начислению амортизации, отражению затрат на ремонт основных средств предприятия и соответствии налогообложения основных средств действующим нормативным актам РФ.
Для достижения цели аудита были решены следующие задачи:
- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;
- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
- подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
Операции по основным средствам на предприятии оформляются унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.
Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, послужили:
1) Приказ об учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
2) Договоры купли-продажи основных средств.
3) Первичные документы по оформлению операций с основными средствами:
- акты приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1);
- акты на списание основных средств (ф. ОС-4);
- акты на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а);
- инвентарная карточка учета основных средств (ф. ОС-6);
- и т.д.
4) Бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств:
- журналы-ордера, ведомости по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 97, 001, 010, 011;
- Главная книга.
5) Бухгалтерская отчетность:
- бухгалтерский баланс (ф. №1) - остаточная стоимость объектов основных средств;
- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) - информация о движении основных средств, начисленной амортизации за отчетный период;
- пояснительная записка, прилагаемая к балансу.
6) Налоговые расчеты, справки и другие документы.
Аудиторские процедуры, использовавшиеся для проверки основных средств на предприятии: инвентаризация основных средств, опрос, просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка), пересчет, аналитические процедуры (сравнение сумм амортизации, начисленной в различные месяцы, анализ нетиповых корреспонденций по счетам 01 и 02 и др.)
Основные направления аудита учета основных средств обеспечивают:
- контроль за наличием и сохранностью основных средств;
- правильность отнесения предметов к основным средствам;
- правильность оценки основных средств в учете;
- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с вышеперечисленными направлениями аудита основных средств был составлен общий план в РДА №1 (Приложение Ж) и программа (Приложение И) проведения проверки в РДА №2.
При планировании аудита были определены существенность, аудиторский риск, проведены аудиторские процедуры.
Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности. Чтобы рассчитать уровень существенности конкретной статьи баланса, сначала нужно найти долю этой статьи в валюте баланса и затем рассчитать его для данной статьи по формуле:
УС = (Д * 5% / ВБ) * 100%, (3.1)
где УС - уровень существенности;
Д - доля ОС в валюте баланса;
ВБ - валюта баланса.
УС = (8844 * 5% / 18189) * 100% = 0,02%1%
Оценка системы внутреннего контроля в ОАО
«Читинская типография»
В ходе оценки системы внутреннего контроля предприятия аудитором был изучен документооборота. Инвентаризация осуществляется в установленные сроки, с соблюдением необходимых правил в отношении всех объектов основных средств предприятия. Аудитор убедился в том, что объекты основных средств были отражены в бухгалтерском учете организации; был установлен контроль за правильностью исчисления налоговой базы, контроль расходов на основные средства. Также проводилась сверка данных синтетического и аналитического учета.
Для подтверждения первоначальной оценки системы внутреннего контроля операций с основными средствами на основе полученной информации были заполнены заранее разработанные тесты в РДА №3 (Приложение К). На основе данных тестирования было установлено, насколько контроль операций с основными средствами эффективен, а методология их учета соответствует действующему законодательству.
Принято считать, что при получении:
- менее 40% удовлетворительных ответов - уровень СВК низкий;
- от 40% до 60% - средний;
- свыше 60% - высокий.
Исходя из вышесказанного система внутреннего контроля ООО «Читинская типография» находится на высоком уровне, т.к. было получено 65% удовлетворительных ответов.
Аудит наличия и сохранности основных средств
1) Проверка полного списка основных средств.
По данным отчета по основным средствам за 2008 г. в ОАО «Читинская типография» в организации каждому объекту основных средств присвоен соответствующий инвентарный номер.
Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и оборотно-сальдовой ведомости за 2008 г. отражены в РДА №4..
В результате сверки остатков по счету 01 за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 на счете 01 главной книги оборотно-сальдовой ведомости за аналогичный период учет основных средств в количественном и стоимостном выражении ведется правильно. При сверке остатков по счету 01 расхождений не выявлено. Список основных средств является полным, т.е. все основные средства записаны в картотеку и учитываются на соответствующем счете 01.
2) Проверка порядка ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по материально ответственным лицам.
Не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;
Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.
3) Проверка физического наличия основных средств.
