Определение роли Совета по аудиторской деятельности в развитии нормативной и законодательной базы аудита РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Определение роли Совета по аудиторской деятельности в развитии нормативной и законодательной базы аудита РФ»

Содержание

Введение

Глава 1. Правовое и нормативное регулирование аудиторской деятельности

Глава 2. Совет по аудиторской деятельности: цели, задачи, состав

Глава 3. Основные итоги за 5 лет работы Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России

Глава 4. Роль Совета по аудиторской деятельности в развитии нормативной и законодательной базы аудита, осуществлении контроля качества аудиторских проверок

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Отмечая в 2007 г. 5-летие деятельности Совета по аудиторской деятельности на его юбилейном заседании было отмечено, что за годы работы с 2002 по 2007 гг. Советом было разработано и подготовлено достаточное количество нормативных документов, которые были приняты Правительством России, в первую очередь это: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; документы по аккредитации профессиональных объединений; по дальнейшему развитию бухгалтерского учета и аудита; по проведению проверок качества аудита, этике аудиторов России и другие.

Сегодня интеллектуальный потенциал Совета должен способствовать формированию действенной системы регулирования аудиторской деятельности, объективно и компетентно влиять на формирование и развитие аудиторского рынка.

В рамках международных тенденций должна серьезно измениться роль Совета по аудиторской деятельности в системе регулирования аудита в России.

На сегодняшний день уже предусмотрена подготовка целого ряда проектов нормативных правовых актов, базирующихся на основных положениях Проекта федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», включая положения по совершенствованию системы надзора в сфере регулирования аудиторской деятельности.

Именно поэтому тема работы довольно актуальна на сегодняшний день.

В качестве объекта курсовой работы выступает Совет по аудиторской деятельности, предметом являются нормативная и законодательная база аудита РФ.

Цель работы созвучна ее названию - определение роли Совета по аудиторской деятельности в развитии нормативной и законодательной базы аудита РФ.

Для достижения цели в работе поставлены разнообразные задачи:

- прежде всего, охарактеризовать правовое и нормативное регулирование аудиторской деятельности в общем;

- осветить цели, задачи, состав Совета по аудиторской деятельности на основании Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ;

- рассмотреть основные итоги за 5 лет работы Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России;

- на основе вышеизложенных пунктов ответить на поставленную цель - определить роль Совета в развитии нормативной и законодательной базы аудита по двум направлениям:

- совершенствование нормативной базы аудиторской деятельности;

- контрольные мероприятия;

- описать изменение роли Совета в связи с принятием Проекта «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

- сформулировать задачи Совета на ближайшую перспективу.

При написании курсовой работы были использованы нормативно-правовые акты, труды отечественных авторов: Крикунова А. В., Подольского В. И., Зуевой И. А. и др., периодические издания, интернет-ресурсы, а также Справочно-правовая система Консультант Плюс.

правовой аудиторский совет

Глава 1. Правовое и нормативное регулирование аудиторской деятельности

До 2001 г. правовые основы аудиторской деятельности в России регулировали Временные правила аудиторской деятельности в РФ (Указ Президента от 22 декабря 1993 г. № 2263). Девятого сентября 2001 г. вступил в силу закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике принято выделять две различные концепции регулирования аудиторской деятельности:

1. Концепция, в соответствии с которой аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью (Австрия, Испания, Франция, ФРГ).

2. Концепция, по которой аудиторская деятельность в некоторой степени саморегулируется. Аудит здесь ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями (США, Великобритания).

В Российской Федерации система регулирования аудиторской деятельности находится в процессе становления, в настоящее время преобладает государственное регулирование, но появляются и элементы саморегулирования.

К государственным органам, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относится уполномоченный федеральный орган - Министерство финансов РФ. Кроме того, в процессе государственного регулирования участвуют (хотя и не являются государственными органами) уполномоченные учебно-методические центры (УМЦ). Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется общественными аудиторскими организациями (международными, общеевропейскими, общероссийскими, региональными).

Система регулирования аудиторской деятельности в России состоит из двух элементов.

