Методики аудиторской проверки учета аренды

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Развитие арендных отношений в экономике способно оживить экономическую конъюнктуру, дать инвестиционный толчок начинающемуся росту, расширить платежеспособный спрос, создать заинтересованность у предприятий в подъеме деловой активности. Использование аренды во всех многообразиях ее форм и методов позволяет предприятиям подключиться к ценнейшему международному опыту, накопленному десятилетиями практики.

При проведении аудита аренды имущества аудиторы должны следовать требованиям законодательства, установленным для подтверждения достоверности показателей отчетности.

В настоящее время отсутствуют специализированные стандарты для подтверждения достоверности, законности и правильности отражения операций по аренде имущества, в том числе и основных средств.

Основные средства являются объектами, которые можно получать и сдавать в аренду. Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций.

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что основные средства формируют главную составляющую материально - технической базы экономических субъектов и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Целью курсовой работы является определение методики аудиторской проверки учета аренды.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить особенности учета аренды на предприятиях;

- изучить нормативное регулирование аудита учета аренды;

- рассмотреть особенности методики аудиторской проверки учета аренды;

- дать характеристику предприятия ОАО «МС Моторс Юг»;

- провести аудиторскую проверку учета арендованных средств в ОАО «МС Моторс Юг»;

- сделать выводы и дать рекомендации.

Предмет исследования - методика аудиторской проверки учета аренды.

Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью «МС Моторс Юг».

К методам проведения исследования можно отнести совокупность специальных приемов, то есть, конкретных аудиторских процедур, расчетов, анализа, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильности ведения учета операций по продаже продукции (работ, услуг). Применение методов анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. В заключении подводятся итоги проведенного исследования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА АРЕНДЫ

1.1 Роль и значение аренды

Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, предприятия зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

Аренда - арендное соглашение (договор) между арендатором арендодателем, в соответствии с которым арендатор получает право владения объектом аренды за плату на определенный период времени. Формы арендных отношений зависят от объекта аренды (здания, сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество), а также от того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя (финансовая и текущая).

Аренда основных средств - это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) - основных средств во временное владение или пользование (или только пользование) - за плату.

Согласно МСБУ 16 "Недвижимость, здания и оборудование", основные средства - это материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий скот, специальные инструменты и прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и другие).

Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций. При этом сторонами арендных отношений могут выступать как физические, так и юридические лица.

В соответствии с МСБУ (IAS) 17 "Аренда", форму аренды определяет сущность сделки. Аренда может классифицироваться на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

Финансовая (финансируемая) аренда предусматривает переход к арендатору рисков и имуществ, связанных с владением объектов аренды. При оперативной аренде риски преимущества (возможность получения прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя.

Аренда является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается, по крайней мере, одно из следующих условий:

- срок аренды составляет не менее 80% срока полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20% срока службы актива.

- дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% от стоимости реализации сданного в аренду имущества.

Текущая аренда. Под ней понимается любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.

Аренду можно также классифицировать в соответствии с объектом аренды. Объектом аренды выступает имущество в виде непотребляемых вещей, т.е. в аренду могут быть сданы здания, сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств. Это требование к объектам аренды объясняется тем, что по истечении срока аренды арендуемая вещь должна быть возвращена арендодателю.

В имущественный наем могут передаваться предприятия, имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования. По договору аренды наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. К договорам имущественного найма относятся и договоры лизинга, проката и другие виды договоров, связанные с передачей объектов аренды за плату во временное пользование.

В имущественный наем могут передаваться предприятия, имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования. По договору аренды наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. К договорам имущественного найма относятся и договоры лизинга, проката и другие виды договоров, связанные с передачей объектов аренды за плату во временное пользование.

В оговоренных случаях законодательством устанавливаются специальные требования в отношении объектов, которые могут передаваться в аренду по тому или иному договору. Так, например, по договору проката в пользование арендатору может быть передано только движимое имущество (п.1 ст.595 ГК РК). Объекты недвижимости не могут быть предметом проката.

Передавая имущество в аренду, стороны исходят из того, что по окончании срока аренды арендодателю будет возращено это же имущество. Поэтому объектом аренды не может выступать, например, партия товара либо материалов производственно-технического назначения, предназначенных для дальнейшей перепродажи либо использования в производстве.