Для выполнения процедуры был применен метод выборочного наблюдения. В результате проверки никаких отклонений выявлено не было. Все проверяемые объекты имели соответствующие им инвентарные номера и находились на должном им по документам месте.
4) Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам.
В ходе проверки просматривался приказ №705 «Об учетной политике ОАО «Читинская типография»», в части следующих пунктов:
- лимит стоимость объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
- установленный перечень объектов, относимых к основным средствам.
Не соответствий учетной политике отнесения основных средств обнаружено не было.
5) Проверка обеспечения сохранности основных средств, проверка результатов инвентаризации.
В ходе проверки проверялись приказ руководителя №26 от 01.07.2007 «О проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств» на основании статьи 12 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данным приказом также была утверждена рабочая комиссия для проведения инвентаризации основных средств.
По данным инвентаризационной описи объектов основных средств расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета обнаружено не было.
Сопоставление данных инвентаризационной описи с данными инвентарных карточек учета объектов основных средств, с соответствующей технической и первичной документацией, а также с данными бухгалтерских регистров в ходе аудиторской проверки свидетельствует о тождестве данных аналитического и синтетического учета.
Таким образом, в результате аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств в ОАО «Читинская типография» установлено:
- стоимость основных средств предприятия по данным инвентарной описи совпадает с данными картотеки основных средств.
- своевременность и надлежащее оформление проведения инвентаризации;
- физическое наличие объектов основных средств неучтенных объектов основных средств не обнаружено;
- все проверенные объекты основных средств правильно отнесены к основным средствам и классифицированы в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
- наличие и правильность оформления первичной учетной документации на проверенные объекты основных средств;
- переоценке основные средства не подвергались;
- не отражен контроль за сохранностью основных средств;
- не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;
- отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.
Аудит поступления и выбытия основных средств
1) Проверка правильности оформления первичных документов.
Данная процедура проводилась путем последовательного просмотра всех первичных учетных документов на предмет наличия, заполнения реквизитов, непредусмотренных исправлений и подчисток.
В результате проверки никаких отклонений обнаружено не было все первичные документы заполнены шариковой ручкой с наличием всех обязательных к заполнению реквизитов, на документах отсутствуют помарки, исправления и подчистки.
2) Проверка документов по поступлению основных средств.
Целью является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.
Предприятием ОАО «Читинская типография» с ИП Урывиский был заключен договор о покупке объекта основных средств монитор 17 «Acer AL 1716» LCD, 5 ms. Объект основных средств был куплен 18.11.2008 Покупка объекта основных средств была оформлена следующими документами: договор, товарная накладная, счет-фактура, платежное поручение, акт приема-передачи на сумму 76080,00 руб.
При проверке совпадения дат и сумм отклонений выявлено не было. А это означает, что приобретенное основное средство было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.
3) Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета.
На объект поступивших основных средств, комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в т.ч. главный бухгалтер, составила акт приемки-передачи основных средств №16 от 25.11.2008. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту основного средства. В акте указывается: время поступления основного в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма износа в части полного восстановления.
При проведении аудита поступления основных средств было установлено следующее:
- принятый к учету объект основных средств был приобретен за плату;
- на предприятии были правильно оформлены все необходимые первичные документы;
- приобретенное основное средство было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию;
- первоначальная стоимость объекта основных средств сформирована правильно.
Выявлено нарушение: по поступившим основным средствам отсутствуют приказы о назначении материально ответственных лиц.
4) Проверка списка объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода.
При проведении проверки на предприятии ОАО «Читинская типография» просматривался список основных средств, выбывших в рассматриваемом периоде с 01.01.07 по 31.12.09. Сверялись данные списка с данными регистров по журналу-ордеру и ведомости по счетам 01, 02, 91, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости за указанный период. Просматривались обороты по счетам 01, 02, которые должны совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке.
Таким образом, было установлено, что в рассматриваемом периоде выбыло одна единица вычислительной техники, стоимостью 42 тыс. руб. Данный объект вышел из строя, морально устарел и не подлежал ремонту.
Это было отражено следующими проводками:
Д счета 01 субсчет «выбыло» К счета 01 - 42 тыс. руб. (списана первоначальная стоимость).
Д счета 02 К счета 01 субсчет «выбыло» - 42 тыс. руб. (списана начисленная амортизация).