Первый элемент - нормативное регулирование, которое основывается на нормативных и законодательных документах, принятых в области регулирования аудиторской деятельности.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 2) в России установлено 2 уровня документов, регулирующих аудиторскую деятельность:

Уровень I - законодательные акты:

1) ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

2) иные федеральные законы, указы Президента РФ, кодексы (Налоговый Кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Гражданский Кодекс РФ, Трудовой Кодекс РФ, ФЗ «О банках и банковской деятельности», ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ «О финансово-промышленных группах» и др.);

Уровень II - нормативные документы:

1) постановления Правительства РФ в области регулирования аудита - Постановление «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.02 № 80). Данным постановлением утверждено Министерство финансов РФ как уполномоченный федеральный орган, осуществляющий регулирование аудиторской деятельности в РФ. Кроме того, утверждены Правила обмена квалификационных аттестатов аудиторов, продлено действие российских аудиторских стандартов, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, упраздненной позднее;

2) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности - постановления Правительства РФ от 23.09.02 № 696 и от 04.07.03 № 405;

3) нормативные акты, издаваемые уполномоченным федеральным органом (Минфином России) в пределах своей компетенции (письма, приказы и пр.).

При этом ряд специалистов выделяют нормативные акты, издаваемые Министерством финансов, в качестве самостоятельного третьего уровня документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России.

Вторым элементом нормативного регулирования аудита является система регулирующих органов.

Начиная с сентября 2001 г. в России введена следующая система органов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Рис. 1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ

Глава 2. Совет по аудиторской деятельности: цели, задачи, состав

Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации создан и осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 (ст. 19).

В соответствии со ст. 19 п. 1 Закона № 119-ФЗ целью создания Совета является «учет мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности» по вопросам формирования и реализации государственной политики в области аудиторской деятельности, организации разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России.

Состав Совета сформирован по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений и утвержден Министерством финансов РФ (ст. 19 п. 3 Закона № 119-ФЗ).

В состав Совета включаются представители Министерства финансов Российской Федерации; федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту; государственных органов власти; Банка России; аккредитованных профессиональных аудиторских объединений; научных и других организаций; высших учебных заведений; пользователей аудиторских услуг (ст. 19 п. 3-5 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Совет состоит из председателя Совета, заместителей председателя Совета, ответственного секретаря Совета и членов Совета.

Число представителей Минфина России; федеральных органов исполнительной власти, участвующих в регулировании профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту; государственных органов власти; Центрального банка Российской Федерации; научных и других организаций; высших учебных заведений; пользователей аудиторских услуг составляет не более 49 % общего состава Совета (ст. 19 п. 4 Закона «Об аудиторской деятельности»). То есть число представителей аккредитованных профессиональных аудиторских объединений должно составлять не менее 51 % общего состава Совета.

Информация о деятельности Совета публикуется Министерством финансов РФ в официальных средствах массовой информации Минфина России (в «Финансовой газете»).

Совет по аудиторской деятельности в соответствии со ст. 19 п. 2 Закона № 119-ФЗ:

- участвует в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Министерства финансов Российской Федерации по вопросам в области регулирования аудиторской деятельности;

- разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, а также определяет профессиональные требования к аудиторам, этические нормы и правила их поведения, периодически их пересматривает и представляет на рассмотрение Минфину России;

- рассматривает обращения и ходатайства АПАО и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение Минфину России;

- изучает, обобщает и проводит экспертизу учебных программ и планов для обучения аудиторов и повышения квалификации; осуществляет разработку проектов требований по организации процедуры квалификационных экзаменов для аттестации аудиторов;

- организует и осуществляет изучение зарубежного опыта организации аудиторской деятельности;

- готовит и вносит на рассмотрение УФО предложения по совершенствованию и развитию регулирования аудиторской деятельности в России;

- по поручению Минфина России проводит экспертизу и дает заключение по проектам нормативных правовых актов и иных документов, связанных с регулированием аудиторской деятельности, поступившим в Минфин России.

- на основе решения, принятого большинством голосов членов Совета, присутствующих на его заседании, имеет право ходатайствовать перед Минфином России о рассмотрении и принятии решений по вопросам деятельности аудиторских объединений, контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, применения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, лицензирования, аттестации и другим вопросам, связанным с организацией, регулированием и развитием аудиторской деятельности в Российской Федерации.

- вправе по согласованию с Минфином России создавать для обеспечения деятельности комиссии рабочие экспертные группы, в том числе для подготовки предварительных предложений по вопросам аттестации и повышения квалификации аудиторов.

Сегодня достаточно эффективно функционируют 10 Комиссий Совета, охватывая практически все ключевые направления в сфере регулирования аудиторской деятельности.

Глава 3. Основные итоги за 5 лет работы Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России

За период времени с момента создания Совета в 2002 г. проведено более 50 заседаний, в том числе четыре расширенных, на которых рассмотрено около 400 вопросов.

