Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием, а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно имеет важное значение.

Для того чтобы аудитор не допустил в этом контексте никаких существенных ошибок и нарушений, требуется предварительное детальное планирование всех шагов процесса аудиторской проверки. Планирование-это один из методов приобретения информации и оценки рисков, содержащихся в годовой отчетности, который позволяет составить конкретное представление о заказчике. Процедура планирования включает несколько этапов:

- подготовительный этап планирования;

- предварительное планирование;

- согласование с предприятием организационных вопросов, сопутствующих услуг, условий договора;

- разработка программы аудита.

В свою очередь эти этапы могут быть разбиты на более детальные под этапы. Результатом проведения процедур планирования является обнаружение и по возможности точное определение предполагаемых рисков и слабых мест.

Планирование-это непосредственный процесс, который продолжается и в процессе проверки в зависимости от выполнения аудиторских процедур и получения новых сведений.

Значение планирования состоит в том, что оно позволяет аудитору:

- получить достаточное число доказательств;

- удержать в разумных пределах затраты на проведенные проверки;

- избежать недоразумений с клиентом.

Первое дает возможность аудитору сформировать верное и объективное мнение о бухгалтерской отчетности, второе-сохранить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг, третье обеспечить хорошие взаимоотношения с клиентом и способствует качественному выполнению работ по разумной стоимости. Целью курсовой работы является изучение аудиторских стандартов, регламентирующих планирование аудита.

Для достижения поставленной цели нами были решены следующие задачи:

- рассмотрены правила (стандарты), регламентирующие планирование аудита;

- проведена уценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета ООО «Татьяна»;

- проведен расчет уровня существенности и оценка внутреннего риска, составление программы аудита.

Глава 1. Правила (стандарты), регламентирующие планирование аудита

1.1 Стандарты планирования аудита

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудовых ресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило N 3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

В старом правиле (стандарте) аудиторской деятельности были перечислены используемые при планировании аудита основные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования - от предварительного этапа до завершающих процедур.

Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам).

Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита. Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и необходимость их соблюдения при планировании аудита.

Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Аудитор рассчитывает уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности). Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита - разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

К значимым для аудита в первую очередь относятся разделы и операции, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. А к малозначимым (несущественным) - отсутствующие у клиента, имеющие незначительный объем или те разделы и операции, где величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита.

В последнем разделе общего плана аудита планируется завершающий этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в виде письменной информации руководству аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения. Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.

1.2 Общий план аудита

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т. е., по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В процессе планирования необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

- какие существенные моменты следует охватить;

- какие выборочные планы надо разработать;

- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

- с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

- предполагаемые сроки работы группы;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет:

- в общем плане необходимость привлечения экспертов;

- в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Общий план проверки оформляется в виде таблицы.

Таблица 1. - Общий план аудиторской проверки:

Проверяемая организация
Период аудиторской проверки
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

- общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид: учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т. п.);

- учетная политика предприятия;

- основные средства;

- нематериальные активы;

- производственные запасы;

- расчеты по оплате труда;

- затраты на производство;

- готовая продукция, товары и реализация;

- денежные средства;

- расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

- финансовые результаты и использование прибыли;

- капитал и резервы;

- кредиты и финансирование;

- учет по за балансовым счетам;

- бухгалтерская отчетность и приложения.

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.

1.3 Программа аудита

Программа аудита - это совокупность аудиторских процедур, требующихся для сбора необходимого количества достаточных свидетельств для определения достоверности финансовой отчетности клиента.

Программа определяет характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требуемых для того, чтобы осуществить полный план аудита. Программа аудита строится из разделов, каждый из которых посвящен одному определенному виду хозяйственных операций. При составлении программы основное внимание следует уделить ограничению проверяемого объекта и его подразделению на объекты. Это необходимо в связи со сложностью проверяемого объекта.

При этом становится возможным распределение подобъектов между проверяющими из состава группы и способствует подведению итогов проверки объекта, что осуществимо только путем обобщения выводов о состоянии его подобъектов.

Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления и достаточные детали, чтобы использоваться в качестве инструкций ассистентами, выполняющими аудит. Оценка аудиторского риска возможна по результатам предварительной информации, предварительного финансового анализа, проверки характера бизнесе.

Таблица 2. - Программа проверки для оценки риска аудитора и составления плана аудита:

Оценка проведенного аудита методом весовых коэффициентов проводится по общей формуле:

Q = K1 (N1+N2) + К2 (М1+ М2+ МЗ+ М4+ М5) + КЗ (L1+L2+L3+L4) + К4 (R1+ R2+ R3+ R4+ R5+ R6+R7) + К5 (F1+ F2+ F3+ F4+ F5)

Q = 0,15*0,7 + 0,3 (0,15+0,25+0,25) + 0,15 (0,35+0,15+0,35) + 0,2 (0,15+0,15) + 0,2 (0,15+0,3 +0,2+0,25+0,1) = 0,6875.