5) Проверка правильности списания основных средств в первичных учетных документах.
Для списания основного средства была создана комиссия по списанию объектов основных средств (приказ №71 от 19.10.2007 г.). В состав комиссии вошли следующие специалисты:
Главный инженер - Абдулов А.И.
Заместитель Директора - Васильев О.Ю.
Имеется акт о списании объекта основных средств №2 от 12.05.2008 г.
В результате проверки выбытия основных средств было установлено следующее:
- имеется приказ о создании комиссии по списанию объектов основных средств;
- сумма первоначальной стоимости по полученному списку основных средств, выбывших в отчетном периоде совпадает с оборотами по кредиту счета 01 в Главной книге и ведомости по счету 01 за аналогичный период;
- сумма первоначальной стоимости и износа при списании определены верно.
Аудит начисления амортизации
1) Проверка правильности начисления амортизации.
При проведении проверки проверялась ведомость начисления амортизации и правильность установления срока полезного использования. Устанавливались факты использования организацией коэффициентов ускоренной амортизации и начисления амортизации по основным средствам, которые имеют 100% износ. Сверялись выборочные данные ведомости амортизации основных средств за 2008 г. с данными инвентарных карточек основных средств из разных амортизационных групп.
В ходе проверки отклонений выявлено не было. Срок полезного использования и норма амортизации определяется на предприятии исходя из классификации основных средств, утвержденной постановлением правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1. При сопоставлении амортизационных групп и сроков полезного использования выбранных основных средств с данным классификатором, расхождений не выявлено. Т.е. можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного использования установлены правильно. На предприятии ОАО «Читинская типография» используется линейный способ амортизации.
2) Проверка правильности начисления амортизации основных средств.
Для проведения данной процедуры были изучены положения приказа №705 «Об учетной политике предприятия» ОАО «Читинская типография» относительно способа начисления амортизации.
Из ведомости амортизации основных средств за 2008 г. методом выборки было проверено начисление амортизации по объекту основных средств: Копировальный аппарат Kyocera Panasonik. Дата поступления: 10.11.2008 г., стоимостью 34860 тыс. руб., находится в эксплуатации 2 года, срок полезного использования 48 мес. Результаты проверки ведомости начисления износа отражены в РДА №5 (Приложение М).
По данным расчетной таблицы видно, что информация из ведомости амортизации основных средств совпадает с данными инвентарных карточек.
3) Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета затрат.
Цель: Установить, соответствует ли учетной политике, действующему законодательству нормы, сроки начала и окончания амортизации.
Результаты проверки начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость услуг отражены в РДА №6 (Приложение Н).
В ходе проверки начисления амортизации установлено:
- применение методов начисления амортизационных отчислений правильно, соответствует учетной политике предприятия;
- основные средства правильно отнесены к соответствующей группе амортизационных отчислений, правильно определены нормы амортизации;
- совпадают суммы, принимаемые для расчета амортизации и суммы первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, дата поступления основных средств;
- правильность арифметических расчетов сумм амортизационных отчислений по данным ведомости амортизации основных средств;
- правильность отражения в синтетическом учете и ее соответствие данным расчетным ведомости, начисления и списания амортизации по основным средствам.
Аудит операций по восстановлению основных средств
В ходе проверки был изучен способ учета затрат на проведение ремонта основных средств, учет ремонтного фонда (установлен ли размер отчислений по видам основных средств).
В 2008 г. в ОАО «Читинская типография» производился ремонт основных фондов.
В ОАО «Читинская типография» согласно учетной политике определен порядок учета ремонта основных средств. Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете того учетного периода, в котором они были произведены. Каждый год на предприятии составляется план проведения ремонтных работ, который утверждается руководителем предприятия. В частности на 2008 г. планы ремонта утверждены приказами директора. Однако не все проверяемые ремонты включены в план ремонтов.
В выборку проверяемых ремонтов вошли только ремонты основных производственных фондов. Следовательно включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость работ правомерно.
Ремонт проверяемых объектов произведен хозяйственным способом. На предприятии заполняется акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3), отчеты о проведении ремонта сдаются в свободной форме.