Таблица 1. Деятельность Совета по аудиторской деятельности при Минфине России за 5 лет

Год	Деятельность Совета по аудиторской деятельности
2002 г.	Это год как становления Совета, так и принятия целого пакета документов, направленных на перспективное развитие профессии. Советом были одобрены, а затем приняты Правительством РФ первые 6 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита. Решением Совета (протокол № 17 от 25 сентября 2003 г.) одобрены проекты еще 5 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности третьей очереди: - «Согласование условий по проведению аудита»; - «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»; - «Учет требований нормативно-правовых актов в ходе аудита»; - «Понимание деятельности аудируемого лица»; - «Аудиторская выборка».
2003 г. февраль 26 апреля 28 августа 25 сентября 21-22 октября 22 декабря	По рекомендации Совета в государственный реестр были включены 46 учебно-методических центров. Впервые на территории РФ с использованием телекоммуникационных средств связи, с участием в установленном порядке Современной гуманитарной академии в качестве информационно-технического центра, был проведен единый квалификационный экзамен. АПАО было подписано и официально объявлено на заседании Совета соглашение о взаимодействии российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров по вопросам развития аудита в России. Одна из основных целей данного соглашения - подготовка условий для создания единого общероссийского саморегулируемого профессионального объединения аудиторов России. Совет при поддержке Минфина России и ФКЦБ России принял Кодекс этики аудиторов России, подготовленный с учетом требований законодательства РФ на основе рекомендаций Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров (IFAC). На заседании Совета было принято решение об обязательном членстве аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов или аудиторов в аккредитованных при Минфине России аудиторских объединениях. В Санкт-Петербурге на расширенном заседании Совета совместно с Координационным Советом принято решение о необходимости создания единого всероссийского профессионального аудиторского объединения. В Академии бюджета и казначейства Минфина России проведено торжественное заседание Совета, посвященное 10-летию нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. С основным докладом о перспективах развития профессии выступил министр финансов России Кудрин А. Л.
2004 г. 26 февраля 22 апреля 24 июня	В заседании Совета от имени IFAC принял участие Президент IFAC г-н Рене Риколь, который в своем докладе остановился на основных направлениях развития аудиторской профессии в мире, роли IFAC в создании и продвижении новой системы регулирования аудиторской деятельности, осветил главные принципы реформирования аудита и месте IFAC в данном процессе. Президентом IFAC в ходе официального визита были одобрены основные направления совершенствования регулирования аудиторской деятельности, выработанные Минфином России совместно с профессиональным аудиторским сообществом, в том числе по поэтапному эволюционному созданию единого всероссийского профессионального аудиторского объединения. При этом он подчеркнул необходимость усиления на данном этапе контроля со стороны государства. Совет одобрил в основном проекты семи федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности четвертой очереди: - «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»; - «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»; - «Особенности проведения первой проверки данного аудируемого лица»; - «Аналитические процедуры»; - «Особенности аудита оценочных значений»; - «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководящим работникам и представителям собственника аудируемого лица»; - «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица». Данные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696». Также Совет одобрил и рекомендовал АПАО при Минфине России и профессиональным аудиторским объединениям использовать в работе: - Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов; - Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности; - Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Совет одобрил основные положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.
2005 г. 31 марта 26 мая 30 июня 29 сентября 27 октября 22 декабря	Совет рекомендовал Минфину России направить аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам рекомендации по выполнению постановления Правительства РФ от 16 февраля 2005 г. № 82 «Об утверждении Положения о порядке передачи информации в Федеральную службу по финансовому мониторингу адвокатами, нотариусами и лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических и бухгалтерских услуг» (протокол № 34). Совет одобрил Временные методические рекомендации и программу проведения АПАО проверок качества аудиторских услуг и Временную единую программу обучения контролеров качества в АПАО и рекомендовал АПАО довести до своих членов и использовать в работе данные документы. Подготовленный при широком обсуждении АПАО, комиссиями Совета и членами Совета проект ФЗ «О внесении изменений в закон «Об аудиторской деятельности» был принят 18 мая 2005 г. Государственной думой РФ в первом чтении. С учетом проекта ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» Совет рассмотрел и поручил Комиссиям Совета продолжить доработку проектов Положений о Совете, его рабочем органе, регламентов Совета и его рабочего органа, проектов порядка ведения Единого реестра аудиторов и аудиторских организаций и Порядка ведения государственного реестра саморегулируемых аудиторских объединений, а также Положения об Аттестационной