Таблица 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» является пояснением к строке 1130 "Основные средства", строке 1170 "Прочие внеоборотные активы" или к отдельной дополнительно введенной организацией строке "Незавершенные капитальные вложения" разд. I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса в зависимости от того, в какой строке баланса организация отражает незавершенные капитальные вложения. Таблица представляет информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений на начало и конец периода, а также о ее изменении за период.

В данной таблице не приводятся затраты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве НМА или НИОКР. Такие затраты показываются в таблице 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов".

Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации"

При заполнении таблицы 2.3 используются данные об оборотах по счетам 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", включая данные аналитического учета по этим счетам. Является пояснением к строкам 1130 "Основные средства", 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости объектов ОС в соответствии с абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01 (за исключением изменений в результате переоценки) (п. 32 ПБУ 6/01).

Таблица 2.4 "Иное использование основных средств"

Данная таблица является пояснением к строкам 1130 "Основные средства", 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию об ОС:

- переданных и полученных в аренду (в том числе в лизинг, в прокат) (п. 32 ПБУ 6/01);

- переданных и полученных в безвозмездное пользование;

- переданных в залог (в том числе о находящихся в залоге в силу закона; удерживаемых кредитором отчитывающейся организации и т.п.).

Кроме того, по отдельным строкам таблицы приводится информация об ОС, право собственности на которые еще не зарегистрировано, и об ОС, находящихся на консервации (п. 32 ПБУ 6/01).

При заполнении таблицы 2.4 используются данные о сальдо по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", включая данные аналитического учета по этим счетам, а также данные забалансового учета по счетам 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Объекты ОС, находящиеся в залоге, следует показывать в строке 5286 по остаточной стоимости, т.е. по стоимости, которая отражается в Бухгалтерском балансе (п. 35 ПБУ 4/99, п. 12 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011) <*>. Аналогичным образом, по нашему мнению, следует поступать при заполнении других строк таблицы 2.4, в которых приводится информация об ОС, находящихся на балансе.

3. Раздел "Финансовые вложения"

В Пояснении к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, приведенном Минфином России, раздел "Финансовые вложения" представлен в виде двух таблиц:

3.1 "Наличие и движение финансовых вложений";

3.2 "Иное использование финансовых вложений".

В рассматриваемом разделе раскрывается дополнительная информация о финансовых вложениях по их видам в соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99, п. п. 41, 42 ПБУ 19/02 и Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности" (п. 19 Письма N ПЗ-4/2009). Заметим, что таблицы 3.1 и 3.2 не позволяют представить всю дополнительную информацию по финансовым вложениям, предусмотренную перечисленными документами, - ее необходимо будет привести в пояснительной записке.

Таблица 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений». Эта таблица является пояснением к строкам 1150 "Финансовые вложения" разд. I "Внеоборотные активы" и 1240 "Финансовые вложения" разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной стоимости на начало и конец периода, изменения за период и т.д. в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

Таблица 3.1 содержит следующие строки:

- 5301 и 5311 "Долгосрочные - всего";

- 5305 и 5315 "Краткосрочные - всего";

- 5300 и 5310 "Финансовых вложений - итого".

Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений. Но во всяком случае необходимо обособленно представить информацию по следующим группам финансовых вложений (с учетом существенности) (п. 27 ПБУ 4/99, п. 42 ПБУ 19/02, п. п. 2, 3, 4, 5, 8, 10 Письма Минфина России N ПЗ-4/2009).

Графы таблицы 3.1 объединены в три основные группы показателей:

- на начало года;

- изменения за период;

- на конец периода.

В первой и третьей группах выделяются графы:

- первоначальная стоимость;

- накопленная корректировка.

Показатели указанных граф являются развернутым представлением балансовой стоимости финансовых вложений организации на начало года и на конец периода. Напомним, что к бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03. Впоследствии первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться либо по ним может быть создан резерв под обесценение. В Бухгалтерском балансе финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за минусом резерва.

При заполнении таблицы 3.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам:

58 "Финансовые вложения";

55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", в части предоставленных работникам организации процентных займов, удовлетворяющих условиям признания их финансовыми вложениями;

59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Для заполнения отдельных строк таблицы (за исключением строки 5300 "Финансовых вложений - итого") необходимо использовать данные аналитического учета по перечисленным выше счетам.