В связи с этим при составлении договора аренды стороны должны указать полные сведения об объекте аренды, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. Если такие данные будут отсутствовать, то договор аренды считается незаключенным.

Аренда здания и сооружения. По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать эти объекты во временное владение и пользование арендатору. Отступления от формы договора аренды здания или сооружения является основанием для признания такого договора недействительным. Отсутствие в договоре условия о размере арендной платы дает основания считать договор аренды незаключенным. Если договор аренды здания или сооружения заключается сроком не менее года, такой договор подлежит государственной регистрации. С момента регистрации договора он считается заключенным.

Аренда транспортного средства. По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство во временное владение и пользование.

Гражданским кодексом рассматривается договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатацией (договор аренды транспортного средства с экипажем) и аренды транспортного средства без экипажа. Члены экипажа подчиняются распоряжениям арендодателя в части управления и технической эксплуатации и арендатора в части коммерческой эксплуатации транспорта. Члены экипажа связаны с арендодателем трудовыми отношениями и на время аренды транспортного средства эти отношения сохраняются.

Особенности аренды по договору проката заключаются в том, что в качестве объекта проката может выступать только движимое имущество. Бондаренко Н.В. и др. «Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит» Учебн. Пособие. -М.: Издательство: Финансы и статистика, 2009- С. 268.

Аудиторская проверка учета аренды регламентируется нормативными актами, рассмотрим их.

1.2 Нормативно - правовое регулирование учета и аудита аренды

Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

Информацию можно подразделить на две группы:

1) нормативно-правовая информация;

2) информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц.

В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию, кодексы, законы, указы Президента, постановления Правительства, положения, методические указания, инструкции, письма, и др.

Компетенция различных государственных органов РФ, а, следовательно, круг вопросов, по которым могут приниматься те или иные нормативно-правовые акты определяется Конституцией РФ. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении РФ. Это означает, что субъекты федерации не могут принимать нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета, что система регулирования бухгалтерского учета едина и должна обеспечить единообразное ведение бухгалтерского учета и отчетности всеми организациями на всей территории РФ.

Согласно ст. 3 Закона "О бухгалтерском учете" законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из закона "О бухгалтерском учете", других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает четыре уровня. Первый уровень - Федеральный закон "О бухгалтерском учете", другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.

Второй уровень включает положения по бухгалтерскому учету, третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы.

Четвертый уровень включает рабочие документы конкретной организации.  Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бух-галтерскому учету. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2011 г. - С. 524.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности также включает четыре основных уровня.

Первый уровень включает закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Система законодательных и нормативных актов, определяющая порядок бухгалтерского, налогового учета и аудита основных средств представлена в Приложении 1. Крупченко Е. А., Замыцкова О. И. Аудит. - Ростов - на -Дону: «Феникс»,2010. - С. 296.

1.3 Методика аудита аренды

Цель аудита арендованных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об аренде, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Данный вид аудита целесообразно проводить по следующим направлениям.

1. Установление правильности квалификации аренды (финансовая или операционная). При этом аудитор должен руководствоваться критериями признания финансовой аренды, установленными в МСФО 17 «Аренда», а именно:

- договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив к арендатору в конце срока аренды;

- арендатор имеет право на покупку актива по цене значительно меньшей, чем ожидается на дату возникновения права на такую покупку, а на дату начала срока аренды достаточно очевидно, что такая покупка состоится (т.е. существует возможность выкупа по договорной цене);

- срок аренды составляет основную часть срока экономической службы актива (срок аренды представляет собой период, в течение которого соглашение не может быть расторгнуто, а также любые дополнительные сроки, если на момент начала аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор сделает выбор продолжить аренду актива), при этом право собственности на актив может не переходить арендатору;

- на начало срока аренды стоимость минимальных арендных платежей по крайней мере почти равна справедливой стоимости арендуемого актива;

- арендованный актив является узкоспециализированным и для его использования третьими лицами потребовалась бы его значительная модификация.