комиссии. Совет рассмотрел и поручил Комиссиям Совета продолжить дальнейшую работу над проектом постановления Правительства РФ о порядке осуществления УФО надзора за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений. Совет одобрил в основном проекты девяти федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности пятой и шестой очередей: - «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»; - «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»; - «Использование результатов работы другого аудитора»; - «Рассмотрение работы внутреннего аудита»; - «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации»; - «Задания по компиляции финансовой информации»; - «Учет особенностей аудируемых лиц, которые используют для составления своей финансовой (бухгалтерской) отчетности специализированные обслуживающие организации»; - «Общие принципы проведения заданий, обеспечивающих уверенность»; - «Общие принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». А также поручил Комиссии Совета продолжить работу над проектом правила (стандарта) аудиторской деятельности «Образование аудитора» с учетом поступивших предложений и прохождения в Государственной думе проекта ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». В рамках расширенного заседания Совета и конференции с участием проекта ТАСИС «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации» Совет рассмотрел и рекомендовал Комиссии Совета продолжить работу над Типовым положением об органе внешнего контроля качества аудиторских услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами - членами профессионального аудиторского объединения. На заседании Совета подведены итоги 12-летней работы в области аудиторской деятельности в РФ, в т. ч. по вопросам государственного регулирования аудиторской деятельности и развитию саморегулирования профессии и направлениям совершенствования аудита.
2006 г. с 1 июня 28 сентября 22 декабря	Основное внимание Совета было направлено на доработку механизмов, обеспечивающих реализацию основных положений Проекта ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», рассмотрение проектов новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и проектов новой редакции федеральных правил (стандартов), разработку новой редакции Кодекса этики аудиторов и подготовку предложений по совершенствованию механизма контроля его соблюдения, дальнейшее улучшение работы по аттестации и повышению квалификации аудиторов и внешнему контролю качества. Одновременно в течение года Совет в рамках работы профильных комиссий и рабочих групп продолжил подготовку проекта постановления Правительства РФ о порядке осуществления УФО надзора за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений и проектов приказов о порядке ведения Единого реестра аудиторов и аудиторских организаций; порядка ведения государственного реестра саморегулируемых аудиторских объединений; положений о Совете и его рабочем органе, их регламентов; положения об аттестационной комиссии; единой программы квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора в концептуальных рамках основных положений правительственного варианта вышеуказанного проекта закона. Совет обсудил проект ФЗ «Об официальном бухгалтерском учете», отметив необходимость уточнения действующего ФЗ «О бухгалтерском учете» в соответствии с изменившимися условиями хозяйствования и развитием российской и международной практики бухгалтерского учета. Совет одобрил проекты новой редакции федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: - «Аудиторские доказательства»; - «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»; - «Планирование аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»; - «Контроль качества выполнения заданий по аудиту». А также проекты новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: - «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации»; - «Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков»; - «Использование аудитором работы эксперта»; - «Задания по обзорной проверке финансовой информации»; - «Контроль качества в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки финансовой информации, а также выполняющих иные задания, обеспечивающие уверенность, или оказывающих сопутствующие аудиту услуги»; - «Аудит оценки по справедливой стоимости». Принято постановление Правительства РФ от 25.08.06 г. № 523 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696», которым утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: - «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»; - «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»; - «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»; - «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»; - «Использование результатов работы другого аудитора»; - «Рассмотрение работы внутреннего аудита»; - «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»; - «Компиляция финансовой информации». Совет рассмотрел план дальнейших действий по обеспечению соответствия федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности международным стандартам аудита, разработанным в рамках проекта ТАСИС. Совет продолжил разработку методических рекомендаций по аудиту кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп и одобрил ход работы по подготовке проекта методической рекомендации по аудиту кредитного портфеля банка. Совет одобрил проекты новых форм отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые должны прийти на смену формам, утвержденным приказом Минфина России от 27.10.99 г. № 69н «Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков». Продолжались разработка принципов формирования проекта единой программы квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, доработка принципов рекомендации кандидатов в состав председателей экзаменационных комиссий по проведению квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора, а также дальнейшее совершенствование и обновление базы данных для формирования экзаменационных билетов и тестов. Совет одобрил Временные основные критерии оценки письменных работ по экзаменационным билетам при сдаче квалификационного экзамена претендентами на получение квалификационного аттестата аудитора. С вступлением в силу приказа Минфина России от 11.05.06 г. № 77н, которым предусмотрена передача Минфином РФ функции подтверждения соблюдения аудиторами требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации АПАО, Советом рассмотрены вопросы об уровне готовности этих объединений к началу исполнения указанной функции и о ходе подтверждения аудиторами соблюдения требования о ежегодном повышении квалификации и выработаны соответствующие рекомендации. Совет принял за основу проекты 8 программ повышения квалификации аудиторов: - «Новое в нормативно-правовом обеспечении имущественных отношений»; - «Новое в нормативно-правовом обеспечении налогообложения юридических и физических лиц»; - «Новое в нормативно-правовом обеспечении бухгалтерского учета»; - «Новое в нормативно-правовом обеспечении финансов организаций»; - «Новое в нормативно-правовом обеспечении аудиторской деятельности»; - «Новые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»; - «Обучение контролеров качества в аккредитованных при Министерстве финансов Российской Федерации профессиональных аудиторских объединениях»; - «Профессиональные ценности и этика». На 50-м юбилейном заседании Совета подведены итоги работы в области аудиторской деятельности в РФ, в т. ч. по вопросам государственного регулирования аудиторской деятельности и развитию саморегулирования профессии и направлениям совершенствования аудита с использованием отечественной практики и международного опыта.
2007 г. с 1 июня 2006 г. по 31 марта 2007 г. 31 мая сентябрь июнь-август 12 сентября	Совет обсудил проект ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» и ст. 8 ФЗ «Об аудиторской деятельности», подготовленный Банком России. Совет не рекомендовал Минфину РФ поддерживать законопроект в представленной редакции. Совет одобрил проект новой редакции Кодекса этики аудиторов России и рекомендовал АПАО принять Кодекс. Поручил профильным комиссиям Совета на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров подготовить правила применения аудитором и аудиторской организацией принципа независимости. Совет в развитие Плана работы Совета на 2007 г. одобрил перечень планируемых к разработке в 2007 г. федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также перечень действующих федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и рассмотрел ход работы над проектами изменений в ряд федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 06.02.02 г. № 80 Совет рекомендовал аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам руководствоваться в своей деятельности помимо федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности следующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ: - «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»; - «Использование работы эксперта»; - «Проверка прогнозной финансовой информации»; - «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Совет обсудил предварительные показатели рынка аудиторских услуг в РФ за 2006 г., а также информацию об АПАО на основе отчетности объединений за 2006 г. Совет рассмотрел результаты проверки 5 АПАО по работе с документами, представленными аудиторами для проставления отметки о ежегодном подтверждении повышения квалификации аудиторов. С целью дальнейшего совершенствования системы оценки письменных работ при сдаче квалификационного экзамена Совет (протокол № 56) одобрил новую редакцию Временных основных критериев оценки письменных работ по экзаменационным билетам при сдаче квалификационного экзамена претендентами на получение квалификационного аттестата аудитора. Совет одобрил проекты программ повышения квалификации аудиторов: - «Международные стандарты финансовой отчетности»; - «Новые Международные стандарты финансовой отчетности»; - «Практика применения Международных стандартов финансовой отчетности»; - «Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности»; - «Соблюдение требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»; - Рекомендации по применению «рамочных» программ повышения квалификации аудиторов. Обсужден вопрос о создании Консультативной группы для выработки общественного мнения и предложений для Минфина России по принципам формирования Совета 2-го созыва. Проведение четвертого расширенного заседания с участием руководителей УМЦ и АПАО в рамках проведения мероприятий в связи с 5-летием Совета и 20-летием создания первой аудиторской организации «Инаудит». Был сформирован Организационный комитет по проведению этих мероприятий. Состоялись заседания Организационного комитета в Российской экономической академии им. Г. В. Плеханова, на которых в т. ч. был одобрен План подготовки четвертого расширенного заседания Совета с участием руководителей УМЦ и АПАО. В академии им. Г. В. Плеханова состоялось расширенное заседание Совета, приуроченное к 5-летию Совета и 20-летию «Инаудит», которое прошло под девизом: «5 лет - на страже общественных интересов, 5 лет - поступательного движения вперед». В качестве основной задачи на современном этапе была названа необходимость консолидации профессии. С этим тесно связано совершенствование законодательной базы по аудиту и, прежде всего, принятие ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