Кроме того, в некоторых случаях для определения первоначальной стоимости финансовых вложений необходимы данные бухгалтерского учета на дату принятия финансовых вложений к учету по тем же счетам: 58, 55 (субсчет 55-3) и 73 (субсчет 73-1).

Таблица 3.2 «Иное использование финансовых вложений». Данная таблица является пояснением к строкам 1150 "Финансовые вложения" разд. I "Внеоборотные активы" и 1240 "Финансовые вложения" разд. II "Оборотные активы". Таблица представляет информацию о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам финансовых вложениях (кроме продажи) и об ином их использовании.

При заполнении используются данные о сальдо по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" на соответствующую дату.

Строка 5320 равна дебетовое сальдо по счетам 58, 55 (субсчет 55-3), 73 (субсчет 73-1), аналитические счета учета финансовых вложений в залоге - кредитовое сальдо по счету 59, аналитические счета учета финансовых вложений в залоге.

Показатели строк 5321, 5322, 532... могут определяться по формуле, приведенной выше для строки 5320, с использованием данных аналитического учета по видам финансовых вложений, переданных в залог.

Строка 5325 "Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи), - всего" и расшифровывающие ее строки.

По этой строке отражается информация об общей сумме финансовых вложений, переданных третьим лицам (кроме продажи). По строкам 5326, 5327 и т.д. показывается информация по видам таких финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).

Считаем, что по данной строке могут отражаться:

- стоимость финансовых вложений, переданных в качестве вклада в уставный капитал;

- стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа;

- стоимость ценных бумаг, выбывших в результате передачи в доверительное управление в паевой инвестиционный фонд или по ипотечному сертификату участия;

- и т.п. передачи финансовых вложений.

4. Раздел «Запасы»

Таблица 4.1 «Наличие и движение запасов». Приведена информация по таким укрупненным группам запасов:

- сырье и материалы;

- готовая продукция;

- товары (включая товары отгруженные, право собственности на которые не перешло к покупателю);

- затраты в незавершенном производстве (включая полуфабрикаты собственного производства);

- расходы будущих периодов;

- животные на выращивании и откорме.

МПЗ могут быть также разделены на группы в зависимости от направления их использования:

а) МПЗ, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

б) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации.

При этом показатели строки 1210 "Запасы" в Бухгалтерском балансе и, соответственно, показатели строк 5400 "Запасы - всего за 2011 г." и 5420 "Запасы - всего за 2010 г." таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках могут превышать сумму расшифровывающих их показателей, приведенных в остальных строках таблицы 4.1, если информация не обо всех группах запасов признана существенной для обособленного представления в отчетности.

Организации самостоятельно определяют виды (группы) запасов, информация о которых подлежит раскрытию в таблице 4.1.

Например:

строка 5401 - сырье и материалы;

строка 5402 - НЗП;

строка 5403 - готовая продукция;

строка 5404 - товары;

строка 5405 - расходы будущих периодов;

строка 5406 - животные на выращивании и откорме.

Необходимые для заполнения таблицы 4.1 показатели определяются на основе данных бухгалтерского учета. При этом показатели итоговой строки 5400 "Запасы - всего за отчетный год" могут определяться путем суммирования показателей расшифровывающих строк по соответствующим графам (если информация обо всех имеющихся у организации видах запасов признана достаточно существенной для обособленного отражения в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу) либо на основе данных бухгалтерского учета (если информация не обо всех видах запасов существенна для организации).

Таблица 4.2 «Запасы в залоге», пояснений к Бухгалтерскому балансу, представляет пользователям отчетности информацию об остатках МПЗ, принадлежащих организации, которые:

а) не оплачены ею поставщику и находятся в залоге в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ;

б) переданы организацией в залог на основании соглашения о залоге с целью обеспечения обязательств перед залогодержателем (п. п. 11, 12, 13, 25 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации").

Данные в таблице 4.2 приводятся на отчетную дату (31 декабря отчетного года), на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в Бухгалтерском балансе. Следовательно, стоимость запасов в залоге показывается в нетто-оценке (за вычетом созданных резервов под обесценение) (п. 12 Информации N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99).

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей развернутого представления в бухгалтерской отчетности данных о переданных в залог МПЗ организации целесообразно вести по забалансовому счету 009 соответствующие аналитические счета по видам заложенного имущества и основаниям возникновения залога.

На счете 009 отражаются:

- договорная стоимость приобретенных запасов, не оплаченных поставщикам (если залог возник в силу закона);

- стоимость переданных залогодержателю запасов, указанная в соглашении о залоге (если залог возник в силу соглашения о залоге).

