Учет дебиторской и кредиторской задолженности
Сущность, понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности. Организация учета и проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО "Ишимбайский хлебокомбинат". Порядок списания задолженности по истечении срока давности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.10.2013 |
| Размер файла | 32,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Учет дебиторской и кредиторской задолженности»
Содержание
Введение
1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности
1.2 Понятие кредиторской задолженности
2. Методологические основы учета расчетов с дебиторской и кредиторской задолженности
2.1 Учёт дебиторской задолженности
2.2 Учет кредиторской задолженности
2.3 Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока давности
3. Учёт дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат»
3.1 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат»
3.2 Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат»
Заключение
Список используемой литературы
Введение
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.
Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет дебиторской и кредиторской задолженностей, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.
В курсовой работе рассмотрены вопросы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Проведен краткий анализ учета дебиторской и кредиторской задолженностей на ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат». Рассмотрен вопрос проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей на данном предприятии.
1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.) [6,с.328]. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определённое действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.
Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.
Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадёжной.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) [1,с.476]:
«сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадёжной задолженности (нереальной к взысканию).
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ [1,с.476]:
«безнадёжными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться в следствие:
- ликвидации должника;
- банкротства должника;
- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
- невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:
- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчётной даты);
- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчётной даты).
Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.
1.2 Понятие кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчётах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчётах с бюджетом, а также при расчётах по оплате труда [6,с.331].
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
Наиболее распространённый вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные ценности, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. дебиторский кредиторский задолженность учет
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.
В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:
- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчётную дату по кредиту счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»);
- перед персоналом организации (остаток по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»);
- перед бюджетом (остаток по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»);
- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»);
- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»);
- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и другие).
2. Методологические основы учета расчетов с дебиторской и кредиторской задолженности
2.1 Учёт дебиторской задолженности
В бухгалтерском учёте дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счёт поставки);
- 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счёт последующей оплаты);
- 68 «Расчёты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
- 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчётах по социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
- 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определённых сумм в пользу организации);
- 71 «Расчёты с подотчётными лицами» (в случае невозвращения подотчётных ему денежных средств);
- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);
- 75 «Расчёты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
- 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчётов по претензиям в пользу организации; расчётов по причитающимся дивидендам и др.).
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчётности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товара (оказанием услуг, выполнением работ).
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты . При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчётной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты, отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты
Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (пункт 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) [2,с.46].
Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (пункт 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации") [2,с.155]. При этом производится запись:
Дебет счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчёты по претензиям»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).
Для целей налогообложения прибыли расходы и доходы в виде признанного штрафа и пени за нарушение договорных обязательств также являются внереализационными (п. 3 ст.250 НК РФ).
Резерв по сомнительным долгам
В Положении по ведению бухгалтерского учета, являющегося бухгалтерским нормативным документом, в пункте 70 сказано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации [2,с.45].
Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). На основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия [9]:
- создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
- резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
- сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
- общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
- сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
- сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности .
Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:
Дебет счета 91 «Прочие дохода и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счёт созданного резерва отражается записью:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
отражается списание суммы дебиторской задолженности, превышающей резерв.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период [9]. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должная быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчётного периода.
Если должник погасил задолженность, производятся записи:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
отражается полное (или частичное) погашение задолженности;
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Отражается списание суммы неиспользованного резерва, включенного с состав прочих доходов.
Если налогоплательщиком принято решение не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, в учетную политику должны быть внесены соответствующие изменения. Вся сумма резерва, не использованная в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в соответствии с п.7 ст.250 НК РФ [1, 298].
Списание задолженности без создания резерва
Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (пунктом 14.3 ПБУ 10/99"Расходы организации») [2,с.169]. При этом производится запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
отражается списание суммы дебиторской задолженности
В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:
Дебет счета 51 «Расчётные счета» и др.
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
отражается списание суммы погашенной дебиторской задолженности
Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
2.2 Учет кредиторской задолженности
Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.
Такие синтетические счета расчетов, как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.
Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и подрядчикам отражается на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя.
Действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Под задолженностью «прочим кредиторам» отражается задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами [5,с. 322].
В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [2,с.156].
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 г. № 2204 расчеты по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в доход бюджета при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.
2.3 Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока давности
Одним из необходимых средств для учета дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация.
Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в Федеральном законе от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательна инвентаризация. Правила ее проведения определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.
Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя: расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы [7,с.28].
Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. С 1 января 1999 года применяются новые формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 N 88. Так, при оформлении результатов инвентаризации расчетов составляется "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" по форме N ИНВ-17 и "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" - Приложение к форме N ИНВ-17.
Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.
При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств - задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные для взыскания. Также необходимо особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности предприятия. За счет сумм резерва сомнительных долгов производится списание сумм дебиторской задолженности, не погашенной в установленный договором срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями. На счетах бухгалтерского учета данная операция отражается следующим образом:
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» отражается списание дебиторской задолженности в части, покрываемой резервом. При этом необходимо учитывать, что за счет резерва списание дебиторской задолженности производится в полном объеме с учетом НДС (п.29 Разъяснений ГНС РФ от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150н).
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов[7,с.42].
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
а) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
кредит счетов 62, 76.
б) дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
кредит счетов 62, 76.
При инвентаризации расчетов с кредиторами нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
Согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты организации [7,с.77] и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60,76;
Кредит счета 91.
В соответствии с пунктом 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [2,с.106] суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
3. Учёт дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат»
3.1 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат»
Учет дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат» отражается на счетах:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 76.5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету.
Воспользуемся данными оборотно-сальдовой ведомости (далее по тексту ОСВ) по счету 60 за 1 квартал 2008г. (Приложение1).
Пример1. Организация теплосети сетевой р-н №3 оказала услуги по тепловой электроэнергии для ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат» за 1 квартал 2008г. на сумму 626 350,14 руб. (Приложение 2). В свою очередь ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат» оплатила в 1 квартале 2008г. данной организации за предоставленные ей услуги 891 270,97 руб. Согласно акта сверки между данными организациями за 1 квартал 2008г. имеется дебиторская задолженность в сумме 106 800,99 руб. (Приложение 3).
Пример 2. Организация ООО «Профи-М» поставила для ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат» за 1 квартал 2008г. сырьё на сумму 47 985,02 руб.(Приложение 4). Оплата за сырьё данной организации за 1 квартал 2008г. составила 44 149,90 руб. Согласно акта сверки между данными организациями за 1 квартал 2008г. имеется кредиторская задолженность в сумме 3 835 ,12 руб.(Приложение 5).
Из ОСВ по счету 60 на конец отчетного периода имеется дебиторская задолженность в сумме 4 103 495,04 руб. и кредиторская задолженность в сумме 8 982 799,74 руб. На основании этой информации можно сделать вывод о том, что имеющейся дебиторской задолженности недостаточно для покрытия кредиторской задолженность. Даже если покупатели перечислят денежные средства на счета предприятия, эта сумма не покроет кредиторскую задолженность и предприятию необходимо будет изыскивать дополнительные источники оборотных средств для погашения долга поставщикам. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю и заказчику. Воспользуемся данными ОСВ по счету 62 за 1 квартал 2008г. (Приложение 6).
Пример 3. ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат» за 1 квартал 2008г. отгрузила для ООО «Гермес» продукции на сумму12 700,10 руб.(Приложение 7). Оплата за отгруженную продукцию за 1 квартал 2008г. была произведена взаимозачетом в размере 1 854,07 руб. Согласно акта сверки между данными организациями за 1 квартал 2008г. имеется дебиторская задолженность в сумме 10 846,03 руб.(Приложение 8).
Пример 4. ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат» за 1 квартал 2008г. отгрузила для Янурусовской СОШ МОУ продукции на сумму 8 588,80 руб.(Приложение 9). Оплата за отгруженную продукцию за 1 квартал 2008г. была произведена на сумму 16 267,77 руб. Согласно акта сверки между данными организациями за 1 квартал 2008г. имеется кредиторская задолженность в сумме 7 678,97 руб.(Приложение 10). Из ОСВ по счету 62 на конец отчетного периода имеется дебиторская задолженность в сумме 12 635 286,17 руб. и кредиторская задолженность в сумме 7 947 616,13 руб. На основании этой информации можно сделать вывод о том, что имеющейся дебиторской задолженности достаточно для покрытия кредиторской задолженность. Аналитический учет по счету 76.5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору. Воспользуемся данными ОСВ по счету 76.5 за 1 квартал 2008г. (Приложение 11).
Пример 5. ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат» за 1 квартал 2008г.была произведена оплата ИП Инкину А.А. за транспортные услуги в сумме 154 600 руб.(Приложение 12). В свою очередь ИП Инкиным А.А. данных услуг произведено на сумму 143 600 руб. Согласно акта сверки за 1 квартал 2008г. имеется дебиторская задолженность в сумме 11 000 руб.(Приложение 13) в пользу ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат».