31 января 2008 г. состоялось очередное заседание Совета по аудиторской деятельности. Совет одобрил План работы на 2008 г. (Приложение 1). Основное внимание в текущем году будет уделено вопросам дальнейшего развития рынка аудиторских услуг, саморегулирования аудиторской профессии, внешнему контролю качества работы аудиторских организаций и аудиторов, совершенствованию федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Продолжится работа по совершенствованию системы аттестации и повышения квалификации аудиторов.

Глава 4. Роль Совета по аудиторской деятельности в развитии нормативной и законодательной базы аудита, осуществлении контроля качества аудиторских проверок

Роль Совета по аудиторской деятельности в настоящее время состоит, с одной стороны, в совершенствовании нормативной базы аудиторской деятельности, а с другой - в регулировании и контроле аудиторской деятельности (надзоре).

Рассмотрим эти два основных направления в рамках предстоящих реформ.

По мнению и. о. председателя Совета по аудиторской деятельности при Минфине России Крикунова А. В., «в дальнейшем с учетом изменений законодательства Совет должен стать базовым органом, воплощающим в своей работе международные тенденции по общественному надзору за аудиторской профессией».

В своем докладе в Правительстве министр финансов РФ Кудрин А. Л. наряду с другими концептуальными вопросами проекта Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» обратил особое внимание на необходимость дальнейшего развития многоуровневой системы надзора на рынке аудиторских услуг, и в том числе общественного надзора в этой области.

По мнению Крикунова А. В., «в России в сфере аудиторской профессии с высокой степенью государственного регулирования, сложившейся за 14 лет ее нормативного обеспечения, необходимо, продвигаясь навстречу международным тенденциям, четко определить некую «золотую середину». В результате, с одной стороны, удастся сохранить все положительные наработки, сделанные за эти годы, с другой - развивая саморегулирование, не скатиться под нажимом части радикально настроенной общественности, не желающей видеть всему миру показанные жизнью минусы в этом вопросе, фанатично стремящейся к управленческим рычагам и очерняющей все мешающее поставленным целям, включая ежедневную, кропотливую работу в области регулирования, в том числе в сфере надзора, в ту бездну псевдосаморегулирования, которая даст почву для возможного порождения крупных корпоративных скандалов».

В России Министерством финансов совместно с профессиональной аудиторской общественностью проводится достаточно большой объем работ в этой области как в плане практических контрольных мероприятий (их только в 2004-2005 годах Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности и АПАО было организовано порядка 800, Минфином России по состоянию на 1 января 2006 года за нарушение законодательства в области аудиторской деятельности приостановлено действие 488 лицензий, а в феврале 2006 г. еще 378), так и в плане совершенствования законодательства.

Так, в проекте вышеуказанного федерального закона несколько статей посвящены вопросам контроля качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, при этом подчеркивается необходимость наличия, поддержания и функционирования системы внутреннего контроля качества работы в аудиторской организации.

Определено, что в отношении своих членов контроль качества работы осуществляют саморегулируемые аудиторские объединения, при этом требования, принципы и обязательные процедуры утверждаются УФО, осуществляющим функции государственного регулирования аудиторской деятельности. На протяжении более десяти лет таким уполномоченным органом по решению Правительства выступает Министерство финансов Российской Федерации.

Предусматривается, что надзор за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений (а одним из критериев такого объединения является наличие в составе в качестве членов не менее 3000 аудиторов или не менее 1500 аудиторских организаций) осуществляют УФО в порядке, установленном Правительством РФ, и иные федеральные органы исполнительной власти в пределах компетенции, определенной федеральными законами. Предметом надзора УФО за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений является соблюдение саморегулируемыми аудиторскими объединениями требований законодательства РФ и иных актов об аудиторской деятельности.

Надзор УФО за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок.

УФО обязан проинформировать Совет по аудиторской деятельности о результатах проведенной УФО проверки саморегулируемого аудиторского объединения и принятом по ее итогам решении на ближайшем заседании Совета.

Проверенное саморегулируемое аудиторское объединение обязано сообщить УФО об устранении нарушений и проинформировать Совет о принятых им мерах по устранению нарушений, выявленных УФО при проведении проверки саморегулируемого аудиторского объединения, на ближайшем заседании Совета по аудиторской деятельности.

По мнению Крикунова А. В., «необходимо своевременно разработать механизмы и найти соответствующие инструменты для формирования наряду с государственным и внутренним аудиторским контролем общественного надзора за соблюдением данной профессией общественных интересов и эффективного осуществления этого надзора после законодательного подкрепления».

При этом в рамках международных тенденций, отмеченных выше, должна серьезно измениться роль самого Совета по аудиторской деятельности в системе регулирования аудита в России, в настоящее время действующего в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Должно пройти трансформирование цели от доведения мнения профессионального аудиторского сообщества до Минфина России как регулятора (ст. 19 п. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности») до новой цели, а именно - надзора за соблюдением профессией общественных интересов (ст. 19 п. 1 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Введение общественного надзора должно обеспечить, чтобы все ключевые решения в аудиторской профессии соизмерились с интересами пользователей аудиторских услуг.