Аудитор должен учитывать, что возможны различные классификации арендного договора. Например, арендатор учитывает аренду как операционную, арендодатель - как финансовую. Это происходит потому, что критерии определения аренды как финансовой являются качественными, а не количественными, следовательно, не всегда очевидными. Из этого следует, что выявленные ошибки при применении необходимых процедур (запрос, подтверждение) аудитор должен рассматривать с качественной точки зрения, оценить их количественно будет достаточно трудно. Аудитор должен подойти к этому вопросу с особым вниманием, обеспечив при этом разумную уверенность, так как изменение классификации аренды не допускается в течение всего срока действия договора, за исключением случаев, когда произошли существенные изменения условий договора, когда это сделать необходимо.

Аудитору в данном случае следует руководствоваться требованиями МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», согласно которому аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое.

2. Проверка операций по финансовой аренде. Аудитору следует:

- убедиться, что в учете арендатора объект зачислен в состав внеоборотных активов;

- установить правильность расчета суммы, подлежащей признанию на начало срока аренды; при этом следует учитывать, что такая сумма представляет собой наименьшую из двух величин, определяемых на момент заключения договора аренды, - справедливой стоимости объекта аренды или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;

- установить правильность включения в расходы отчетного периода сумму процентов по арендной плате и, соответственно, правильность определения суммы кредиторской задолженности, которая, в свою очередь, должна быть равна стоимости арендованного имущества;

- убедиться, что в учете арендодателя дебиторская задолженность арендатора отражена в сумме, состоящей из основного долга и незаработанного финансового дохода;

- убедиться, что финансовый доход от аренды признается и распределяется в течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые инвестиции в аренду.

Аудитору следует иметь в виду, что если арендатор планирует досрочное расторжение договора, то штраф и связанные затраты необходимо включать в расчет минимальных арендных платежей (МАП) и, наоборот, если планируется продление договора, то в расчет МАП включаются платежи во время продленного периода, а штрафы за расторжение договора не учитываются.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения клиента, руководствуясь при этом положениями МСА 540 «Аудит оценочных значений» либо требованиями его российского аналога - Федерального правила (Стандарта) аудиторской деятельности № 21 "Особенности аудита оценочных значений", согласно которому оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.

3. Проверка операций по операционной аренде. Аудитору необходимо:

- убедиться, что арендованное имущество не отражается на балансе арендатора (остается на балансе арендодателя);

- получить доказательства того, что амортизация по имуществу, сданному в аренду, начисляется арендодателем;

- установить правильность и обоснованность включения в расходы арендатора суммы арендной платы, полноту включения в доходы арендодателя сумм предъявленных арендных платежей;

- иметь в виду, что при операционной аренде нет никаких процентов.

В процессе проверки аудитор должен провести тесты средств контроля и необходимые процедуры по существу, руководствуясь положениями МСА 500 «Аудиторские доказательства» или его российского аналога - ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства». В них отражено, что процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры.

Аудитор должен принимать во внимание, что сумма расходов по аренде, которая должна быть признана в каждом периоде в течение срока договора аренды, одинакова. Независимо от условий договора расходы по аренде в каждом месяце должны быть равными для правильного соответствия доходов и расходов.

Проверка операций по договорам аренды на соответствие требованиям российских правил бухгалтерского и налогового учета.

Осуществляя такую проверку, аудитору необходимо учитывать следующее:

- объект договора (движимые и недвижимые объекты основных средств);

- субъекты договора (юридические и физические лица);

- срок действия договора по зданиям, сооружениям и земельным участкам (менее одного года, более одного года);

- порядок учета расходов по содержанию имущества (неотделимые улучшения арендованного имущества; расходы на отопление, водоснабжение, канализацию, вывоз мусора, охрану; расходы на страхование; расходы на управление и техническую эксплуатацию объектов основных средств).

При изучении договоров аренды недвижимого имущества аудитор должен установить, к каким амортизационным группам относятся объекты основных средств. По объектам основных средств 7 - 10-й амортизационной группы (здания, сооружения и земельные участки) в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Согласно п. 2 ст. 425 ГК РФ условия договора распространяются с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, поэтому арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование.

