Формирование разделительного баланса ОАО "Вектор"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Предпринимательская деятельность в условиях рыночной экономики вынуждает многие предприятия осуществлять реорганизацию. Одной из причин для начала реорганизации нередко является наличие кредиторской задолженности у предприятия перед бюджетом. В таких случаях учредители приходят к решению о реорганизации фирмы. Эта процедура призвана вывести компанию из кризиса, оптимизировать расходы, расширить сферу деятельности.

Реорганизация фирмы - эффективный способ перехода всех обязанностей и прав реорганизуемой фирмы к предприятию, возникшему в результате реорганизации, поскольку позволяет осуществить процедуру передачи прав и обязательств в рамках закона и при минимальных затратах средств и времени.

Под реорганизацией фирмы следует понимать совокупность последовательных процедур по изменению структуры предприятия, смысл которой в передаче обязательств и прав реорганизуемой фирмы правопреемнику.

Процесс реорганизации предприятия происходит в тесной связи с имущественным правопреемством. Главным является вопрос об объеме обязанностей и прав, переходящих к правопреемнику, т.к. обязанности и права передать в процессе реорганизации возможно как в полном объеме, так и в частичном.

Ключевым документом, обязательным при реорганизации акционерного общества, является его разделительный баланс. Он утверждается собственниками на общем собрании, содержит сведения об имуществе и обязательствах реорганизованного и выделяемых обществ и входит в набор обязательных документов при государственной регистрации вновь созданных юридических лиц.

Разделительный баланс следует рассматривать как совокупность документов, отражающих сведения о прошлом организации до реорганизации (годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий период), настоящем (акты, описи, перечни имущества и обязательств) и будущем (Правила распределения имущества, прав и обязанностей между реорганизуемым и выделяемыми обществами в период реорганизации).

До последнего времени российская практика бухгалтерского учета фактически не имела предписаний относительно порядка документального оформления, учета и составления бухгалтерской отчетности по фактам реорганизации юридических лиц. Теперь такой документ появился. Это - Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н.

Объектом исследования данной курсовой работы является Открытое акционерное общество «Вектор». Предметом исследования - формирование бухгалтерского баланса в условиях реорганизации .

Цель написания курсовой работы - закрепление полученных ранее теоретических знаний в ходе лекционного курса в области бухгалтерского финансового учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, значительное расширение практических знаний по сбору, обработке и формированию показателей отчетной финансовой информации. Показать умение проверять обоснованность формирования отчетной информации в целях исключения ошибок в ней, критически оценивать собранный практический материал и обосновать собственные выводы.

Задачи курсовой работы:

- дать понятие и формы реорганизации;

- опираясь на нормативно-правовые акты описать формирование бухгалтерского баланса в условиях реорганизации;

- показать принципы формирования разделительного баланса и алгоритм разделения имущества и обязательств;

- описать формирование разделительного баланса ОАО «Вектор»;

- сделать выводы о формировании разделительного баланса ОАО «Вектор».

Глава I. Формирование бухгалтерского баланса в условиях реорганизации

1.1 Понятие и формы реорганизации

В гражданском законодательстве отсутствует определения понятия реорганизации, но по своей сути реорганизация представляет собой специфический способ прекращения существующих и образования новых юридических лиц, основанный на универсальном правопреемстве (т.е. передаются не отдельные права и обязанности, а весь их комплекс; кроме того, юридическое лицо-правопреемник не вправе отказаться от принятия обязательств реорганизуемой организации).

Реорганизация может осуществляться в следующих целях:

раздел бизнеса;

реструктуризация активов;

объединение бизнеса;

вывод активов;

отчуждение активов, когда прямые сделки запрещены;

оптимизация налогообложения.

Реорганизация юридического лица, согласно ч. I ст.57 Гражданского Кодекса РФ, осуществляется по решению учредителей и производится в одной из форм: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Решение о разделении или выделении одного или нескольких юридических лиц из одного может быть принято судом или уполномоченными на то государственными органами.

Слиянием юридических лиц признается создание нового юридического лица с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких юридических лиц и прекращением последних.

Присоединением юридического лица считается прекращение одного или нескольких юридических лиц с передачей всех их прав и обязанностей другому ранее созданному юридическому лицу.