Совет в качестве своих основных задач должен (ст. 19 п. 2 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

- обсуждать вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

- рассматривать проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в целях выработки рекомендаций их к утверждению УФО;

- одобрять Кодекс профессиональной этики аудиторов, перечень программ повышения квалификации аудиторов;

- оценивать деятельность саморегулируемых аудиторских объединений по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций и аудиторов, а также по применению к членам саморегулируемого аудиторского объединения установленных мер ответственности;

- рассматривать обращения и ходатайства саморегулируемых аудиторских объединений в сфере аудиторской деятельности и вносить соответствующие рекомендации на рассмотрение УФО.

Важным в Проекте закона является положение, что в состав Совета по аудиторской деятельности должны входить представители потребителей аудиторских услуг, в том числе крупных и общепризнанных союзов, соответствующих государственных органов, федеральных органов исполнительной власти, Центрального банка Российской Федерации, аудиторской профессии. Численный состав представителей потребителей аудиторских услуг должен быть не менее 30 % общего числа членов Совета.

В состав Совета по аудиторской деятельности в обязательном порядке включаются не более двух представителей УФО, по одному представителю от Банка России, федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере предпринимательства, федерального органа исполнительной власти, выполняющего функции по контролю и надзору за финансовыми рынками, не более двух представителей аудиторской профессии будут включаться в состав Совета по аудиторской деятельности по представлению саморегулируемых аудиторских объединений (ст. 19 п. 3 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Председатель Совета по аудиторской деятельности должен избираться на первом заседании Совета по аудиторской деятельности из числа его членов (ст. 19 п. 4 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Он не может быть избран из числа представителей государственных органов, федеральных органов исполнительной власти, Банка России, аудиторской профессии.

Секретарем Совета является представитель УФО из числа членов Совета (ст. 19 п. 5 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Кроме того, предусматривается создание рабочего органа Совета, например Комитета по аудиторской практике. Планируется, что в состав этого рабочего органа Совета по аудиторской деятельности будут входить руководители всех саморегулируемых аудиторских объединений, иные представители аудиторской профессии, представители научной и педагогической общественности, УФО (ст. 19 п. 6 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Численный и персональный состав рабочего органа Совета по аудиторской деятельности, также как и состава Совета, должен утверждаться УФО. Число представителей аудиторской профессии в рабочем органе Совета по аудиторской деятельности не должно составлять менее 70 % от общего числа членов рабочего органа Совета.

Таким образом, сопоставив Закон № 119-ФЗ и Проект закона «О внесении изменений в закон «Об аудиторской деятельности», необходимо отметить следующие изменения.

Особенности работы действующего Совета по аудиту (согласно закону «Об аудиторской деятельности»):

1. аудиторов - большинство;

2. обновление состава не обязательно;

3. членам Совета разрешается работать в его рабочем органе;

4. заседания Совета - не реже одного раза в месяц.

В новом Совете - все наоборот. Согласно проекту «О внесении изменений в закон «Об аудиторской деятельности» перечисленные выше особенности работы действующего состава Совета изменятся на противоположные:

1. аудиторов - меньшинство;

Прежде всего, другими станут цели создания Совета. Соответственно, участие аудиторов предусмотрено ничтожное - всего два представителя аудиторской профессии (а сейчас в Совете - не менее 51%, в том числе не менее одного представителя от каждого аккредитованного аудиторского объединения). Основной состав в новом Совете будут представлять пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности - не менее 70% общего числа членов Совета. Остальные 30% - представители госорганов и аудиторы.

Вот как изменится состав Совета по аудиту после утверждения проекта «О внесении изменений в закон «Об аудиторской деятельности»:



Рис. 2 Изменения в составе Совета по аудиту после утверждения проекта «О внесении изменений в закон «Об аудиторской деятельности»

При этом, если в Совете - большинство пользователей отчетности, а аудиторов почти нет; то в рабочем органе - наоборот: пользователей фактически не будет, а вот аудиторов - большинство.

1. обновление состава - обязательно;

Каждые три года должен будет обновляться и основной состав Совета (не менее чем на 25% от их числа) - пользователи отчетности, и основной состав рабочего органа - не менее чем на 30% общего числа рабочего органа.

