Техника составления отчета о движении денежных средств на примере фирмы "Дельта Сервис"

Размещено на http://www.allbest.ru/1

Введение

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

Эта тема очень актуальна в наши дни. Роль этой формы отчетности велика, но, к сожалению, в России отчет о движении денежных средств не имеет широкого применения. В России до сих пор в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как приложение к годовой бухгалтерской отчетности и его не обязательно представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности.

В Указании об объеме форм бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н сказано, что не все организации должны заполнять отчет о движении денежных средств. К таким организациям относятся:

субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (п. 3);

общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества (п. 4);

некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы (п. 4).

Целью курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить задачи:

- изучить значение и целевую направленность отчета о движении денежных средств;

- изучить прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств;

- изучить слагаемые потока денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

- изучить структуру и содержание формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

- рассмотреть отчет о движении денежных средств на примере ООО «Дельта Сервис»;

Предметом исследования является отчет о движении денежных средств.

Объектом исследования - общество с ограниченной ответственностью «Дельта Сервис».

Глава 1. Теоретические основы отчета о движении денежных средств

1.1 Значение и целевая направленность отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств введен в состав финансовой отчетности зарубежных компаний после принятия в 1994 г. МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Российские организации представляют этот отчет, начиная с годового бухгалтерского отчета за 1996 г [11, с. 128].

Порядок составления отчета о движении денежных средств регулируется МСФО 7. Согласно МСФО 7 компания обязана готовить отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.

Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Историческая информация о движении денежных средств часто используется как индикатор суммы, времени и определенности будущих потоков денежных средств. Она также полезна при проверке точности прошлых оценок будущих потоков денежных средств и изучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств и влиянием изменения цен [8, с. 100-101].

Формирование показателей отчета подчинено реализации принципа полезности раскрываемой отчетной информации. В отчете представляется информация, позволяющая оценить способность организации управлять денежными потоками в условиях многовариантности экономической действительности, понять изменения в чистых активах, проанализировать направления денежных потоков и их объем, определить ликвидность и платежеспособность организаций.

Пользователями информации, представленной в отчете, выступают инвесторы, акционеры и кредиторы организации. Формирование и использование денежных потоков в разрезе видов деятельности организации, представленные в отчете, дают возможность пользователям оценить ее способность адаптироваться к меняющимся условиям деятельности, погашать банковские кредиты, выплачивать дивиденды и делать новые капитальные вложения без привлечения внешних источников [11, с. 128].

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании, чистом денежном результате от этих видов деятельности, который может быть проверен путем сравнения начального и конечного сальдо денежных средств и их эквивалентов [8, с. 101].

1.2 Слагаемые потока денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

В соответствии с МСФО 7 денежные средства включают в себя наличные деньги, находящиеся в распоряжении предприятия, и вклады до востребования. Денежные эквиваленты -- это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко конвертировать в известную сумму и которые практически не подвержены риску изменения стоимости (казначейские обязательства, срочные депозиты, депозитные сертификаты и т. д.).

При составлении отчета о движении денежных средств денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Это делается потому, что покупка и продажа финансовых вложений в форме денежных эквивалентов считаются частью общего процесса управления денежными средствами предприятия, а не источником или способом использования денег. Переводы денежных средств предприятия в инвестиции и обратно не рассматриваются в отчете о движении средств как выплаты и поступления.

Денежные средства и их эквиваленты, отраженные в отчете о движении денежных средств на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам и их эквивалентам, отраженным в балансе. Позиции, учитываемые как денежные эквиваленты, должны быть отделены в балансе от краткосрочных финансовых вложений или рыночных ценных бумаг. Операции покупки и продажи последних создают поступление и расходование денежных средств, которые отражаются в отчете о движении денежных средств.

При составлении отчета о движении денежных средств по российским стандартам (Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н) используется информация только о денежных средствах: счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках". Денежные эквиваленты при подготовке отчета о движении денежных средств по российским стандартам не определяются и не используются.

Величина потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, является ключевым индикатором степени, в которой операции компании производят достаточные потоки денежных средств для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования.

Потоки денежных средств от операционной деятельности возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

денежные платежи служащим и от их лица;

денежные поступления и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей [8, с. 101-102].

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам (Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н) текущая деятельность определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др [1, п.15].