Отсутствие у клиента каких-либо положений перечня оценивается «нулем» и соответствующие коэффициенты в расчете не участвуют.

Оценка результатов. Проводится оценка уровня риска аудитора по шкале «высокий - средний - низкий»:

Глава 2. Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета ООО «Татьяна»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Татьяна»

Общество с ограниченной ответственностью «Татьяна», действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и настоящим Уставом.

ООО «Татьяна» осуществляет свою деятельность на территории г. Воронеж, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Срок деятельности Общества ООО «Татьяна» не ограничен.

Место нахождения фирмы определяется местом нахождения исполнительного органа управления (Генерального директора): г. Воронеж, ул. 9 июля, д. 25.

Почтовый адрес: 369951, г. Воронеж, ул. 9 июля, д. 25.

Участником Общества является гражданин Российской Федерации:

- Попова Павла Владимировича.

- Уставный капитал Общества составляет 8400 (восемь тысяч четыреста) рублей и сформирован денежными средствами.

Согласно штатному расписанию ООО «Татьяна» количество сотрудников составляет 11 человек.

Целью создания ООО «Татьяна» является ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.

Все виды деятельности Общества осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

Предметом деятельности ООО «Татьяна» является:

- осуществление торгово-закупочной деятельности;

- оптовая и розничная торговля на территории РФ;

- закупка, производство и реализация товаров и др.;

- оказание транспортно-экспедиционных услуг;

- организация посреднической, маркетинговой, и т. п., деятельности.

Основной вид деятельности ООО «Татьяна» посреднические услуги по реализации товаров на основании договоров.

Для достижения целей своей деятельности ООО «Татьяна» вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном суде и третейском суде.

ООО «Татьяна» является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему Участниками, и осуществляет владение, пользование и распоряжение им согласно Российскому законодательству.

ООО «Татьяна» имеет право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством РФ, отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

ООО «Татьяна» не отвечает по обязательствам государства, равно как государство не отвечает по обязательствам Общества.

ООО «Татьяна» может создавать самостоятельно и совместно с другими юридическими и физическими лицами на территории России и за границей дочерние предприятия с правами юридического лица, филиалы, представительства и обособленные подразделения, а также выступать в качестве Учредителя других юридических лиц.

Общество имеет фирменное название и товарный знак, регистрируемый в установленном законодательством порядке. Общество вправе совершать все действия, предусмотренные законом. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие законодательству, признаются действительными. По требованию участника Общества, аудитора или любого заинтересованного лица Общество обязано на основании письменного или устного запроса, адресованного Генеральному директору Общества, предоставить им возможность ознакомиться с информацией о деятельности Общества, учредительными документами Общества, в том числе с изменениями.

Общество обязано по требованию участника Общества предоставить ему копии действующих учредительных документов Общества.

Запрашиваемая информация должна быть предоставлена Генеральным директором в течение 5 дней со дня получения соответствующего запроса.

Источниками имущества ООО «Татьяна» являются собственные и привлеченные (заемные) средства.

Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в "Обществе" ведутся по нормам, действующим в России.

Используется программа 1С: Предприятие Версия 7.7 (1С: Бухгалтерия новый план счетов).

Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на органы управления ООО «Татьяна».

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т. п.

Руководствуясь аудиторским Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений. Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

- операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

- зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

- ограничена возможность появления злоупотребления.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомится с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям выше перечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы. При ознакомлении с организацией и ведением бухгалтерского учета следует определить:

- наличие документального описания учетной системы;

- функции бухгалтерии и ее место в организационной структуре предприятия;

- функционирование организационной структуры и бухгалтерской службы;

- состав и качество организационно распорядительной документации, определяющее деятельность бухгалтерии;

- организацию работы с нормативно справочной информацией;

- форму ведения бухгалтерского учета на предприятии;

- соблюдение федерального закона «О бухгалтерском учете» в части применения типовых унифицированных и внутрифирменных форм первичной и учетной документации, проведение обязательных инвентаризаций и т. д.;

- степень компьютеризации учета;

- информацию используемом программном обеспечении;

- информативность и осведомленность главного бухгалтера в вопросах инициирования сделок, налогового планирования, юридической правомерности и экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и т. д.;

- критические области учета где риск возникновения ошибок или искажения бухгалтерских отчетности особенно высок;

- состояние учетной документации;

- проблемы учета по мнению главного бухгалтера;

- аналитические данные о существенных оборотах и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

На основе полученной информации аудитору следует составить мнение по следующим позициям: способна ли система бухгалтерского учета предоставить достоверные данные для составления бухгалтерской отчетности; существуют ли нарушения в области бухгалтерского учета, которые могут привести к искажениям учета и отчетности. К таким нарушениям могут быть отнесены:

- отклонения от правил ведения учета и составления отчетности;

- несоблюдение положений учетной политики;

- нарушение валютного и налогового законодательства и т. д.