Таким образом, в ходе аудита восстановления основных средств установлено:
- правильность отражения затрат на проведение ремонта основных средств на счетах синтетического учета, их полнота;
- ремонт основных средств осуществлялся за исследуемый период только хозяйственным способом;
2. в учетной политике определен порядок учета ремонта основных средств.
Обобщение результатов аудита и аудиторское заключение
Аудит основных средств ОАО «Читинская типография» был проведен в соответствии с Федеральным законом от 30.12.08 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. №696, (в ред. от 09.11.2008 г.).
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средствах ОАО «Читинская типография».
Бухгалтерский учет основных средств ОАО «Читинская типография» отражает достоверное во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года включительно. Были выявлены незначительные ошибки при аудите наличия и сохранности основных средств, такие, как:
- не отражение контроля за сохранностью основных средств;
- не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств;
- отсутствие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.
При аудите поступления и выбытия основных средств было выявлено нарушение: по поступившим основным средствам отсутствуют приказы о назначении материально ответственных лиц.
Все эти ошибки были изложены в итоговом рабочем документе аудитора (Приложение П). В остальных аспектах операций с основными средствами нарушений выявлено не было.
Учитывая результаты проведенной проверки, было составлено модифицированное заключение с оговоркой (Приложение Р), т.к. были установлены отдельные отступления от правил ведения бухгалтерского учета в части операций с основными средствами, но не оказывающие существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности ОАО «Читинская типография».
3.2 Анализ состояния основных средств и эффективности их использования
Анализ обеспеченности предприятия основными средствами
На исследуемом предприятии были проанализированы все основные средства, находящиеся на балансе.
Задачи проведенного анализа:
- определение обеспеченности предприятия основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;
- выявление причин изменения их уровня;
- расчет влияния использования основных средств на объем выполнения работ и оказания услуг;
- изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;
- установление резервов повышения эффективности использования основных средств.
Источниками информации послужили: форма №1 «Баланс предприятия за 2007 г.» (Приложение С), форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу за 2007 г.» (Приложение Т), форма №2 «Отчет о прибылях и убытках за 2007 г.» (Приложение У), «Баланс предприятия за 2008 г.» (Приложение Ф), «Приложение к бухгалтерскому балансу за 2008 г.» (Приложение Х), «Отчет о прибылях и убытках за 2008 г.» (Приложение Ц).
Для начала был изучен объем основных средств, их динамика и структура за 2 года (табл. 3.1, табл. 3.2).
Таблица 3.1. Наличие, движение и структура основных средств ООО «Читинская типография»» за 2007 г.
|
Группа основных средств |
Наличие на начало года |
Поступило за отчетный год |
Выбыло за отчетный год |
Наличие на конец года |
|||||
|
Тыс. руб. |
Доля, % |
Тыс. руб. |
Доля, % |
Тыс. руб. |
Доля, % |
Тыс. руб. |
Доля, % |
||
|
Здания |
6190 |
55 |
- |
- |
- |
- |
6190 |
56 |
|
|
Машины и оборудование |
4992 |
44 |
- |
- |
82 |
100 |
4910 |
43 |
|
|
Транспортные средства |
13 |
1 |
- |
- |
- |
- |
13 |
1 |
|
|
Земельные участки о ибъекты природопользования |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Итого |
11195 |
100 |
- |
- |
82 |
100 |
11113 |
100 |
Как видно из табл. 3.1, за отчетный период произошли изменения в наличии и структуре основных средств. Сумма их уменьшилась на 82 тыс. руб. Уменьшился удельный вес их активной части средств, что следует оценить отрицательно.
Таблица 3.2. Наличие, движение и структура основных средств ООО «Читинская типография» за 2008 г.
|
Группа основных средств |
Наличие на начало года |
Поступило за отчетный год |
Выбыло за отчетный год |
Наличие на конец года |
|||||
|
Тыс. руб. |
Доля, % |
Тыс. руб. |
Доля, % |
Тыс. руб. |
Доля, % |
Тыс. руб. |
Доля, % |
||
|
Здания |
6190 |
56 |
- |
- |
2275 |
92 |
3915 |
28 |
|
|
Машины и оборудование |
4910 |
43 |
1183 |
23 |
206 |
8 |
5887 |
42 |
|
|
Транспортные средства |
13 |
1 |
- |
- |
- |
- |
13 |
1 |
|
|
Земельные участки о ибъекты природопользования |
- |
- |
4039 |
77 |
- |
- |
4039 |
29 |
|
|
Итого |
11113 |
100 |
5222 |
100 |
2481 |
100 |
13854 |
100 |
Как видно из табл. 3.2, за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. Сумма их увеличилась на 13 854 тыс. руб.