Пример 6. Физическим лицом Мизгулиным Ю.В. за 1 квартал 2008г. были произведены услуги по грузоперевозке хлебобулочной продукции на сумму 98 064,00 руб. (Приложение 14). ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат» была произведена оплата за 1 квартал 2008г. на сумму 95 054,00 руб. Согласно акта сверки за 1 квартал 2008г. имеется кредиторская задолженность в сумме 3 010,00 руб. (Приложение 13). Из ОСВ по счету 76.5 на конец отчетного периода имеется дебиторская задолженность в сумме 2 460 663,90 руб. и кредиторская задолженность в сумме 2 270 694,13 руб. На основании этой информации можно сделать вывод о том, что имеющейся дебиторской задолженности достаточно для покрытия кредиторской задолженность по данному счету.
По бухгалтерскому балансу на 31 марта 2008г. по ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат» (Приложение16) имеем следующие данные по дебиторской и кредиторской задолженности:
|
Дебиторская задолженность |
21 024 тыс. руб. |
|
|
Кредиторская задолженность, в т.ч. |
28 128 тыс. руб. |
|
|
поставщики и подрядчики |
11 253 тыс. руб. |
|
|
задолженность перед персоналом организации |
3 045 тыс. руб. |
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
1 397 тыс. руб. |
|
|
задолженность перед налогами и сборами |
3 600 тыс. руб. |
|
|
прочие кредиторы |
8 833 тыс. руб. |
При сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности видно, что кредиторская задолженность на 31.03.2008г. превышает дебиторскую на 33,8%, то есть организация перекрыла свои отвлеченные из оборота средства привлечением средств других предприятий. Кроме того, использовала на конец квартала в своем обороте чужих средств на сумму 7 104 тыс. руб., чем ухудшила финансовое положение других организаций и улучшила свое финансовое состояние.
3.2 Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат»
Для проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии руководителем организации издается приказ о проведении инвентаризации и создании комиссии по инвентаризации. Инвентаризация проводится один раз в год, на конец отчетного периоде (Приложение 17приказ № 263/1 от 26.11.2007г.). Инвентаризационной комиссией путем документальной проверки устанавливается правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Как и для всех предприятий, в соответствии со ст.196 ГК РФ, общий срок исковой давности - три года.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17). В акте указывается задолженность, подтвержденная и неподтвержденная дебиторами и кредиторами, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности. Каждый дебитор и кредитор подтверждается актом сверки, подписанный с обеих сторон (Приложение 18).
На основании акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на 31.12.2007г. имеем
- дебиторскую задолженность подтвержденную дебиторами, 17 223,0 тыс. руб.
в т.ч. дебиторская задолженность с истекшим сроком давности 1 379,8 тыс. руб.
- кредиторская задолженность, подтвержденная кредиторами, 25 491,0 тыс. руб.
в т.ч. кредиторская задолженность с истекшим сроком давности 19,7 тыс. руб.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании акта инвентаризации от 31.12.2007г., письменного обоснования (документы подтверждающие нереальность ко взысканию) и приказа руководителя организации №295 от 29.12.2007г. и №297 от 31.12.2007г. (Приложение 19,20).
На основании указанных документов организация относит сумму задолженности за этими дебиторами на финансовый результат деятельности за текущий отчетный период:
Дебет 91-2 Прочие расходы
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- списывается невостребованная дебиторская задолженность в сумме 1 379,8 тыс. руб.
Списание невостребованной кредиторской задолженности происходит также по каждому обязательству на основании акта инвентаризации от 31 .12 2007г.и приказа руководителя организации №294 от 29.12.2007г. и №296 от 31.12.2007г. Производится следующая учетная запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91-2 «Прочие доходы»
- включены в состав прочих доходов кредиторская задолженность в сумме 19,7 тыс. руб. с истекшим сроком исковой давности.
Заключение
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.
При учете дебиторской задолженности особое внимание необходимо уделять анализу оборачиваемости данной задолженности и факторам, которые влияют на сроки и полноту ее погашения. Как минимум надо вести учет в разрезе каждого контрагента, чтобы определить платежеспособность дебиторов. Это позволит найти подход организации к созданию резерва по сомнительной задолженности и своевременно списать безнадежные долги. Необходимо проводить анализ авансов выданных на предмет выявления предоплаты, по которым не ожидаются оказания услуг или поставки товаров. Аналитический учет должен позволять проанализировать задолженность по срокам возникновения в разрезе каждого счета-фактуры.