Таким образом, данные аналитического учета по забалансовому счету 009 могут быть полезны только для выявления фактов нахождения запасов в залоге по тому или иному основанию. Для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета МПЗ.

5. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». В данном разделе Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности (абз. 6, 10 п. 27 ПБУ 4/99).

Таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности», является пояснением к строке 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса. Таблица раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной задолженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информация приводится в разрезе видов имеющейся задолженности (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99

Таблица 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.2 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задолженность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банковской гарантии и т.п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создается, а ее балансовая стоимость равна величине задолженности, учтенной по условиям договора.

Таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности». При заполнении используются данные о кредитовых остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов и счету 86 "Целевое финансирование" (включая данные аналитического учета по этим счетам).

Является пояснением к строкам 1410 "Заемные средства" и 1450 "Прочие обязательства" разд. IV Бухгалтерского баланса, строкам 1510 "Заемные средства", 1520 "Кредиторская задолженность" и 1550 "Прочие обязательства" разд. V Бухгалтерского баланса. В таблице раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную (абз. 10 п. 27 ПБУ 4/99, п. 2, абз. 2, 5 п. 17 ПБУ 15/2008.

Таблица 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность», приводятся данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.4 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной.

6. Раздел «Затраты на производство», Пояснений представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элементов затрат (абз. 12 п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 22 ПБУ 10/99). Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ 10/99 и соответствует названиям строк 5610 - 5650 раздела.

Хотя таблица имеет название "Затраты на производство", ее итоговым показателем является сумма расходов организации по обычным видам деятельности. Следовательно, данная таблица раскрывает показатели строк 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках. То есть таблица должна включать данные не только по производственной деятельности организации, а по всем ее обычным видам деятельности, включая торговлю. Организации, осуществляющие торговую деятельность, должны уточнить название данной таблицы Пояснений, а также включить в нее дополнительную строку «Фактическая себестоимость приобретенных товаров», присвоив ей код, например, 5665 (п. 7 ПБУ 10/99).

7. Раздел «Оценочные обязательства». Эта таблица является пояснением к строкам 1430 "Оценочные обязательства" разд. IV "Долгосрочные обязательства" и 1540 "Оценочные обязательства" разд. V "Краткосрочные обязательства". Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода.

При заполнении таблицы 7 используются данные о сальдо и оборотах по счету 96, включая данные аналитического учета по этому счету.

8. Раздел «Обеспечения обязательств». В данной таблице раскрывается информация о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обязательств и платежей (п. 27 ПБУ 4/99).

Способы обеспечения обязательств перечислены в п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, стороны могут в договоре предусмотреть иные способы обеспечения обязательств.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета следующие виды полученных обеспечений учитываются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные":

- полученное в залог имущество;

- полученные поручительства третьих лиц;

- удерживаемое имущество должника;

- полученная банковская гарантия;

- аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом;

- и т.п.

Что касается задатка, то при получении обеспечения такого вида в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолженность в сумме полученных денежных средств. Поскольку задаток помимо обеспечительной выполняет также и платежную функцию, на наш взгляд, полученные в качестве задатка суммы должны раскрываться в составе кредиторской задолженности организации. При этом по строке 5800 таблицы 8 целесообразно приводить информацию только об обеспечениях, учитываемых на забалансовом счете 008.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета следующие виды выданных обеспечений учитываются на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные":

- предоставленные залоги;

- предоставленные поручительства;

- принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере);

- удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации;

- обязательства индоссанта по переданным векселям;

- и т.п.

Что касается задатка, предоставленного организацией, то соответствующая сумма денежных средств отражается в бухгалтерском учете как дебиторская задолженность. В Пояснениях суммы выданных задатков раскрываются в числе выданных авансов и предоплат, поскольку помимо обеспечительной выполняют также и платежную функцию. При этом по строке 5810 таблицы 8 целесообразно приводить информацию только об обеспечениях, выданных организацией, учитываемых на забалансовом счете 009.

9. Раздел «Государственная помощь» Эта таблица является пояснением к строкам:

- 1530 "Доходы будущих периодов" разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (либо отдельной строки "Государственная помощь" того же раздела баланса) - в части безвозмездной государственной помощи;

- 1410 "Заемные средства" разд. IV "Долгосрочные обязательства" и 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса - в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов).