Отдельное раскрытие движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, имеет важное значение, потому что эти потоки денежных средств представляют степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

* денежные платежи для приобретения основных средств, не материальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и основными средствами собственного производства;

* денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и других целей);

авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);

денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей или платежи классифицируются как финансовая деятельность;

денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей или поступления классифицируются как финансовая деятельность [8, с. 102-103].

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам (Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н) под инвестиционной понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.) [1, п. 15].

Отдельное раскрытие потоков денежных средств, возникающих от финансовой деятельности, имеет важное значение, так как эта информация необходима для прогнозирования претензий на будущие потоки денежных средств от компаний, предоставляющих капитал для компании. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

денежные погашения кредитных сумм;

денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде[8, с. 104-105].

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам (Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н) финансовая деятельность определяется как деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.) [1, п. 15].

Таким образом, основное различие в определении финансовой деятельности между МСФО и РСУиО заключается в том, что согласно МСФО финансовая деятельность включает как краткосрочные, так и долгосрочные инвестиции, в то время как российская система учета включает сюда только краткосрочные инвестиции. В связи с вышеизложенным при составлении отчета о движении денежных средств на основе МСФО следует руководствоваться соответствующим определением финансовой деятельности.

Потоки денежных средств, связанные с результатом чрезвычайных событий, должны классифицироваться соответственно как возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрываться раздельно.

Потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов должны раскрываться раздельно. Каждый из них должен классифицироваться последовательно из периода в период как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность.

Для финансовых учреждений выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды классифицируются как операционные потоки денежных средств. В отношении же других компаний общего мнения по вопросу о классификации этих денежных потоков не существует. Выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как операционные денежные потоки, потому что учитываются при работе под определение чистой прибыли или убытка. В то же время выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться соответственно как финансовые и инвестиционные денежные потоки, потому что они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов или доходом на инвестиции.

Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение приобретения финансовых ресурсов. В то же время для того чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности [8, с. 105-106].

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств [1, п.16].

1.3 Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов:

- прямого, предполагающего непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.;

- косвенного, основанного на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.

Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности представляют прямым методом [7, с. 139].

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена:

1. Из учетных записей компании.

2. Путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:

· изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода;

· других неденежных статей;

· прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков [8, с. 106-107]

Рассмотрим подробнее оба способа.

Из учетных записей. В этом случае специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств («Закупка товаров», «Выплата зарплаты», «Погашение кредитов»).

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер.

Путем корректировки статей отчета. Большинство предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей («Амортизация», «Резервы») и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании [15].

По существу, прямой метод представляет собой корректировку каждой статьи отчета о прибылях и убытках, превращающую метод начислений в метод денежных средств.

Прямой метод представления денежных потоков в форме № 4 дает возможность оценить ликвидность предприятия, так как детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной и финансовой деятельности.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах компании. Компания может получать большую прибыль, но не генерировать значительных денежных средств. Типичный случай -- прибыльная компания, осуществляющая крупные инвестиции в основные средства, но не обладающая достаточным объемом собственных или долгосрочных заемных источников. Другой пример -- крупное вложение средств в материально-производственные запасы и дебиторскую задолженность, как правило, требующее оттока денежных средств. Отчет о движении денежных средств, показывающий динамику денежных потоков между последовательно составляемыми балансами, раскрывает причины несоответствия финансовых результатов -- чистой прибыли (рассчитанной методом начисления) и чистого денежного потока (в целом и по видам деятельности), являющегося результатом кассовых оборотов [7, с. 140].

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом следующего:

изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

неденежных статей, таких, как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний и доля меньшинства;

всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Увеличение дебиторской задолженности за период означает, что выручка, рассчитанная для отчета о прибылях и убытках на основе метода начислений, больше, чем полученные денежные средства. Следовательно, чистая прибыль, полученная на основе этой выручки, должна быть уменьшена на такое увеличение. Из этой же формулы выводится правило для текущих обязательств: чистая прибыль должна быть увеличена на увеличение текущих обязательств и уменьшена на их уменьшение или увеличение текущих обязательств прибавляется к чистой прибыли, уменьшение вычитается.