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводился по данным бухгалтерской отчетности (форма №5) (табл. 3.3, табл. 3.4). Для этого были рассчитаны следующие показатели:
1) коэффициент обновления, характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:
Кобн (2007 г.) = Стоимость поступивших основных средств / Стоимость основных средств на конец периода = 0; (3.2)
Кобн (2008 г.) = 5222/13854 = 0,37;
2) срок обновления основных средств:
Тобн (2007 г.) = Стоимость основных средств на начало периода / Стоимость поступивших основных средств = 0; (3.3)
Тобн (2008 г.) = 11113/5222 = 2,12;
3) коэффициент выбытия:
Кв (2007 г.) = Стоимость выбывших основных средств / Стоимость основных средств на начало периода = 82/11195 = 0,007; (3.4)
Кв (2008 г.) = 2481/11113 = 0,22;
4) коэффициент прироста:
Кпр (2007 г.) = Сумма прироста основных средств / Стоимость их на начало года = -82/11195 = -0,007; (3.5)
Кпр (2008 г.) = 2741/11113 = 0,24;
5) коэффициент износа:
Кизн (2007 г.) на нач. = Сумма износа основных средств / Первоначальная стоимость основных средств = 4604/11195 = 0,41; (3.6)
Кизн (2007 г.) на кон. = 5372/11113 = 0,48;
Кизн (2008 г.) на нач. = 0,48;
Кизн (2008 г.) на кон. = 5011/13854 = 0,36;
6) коэффициент годности:
Кг (2007 г.) на нач = Остаточная стоимость основных средств / Первоначальная стоимость основных средств = (11195 - 4604)/11195= 0,58; (3.7)
Кг (2007 г.) на кон. = (11113-5372)/11113= 0,51;
Кг (2008 г.) на нач.= 0,51;
Кг (2008 г.) на кон. = (13854-5011)/13854 = 0,63.
Таблица 3.3. Данные о движении основных средств ООО «Читинская типография» за 2007-2008 гг.
|
Показатель |
Уровень показателя |
|||
|
2007 г. |
2008 г. |
Изменение |
||
|
Коэффициент обновления |
0 |
0,37 |
0,37 |
|
|
Срок обновления, лет |
0 |
2,12 |
2,12 |
|
|
Коэффициент выбытия |
0,01 |
0,22 |
0,21 |
|
|
Коэффициент прироста |
-0,01 |
0,24 |
0,25 |
Таблица 3.4. Данные о техническом состоянии основных средств ОАО «Читинская типография» за 2007-2008 гг.
|
Показатель |
Уровень показателя |
||||||
|
2007 г. |
2008 г. |
Изменение |
|||||
|
на нач. |
на кон. |
на нач |
на кон. |
на нач. |
на кон. |
||
|
Коэффициент износа |
0,41 |
0,48 |
0,48 |
0,36 |
0,07 |
-0,12 |
|
|
Коэффициент годности |
0,58 |
0,51 |
0,51 |
0,63 |
-0,07 |
0,12 |
Сведения таблицы 3.3 и таблицы 3.4 показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет увеличения коэффициента прироста.
Анализ использования производственной мощности и технологического оборудования
Определим степень использования производственной мощности (Ки.мощ). Это максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Анализ использования производственной мощности представлен в таблице 3.5
Таблица 3.5
|
Показатель |
2007 г. |
2008 г. |
Изменение |
|
|
Выпуск продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
23622 |
29656 |
6034 |
|
|
Производственная мощность, тыс. руб. |
33662 |
30512 |
-3150 |
|
|
Степень использования мощности, % |
70,2 |
97,2 |
27 |
|
|
Производственная площадь, м |
580 |
600 |
20 |
|
|
Выпуск продукции (работ, услуг) на 1 м производственной площади, тыс. руб. |
40,73 |
49,43 |
8,7 |
Из таблицы 3.5 следует, что объем производства на анализируемом предприятии в 2008 г. повысился на 6034 тыс. руб. в ценах прошлого года, в том числе за счет увеличения:
- производственной площади предприятия
ВП = 20 * 40,73 = +814,6 тыс. руб.;
- выпуска продукции на 1 м площади:
ВП = 600 * +8,7 =+5220 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие достаточно полно использует не только активную, но и пассивную часть ОПФ. Полное использование производственной мощности приводит к увеличению объема выпуска продукции, к снижению ее себестоимости, так как на единицу продукции приходится меньше постоянных расходов.