Вопрос о включении в состав расходов арендатора арендных платежей по договорам более одного года является спорным. В этом случае аудитор должен отразить в своем отчете позиции Минфина России, ФНС России и арбитражных судов, указав на наличие налоговых рисков. Так, официальное мнение состоит в том, что нарушение регистрации договоров аренды со сроком более одного года не позволяет арендатору учитывать арендные платежи при исчислении налога на прибыль (см. Письма Минфина России от 01.11.2005 № 03-03-04/1/325, от 17.02.2006 № 03-03-04/3/3, Управления ФНС России по г. Москве от 13.03.2006 № 18-11/2/18780, от 09.08.2005 № 20-12/56850). Затраты арендатора должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Арбитражные суды, однако, указывают, что для учета арендных платежей для целей применения гл. 25 НК РФ отсутствие государственной регистрации договора аренды не является препятствием (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, от 07.02.2007 № Ф03-А59/06-2/5389; Поволжского округа от 08.06.2006 № А55-25816/2005; Северо-Западного округа от 24.10.2005 № А66-540/2005, от 21.04.2006 № А56-24327/2005).

Налогоплательщику предоставлено право (а не вменено в обязанность) подтвердить расходы на основании расчетных документов, например счетам-фактуры. Поэтому аудитор может рекомендовать арендатору для целей налогообложения учитывать арендную плату за все время, но при условии, что договор передан на государственную регистрацию. Для целей бухгалтерского учета данные расходы также необходимо учитывать, поскольку одним из основных принципов бухгалтерского учета является приоритет содержания над формой.

Следующим важным этапом аудита является проверка расходов, связанных с неотделимыми улучшениями арендованного имущества. Неотделимые улучшения не могут принадлежать арендатору на праве собственности ни в течение срока действия договора аренды, ни после его прекращения. Они являются собственностью арендодателя. Проверяя порядок учета расходов в учете арендатора, аудитору необходимо выяснить, имеется ли в договоре аренды согласие арендодателя на проведение арендатором неотделимых улучшений в объекты арендованных основных средств и какая сторона возмещает данные расходы. Например, в договоре аренды может не указываться, на кого возлагается обязанность по возмещению затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества и не предусмотрено согласие арендодателя на проведение таких улучшений.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее: арендатор принимает к бухгалтерскому учету капитальные вложения и не имеет права амортизировать их в налоговом учете, так как данный вид активов не учитывается в составе амортизируемого имущества. Это связано с тем, что арендатор не может подтвердить экономическую оправданность расходов - неотделимые улучшения произведены в нарушение условий договора с арендодателем (самовольно).

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» капитальные вложения в арендованные объекты основных средств относятся к основным средствам. Таким образом, в бухгалтерском учете арендатор имеет право начислять амортизацию. В бухгалтерском учете арендатора возникает постоянный налоговый актив, и аудитору необходимо проверить правильность его исчисления.

Далее аудитор проверяет порядок формирования расходов в налоговом и бухгалтерском учете у арендодателя и порядок исчисления НДС у арендатора при завершении договора аренды. Основным моментом для целей налогообложения является факт согласия арендодателя на проведение арендатором неотделимых улучшений.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относится безвозмездно полученное имущество, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. На основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся доходы в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Следовательно, при отсутствии согласия арендодателя на проведение неотделимых улучшений их передачу необходимо интерпретировать как безвозмездную.

Аудитор должен удостовериться, что арендодатель принимает объекты основных средств в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском учете, по рыночным ценам (п. 5 ПБУ 6/01), но не ниже их остаточной стоимости. Арендодателю необходимо исчислить налог на прибыль с безвозмездно полученного имущества, арендатору - исчислить НДС с рыночной стоимости объекта на основании представленной аудитору документальной информации, например акта оценки независимого оценщика.

Аудитору следует уделить особое внимание сбору информации об аффилированных лицах клиента, так как этот аспект деятельности проверяемой организации представляет повышенный интерес. Такая обязанность возлагается на аудитора ПСАД N 9 «Аффилированные лица». Практика аудиторских проверок показывает, что во многих случаях организация, основным видом деятельности которой является предоставление имущества по договорам аренды, входит в группу взаимосвязанных компаний. Создание такой организации (или нескольких организаций) в составе группы порой преследует цель вывести активы из-под налогообложения, а также минимизировать риски потери имущества при возникновении судебных исков. Организация, на балансе которой отражается такое имущество, переводится на упрощенную систему налогообложения, не проводит сомнительных с точки зрения налоговых органов операций, имеет номинального директора, начисляет и платит налоги с фонда оплаты труда. Таким образом, создается отдельное юридическое лицо, формально не связанное с прочими организациями группы, однако фактически функционирующее только для предоставления активов данным организациям посредством заключения договоров аренды.