В расчет чистой прибыли входят статьи, которые не влекут ни притока, ни оттока денежных средств. Примерами таких статей являются расходы на износ основных средств, амортизацию нематериальных активов, расходы на создание резервов. Поскольку, с одной стороны, при расчете чистой прибыли они ее уменьшали, а, с другой стороны, такое уменьшение не означает оттока денежных средств, то их величина должна быть прибавлена к чистой прибыли для расчета денежных средств от операционной деятельности.

Некоторые статьи, вошедшие в расчет чистой прибыли, не имеют отношения к операционной деятельности: это прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности. Следовательно, при корректировке чистой прибыли для получения денежных средств от операционной деятельности они должны быть элиминированы: прибыли вычтены, убытки прибавлены [8, с. 107-108].

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Это связано с тем, что он проще, чем прямой, а потери качества предоставляемой информации при этом минимальны. Выбор метода заполнения раздела «Операционная деятельность» отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности. Немаловажным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом -- затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний, таких как «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Аэрофлот», составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом [15].

1.4 Структура и содержание формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) отражаются данные о поступлении и расходовании денежных средств и их эквивалента организации за год. Он составляется в рублях. Если организация имеет дело с валютой, необходимо выполнить следующие действия:

рассчитать отчетные показатели в валюте по каждому ее виду;

пересчитать данные в валюте в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;

суммировать полученные цифры [11, с. 134].

При формировании отчета необходимо учитывать ряд особенностей:

- в отчет включаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. То есть товарообменные (бартерные) операции при формировании показателей отчета участия не принимают;

- внутреннее перемещение денежных средств (движение (обороты) между счетами учета денежных средств) в отчете не отражается;

- суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 и субсчету "Депозитные вклады" счета 55 в форме N 4 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты.

Типовая форма Отчета о движении денежных средств (форма № 4) приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить [5, с. 1019].

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности[2, п. 29].

Показатели Отчета о движении денежных средств (ф. № 4) условно можно разбить на пять разделов.

В первом разделе отражается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода.

Второй раздел посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.

Третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.

Второй, третий и четвертый разделы построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

В пятом разделе формы № 4 отражается: суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы; остаток денежных средств на конец отчетного периода; величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю [7, с. 132].

Каждый раздел формы № 4 содержит свободные строки. В них организация отражает те потоки по поступлению денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом следует соблюдать принцип существенности отражаемых в отчете показателей, детализация мелких потоков не нужна.

Для заполнения отчета информационным источником служат сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета», сч. 55 «Специальные счета в банках». Показатели приводятся как за отчетный (гр. 3) период, так и за предыдущий (гр. 4), поэтому перед составлением отчета обеспечивается их сопоставимость [11, с. 134].

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» заполняется поданным Главной книги путем сложения дебетовых сальдо по счетам 51 и 55 на 1 января соответствующего года. А по счету 50 «Касса» суммируется дебетовый остаток только по субсчету «Касса в рублях».

При наличии остатков валютных ценностей сальдо в иностранной валюте по счету 50, субсчет «Валютная касса», и счету 52 на 1 января пересчитывается по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года и прибавляется к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55. Полученная величина отражается по строке 010.

Движение денежных средств по текущей деятельности

Раздел показывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельности организации.

По строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно расшифровать эти поступления по видам.

Например, можно указать отдельной строкой:

выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

выручку от продажи материальных запасов;

авансы, полученные от покупателей.

В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются: Дебет 50 Кредит 90; Дебет 51, 52, 55 Кредит 62, 76, 62/Авансы полученные.

По строке 050 «Прочие доходы» приводятся прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации.

К ним могут относиться:

Дебет 50 Кредит 71 -- возврат денежных средств подотчетными лицами;

Дебет 50 Кредит 73 -- поступление денежных средств в погашение займов, выданных работникам или в счет покрытия материального ущерба;

Дебет 51 Кредит 86 -- поступление денежных средств в счет целевого финансирования;

Дебет 50, 51 Кредит 91, 98 -- получение денежных средств безвозмездно;

Дебет 50 Кредит 91 -- излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

Дебет 51 Кредит 68 -- возврат налогов, переплаченных в бюджет;

Дебет 51 Кредит 69 -- возмещение расходов организации на оплату больничных, путевок и т.д.;

Дебет 51, 52 Кредит 76 -- получение штрафов, пеней и неустоек;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» -- возврат авансов от поставщиков и др.