Кроме этих нарушений на риск появления преднамеренных и непреднамеренных искажений в учете и отчетности оказывают влияние следующие факты:

- наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

- несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж экономического субъекта или значительному снижению прибыли;

- наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

- изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

- нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

- особенности структуры капитала и распределение прибыли.

На этапе планирования аудитор должен планировать процедуры таким образом, чтобы с появлением любого перечисленного фактора можно было внести корректировки в процедуры проверки. Такие корректировки вносятся в зависимости от видов обнаруженных нарушений степени их существенности и риска появления искажений при дальнейшей проверке. Особое внимание аудитору следует уделить тому, ведется ли учет вручную или с использованием компьютерной технике. Аудитор должен в этом случае обладать достаточной информацией о техническом программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники. Или же следует пригласить эксперта.

Таблица 3. - Проверка внутреннего контроля бухгалтерского учета:

В ходе аудиторской проверки аудитор разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Татьяна», изучил и оценил средства контроля присутствующие в организации.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам ООО «Татьяна» и особенностям его деятельности.

Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации.

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Татьяна» действующим нормативным документам.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Татьяна» может считаться эффективной.

Аудитором было выявлено незначительное нарушение это не своевременное поступление в бухгалтерию ООО «Татьяна» документов от поставщиков на поступление товаров.

2.3 Изучение и оценка контрольной среды ООО «Татьяна»

В ходе проведения проверки была дана оценка внутреннего контроля в системе первичного учета основных средств (таблица 4).

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения самой аудиторской проверки обязан достичь максимального понимания общей системы ведения бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта (Таблица 5).

Таблица 4. - Оценка внутреннего контроля в системе первичного учета:

По результатам опроса проведенного с респондентами ООО «Татьяна» представляется, что внутренний контроль в системе учета можно оценить как средний, так как несмотря на то, что на большинство поставленных вопросов респонденты отвечали положительно, однако, в организации не всегда применяются унифицированные формы первичных документов, отсутствует архивная служба, на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащим хранению не всегда составляются акты о выделении документов к уничтожению.

Таблица 5. - Изучение внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета ООО «Татьяна»:

Глава 3. Расчет уровня существенности и оценка внутреннего риска, составление программы аудита

3.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки операций с поставщиками и подрядчиками

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены:

- основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность;

- указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора поставки продукции;

- реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;

- соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений. Первым шагом является определение уровня существенности. Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (табл. 6).

Таблица 6. - Расчет уровня существенности:

Среднее арифметическое показателей графы 4: (14,97 + 233,98 + 31,7 + 53,9 + 187,78) / 5 = 104,47 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (233,98 - 14,97) / 233,98 * 100% = 93,60%.

Наибольшее значение отличается от среднего на: (233,98 - 104,47) / 233,98 * 100% = 55,35%.

Поскольку отклонение минимального значение достаточно велико, то величину в 14,97 тыс. руб. в расчет не принимаем. Находим новую среднюю величину: (233,98 + 31,7 + 53,9 + 187,78) / 4 = 126,84 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 127 тыс. руб., и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

- все учитываемые операции действительно имели место;

- хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;

- совершенные операции учитываются, отражаются в учете;

- операции правильно разнесены по счетам;

- операции регистрируются своевременно;

- операции должным образом оцениваются;

- операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск оценить как низкий.

3.2 Оценка аудиторского риска

Следующим этапом планирования является оценка аудиторского риска. Аудиторский риск был оценен как низкий, исходя из оценок его трех составляющих: внутренний риск, контрольный риск и риск не обнаружения.

Внутренний риск и риск не обнаружения были оценены как низкий и средний соответственно. Контрольный риск зависит от надежности системы внутреннего контроля, которая была оценена ранее как высокая. Поэтому контрольный риск будет низким.

Таблица 7. - Оценка внутреннего риска:

Таблица 8. - Оценка риска не обнаружения:

Разработка общего плана и программы аудита регламентируется Правилом (стандартом) № 3, и Стандартом, утв. Комиссией по аудиторской деятельности 25.12.1996 в протоколе № 6.