Из содержания ПСАД № 9 можно выделить следующие признаки взаимоотношений с аффилированными лицами применительно к арендным операциям:

- наличие нетипичных операций, например чрезмерно низкая или слишком высокая арендная плата (по сравнению со сложившимися ценами аренды помещений на рынке недвижимости конкретного города или региона Российской Федерации), предусмотренная условиями договора, отсутствие взимания финансовых санкций за несоблюдение условий договоров и т.п.;

- арендные операции, не обоснованные с точки зрения экономической целесообразности и логики ведения бизнеса, в частности заключение договора аренды складских помещений, если у организации отсутствуют запасы товарно-материальных ценностей и не предвидится их появление в будущем;

- операции, форма которых не соответствует их содержанию (например, крупная арендная сделка, предусматривающая значительные для данной организации суммы арендной платы, оформляется формально составленным договором, не обеспечивающим защиту интересов пострадавшей стороны при нарушении условий договора);

- неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление аренды, например безвозмездное пользование складскими или офисными помещениями, находящимися в собственности другой организации.

Таким образом, аудит арендных (лизинговых) операций на соответствие требованиям МСФО и РСБУ основывается на следующих основных процедурах:

- юридическая экспертиза договоров аренды (лизинга) с определением влияния их положений на ведение учета;

- проверка полноты, оценки стоимости и документального оформления принятия к учету объектов аренды (лизинга);

- проверка учета арендных (лизинговых) платежей;

- проверка сумм амортизации, начисленных по объектам аренды (лизинга);

- проверка обоснованности включения арендных (лизинговых) платежей в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли;

- изучение регистров налогового учета;

- изучение информации об аффилированных лицах клиента применительно к арендным операциям.

В заключение отметим, что последовательность процедур аудита зависит от особенностей проверяемой организации (клиента), работы конкретной аудиторской фирмы, каждого члена аудиторской группы или индивидуального аудитора, а также от требований российских и международных стандартов аудиторской деятельности. Аудит. / Под ред. В. И. Подольского. М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит. 2009. - С. 313.

Проведем аудиторскую проверку учета аренды основных средств в ООО «МС Моторс Юг».

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «МС МОТОРС ЮГ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «МС Моторс Юг»

Общество с ограниченной ответственностью «МС Моторс Юг» было создано и внесено в единый государственный реестр юридических лиц 11 августа 2008 года, ОГРН 1080268002572, ИНН 0268048912.

Полное наименование предприятия на русском языке - Общество с ограниченной ответственностью «МС Моторс Юг». Сокращенное наименование предприятия на русском языке - ООО «МС Моторс Юг».

Место нахождения предприятия: 453116, Россия, Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, ул. Элеваторная, д. 39.

ООО «МС Моторс Юг» - один из лидеров по продаже автомобилей марки «SKODA» в Республике Башкортостан и в целом по России.

Компания МС Моторс Юг, занимается маркой ЉKODA с 2009 года. В 2010 году было подписано дилерское соглашение с представительством ЉKODA AUTO в России.

Учредителем исследуемого предприятия является ООО «Олмарк-Авто» (г. Уфа).

Размер уставного капитала по состоянию на 01.01.2013 г. составляет 10000 руб.

Среднесписочная численность персонала на ООО «МС Моторс Юг» составляет 41 человек по состоянию на 01.01.2013 года.

Общая площадь участка на предприятии составляет 5570 кв.м. Из них: шоу-рум - 360 кв. м., сервисная зона - 912 кв.м., склад - 144 кв.м., склад гарантийных запчастей - 20 кв.м., зона выдачи автомобилей - 45 кв.м., зона отдыха клиентов - 21 кв.м., площадь помещений 1761 кв.м., площадь застройки 1800 кв.м.