Таблица представляет информацию о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год во исполнение требований п. п. 10, 27 ПБУ 4/99, абз. 2, 3 п. 22 ПБУ 13/2000.

Информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке (п. п. 18, 19, абз. 4 п. 22 ПБУ 13/2000).

При заполнении строки 5900 используются данные о кредитовом обороте по счету 86, аналитические счета учета бюджетных средств. Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов без применения счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91, субсчет 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.

При заполнении строки 5901 используются данные о кредитовом обороте по счету 86, аналитические счета учета бюджетных средств, полученных на финансирование текущих расходов. Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов без применения счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91, субсчет 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов, в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.

По строке 5902 отражаются бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (ОС, НМА и др.) (п. 4 ПБУ 13/2000).

При заполнении строки 5902 используются данные о кредитовом обороте по счету 86, аналитические счета учета бюджетных средств, полученных на финансирование капитальных расходов. Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов без применения счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91, субсчет 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных расходов, в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.

По строке 5910 отражается информация об общей сумме государственной помощи в виде бюджетных кредитов, полученных организацией за отчетный год (п. 4 ПБУ 13/2000). Показатель этой строки расшифровывается по строкам с кодами 5911, 5912, 5913.., которые организация вводит самостоятельно (п. 22 ПБУ 13/2000).

По строке 5920 показывается аналогичная информация по бюджетным кредитам за год, предшествующий отчетному. Расшифровка производится по строкам с кодами 5921, 5922, 5923...

При заполнении строки 5910 и расшифровывающих ее строк используются данные о сальдо и оборотах по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных кредитов и процентов по таким кредитам) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

1.7 Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Российская национальная система бухгалтерского учета и отчетности совершенствуется в направлениях радикального изменения организационных условий функционирования, методики учета в целом и на отдельных участках путем изменения национальных бухгалтерских стандартов и разработки новых.

Основная цель реформирования российского бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями рыночной экономики.

МСФО - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов. МСФО разрабатываются Международным комитетом стандартизации бухгалтерского учета, состоящим из представителей тринадцати стран и четырех международных организаций, с 1973 года.

Международные стандарты отличаются гибкостью и предполагают, как правило, альтернативные решения одних тех же вопросов. Они не являются строго обязательными для всех стран. Большинство стран на основе международных разрабатывают национальные стандарты.

2. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере предприятия ООО «Спектр»

2.1 Составление форм бухгалтерской отчетности

Краткая характеристика ООО «Спектр»

Организация	ООО «Спектр»
ИНН	6651212443
КПП	665101001
ОКПО	55782722
ОКОПФ	65
ОКФС	16
ОКДП	72300
Вид деятельности	Производство
Организационно-правовая форма	Общество с ограниченной ответственностью
Юридический адрес	620026, г. Екатеринбург, ул. Белинского, 194 оф. 214
Телефон	225-68-95
Наименование налогового органа	ИФНС 6651 по Октябрьскому р-ну г. Екатеринбурга
Руководитель предприятия	Александров Сергей Иванович
Главный бухгалтер	Смирнова Ольга Сергеевна

Сведения об активах и пассивах ООО «Спектр» на начало периода

Дт	Кт	Содержание	Сумма, руб.
01-1		Компьютер	24000
	02-1	Амортизация компьютера	2300
01-1		Офисное здание	786000
	02-1	Амортизация офисного здания	3700
08-3		Незавершенное строительство склада	167000
10-1		Доска обрезная 9 м3 по 1500 руб./м3	13500
10-1		Ткань велюровая 68 пог. М по 58 руб./пог.м	3944
10-1		ДВП 24 листа по 95 руб./лист	2280
10-1		ДСП 6 плит по 268 руб./плит	1608
10-3		Бензин АИ-92 436 литров по 11 руб./л	4796
43		Мебель «Мария» 4 комплекта по 3600 руб.	14400
43		Журнальный столик 8 штук по 1890 руб,	15120
43		Кухонный гарнитур 5 штуки по 1890 руб.	12200
43		Шкаф-Купе 2 штуки по 4270 руб.	8540
97		Расходы будущих периодов	2800
62-1		Дебиторская задолженность за продукцию ООО «Грань»	128000
62-1		Дебиторская задолженность за продукцию ОАО «Еврохолдинг»	26000
75-1		Задолженность ЗАО «Веда» по вкладам в УК	6000
50-1		Остаток в кассе	3460
51		Остаток на расчетном счете	172400
	60-1	Кредиторская задолженность: - ООО «Минерал»	124000
	60-1	- ООО «Профиль»	89370
	68-2	- по платежам по НДС	49271
	68-4	- по платежам по налогу на прибыль в т.ч. - в федеральный бюджет	31868
	68-4	- в местный бюджет	650
	66-1	Задолженность по краткосрочным кредитам - на сумму долга ОАО «Северная Казна»	100000
	66-2	- на сумму процентов ОАО «Северная Казна»	3579
	71-1	Задолженность по расчетам с подотчетными лицами, Александров С.И.	2300
	75-2	Задолженность учредителям по выплате доходов, ООО «Золотой Лев»	12000
	76-5	- ОАО «Свердловэнерго»	162270
	80	Уставный капитал, вклад учредителя ЗАО «Веда»	200000
	80	Уставный капитал, вклад учредителя ООО «Золотой Лев»	200000
	84	Нераспределенная прибыль	410740