Далее в форме № 4 отражается использование денежных средств по текущей деятельности, то есть все показатели в этих строках указываются в круглых скобках.

По строке 150 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55) указывается, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующие изделий, в качестве арендной платы, за коммунальные услуги и т.д. Также по строке 150 отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам;

По строке 160 «на оплату труда» (Дебет 70 Кредит 50, 51) указывается сумма заработной платы, выплаченная работникам организации;

По строке 170 «на выплату дивидендов, процентов» следует отразить: 1). дивиденды, которые были выплачены акционерам организации (Дебет 75, 70 Кредит 50, 51, 52); 2). проценты, которые были выплачены по выпущенным ценным бумаг4м (Дебет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 50, 51, 52); 3). проценты, которые были выплачены по полученным займам и кредитам) (Дебет 66, 67 Кредит 51, 52);

По строке 180 «на расчеты по налогам и сборам» необходимо отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. Поданной строке отражаются только те платежи в бюджет, которые относятся к текущей деятельности (Дебет 68 Кредит 51).

Далее организацией могут быть вписаны дополнительные строки, отражающие направления использования денежных средств по текущей деятельности, например, на расчеты с внебюджетными фондами (Дебет 69 Кредит 51), на выдачу подотчетных сумм (Дебет 71 Кредит 50).

По строке 190 «На прочие расходы» отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которое не было отражено по другим строкам второго раздела формы № 4. Например, здесь можно отразить сумму займов, которую организация выдала своим работникам, оплату услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию и др.

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» содержится разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок второй части таблицы и вычесть показатели, указанные в круглых скобках. Полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательная величина заключается в круглые скобки.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности организации.

Инвестиционная деятельность включает в себя:

* приобретение и продажу недвижимости, оборудования, не

материальных активов и других внеоборотных активов;

* осуществление собственного строительства;

* расходы на НИОКР;

* финансовые вложения.

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76).

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» включает выручку от реализации ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей; долей в уставных капиталах других организаций; дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования; других финансовых вложений (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76).

Строка 230 «Полученные дивиденды» отражает сумму полученных дивидендов (Дебет 50, 51, 52 Кредит 76, 91).

Строка 240 «Полученные проценты» отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета (Дебет 50, 51,52 Кредит 76, 91).

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражает сумму займов, которая была возвращена предприятию (Дебет 50, 51, 52 Кредит 58). По этой строке показывается основная сумма займа, то есть сумма без учета начисленных процентов.

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций» отражает расходы организации на приобретение контрольного пакета акций в уставном (складочном) капитале дочерних организаций (Дебет 58, 76 Кредит 50, 51,52).

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражает сумму денежных средств, которые были потрачены на приобретение внеоборотных активов (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55).

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» содержит информацию о расходах на приобретение долговых ценных бумаг -- облигаций, векселей, а также на покупку дебиторской задолженности наименовании уступки права требования (Дебет 58, 76 Кредит 50, 51, 52, 55).

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражает сумму предоставленных займов (Дебет 58 Кредит 50, 51, 52).

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рампах инвестиционной деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок третьего раздела (поступление денежных средств) и вычесть показатели в круглых скобках (выбытие денежных средств). Отрицательная величина заключается в круглые скобки.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации - поступления от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов, погашение заемных средств.

Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:

собственного капитала организации;

полученных заемных средств.

Строка 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняется акционерными обществами, которые осуществили эмиссию акций или иных долевых бумаг (Дебет 50, 51, 52 Кредит 75).

Строка 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» содержит суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 50, 51, 52 Кредит 66, 67).

Строка 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52). По строке указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе по текущей деятельности по строке 170.

Строка 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде» отражает перечисленную сумму лизинговых платежей (Дебет 76 Кредит 50, 51, 52).

Строка 410 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» содержит разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок четвертого раздела и вычесть показатели в круглых скобках. Отрицательная величина заключается в круглые скобки.

Строка 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» рассчитывается как сумма чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно вычитать.

В результате по данной строке показатель может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае -- их уменьшение. Отрицательный показатель заключается в круглые скобки.

Строка 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» содержит: в графе 3 -- остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года; в графе 4 -- остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» (раздел 1) и строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (раздел 5).

Строка 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отражает расхождение в оценке иностранной валюты по отношению к рублю за год, то есть курсовую разницу.