В компании МС Моторс Юг представлен весь модельный ряд автомобилей ЉKODA, станция технического обслуживания, где выполняются все виды работ, любой сложности, по ремонту и обслуживанию автомобильного парка ЉKODA, в наличии большой выбор оригинальных запчастей и аксессуаров.

ООО «МС Моторс Юг» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Согласно устава ООО «МС Моторс Юг» было создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива предприятия. Виды деятельности, требующие специального разрешения или подлежащие лицензированию, осуществляются после получения специального разрешения или лицензии.

Основными видами деятельности ООО «МС Моторс Юг» являются торговля автотранспортными средствами; производство общестроительных работ; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; прочая оптовая торговля; прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах; деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта; деятельность автомобильного грузового транспорта; транспортная обработка грузов; хранение и складирование; прочая вспомогательная деятельность сухопутного транспорта; сдача внаем собственного недвижимого имущества; аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

Предприятие вправе осуществлять и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Организационно-правовая форма предприятия: общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности: частная.

Имущество предприятия формируется за счет уставного капитала, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности, денежных средств и имущества, полученных из законных источников, кредитов и ссуд банков.

Источники формирования имущества ООО «МС Моторс Юг» представлены на рисунке 2.1.

Имущество ООО «МС Моторс Юг» составляют основные средства и оборотные активы (запасы, в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности и товары для перепродажи, денежные средства и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

Рис. 2.1. Источники формирования имущества ООО «МС Моторс Юг»

Структура имущества ООО «МС Моторс Юг» представлена на рисунке 2.2.



Рис. 2.2. Структура имущества ООО «МС Моторс Юг»

Финансовые ресурсы предприятия, направляемые на его развитие, формируются за счет амортизационных отчислений; прибыли, получаемой от всех видов хозяйственной и финансовой деятельности; долгосрочного кредита банка и других кредиторов (кроме облигационных займов); других законных источников (например, добровольных безвозмездных взносов предприятий, организаций, граждан).

2.2 Организационная структура управления ООО «МС Моторс Юг»

Организационная структура ООО «МС Моторс Юг» на сегодняшний день выглядит следующим образом: бухгалтерская служба (главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по зарплате и налогам, бухгалтеры-кассиры - две единицы), отдел продаж (руководитель отдела продаж, диспонент-логист, продавцы-консультанты, менеджер по корпоративным продажам), служба CSS (специалист по работе с клиентами), сервисная служба (руководитель сервисной службы, руководитель отдела запчастей, инженер по гарантии, механики, электрики, мойщики), административно-хозяйственная часть (см. рис. 2.3).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.3. Организационная структура ООО «МС Моторс Юг»

Служба СSS (клиентская служба) выполняет комплекс задач для обеспечения:

- качества предоставляемых дилерским предприятием услуг на уровне единых стандартов марки SKODA;

- поддержки и развития клиентской базы дилерского предприятия.

В настоящий момент клиентская служба ООО «МС Моторс Юг» состоит из двух Менеджеров по работе с клиентами, которые подчиняются непосредственно директору.

Единоличным исполнительным органом является директор, который:

- рассматривает текущие и перспективные планы работ;

- обеспечивает выполнение планов деятельности предприятия;

- организует бухгалтерский учет и отчетность;

- утверждает штатное расписание предприятия;

- принимает решения по другим вопросам, связанным с текущей деятельностью предприятия.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется Бухгалтерской службой Общества с ограниченной ответственностью «МС Моторс Юг» на обособленном балансе.

Организационная форма бухгалтерской службы представлена на рисунке 2.4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.4. Организационная структура бухгалтерской службы ООО «МС Моторс Юг»

На главного бухгалтера ООО «МС Моторс Юг» согласно должностной инструкции возложены следующие функции:

- осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно - финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности предприятия;

- формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

- возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов;

- обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях;

- руководит работниками бухгалтерии;

- и др.

На бухгалтера возлагаются следующие функции: ведение бухгалтерского учета и отчетности; произведение начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, страховых взносов - в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения; расчеты всех видов выплат работникам предприятия.

Отдел продаж осуществляет закупку и реализацию автомобилей.