Основываясь на данных учета дебиторской и кредиторской задолженностей за 1 квартал 2008г. по ОАО «Ишимбайский хлебокомбинат» можно выбрать оптимальные для хозяйственной деятельности условия работы с контрагентами и предусмотреть их в договоре, разработать рычаги управления данной задолженностью. Например, для сокращения сроков погашения дебиторской задолженности можно предусмотреть скидки за оплату в короткие сроки и отсутствие таких скидок или начисление пеней в случае задержки платежа. Необходимо также наметить пути снижения кредиторской задолженности, её рост по сравнению с прошлым отчетным периодом составил 11% - снизить задолженность перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая.- М.: Издательство «Омега-Л», по состоянии. на 15.07.08г. 2008. - 700с.
2. 22 положения по бухгалтерскому учёту: сб.док. - М.: Издательство «Омега-Л», 2008.-376с.
3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: Эксмо, 2008. - 128с.
4. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учёт. Учебное пособие. - М.: Изд-во «Экзамен», 2004. - 416с.
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учёт и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004. - 424с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2001. - 640с.
7. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 152с.
Статьи из журналов
8. Вагапова А.Е. Просроченная дебиторская задолженность /Справочник экономиста/ №8(38) август 2006.
9. Кулаева Н.С. Резерв по сомнительным долгам /Справочник экономиста/ №7(13) июль 2007.
10. www.akdi.ru/buhuch prakt/
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности, проведение инвентаризации и порядок списания по истечении срока давности. Краткая характеристика ОАО "Алтайвагон". Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами.
дипломная работа [211,9 K], добавлен 12.05.2014Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Краткая характеристика ОАО "Московское Объединение "ОПТИКА". Документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.
курсовая работа [46,0 K], добавлен 25.09.2013Раскрытие содержания понятия и организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в балансе предприятия.
курсовая работа [66,4 K], добавлен 14.01.2012Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности. Совершенствование учетной политики дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Промышленная компания ДЭМИ".
дипломная работа [221,6 K], добавлен 14.06.2016Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ". Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность.
дипломная работа [367,1 K], добавлен 13.09.2010Организация учета обязательств на предприятии ООО "Фирма "ЗИМ". Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, методы управления ею.
дипломная работа [75,0 K], добавлен 02.06.2011Суть дебиторской и кредиторской задолженности - неизбежного следствия системы денежных расчетов между организациями, при которой имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.
курсовая работа [54,6 K], добавлен 16.08.2011Понятие, контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности. Учет долговых обязательств по расчетным операциям и расчетов с покупателями, заказчиками и учредителями. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии "ООО Сигнал".
курсовая работа [2,8 M], добавлен 02.03.2009Анализ кредиторской и дебиторской задолженности, пути ее снижения путем реструктуризации и взаимозачётов. Характеристика предприятия ТОО "Dostar Distribution". Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, их оборачиваемость.
дипломная работа [161,0 K], добавлен 12.06.2009Необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности. Система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств. Порядок учета и анализ состояния расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Русь-молоко".
курсовая работа [36,8 K], добавлен 22.05.2013Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, формы безналичных расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере БФ ОАО "Сибирьтелеком". Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
дипломная работа [143,2 K], добавлен 08.08.2011Значение, задачи и информационное обеспечение анализа кредиторской задолженности. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности. Качество кредиторской задолженности. Сравнительный анализ кредиторской и дебиторской задолженности.
курсовая работа [39,4 K], добавлен 30.03.2010Теоретическое исследование понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности. Изучение видов и классификации обязательств. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на основные характеристики финансового состояния организации.
дипломная работа [91,4 K], добавлен 07.06.2010Понятие, классификация и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов на предприятии, отражение операций по учету задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности. Организация эффективной работы с дебиторами и кредиторами.
дипломная работа [427,6 K], добавлен 02.10.2012Понятие, основные виды и особенности оценки дебиторской задолженности. Организация синтетического и аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности, учет создания и использования резерва по сомнительным долгам на примере ООО "ПСК "Оптима".
дипломная работа [288,3 K], добавлен 28.08.2012Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по налогам и сборам. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.
курсовая работа [48,1 K], добавлен 26.05.2013Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности и учёт её расчетов. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансового состояния организации, характеристика бухгалтерского учёта. Рекомендации по совершенствованию учёта.
дипломная работа [477,1 K], добавлен 25.07.2012Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности организации. Анализ динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности на примере отдела материально-технического снабжения. Пути совершенствования дебиторской и кредиторской задолженности.
курсовая работа [236,4 K], добавлен 14.07.2011Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки. Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Планирование и последовательность аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
курсовая работа [47,6 K], добавлен 01.06.2015Сущность и классификация дебиторской задолженности, ее причины, порядок инвентаризации и списания. Учет НДС при списании дебиторской задолженности. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности, ее отражение в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [62,0 K], добавлен 06.03.2011