3.3 Составление программы аудита

Таблица 9:

На основании составленного плана проводим аудиторскую проверку.

Заключение

Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы и дать следующие предложения.

Общий план аудита - логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

План выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществлять управление и контроль за проектом. Общий план аудита является стержнем проверки, поскольку в процессе ее проведения могут возникнуть обстоятельства, требующие внесения изменений в процедуру аудита.

«Аналитическая процедура - разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин ошибок и искажений».

Цели аналитических процедур на этапе планирования сводятся к изучению деятельности фирмы-клиента и оценке ее финансового положения, определению искажения бухгалтерской отчетности и влияния на формирование аудиторского заключения, применению тестирования в качестве аудиторского приема и сокращению объема проверок по существу. При проверке аналитические процедуры применяются в неограниченном объёме и наиболее ценными считаются методы не связанные с расчётами.

К основополагающим принципам проведения аудита относят:

- независимость - при проведении проверки у аудитора должна отсутствовать финансовая, имущественная, родственная или любая другая зависимость от фирмы-клиента;

- честность - аудитору следует придерживаться требований профессионального долга и общих принципов морали;

- объективность - аудитор должен использовать при проверке непредвзятый, беспристрастный и самостоятельный подход к проверке;

- профессиональная компетентность-аудитор должен иметь необходимый уровень профессиональных знаний и практических навыков, позволяющих оказать профессиональные навыки на определенном качественном уровне;

- добросовестность - аудитору следует оказывать услуги с должной тщательностью, вниманием и оперативностью;

- конфиденциальность - аудитор обязан сохранить документы получаемые входе аудита.

Понятие «существенности» является решающим в аудите, поскольку именно оно определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Ошибка считается существенной, если ее пропуск значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на решения пользователей, основанные на данной отчетности. Если бухгалтерской отчётности содержалась ошибка и аудитор её не обнаружил то бухгалтерская отчётность не является верной.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководителями организации в качестве средств для контроля эффективности хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля может быть эффективной (или неэффективной) в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков. Знание системы внутреннего контроля является одним из необходимых условий эффективного аудита. Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несут руководители организации. Задача аудитора заключается в объективной оценке системы внутреннего контроля сточки зрения надежности. Качества, степени доверия и определения риска.

В систему внутреннего контроля организации включаются три составляющие:

- среда контроля;

- система бухгалтерского учета;

- процедуры контроля. аудиторский бухгалтерский учет

На уровень совокупного аудиторского риска оказывают влияние следующие факторы:

- масштаб бизнеса клиента;

- организационно-правовая форма собственности;

- объем и характер кредиторской задолженности.

Снижение риска не обнаружения возможно только в случае увеличения: количества и сути аудиторских процедур, времени проверки и размера аудиторской выборки.

Чем надежнее система внутреннего контроля и больше уровень гарантии, получаемый из других источников, тем меньше следует акцентировать внимание на детальных тестах по существу. Чем слабее и менее надежны доказательства, полученные от внутреннего контроля, тем детальнее надо проводить проверки по существу.

Основные требования к аудиторским доказательствам состоят в том, что они должны быть достоверными, достаточными и своевременными.

Достоверность-характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными. Если доказательства считаются в высшей степени правдоподобными, это может убедить аудитора в том, что представленная бухгалтерская отчетность объективна.

Достоверность доказательств тесно связана с избранными процедурами аудита. Ее можно повысить только путем применения таких процедур, которые более качественны с точки зрения уместности, независимости и оценки источника информации, эффективности системы внутреннего контроля. Программа аудита должна быть составлена в виде программы тестов средств контроля и программы тестов по существу. Программа тестов средств контроля представляет совокупность действий, направленных на сбор информации об эффективности функционирования системы внутреннего контроля на фирме клиенте. Программа тестов по существу представляет детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, т. е., перечень действий для детальных конкретных проверок. В этом случае аудитору следует определить, какие разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу проверки по каждому из них т. е., разработать аудиторские процедуры проверки конкретных данных.

Методы получения аудиторских доказательств выбираются самим аудитором.

Наиболее распространёнными методами получения аудиторских доказательств являются:

- проверка арифметических расчётов клиента;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала;

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры;

- подготовка альтернативного баланса.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т. е., отражением полученной информации в рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

- планы и программы проведения аудита;

- описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

- объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

- копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

- описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учёта экономического субъекта;

- аналитические документы аудиторской организации;

- другие документы.

Во всех случаях проведения проверок аудиторы обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и П. - М.: Проспект, 2007.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. Указ Президента РФ от 22.12.93 г., № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

...