Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральная служба исполнения наказаний

Академия права и управления

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения

Контрольная работа

по дисциплине «Международные стандарты аудита»

Выполнил: студент уч. гр. №6531 Нестеркова О.С.

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Проверил: преподаватель

Гравшина С.В.

Рязань 2013



Содержание

1. Цели и основные принципы аудита (финансовой отчетности)

2. Аудиторская выборка (аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки)

Список используемой литературы



1. Цели и основные принципы аудита (финансовой отчетности)

Рекомендации в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, приведены в МСА 200 ?Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности?.

В стандарте определено, что аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

В разделе ?Общие принципы аудита? указано на необходимость соблюдения аудитором Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, разработанного Международной федерацией бухгалтеров; кратко перечислены общие принципы аудита; подчеркнуто, что аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА, в которых содержатся основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала; содержится требование, что аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Как отмечено в разделе ?Объем аудита?, данный термин относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Там же говорится, что аудитор должен определять процедуры, необходимые для проведения аудита согласно МСА, с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и, если нужно, с учетом условий договоренности о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня, информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Данное определение аудита отражает:

- единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

- единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

- единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Целью правила (стандарта) является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности.

Задачами правила (стандарта) являются:

Формулировка целей аудита бухгалтерской отчетности.

Описание основополагающих принципов, связанных с аудитом бухгалтерской отчетности.

Установление порядка определения объема аудиторской проверки и характеристика основных мероприятий, проводимых в ходе аудита бухгалтерской отчетности.

Обозначение уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности проверяемого экономического субъекта аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении бухгалтерской отчетности указанного субъекта.

Цели аудита бухгалтерской отчетности.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Основополагающие принципы аудита

Принципы (от лат. principium - начало, основа) аудита - это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Определены они нормативом № 3 «Основные принципы, регулирующие аудит». Спорным является само название норматива, поскольку аудит регулируют не принципы, а законы и нормативно-правовые акты, но, несмотря на это несоответствие, в нормативе заложены основные принципы, формирующие аудит как определенную систему знаний.

1. Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

2. Профессиональные основные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают:

а) независимость;

б) честность;

в) объективность;

г) профессиональную компетентность;

д) добросовестность;

е) конфиденциальность;

ж) профессиональное поведение.

Независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы. При этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Образование аудитора» и «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность - принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

2. Аудиторская выборка (аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки)

аудит бухгалтерский отчётность выборка

Согласно Международному стандарту аудита № 530, под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик статей, отобранных для того, чтобы помочь в формулировании заключения, связанного с генеральной совокупностью.

Выборочный метод аудита можно определить как применение аудиторских процедур менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов.

Каждый процесс проведения выборочного метода в аудите состоит из следующих этапов: определение метода отбора; нахождение объема и получение выборки; выполнение аудиторских процедур по отношению к отобранным элементам выборки; анализ полученных результатов и распространение их на генеральную совокупность.

Рассмотрим каждый этап выборочного метода.

В международном стандарте отмечается, что при определении метода отбора элементов выборки аудитор должен оценить поставленные перед аудиторской проверкой цели, генеральную совокупность и размер выборки.

Первое, с чего аудитору необходимо начинать подготовку к аудиту конкретного участка учета, - это определение специфических целей и задач, которые необходимо решить при проведении проверки на данном участке.

Такими задачами является выявление возможных ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.

Генеральная совокупность представляет собой полную совокупность документов или хозяйственных операций, которые проверяет аудитор посредством выборки и изучения выборочной совокупности для того, чтобы в дальнейшем сформировать заключение.

Правильное определение генеральной совокупности является важной задачей для аудитора, так как мнение аудитора формируется обо всей совокупности.

Если аудитор выбрал для проведения проверки документы только за первое полугодие, то и выводы правомерно распространять лишь на совокупность документов за этот период, но не за весь финансовый год.

Существенное влияние на определение метода и величины выборки оказывает прием стратификации. При определении размера выборки аудитор должен оценить: риск выборки, уровень допустимой ошибки, уровень ожидаемой ошибки.

Риск выборки означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедуре.

Аналитические процедуры применяются на этапах аудиторской проверки планирования и проведения общего осмотра Такие процедуры можно применять и на других этапах.

Согласно Международному стандарту аудита № 520 "Аналитические процедуры": аналитические процедуры - это процедуры, предусматривающие анализ важных финансовых показателей и тенденций с последующим изучением отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой соответствующей информации или отклоняются от прогнозных сопоставимых сумм.

Аналитические процедуры предусматривают сравнение финансовой информации предприятия с:

- o сопоставимой информации за предыдущие периоды;

- o предполагаемыми результатами деятельности предприятия (например, бюджетами) или прогнозам аудитора (такими, как оценка амортизации);

- o аналогичной отраслевой информацией (например, сравнение отношения выручки от реализации к сумме дебиторской задолженности предприятия со средними отраслевыми показателями или с другим мы субъектами хозяйствования.

При использовании аналитических процедур можно установить связь между:

- элементами финансовой информации;

- финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информации (например, расходами на оплату труда и численностью работников).