После этого была изучена степень привлечения наличного оборудования в производство. Ее характеризуют следующие показатели:
- коэффициент использования парка наличного оборудования (Кн):
Кн (2007 г.) = Количество действующего оборудования / Количество наличного оборудования = 35/50 = 0,7; (3.8)
Кн (2008 г.) = 41/53 = 0,77;
- коэффициент использования парка установленного оборудования (Ку):
Ку (2007 г.) = Количество действующего оборудования / Количество установленного оборудования = 35/47 = 0,74; (3.9)
Ку (2008 г.) = 41/45 = 0,91.
По группам однородного оборудования было рассчитано изменение объема производства продукции (работ, услуг) за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования:
ВПi = Кi * Дi * Ксмi * Пi * ЧВi, (3.10)
где ВПi - выпуск продукции (работ, услуг);
Кi - среднегодовое количество действующего оборудования;
Дi - дни работы единицы оборудования;
Ксмi - коэффициент сменности работы оборудования;
Пi - средняя продолжительность смены;
ЧВi - выработка продукции (работ, услуг) за 1 машино-час.
Расчет влияния этих факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа.
Методика расчета способом цепной подстановки (по данным табл. 3.6):
ВП (2007 г.) = К (2007 г.) * Д (2007 г.) * Ксм (2007 г.) * П (2007 г.) * ЧВ (2007 г.) = 35 * 240 * 1 * 8* 22,49= 1511,328 тыс. руб.;
ВП усл1 = К (2008 г.) * Д (2007 г.) * Ксм (2007 г.) * П (2007 г.) * ЧВ (2007 г.) = 41 * 240 * 1 * 8 * 22,49 = 1770,413 тыс. руб.;
ВП усл2 = К (2008 г.) * Д (2008 г.) * Ксм (2007 г.) * П (2007 г.) * ЧВ (2007 г.) = 41 * 235 * 1 * 8* 22,49 = 1733,529 тыс. руб.;
ВП (2008 г.) = К (2008 г.) * Д (2008 г.) * Ксм (2008 г.) * П (2008 г.) * ЧВ (2008 г.) = 41 * 235 * 1 * 8* 24,11 =1858,399 тыс. руб.
Изменение выпуска продукции за счет:
а) количества действующего оборудования
ВПк = ВП усл1 - Вп (2007 г.) = 1770,413-1511,328 = +259,085 тыс. руб.;
б) среднего количества отработанных дней единицей оборудования за год
ВПд = ВП усл2 - ВП усл1 = 1511,328-1733,529 = -222,201 тыс. руб.;
в) среднечасовой выработки
ВПчв = ВП (2008 г.) - ВП усл4 = 1733,529-1858,399= -124,87 тыс. руб.
Результаты факторного анализа показывают, что выпуск продукции (работ, услуг) уменьшился. Следовательно, данное предприятии располагает резервами увеличения производства продукции за счет более полного использования оборудования.
Анализ эффективности использования основных производственных фондов
Для обобщающей характеристики эффективности использования основных производственных фондов (ОПФ) используются следующие показатели:
1) фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств): (3.11)
Rопф (2007 г.) = 1482/5741 = 25,8%
Rопф (2008 г.) = 414/5011 = 8,3%;
2) фондоотдача ОПФ (отношение стоимости выполненных работ, оказанных услуг к среднегодовой стоимости ОПФ): (3.12)
ФОопф (2007 г.) = 23622/5741 = 4,11;
ФОопф (2008 г.) = 29656/5011 = 5,92;
Фондоотдача повысилась, это ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции (работ, услуг) или амортизационной емкости.