Под разделением юридического лица понимается прекращение юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным юридическим лицам.

Выделением юридического лица признается создание одного или нескольких юридических лиц с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица без прекращения последнего.

Преобразование юридического лица состоит в его прекращении и образовании на его основе юридического лица другой организационно-правовой формы.

В соответствии со статьей 17 Закона РСФСР от 22.03.91 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" слияние и присоединение коммерческих организаций, суммарная балансовая стоимость активов которых по последнему балансу превышает 30 000 000 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, осуществляются с предварительного согласия антимонопольного органа.

1.2 Разделительный баланс и передаточный акт как базис реорганизации

реорганизация баланс обязательство

Передача прав и обязанностей реорганизуемой организации правопреемнику при реорганизации в формах слияния, присоединения, преобразования осуществляется на основании передаточного акта. В формах разделения, выделения - разделительного баланса. Основная функция указанных документов состоит в том, чтобы определить какие права и обязанности и в каком объеме переходят к каждому из правопреемников.

Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются собственниками юридического лица и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п.1 ст.59 ГК РФ). В акционерных обществах передаточный акт и разделительный баланс должны также содержать сведения о порядке определения правопреемства в связи с изменениями вида, состава, стоимости имущества реорганизуемого общества, а также в связи с возникновением, изменением и прекращением прав и обязанностей реорганизуемого общества, которые могут произойти после даты, на которую составлены передаточный акт и разделительный баланс (п.6 ст.15 ФЗ № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995(ред. от 31.10.2002)).

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п.4 ст.57 ГК РФ).

Типовые формы передаточного акта и разделительного баланса законодательно не утверждены. Поэтому они могут быть составлены в произвольной форме.

Приказом Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» № 44н от 20.05.2003 утверждено, что, в соответствии с решением учредителей в состав передаточного акта или разделительного баланса могут включаться следующие приложения:

- бухгалтерская отчетность в составе, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке;

- акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации. В соответствии со ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 при реорганизации юридического лица перед составлением передаточного акта или разделительного баланса, обязательно проводится инвентаризация имущества и обязательств;

- первичные учетные документы по материальным ценностям (акты (накладные) приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов и др.), перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации организаций;

- расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей, расчетов с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами и др.

Согласно ст. 60 Гражданского кодекса Российской федерации, учредители юридического лица или орган, принявшие решение о реорганизации юридического лица, обязаны письменно в определенные сроки уведомить об этом кредиторов реорганизуемого юридического лица. Кредитор реорганизуемого юридического лица вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков. Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами.

Учредители сами определяют способ оценки имущества, передаваемого (принимаемого) при реорганизации фирмы. Например, основные средства и нематериальные активы можно оценивать как по остаточной, так и по текущей рыночной стоимости, а материалы и товары -- по рыночной стоимости либо по фактической себестоимости. При этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.

В соответствии с пунктами 9 и 10 Методических указаний (№ 44н от 20.05.2003), отражение в бухгалтерском учете процедуры реорганизации юридических лиц предполагает отдельное составление заключительной и промежуточной (годовой) бухгалтерской отчетности.

На день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения), реорганизуемым юридическим лицом, прекращающим свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности производится закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей.

При этом в связи с несовпадением даты передачи имущества и обязательств реорганизуемого предприятия на основе передаточного акта или разделительного баланса и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) в возникающий промежуток времени между этими датами в установленном порядке реорганизуемым юридическим лицом составляется и представляется промежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность.

Следует отметить, что числовые показатели промежуточной и (или) годовой, а затем и заключительной бухгалтерской отчетности могут не соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса.

Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу.

Согласно пункту 10 Методических указаний (№ 44н от 20.05.2003), в случае составления передаточного акта или разделительного баланса непосредственно перед представлением соответствующих документов для государственной регистрации возникших (прекращения деятельности) реорганизуемых предприятий, а также оценки передаваемого имущества по остаточной стоимости (фактической себестоимости, первоначальной стоимости), а обязательств - в сумме, по которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете, числовые показатели промежуточной и (или) годовой и заключительной бухгалтерской отчетности могут соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса.