Структура отдела продаж: руководитель отдела продаж - организует работу отдела, принимает ответственные решения; диспонент-логист - осуществляет заказ автомобилей, следит за ассортиментом, контролирует загрузку-разгрузку склада; продавцы-консультанты - реализуют автомобили физическим лицам; менеджер по корпоративным клиентам - реализует автомобили юридическим лицам.

2.3 Анализ учетной политики предприятия

Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета ООО «МС Моторс Юг» является ПБУ 1/2008, используются также Закон о бухгалтерском учете, и иные положения по бухгалтерскому учету.

Принятая учетная политика, как совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета, разработана с целью формирования в учете и отчетности максимально полной, объективной и достоверной, а также оперативной, финансовой и управленческой информации с учетом организационных и отраслевых особенностей ООО «МС Моторс Юг».

Структура учетной политики по бухгалтерскому учету устанавливается самой организацией. В ООО «МС Моторс Юг» используется следующий принцип ее построения:

1) общие положения;

2) организация учета на предприятии;

3) учетные документы и регистры;

4) учет отдельных операций;

5) учет основных средств;

6) порядок составления отчетности;

7) уровень существенности;

8) авансовые платежи по налогу на прибыль

9) оформление счетов-фактур.

Учетная политика ООО «МС Моторс Юг» состоит из двух частей: для целей бухгалтерского и налогового учета.

На выбор и обоснование учетной политики ООО «МС Моторс Юг» повлияли следующие факты:

- организационно-правовая форма организации - общество с ограниченной ответственностью;

- отраслевая принадлежность и вид деятельности - торговля;

- масштабы деятельности организации (объем выполняемых работ, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

- управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

- финансовая стратегия организации;

- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- степень развития информационной системы в организации;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров.

В учетной политике ООО «МС Моторс Юг» отражены основные способы и методы ведения бухгалтерского учета. К ним относятся способы начисления амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции (выполненных работ), признания прибыли от продажи товаров и другие существенные способы.

В ней также утверждены:

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Организационные моменты учетной политики ООО «МС Моторс Юг» включают в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации (отраслевые особенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок составления отчетности и др.). При определении методов и способов ведения бухгалтерского учета в ООО «МС Моторс Юг» учитываются особенности розничной торговли, а также применение для целей бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик и рекомендаций.

Таким образом можно сделать вывод о том, что на ООО «МС Моторс Юг» учетная политика разработана и соответствует нормам, отраженным в нормативно-правовых актах. Однако Учетной политикой предприятия не утверждены порядок и правила документооборота, рабочий план счетов. В ООО «МС Моторс Юг» применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, используемый в «1С: Бухгалтерии».

3. АУДИТ УЧЕТА АРЕНДЫ В ООО «МС МОТОРС ЮГ»

3.1 Планирование аудиторской проверки

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по оценке внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций (см. Приложение 2).

Надежность системы внутреннего контроля можно оценить как «средняя». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

Общий план аудиторской проверки представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Общий план аудита учета аренды в ООО «МС Моторс Юг»

Проверяемая организация ООО «МС Моторс Юг»

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 4,0 %

Уровень существенности 3081 тыс. руб.

Таблица 3.1

Перечень аудиторских процедур	Период проведения
1	2
1.Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета аренды основных средств
2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
3.Аудит наличия договоров аренды и приемосдаточных актов
4. Аудит ведения учета арендованных основных средств
5. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства

После составления плана аудиторской проверки учета аренды в ООО «МС Моторс Юг» аудиторами была разработана программа проведения аудиторской проверки учета аренды основных средств.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Программа аудиторской проверки бухгалтерского учета аренды

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Проверяемые первичные документы
1.Ознакомительный этап		Устав, Учетная политика
2. Аудит аренды основных средств
2.1. Проверка заключения договоров аренды.		Договора.
2.2. Проверка соответствия законодательству текущей аренды основных средств		Инвентарные карточки, забалансовые счета, ф. № 2, ж-о № 15
2.3. Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренды.		Договора, инвентарные карточки, счет 01, 03, забалансовые счета, ж-о № 15
3. Заключительный этап

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Рассчитаем уровень существенности и аудиторского риска по аудиту аренды основных средств в ООО «МС Моторс Юг». Расчет уровня существенности представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	12813	5	640,65
Выручка от продажи	426945	2	8538,90
Капитал и резервы	5831,50	10	583,15
Сумма активов	23922,5	2	478,45
Произведенные расходы	400987	2	8019,74

Среднеарифметическое графы 4:

(640,65 + 8538,90 + 583,15 + 478,45 + 8019,74) / 5= 3652,178 тыс. руб.