3) фондоотдача активной части ОПФ (отношение стоимости выполненных работ, оказанных услуг к среднегодовой стоимости активной части основных средств): (3.13)
ФОа (2007 г.) = 23622/4951 = 4,77;
ФОа (2008 г.) = 29656/3603 = 8,23;
4) фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости выполненных работ, оказанных услуг за отчетный период): (3.14)
Фе (2007 г.) = 5741/23622 = 0,24;
Фе (2008 г.) = 5011/29656 = 0,17;
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции (табл. 3.6).
Таблица 3.6. Исходная информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи ОАО «Читинская типография» за 2007-2008 гг.
|
Показатель |
Значение показателя |
Изменение |
||
|
2007 |
2008 |
|||
|
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. |
1482 |
414 |
-1068 |
|
|
Объем выпуска продукции, тыс. руб. |
23622 |
29656 |
6034 |
|
|
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.: основных производственных фрндов (ОПФ) |
5741 |
5011 |
-730 |
|
|
активной их части (ОПФа) |
4951 |
3603 |
-1348 |
|
|
действующего оборудования (ОПФд) |
5005 |
4599 |
-406 |
|
|
Удельный вес активной части ОПФ (Уда) |
0,86 |
0,71 |
-0,15 |
|
|
Удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ (Удд) |
1,01 |
1,27 |
+0,26 |
|
|
Удельный вес действующего оборудования в общей сумме ОПФ (Уд) |
0,87 |
0,91 |
0,04 |
|
|
Фондорентабельность (Rопф), % |
25,8 |
8,3 |
-17,5 |
|
|
Рентабельность продукции (Rвп), % |
0,06 |
0,01 |
-0,05 |
|
|
Фондоотдача ОПФ (ФОопф). |
4,11 |
5,92 |
1,81 |
|
|
Фондоотдача активной части фондов (ФОа). |
4,77 |
8,23 |
3,46 |
|
|
Фондоотдача действующего оборудования (ФОд). |
4,72 |
6,44 |
1,72 |
|
|
Среднегодовое количество действующего оборудования (К), шт. |
35 |
41 |
+6 |
|
|
Отработано за год всем оборудованием (Т), машино-часов |
67200 |
78720 |
11520 |
|
|
В том числе единицей оборудования: часов (Тед) |
1050 |
1230 |
+180 |
|
|
смен (См) |
240 |
235 |
-5 |
|
|
дней (Д) |
240 |
235 |
-5 |
|
|
Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм) |
1 |
1 |
0 |
|
|
Средняя продолжительность смены (П), ч |
8 |
8 |
0 |
|
|
Выработка продукции (работ, услуг) за 1 машино-час (ЧВ), руб. |
22,49 |
24,11 |
+1,62 |
Данные табл. 3.6 показывают, что уровень рентабельности за 2008 г. основных производственных фондов ниже уровня за 2007 г. на 17,5 процентного пункта.
Изменение фондорентабельности за счет:
- фондоотдачи основных производственных фондов
Rопф = ФО * Rвп (2007 г.) = (5,92-4,11) * 6= 10,86%; (3.15)
где Rопф - изменение рентабельности основных производственных фондов;
ФО - изменение фондоотдачи;
Rвп - рентабельность выпуска продукции (работ, услуг).
- рентабельность продукции
Rопф = ФО (2008 г.) * Rвп = 5,92 * (1-6) = -29,6%, (3.16)
где Rопф - изменение рентабельности основных производственных фондов;
ФО - фондоотдача;
Rвп - изменение рентабельности выпуска продукции (работ, услуг).
Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу ОПФ, являются изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ, удельного веса действующего оборудования в активной части фондов и фондоотдачи действующего оборудования:
ФОопф = Уда * Удд * ФОд, (3.17)
где ФОопф - фондоотдача основных производственных фондов;
Уда - удельный вес активной части ОПФ;
Удд - удельный вес действующего оборудования;
ФОд - фондоотдача действующего оборудования.