2.2 Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Спектр»

Как уже отмечалось ранее, каждая форма финансовой отчетности раскрывает определенную сторону деятельности предприятия. Но, тем не менее, все они при заполнении основываются на данных формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Для проверки правильности составления финансовой отчетности исследуемого предприятия следует провести взаимоувязку основных показателей отчетности между всеми формами (Таблицы 3-10).

Таблица 3

Взаимная сверка показателей формы «Бухгалтерский баланс» и формы «Отчет о прибылях и убытках»

Бухгалтерский баланс	Отчет о прибылях и убытках
Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
1420 "Отложенные налоговые обязательства"МИНУС 1420 "Отложенные налоговые бязательства"	3 4	- -	2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств",	3	-
1420 "Отложенные налоговые обязательства" МИНУС 1420 "Отложенные налоговые обязательства"	4 5	- -	2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств»	4	-
1160 "Отложенные налоговые активы" МИНУС 1160 "Отложенные налоговые активы"	3 4	- -	2450 "Изменение отложенных налоговых активов", графа "	3	-
1160 "Отложенные налоговые активы МИНУС 1160 "Отложенные налоговые активы»	4 5	- -	Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"	4	-
1340 "Переоценка внеоборотных активов", МИНУС 1340 "Переоценка внеоборотных активов", графа "	3 4	- -	2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода",	3	-
1340 "Переоценка внеоборотных активов", МИНУС 1340 "Переоценка внеоборотных активов"	4 5	- -	2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"	4	-

Таблица 4

Взаимная сверка показателей формы «Бухгалтерский баланс» и формы «Отчет об изменениях капитала»

Бухгалтерский баланс	Отчет об изменении капитала
Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"	5	-	3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему"	2	-
1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"	4		3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"	2	-
1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"	3	400000	3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года"	2	400000
1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"	5	-	3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему"	3	-
1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"	4	-	3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"	3	-
1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"	3	-	3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года"	3	-
1340 "Переоценка внеоборотных активов" ПЛЮС 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"	5 5	- -	3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему"	4	-
1340 "Переоценка внеоборотных активов" ПЛЮС 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"	4 4	- -	3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"	4	-
1340 "Переоценка внеоборотных активов" ПЛЮС 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"	3 3	- -	3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года"	4	-
1360 "Резервный капитал"	5	-	3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему"	5	-
1360 "Резервный капитал"	4	-	3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"	5	-
1360 "Резервный капитал"	3	-	3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года"	5	-
1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	5	-	3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему"	6	-
1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", графа "	4	410740	3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"	6	410740
1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	3	403995,30	3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года"	6	403995,30
1300 "Итого по разделу III"	5	-	3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему"	7	-
1300 "Итого по разделу III"	4	810740	3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"	7	810740
1300 "Итого по разделу III"	3	803995,30	3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года"	7	803995,30
1300 "Итого по разделу III"	5	-	3500 "Капитал - всего после корректировок"	2	-
1300 "Итого по разделу III"	4	810740	3500 "Капитал - всего после корректировок", графа "	5	810740
1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	5	-	3501 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) после корректировок"	2	-
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	4	410740	3501 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) после корректировок"	5	410740

Таблица 5

Взаимная сверка показателей формы «Отчет об изменениях капитала» и формы «Отчет о прибылях и убытках»