Соответственно уровень существенности равен 3652,178 тыс. руб.

Однако рассмотрим отличие полученного значения уровня существенности от наибольшего и наименьшего показателя в графе 4 табл. 3.3.

Отклонение от наименьшего значения: (3652,178 - 478,45) / 3652,78 * 100 = 87%.

Отклонение от наибольшего значения: (8538,90 - 3652,178) / 3652,178 * 100 = 134%.

Так как отклонения от наименьшего и наибольшего значений высоки, отбрасываем их при расчете среднеарифметического значения.

(640,65 + 583,15 + 8019,74) / 3= 3081,18 тыс. руб.

В качестве значения уровня существенности принимается 3081 тыс. руб.

Аудиторский риск равен 4%.

3.2 Аудиторская проверка учета аренды основных средств

Бухгалтерский учет основных средств ООО «МС Моторс Юг» осуществляет в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете и ПБУ 6/01 с последующими изменениями и дополнениями в редакции, действующей на момент осуществления обществом финансово-хозяйственных операций.

К основным средствам в бухгалтерском учете относится имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 40000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев и стоимостью более 40000 рублей.

В соответствии с ПБУ 6/01, который введен в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств в ООО «МС Моторс Юг» единовременно выполняются следующие условия:

а) основные средства используются при оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Фирма ООО «МС Моторс Юг» имеет и использует основные средства для оказания услуг населению. Для начала проанализируем структуру основных средств предприятия. Данные по структуре основных средств приведены в таблице 3.4.

По данным таблицы 3.4 видно, что в 2009 г. на ООО «МС Моторс Юг» стоимость всех основных средств составила 361,7 тыс. руб. На предприятии 100% всех основных средств занимают производственные основные средства, а именно производственный инвентарь. В 2010г. на ООО «МС Моторс Юг» стоимость всех основных средств составила 1649,4 тыс. руб. На предприятии 100% всех основных средств занимают производственные основные средства, а именно производственный инвентарь. В 2011г. на ООО «МС Моторс Юг» стоимость всех основных средств составила 2375,6 тыс. руб. На предприятии 100% всех основных средств занимают производственные основные средства, а именно производственный инвентарь - 86,8% и производственное оборудование - 13,2%.

Здания и сооружения ООО «МС Моторс Юг» по данным бухгалтерской отчетности является арендуемыми и учитываются на забалансовых счетах предприятия. Собственными пассивными основными фондами предприятия не обладает. Общая площадь сдаваемых в аренду помещений по договору № 07-С от 01.01.2012 г. составляет 127,2 мІ. и по договору № 08-С от 01.01.2012 г.

Основой взаимоотношения арендодателя и арендатора служит договор аренды, в котором предусматривается, за чей счет ремонтируются данные основные средства. В ходе проверки договора аренды выявлено, что капитальный ремонт будет производить предприятие ООО «МС Моторс Юг».

Проверка акта приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1) показала, что акт оформлен, верно. В нем указаны характеристики объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям. Акты приемки - передачи основных средств составлены на каждый объект в отдельности.

аудиторский проверка учет аренда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев содержание, цели, основные принципы и методы аудита учета аренды основных средств на конкретном предприятии ООО «МС Моторс Юг», можно сделать вывод, что аудит, как независимый способ оценки реального состояния бухгалтерского учета, является незаменимым инструментом, при помощи которого можно достоверно и комплексно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности любого предприятия.

Нормативная база совершения аудиторских действий в настоящее время достаточно подробно разработана, что позволяет аудиторам объективно выразить мнение, сложившееся в ходе проверки конкретной организации, спланировать свои действия, обобщить результаты в форме типового документа - аудиторского заключения.

Возникновение новых стандартов и правил, регламентирующих аудиторскую деятельность, свидетельствует о внимании законодательных органов к вопросам совершенствования аудита. Развитие нормативной базы предполагает более серьезный и всесторонний контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, действующих в условиях рыночной экономики.

...