Бухгалтерское дело

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Тамбовский Государственный Технический Университет

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерское дело»

Выполнила:

Ляшева И.А.

студентка гр. СБУ-32Ц

шифр:10Б17

Проверил преподаватель:

Селютина С.В.

Тамбов 2013 г.

Содержание

бухгалтерский кооператив аудит прибыль убыток

1. Особенности организации бухгалтерского дела в производственных и потребительских и жилищно-строительных кооперативах

2. Аудит отчета о прибылях и убытках

3. Задача

Список используемой литературы

1. Особенности организации бухгалтерского дела в производственных и потребительских и жилищно-строительных кооперативах

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых и пюсов. Законодательством и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Производственный кооператив является коммерческой организацией.

Члены кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом.

Фирменное наименование кооператива должно содержать его наименование и слова «производственный кооператив» или «артель».

Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива.

Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть принадлежащего ему имущества составляет неделимые фонды, используемые на цели, определяемые уставом. Решение об образовании таких фондов принимается членами кооператива единогласно, если иное не предусмотрено уставом.

Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса, а остальную часть -- в течение года с момента регистрации.

Кооператив не вправе выпускать акции.

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива.

В таком же порядке распределяется имущество, оставшееся после ликвидации кооператива и удовлетворения требований его кредиторов.

Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов.

В кооперативе с числом членов более 50 может быть создан наблюдательный совет, который осуществляет контроль за деятельностью исполнительных органов кооператива.

Исполнительными органами кооператива являются правление и (или) его представитель. Они осуществляют текущее руководство деятельностью кооператива и подотчетны наблюдательному совету и общему собранию членов кооператива.

Членами наблюдательного совета и правления кооператива, а также председателем кооператива могут быть только члены кооператива. Член кооператива не может одновременно быть членом наблюдательного совета и членом правления либо председателем кооператива.

Компетенция органов управления кооперативом и порядок принятия ими решений определяются законом и уставом кооператива.

К исключительной компетенции общего собрания членов кооператива относятся:

Изменение устава кооператива.

Образование наблюдательного совета и прекращение полномочий его членов, а также образование и прекращение полномочий исполнительных органов кооператива, если это право по уставу кооператива не передано его наблюдательному совету.

Прием и исключение членов кооператива.

Утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов кооператива и распределение его прибыли и убытков.

Решение о реорганизации и ликвидации кооператива.

Законом о производственных кооперативах и уставом кооператива к исключительной компетенции общего собрания может быть также отнесено решение иных вопросов.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания или наблюдательного совета кооператива, не могут быть переданы ими на решение исполнительных органов кооператива.

Член кооператива имеет один голос при принятии решений общим собранием.

Кооператив ведет бухгалтерский учет и отчетность, а также статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для коммерческих организаций. Информация о деятельности кооператива предоставляется органам государственной власти и органам местного самоуправления в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Управление работой ЖСК до введения дома в эксплуатацию осуществляется за счет вступительных взносов, что отражается записями:

Д- т 50 «Касса»

К- т 86 «Целевое финансирование» -- отражены вступительные взносы пайщиков;

Д- т 51 «Расчетные счета»

К- т 50 «Касса» -- перечислены вступительные взносы на расчетный счет кооператива.

Вступительные взносы членов ЖСК отражают на счете 8 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств в зависимости от формы их внесения (наличной или безналичной) или со счетом 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами».

Взносы членов ЖСК на ремонт дома учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При их начислении дебетуется счет 76 и кредитуется счет 96, а при уплате члена ми ЖСК дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» кредитуется счет 76.

Учет целевых сборов и расходов в ЖСК ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Для отражения отдельных видов сборов и расходов должны быть открыты субсчета, на пример для административно-управленческих расходов, для учета сборов и расходов на отопление и т.д. Сборы отражаются по кредиту счета 86, а расходы -- по дебету того же счета Если расходы превышают сборы, то сумма превышения покрывается за счет средств членов кооператива, если же, на оборот, собранные средства превышают расходы, то на счете 86 образуется кредитовый остаток, который может быть использован в следующем отчетном периоде. Перерасход должен стать предметом обсуждения и анализа и утверждается собранием. Перерасход по смете согласно ГК РФ, если он утвержден, должен быть компенсирован пайщиками в течение трех месяцев путем дополнительных взносов.

В бухгалтерском балансе превышение расходов над сборами (дебетовый остаток счета 86) отражается в составе прочих оборотных активов, а превышение сборов над расходами (кредитовый остаток по счету 86) -- в составе прочих кратко-срочных пассивов. Если имеется недобор средств по одним субсчетам и перерасход по другим, то в балансе отражается и дебетовый, и кредитовый остаток по счету 86.