Отчет об изменении капитала	Отчет о прибылях и убытках
Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Строка 3312 "переоценка имущества"МИНУС Строка 3322 "переоценка имущества"	4-7 4-7	- -	2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"	3	-
3212 "переоценка имущества" МИНУС 3222 "переоценка имущества"	4-7	-	Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов,не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"	4	-
3311 "чистая прибыль"	6-7	6744,70	2400 "Чистая прибыль (убыток)"	3	6744,70
3211 "чистая прибыль"	6-7	-	2400 "Чистая прибыль (убыток)"	4	-

Таблица 6

Взаимная сверка показателей внутри формы «Отчет об изменениях капитала»

Отчет об изменении капитала	Отчет об изменении капитала
Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему",	6	410740	3501 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) после корректировок"	2	410740
3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года",	6	-	3501 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) после корректировок"	5	-
3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему"	7	-	Строка 3500 "Капитал - всего после корректировок"	2	-
3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"	7	810740	3500 "Капитал - всего после корректировок"	5	810740

Таблица 7

Взаимная сверка показателей формы «Отчет о движении денежных средств» и формы «Бухгалтерский баланс»

Отчет о движении денежных средств	Бухгалтерский баланс
Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода"	2	175860	1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"	4	175860
4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода"	3	-	1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"	5	-
4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода"	2	248798	1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"	3	248798
4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода"	3	175860	1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты",	4	175860

Заключение

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Правила и порядок формирования финансовой отчетности на предприятии устанавливают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ и Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В них рассмотрены формы, правила заполнения, порядок формирования показателей и сроки сдачи финансовой бухгалтерской отчетности.

В ходе данной курсовой работы была исследована система бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ООО «Спектр».

«Бухгалтерский баланс» является основным финансовым отчетом, отражающим имущество предприятия (основные средства, материальные запасы, дебиторскую задолженность и денежные средства) и финансовоэкономическое положение предприятия на определенную дату (капитал и резервы, заемные средства, кредиторскую задолженность и финансовый результат работы предприятия)

«Отчет о прибылях и убытках» в котором можно увидеть доходы предприятия по разным видам деятельности, расходы и финансовый результат.

«Отчет об изменении капитала» раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале предприятия: уставном, добавочном, что немаловажно для многих пользователей - акционеров и учредителей предприятия.

«Отчет о движении денежных средств» отражает платежи и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов. Показываются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

В форме «Приложение к бухгалтерскому анализу и отчету о прибылях и убытках» подробно расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. Форма состоит из нескольких разделов, каждый из которых показывает изменения за отчетный период по отдельным видам имущества: нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность и обязательств.

Представление финансовой отчетности по международным стандартам определяется МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности». Данный стандарт используется при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, подготовленных и представленных в соответствии МСФО, в задачу которых не входит раскрытие информации, подобранной по конкретным пользователям. Отчет о движении денежных средств по международным стандартам составляется в соответствии с МСФО №7 и отражает поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Таким образом, было установлено, что каждая форма отчетности раскрывает какую-либо сторону хозяйственной жизни предприятия, каждая из форм представляет ценность для конкретных пользователей финансовой отчетности: руководителей, учредителей, сотрудников предприятия, а также способствует более детальному анализу происходящих на предприятии процессов.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Минфином РФ от 29.07.98. № 34н (с дальнейшими изменениями)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99, утв. Минфином РФ от 06.07.99 г. № 43н

4. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Доходы организации», утв. Минфином РФ от 06.05.99 г. № 32н (с дальнейшими изменениями)

5. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Минфином РФ от 06.05.99 г. № 33н (с дальнейшими изменениями)

6. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н от 02.07.2010

7. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА - М, 2006

8. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для ВУЗов. М.: Феникс, 2008

9. Галяпина Л.В. Толковая книга по бухгалтерскому учету. М.: Феникс, 2008

10. Гетман В.Г. Финансовый учет, М.: Финансы и статистика, 2007

11. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА - М, 2006

12. Касьянова Г.Ю. Себестоимость продукции, работ, услуг. Екатеринбург, АБАК, 2009

13. Скобара В.В. Справочник бухгалтера и аудитора. М.: Элби, 2007

14. Фомина Л.Ф., Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - Спб.: ИД Герда, 2003

15. Волков Н.Г. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету» // Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2004

16. http://en.wikipedia.org/wiki/Fixed_asset

17. Персональный ресурс аудитора «Аудит-Контроль». http://www.auditcontrol.ru,

Размещено на Allbest.ru

...