Для выполнения аналитических процедур могут использоваться различные методы:

* сравнения;

* встречная проверка;

* взаимная проверка;

* математическое моделирование и др.

При планировании проверки аналитические процедуры применяются для того, чтобы лучше понять бизнес и выявить сферы возможного риска. При этом аудитор использует и финансовую, и нефинансовую информацию.

Доверие аудитора к процедурам, по сути, для уменьшения риска выявления определенных утверждений, в отчетах может основываться на детальных тестах, аналитических процедурах или на их сочетании.

Аудитор, как правило, обращается к управленческому персоналу с запросом о наличии и достоверности информации, необходимой для применения аналитических процедур зависит от следующих факторов:

- существенности рассматриваемых статей;

- других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей аудита;

- точности, с которой можно прогнозировать ожидаемые результаты аналитических процедур (например, сравнение коэффициента валовой прибыли одного периода с другим);

- оценок риска контроля и неотъемлемого риска.

При выявлении значительных отклонений или взаимосвязей, которые противоречат другой соответствующей информации или отличаются от прогнозируемых сумм, аудитор должен провести исследования и получить соответствующие объяснения и подтверждающие доказательства.

Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки.

Согласно МСА № 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки", разрабатывая аудиторские процедуры, аудитор должен определить соответствующие способы отбора статей для проверки аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

Аудиторская выборка (выборка) - это применение аудиторских процедур до менее 100% учетных записей (элементов выборки) в пределах остатка на счете или класса операций так, что все элементы имеют шанс быть отобранным.

Аудиторские доказательства получают путем систематизированных тестов контроля и процедур по существу.

Тестирование проводят при планировании оценки риска контроля. Аудитор при этом оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Он определяет характеристики, свидетельствующие об осуществлении контроля, а также определяет условия, которые свидетельствуют о наличии отклонения от надлежащего осуществления контроля.

При аудиторской выборке применяют процедуры, касающиеся сумм, и делятся на виды:

* аналитические процедуры;

* детальные тесты операций и остатков.

Необходимость применения процедур по существу заключается в том, чтобы получить аудиторские доказательства для выявления существенных искажений в финансовой отчетности, расчетах, оценки стоимости устаревших запасов и др.

При получении аудиторских доказательств аудитор использует профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, предназначенных обеспечить уменьшение этого риска к допустимо низким уровням.

Процесс проверки, процесс выборки и риск тесно связаны между собой. Например, проводя тестирование, аудитор может не обнаружить ошибок.

При проведении аудита и получении доказательств применяют следующие процедуры:

- проверка;

- наблюдение;

- запросы;

- подтверждение.

Выбирая аудиторские процедуры, аудитор должен определить соответствующие методы отбора статей для тестирования Он может:

- o отобрать все статьи;

- o отобрать конкретные статьи;

- осуществить аудиторскую выборку.

Конкретные статьи отбираемых могут включать:

- статьи с большой стоимостью или ключевые статьи;

- все статьи, стоимость которых превышает определенную сумму;

- статьи для получения информации (такие вопросы, как бизнес клиента, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля);

- статьи для проверки процедур (выполняется определенная процедура).

При проведении аудиторской выборки, аудитор должен рассмотреть цели проверки и характеристики генеральной совокупности, из которой будет осуществляться подбор.

Аудитор устанавливает, что генеральная совокупность является соответствующей целью процедуры выборки, которая будет включать рассмотрение направления аудиторской проверки (например, при проверке кредиторской задолженности и отбирают документы по учету кредиторской задолженности). Второе направление отбора - полная генеральная совокупность.

Эффективность аудиторской проверки можно повысить, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем разделения ее на дискретные субсукупности по определенным признакам.

Выборка на основе стоимостной величины заключается в том, что при проверке по сути устанавливают остаток на счете или класса операций, а также исследуются конкретные статьи.

Определяя объем выборки, аудитор должен рассмотреть или уменьшить риск, связанный с выборкой, к допустимо низкому уровню.



Список используемой литературы

1. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.; Аудит: Учебник - 2-е издание; М.: ИНФРА, 2000.

2. Н.П. Кондраков; Основы финансового анализа; Библиотека журнала «Главбух»; Москва, 2000 г.

3.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

4. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. - 583 с.

5. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 282 с.

6. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 606 с.

7. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007. - 240 с.

8. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс.- М.: Экономистъ, 2004.- 254 с.

9. Бычкова С.М. МСА. - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2009. - 384 с.

Интернет - источники

10. Code of Ethics for Professional Accountants. Revised July 2009. Copyright ©July 2009 by the International Federation of Accountants (1FAC., http://www.ifac.org/store.

11. Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements 2008 Edition Part I: Copyright © March 2008 by the International Federation of Accountants (1FAC. http://wwwjfac.oig/store).

12. Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements 2009 Edition. Copyright © April 2009 by the International Federation of Accountants (1FAC. http://www.ifac.org/store).

13. Аудит: учебник для вузов / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др., под ред. проф. В.И. Подольского. - 5-е изд. перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

14. http://www.ifac.org - сайт Международной федерации бухгалтеров (на английском языке.

15. http://wwwl.minfin.ru/ru/ - сайт Министерства финансов РФ.

Размещено на Allbest.ru

...