2. членам Совета запрещено работать в его рабочем органе;

Если сейчас комиссии Совета формируются в основном из членов Совета, то в новом Совете это будет исключено. Впрочем, и здесь есть исключения - представителей УФО это ограничение не коснется.

3. заседать Совет будет гораздо реже.

Новый состав Совета будет работать только каждый квартал. Согласно проекту закона по аудиту заседания Совета по аудиторской деятельности созываются председателем Совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца.

Заключение

Таким образом, выполнив поставленные в курсовой работе задачи, изучив нормативно-правовые акты, специальную экономическую литературу, периодические издания журналов, интернет-ресурсы, можно сформулировать следующие выводы:

- Совет по аудиторской деятельности регламентирован законодательно и создан при Министерстве финансов Российской Федерации.

- Совет создается и осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 года.

- Совет по аудиторской деятельности - общественный орган;

- Основной целью создания Совета является учет мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности, т. е. Совет сформирован для отражения мнения профессионального сообщества.

- Основными функциями Совета по аудиторской деятельности на сегодняшний день являются планирование и контроль.

Будущие функции Совета можно рассматривать как функции органа общественного надзора.

- Принятие Проекта «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» предопределило переход к новым функциям, совершенствованию деятельности Совета.

Отдельные положения Проекта закона уже применяются на практике. Например, один из критериев аккредитованного профессионального аудиторского объединения (саморегулируемого аудиторского объединения) - наличие в составе в качестве членов не менее 3000 аудиторов или не менее 1500 аудиторских организаций (в соответствии с Законом № 119-ФЗ - 1000 аттестованных аудиторов и 100 аудиторских организаций).

- По вопросам совершенствования нормативной базы и контроля качества аудиторских проверок Совет по аудиторской деятельности осуществляет взаимодействие с профессиональными аудиторским объединениями (Российская аудиторская палата и Московская аудиторская палата - внутренние контролеры).

Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодняшний день роль Совета по аудиторской деятельности является крайне актуальной именно в рамках развития законодательной и нормативной базы аудита РФ.

Сегодня настал момент, когда в Совете необходимы изменения, в частности в связи с учетом международных тенденций.

В настоящее время Совет по аудиторской деятельности - это разумное сочетание интересов всех заинтересованных сторон - научной общественности, федеральных органов, представителей профессии.

«На пути к интеграции и внедрению международных требований необходимо сохранение лучших традиций периода становления и развития аудита в России, включая традиции, заложенные организациями, являющимися первыми прообразами общественного регулирования аудиторской профессии в России: Центральной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) и Советом по аудиторской деятельности».

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ)

2. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации от 3 июня 2002 года № 47н

3. Проект «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

4. Аудит в России. Антология российского аудита: Учебник для вузов/Под ред. А. В. Крикунова. - М.: Маркет ДС, 2006 - 592 с. - (Университет. серия)

5. Аудит: Учебник для сред. проф. образования/Под ред. М. В. Мельник. - Изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2006. - 296 с.: ил.

6. Аудит: учебник/под ред. В. И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2005. - 494 с.

7. Гутцайт Е. М. Аудиторское дело: Учеб. пособие. - М.: Изд-во АБиК. Ч. 1. - 2007. - 251 с.

8. Зуева И. А. Аудит: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 160 с.: ил.

9. Зуева И. А. Контроль и аудит в государственном секторе (методология и организация): Монография. - М.: ВЗФЭИ, 2006. - 244 с.

10. Кочинев Ю. Ю. Аудит. - 3-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 484 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)

11. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 448 с. - (Высш. Образование)

12. Арвачева Т. А. В Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации. Аудитор № 8, 2007

13. Колосовская Ю. Совет будет работать иначе! Аудит сегодня № 3 март 2008

14. Крикунов А. В. Совет по аудиторской деятельности: 5 лет на страже общественных интересов. Аудиторские ведомости № 1/2008

15. Крикунов А. В., Арвачева Т. А. В Совете по аудиторской деятельности при Минфине России. Аудиторские ведомости № 1/2007

16. Крикунов А. В., Арвачева Т. А. В Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ. Аудиторские ведомости № 1/2006

17. Лисенков А. Минфин отчитался! Аудит сегодня № 2 февраль 2008

18. 5-летие Совета по аудиторской деятельности и 20-летие создания фирмы «Инаудит» / «Финансовая газета», № 38, 2007 г. Аудитор № 10, 2007

19. Справочно-правовая система Консультант Плюс (выпуск 9)

20. Интернет ресурсы:

- http://www1.minfin.ru;

- http://www.akdi.ru.

Размещено на Allbest.ru

...