По данным табл. 3.9 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи ОПФ за счет:
- удельного веса активной части ОПФ
ФОуда = Уда * Удд (2007 г.) * ФОд (2007 г.) = (-0,15) * 1,01* 0,09= =-0,014;
- удельного веса действующего оборудования в активной части фондов
ФОудд = Уда (2008 г.) * Удд * ФОд (2007 г.) = 0,71* 0,26 * 4,72=
= 0,87;
- фондоотдачи действующего оборудования
ФОфод = Уда (2008 г.) * Удд (2008 г.) * ФОд = 0,71* 0,26 * 1,72 =
= 0,32.
Итого: 1,176.
После этого более детально были изучены факторы изменения фондоотдачи действующего оборудования, для чего была использована следующая модель:
ФОд = (К * Тед * ЧВ)/ОПФд, (3.18)
где ФОд - фондоотдача действующего оборудования;
К - среднегодовое количество действующего оборудования;
Тед - отработано за год часов единицей оборудования;
ЧВ - выработка продукции за 1 машино-час;
ОПФд - среднегодовая стоимость действующего оборудования.
В расширенном виде факторная модель фондоотдачи оборудования представляет собой:
ФОд = (К * Д *Ксм * П * ЧВ)/(К* Ц) = (Д * Ксм * П * ЧВ)/Ц, (3.19)
где ФОд - фондоотдача действующего оборудования;
К - среднегодовое количество действующего оборудования;
Д - отработано за год единицей оборудования;
Ксм - коэффициент сменности работы оборудования;
П - средняя продолжительность смены;
ЧВ - выработка продукции за 1 машино-час;
Ц - среднегодовая стоимость единицы оборудования.
Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования выполняется способом цепной подстановки:
ФОд (2007 г.) = (Д (2007 г.) * Ксм (2007 г.) * П (2007 г.) * ЧВ (2007 г.))/Ц (2007 г.) = (240 * 1 * 8 * 22,49)/540 = 79,96.
ФОд усл1 = (Д (2007 г.) * Ксм (2007 г.) * П (2007 г.) * ЧВ (2007 г.))/Ц (2008 г.) = =(240 * 1 * 8 * 22,49)/ 605 = 71,37.
В результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 8,5.
ФОд усл2 = (Д (2008 г.) * Ксм (2007 г.) * П (2007 г.) * ЧВ (2007 г.))/Ц (2008 г.) =(235 * 1 * 8 * 22,49)/ 605 =69,88.
Снижение фондоотдачи на 1,48 является результатом увеличения целодневных простоев оборудования.
Так как коэффициент сменности и продолжительность рабочего дня не изменялись перейдем к расчету изменения фондоотдачи за счет выработки оборудования:
ФОд (2008 г.) = (Д (2008 г.) * Ксм (2008 г.) * П (2008 г.) * ЧВ (2008 г.))/Ц (2008 г.)= (235 * 1 * 8 * 24,11)/ 605 = 74,92,
что на 5,04 выше, чем при выработке 2007 г.
Изменение фондоотдачи ОПФ за счет:
- стоимости оборудования: -8,5*1,72 = -14,62;
- целодневных простоев: -1,48 * 1,72 = -2,54;
- среднечасовой выработки: +5,04 * 1,72 = +8,66.
Итого: -8,49 * 1,72 =-14,6.
Зная, из-за каких факторов изменилась фондоотдача, можно определить их влияние на уровень фондорентабельности путем умножения абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-го фактора на базовый уровень рентабельности продукции (табл. 3.7):
Rопф = ФОxi * Rвп (2007 г.), (3.20)
где Rопф - изменение рентабельности основных производственных фондов;
ФОxi - изменение фондоотдачи за счет i-того фактора;
Rвп - рентабельность выпуска продукции (работ, услуг).
Таблица 3.7. Результаты факторного анализа фондорентабельности ОАО «Читинская типография»
|
Фактор |
Изменение фондоотдачи |
Расчет влияния на фондорентабельность |
Изменение фондорентабельности, % |
|
|
Первого уровня |
||||
|
1. Доля активной части фондов |
-0,01 |
-0,014* 8,3 |
-0,12 |
|
|
2. Доля действующего оборудования в активной части фондов |
0,87 |
0,87* 8,3 |
7,22 |
|
|
3. Отдача активной части фондов |
0,32 |
0,32 * 8,3 |
2,66 |
|
|
Итого |
1,18 |
1,18* 8,3 |
9,79 |
|
|
Второго уровня |
||||