ЖСК, не ведущие предпринимательской деятельности, не являются плательщиками НДС, налога на прибыль и имущество, как и другие некоммерческие организации. Полная льгота по налогу на имущество теряется, если ЖСК преобразуется в товарищество собственников жилья. Синтетический учет расчетов с членами кооператива ведется на счете 76, по субсчетам, открываемым на каждого члена кооператива.

Если ЖСК занимается коммерческой деятельностью, ее бухгалтерский учет ведется традиционным способом. Учет походов и расходов целевых средств и доходов и расходов от предпринимательской деятельности кооператива должен вестись раздельно. Суммы, получаемые от пользователей коммунальных и других услуг, направляются на покрытие затрат по статьям согласно утвержденным сметам.

Сметы расходов целевого назначения по каждому виду услуг должны предусматривать предстоящие платежи, а распределение расходов между пользователями этих услуг производится по их фактической себестоимости.

В смету эксплуатационных расходов не включаются расходы по коммунальному обслуживанию, которые учитываются отдельно от них. Такие виды коммунальных платежей, как плата за газ, электроэнергию, телефон, уплачиваются членами кооператива непосредственно снабжающей организации. Поэтому данные платежи ЖСК не учитывает и не планирует.

Учитываются и планируются платежи, плательщиком которых выступает сам ЖСК: за холодное и горячее водоснабжение, центральное отопление, вывоз мусора, коллективные антенны и пр.

Оплата коммунальных услуг учитывается по дебету 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Юридические лица могут иметь форму потребительских кооперативов, деятельность которых регулируется ст. 116 ГК РФ. Потребительский кооператив -- это некоммерческая организация, правовое положение которой определяется Федеральным законом от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (вред. от 08.07.99).

Название «Потребительский кооператив» относится к специализированным потребительским кооперативам, его не следует отождествлять с понятиями «потребительская кооперация», «потребительское общество», для которых действует Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». Действие данного Закона не распространяется на специализированные кооперативы. Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: жилищно-строительные, садоводческие и огороднические, дачные и т.д.

Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства. Оно не предполагает обязательного личного участия своих членов в общих делах, и круг участников не ограничивается. Единственным учредительным документом является устав. Требований к минимальному паевому (уставному) фонду нет. Паевой фонд формируется за счет паевых взносов членов кооператива, которые обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть убытки дополнительными взносами. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке. Члены кооператива солидарно несут ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива. Доходы, полученные кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами.

Кооперативы в условиях рыночной экономики обеспечивают своих пайщиков соответствующими материальными услугами и ведут коммерческую деятельность. Сочетание этих функций с правовой и финансовой точек зрения следует учитывать в бухгалтерском учете. Организационная форма бухгалтерского учета должна соотноситься с законодательными актами. При организации и постановке бухгалтерского учета необходимо руководствоваться ст. 117 ГК РФ и документами, рекомендуемыми для ведения учета в различных некоммерческих организациях.

Разновидностью потребительских кооперативов являются жилищно-строительные кооперативы (ЖСК), которые создаются гражданами, желающими объединить свои денежные средства для строительства и в дальнейшем для эксплуатации жилых домов. По статусу такие объединения являются потребительскими кооперативами. При организации учета необходимо руководствоваться Письмом МФ РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

Граждане, полностью выплатившие пай за квартиру в /КСК, становятся собственниками квартиры. После выплаты всех паев членами ЖСК может быть создано товарищество собственников жилья, деятельность которого регулируется Законом РФ № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья».

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета ЖСК как некоммерческой организации (уставная деятельность).

Устав кооператива предполагает участие в нем отдельных пайщиков, объединивших свои паи в виде долей вкладов в уставный капитал. В уставе, как правило, предусматриваются четыре вида собственных средств ЖСК:

Вступительные взносы, которые служат для первоначального накопления оборотных средств, оплачиваются участниками при вступлении в кооператив и возврату не подлежат, они необходимы для проведения организационных работ (надзор за строительством объекта, оформление прав собственности).

Членские взносы, которые служат для покрытия эксплуатационных расходов, амортизации, расходов по зарплате и других издержек, они могут вноситься авансом, частично с последующим пересчетом и доплатой и не подлежат возврату.

Паевые взносы, используемые для предусмотренных уставом капитальных вложений, их учет ведется обособленно по каждому участнику, и в случае выбытия из кооператива ему возвращается паевой взнос.

Целевые взносы, которые используются для возведения дополнительных объектов.