Чтобы рассчитать влияние изменений курса иностранной валюты, нужно сравнить оценку иностранной валюты по каждой операции в течение года [7, с. 132-137].

Глава 2. Техника составления отчета о движении денежных средств на примере ООО «Дельта Сервис»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Дельта Сервис»

Общество с ограниченной ответственностью «Дельта Сервис», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным Законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в соответствии с решением собрания учредителей Общества №1 от 07 февраля 2003г. Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ и устава ООО «Дельта Сервис».

Общество является юридическим лицом, создано на неопределенный срок. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствам своих участников. Участниками (учредителями) являются физические лица.

Уставной капитал общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества составляет 10000 (Десять тысяч) рублей, состоит из 2 долей. Вкладом являются деньги, доля уставного капитала Шнейдера Алексея Юрьевича - 5000 (пять тысяч) руб., доля уставного капитала Шнейдера Юрия Александровича - 5000 (пять тысяч) руб. На момент регистрации оплачено 100% Уставного капитала Общества.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет директор, который избирается общим собранием участников общества сроком на 3 года.

Источниками формирования финансовых ресурсов общества является прибыль, остающаяся после уплаты налога (чистая прибыль), отчислений в резервный фонд, фонд накопления и прочих платежей поступает в распоряжение общества и распределяется среди участников общества, пропорционально их вкладу в уставной капитал.

Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и получение прибыли.

Основными видами деятельности общества являются:

1. Торгово-закупочная деятельность.

2. Коммерческая и посредническая деятельность.

3. Создание собственной сети магазинов оптовой, розничной, комиссионной торговли автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

4. Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

ООО «Дельта Сервис» является клиентом Алтайского банка Сбербанка РФ г. Барнаула (филиал - Павловское ОСБ №2307 с. Павловск) и имеет расчетный счет № 40702810102070000259, БИК 040173604, корреспондентский счет № 30101810200000000604, ИНН 2261006434, КПП 226101001, ОГРН 1032200610419.

Юридический адрес: 656001, Алтайский край, Павловский район, с. Павловск, ул. Линейная 15-1.

Фактический адрес: 656000, Алтайский край, Павловский район, с. Павловск, ул. Пожогина 2 а.

Органом Госкомстата присвоены следующие коды: ОКПО-10063533, ОКОГУ - 49013, ОКАТО-01230860000, ОКФС - 16, ОКОПФ - 65, ОКВЭД -50.30.1; 50.30.2; 50.30.3; 50.50.

На сегодня численность в ООО «Дельта Сервис» составляет 8 человек.

Директор ООО «Дельта Сервис» - Шнейдер Юрий Александрович, Главный бухгалтер - Аксенова Светлана Викторовна

Заключение

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н в российской форме № 4 потоки денежных средств учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов:

- прямого, предполагающего непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.;

- косвенного, основанного на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.

Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности представляют прямым методом.

Показатели Отчета о движении денежных средств (ф. № 4) условно можно разбить на пять разделов.

В первом разделе отражается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода.

Второй раздел посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.

Третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.

Второй, третий и четвертый разделы построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

В пятом разделе формы № 4 отражается:

суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы;

остаток денежных средств на конец отчетного периода;

величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Каждый раздел формы № 4 содержит свободные строки. В них организация отражает те потоки по поступлению денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой.

Список литературы

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. N 67н (в ред. от 18.09.2006 N 115н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 10.11.2008.

Приказ об утверждении положения по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации " ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. от18.09.2006 N 115н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 10.11.2008.

Бессонова Е.А. Другие формы годовой бухгалтерской отчетности: порядок заполнения // Главбух. - 2007. - № 1. с.66-77

Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Проспект, 2005. - 392с.

Годовой отчет 2007 / Под ред. А.В. Касьянова . - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 1104с.

Годовой отчет 2008 / Под ред. В.И. Мерещякова. - М.: Бератор, 2008. - 649с.

Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 279с.

Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. - М.: Современная экономика и право, 2001. - 160с.

Ерофеева В.А.. Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 368с.

Каленская В. Подготовка отчета о движении денежных средств прямым методом: практика применения МСФО 7 // Финансовый директор. - 2008. - №12.

Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие / С.В. Камысовская. - М.: КНОРУС, 2007. - 279с.

Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2006. - 246с.

Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672с.

...