Поскольку ЖСК является некоммерческой организацией, то в перечень учредительных документов входит только устав. Устав не является персонифицированным документом, поэтому купля-продажа, дарение и наследование пая не влекут за собой изменение устава. Выделенный земельный участок может принадлежать ЖСК или членам ЖСК на праве общей собственности.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ЖСК должен быть построен на базе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Главная особенность его применения -- использование для учета доходов и расходов по уставной деятельности счета 86 «Целевое финансирование». На этом счете ведется контроль за исполнением сметы по видам взносов. Создание кооператива, регистрация его устава оформляются записями: Д- т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К- т сч. 80 «Уставный капитал» -- сформирован уставный фонд на момент государственной регистрации кооператива; : Д- т сч. 50 «Касса» Д- т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» -- внесены паевые взносы.

2. Аудит отчета о прибылях и убытках

Основной целью аудита отчётных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:

проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации.

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.

Основная цель исследования сводится к тому, чтобы опираясь на существующие положения национальных и международных аудиторских стандартов, опубликованных методических наработках теоретиков и практиков российского учета и аудита по вопросам планирования аудита, а также практику функционирования торговых предприятий и нормативно-правовую базу их деятельности, теоретическое обосновать и разработать методологический аппарат планирования аудита отчета о прибылях и убытках на примере предприятия торговли, использование которой позволит аудиторам организовать процесс планирования, уровень которого неразрывно связан с качеством аудиторской проверки в целом, а также в конечном счете позволит снизить профессиональные риски аудитора.

Для реализации указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

изучить проблему самостоятельного использования значения показателей доходов и расходов отчета о прибылях и убытках как объекта аудиторской проверки;

провести сравнительный анализ существующего методического обеспечения планирования аудита показателей отчета о прибылях и убытках;

исследовать особенности функционирования торговых предприятий, специфику бухгалтерского учета и составления отчета о прибылях и убытках в торговле, с целью оценки зон повышенного риска искажения показателей, и выработки рекомендаций по составлению плана аудита доходов и расходов;

проанализировать существующие подходы к оценке аудитором существенности показателей отчета о прибылях и убытках, разработать порядок отбора для включения в план аудиторской проверки оборотов по бухгалтерским счетам, формирующим показатели отчета о прибылях и убытках, обосновать порядок проведения аналитических процедур на этапе подготовки программы аудита доходов и расходов.

Предметом исследования является планирование аудита отчета о прибылях и убытках (на примере предприятия торговли). Особое значение в предмете исследования уделяется вопросам планирования аудитором существенности показателей отчета о прибылях и убытках, а также методике планирования проверки правильности формирования выручки и затрат торгового предприятия, с целью выявления зон повышенного аудиторского риска и определения приоритетности задач аудиторской проверки.

Основной задачей аудита является оценка достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Основными формами бухгалтерской отчетности является баланс и отчет о прибылях и убытках, составление которых является процедурой, завершающей учетный цикл периода.

Целью ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности является удовлетворение интересов пользователей. Потребности в информации являются определяющими для постановки задачи в области учета и представления учетной информации. Однако пользователи такой информации представляют собой достаточно многочисленную и разнородную группу. Помимо классического разделения на внешних и внутренних пользователей финансовой информации, среди внешних пользователей можно выделить две группы, интересы которых различны по своей сути. Речь идет о собственниках (акционерах) и кредиторах (банках и поставщиках). В отношении предприятия интерес кредиторов сводится к возможности предприятия погашать свои обязательства своим имуществом. Собственников (акционеров) интересует, прежде всего, прибыль предприятия, как результат его деятельности и доходность вложения их капитала. Их также интересует возможность вернуть свои вложения в случае ликвидации предприятия, но последний интерес второстепенен, поскольку целью вложений является именно получение дохода, а не сохранность капитала (для этой цели используются банковские вклады с более низкой доходностью). Естественно, что различные интересы пользователей не могут быть удовлетворены все сразу, и при постановке задач перед бухгалтерским учетом чьи-то интересы будут преобладать над другими.

При проведении аудита проверка соблюдения принципа начисления предприятием является одной из основных задач подтверждения достоверности отчета о прибылях и убытках.

3. Задача

Организация приобрела НМА на сумму 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Начислен НДС? Затраты по приобретению (регистрации, консультации) составили 510 руб. НМА приняты в эксплуатацию. Сумма НМА оплачена с р/с.

Решение

1) Д 08 К 60-120000 Организация приобрела НМА

2) Д 19 К 60

(120000*18%)/118% = 18305- На сумму НДС (18%)

3) Д 08 К 76 510- Оплачены консультации по приобретению НМА

4) Д 04 К 08= 1)+3)=120000+510=120510- НМА приняты в эксплуатацию

5) Д 60 К 51=1)=120000- Сумма НМА оплачена с р/с

Список используемой литературы

1. Закон "О бухгалтерском учете". ФЗ РФ от 21.11.96 № 1291, Панченко Т.М.

2. Аудиторская проверка бухгалтерской отчётности организаций // Аудиторские ведомости 2004г. № 4.

3. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль // Аудитор - № 3 - 2004 г.

Размещено на Allbest.ru