Передача имущества при реорганизации юридических лиц фактически является передачей права собственности на это имущество. В связи с этим определенную сложность вызывает квалификация фактов такой передачи для целей бухгалтерского учета, т.к. возникает вопрос: следует ли в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 рассматривать данные операции как продажи.

Пунктом 11 Методических указаний (№ 44н от 20.05.2003) устанавливается, что передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача.

Передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.

В соответствии с пунктом 12 Методических указаний (№ 44н от 20.05.2003), расходы, связанные с реорганизацией (с государственной регистрацией возникших организаций, с внесением соответствующих изменений в учредительные документы, с регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуг и др.), признаются юридическими лицами, участвующими в реорганизации, в качестве внереализационных расходов соответствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете организации, осуществляющей эти расходы. В отчете о прибылях и убытках организации, осуществляющей эти расходы, указанные внереализационные расходы независимо от их существенности раскрываются обособленно по отдельной строке.

Бухгалтерский учет процедуры реорганизации юридических лиц предполагает составление вступительной бухгалтерской отчетности вновь созданного (преобразованного) в результате реорганизации юридического лица. Согласно пункту 13 Методических указаний (№ 44н от 20.05.2003), во вступительной бухгалтерской отчетности возникшего в результате реорганизации предприятия на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных юридических лиц, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств.

Пунктом 14 Методических указаний (№ 44н от 20.05.2003) специально устанавливается, что начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам предприятий, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых юридическими лицами, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

1.3 Принципы формирования разделительного баланса

От других видов реорганизации реорганизация в форме выделения выгодно отличается тем, что, передавая часть прав и обязанностей новым обществам, реорганизуемое общество (брэнд) не прекращает свою деятельность (ст.19 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995 (ред. от 31.10.2002).

Исполнительный орган общества вправе рассмотреть вопрос, с учетом каких базовых принципов будет формироваться его разделительный баланс. Возможно, что обязательными при его формировании будут принципы справедливости и отсутствия преференций.

Под справедливостью в данном случае понимается, что все требования акционеров и кредиторов при реорганизации должны быть справедливо и в равной мере удовлетворены. Отсутствие преференций (предпочтений) означает, что ни одному из выделенных обществ при выделении не будут даны существенные преимущества по отношению к другим. Соблюдение этого принципа возможно с установлением критерия, соблюдение которого обеспечивало бы равное положение реорганизуемого и выделяемых обществ.

При формировании разделительных балансов выделяемых обществ используются те же этапы, что и при разделении имущества на бытовом уровне.

Во-первых, необходимо провести полную инвентаризацию имущества и обязательств.

Во-вторых, собственно, деление имущества и обязательств. Деление проводится по определенным принципам, с выделением главного из них. Допустим, таковым будет технологический: активы разделяются в соответствии с целями и характером использования в производственном процессе, а обязательства - в соответствии с местом и основанием возникновения. Иными словами, все, что относится к производству (оборудование, запасы и др.) будет принадлежать производственной компании; все, что связано со сбытом, - сбытовой, а то, что связано с транспортом, - транспортной.

Критерий справедливости

Наконец, в-третьих, когда основное имущество разделено, настает время оценить, насколько правильно, справедливо мы все поделили - иными словами, соответствует ли разделительный баланс принципам справедливости и отсутствия преференций.

Еще Аристотель выделял два вида справедливости: распределительную и уравнивающую. Первый связан с распределением почестей, имущества и других благ между членами общества согласно принципу достоинства каждого, т. е. пропорционально его заслугам. Второй связан с попыткой уравнять стороны, обеспечить их равное положение относительно какого-либо критерия.

Какой критерий справедливости при разделении общества мог быть принят в данном случае? Предположим, что справедливость была бы соблюдена, если бы реорганизованное и выделенные общества находились примерно в том же состоянии, как и общество до реорганизации. Для его оценки следовало бы найти агрегирующий показатель, который наиболее полно описывал бы состояние общества. Здесь не обойтись без показателей финансового анализа.

Выбирая между показателями, описывающими финансовую устойчивость, и показателями оценки платежеспособности, стоит выбрать последнее. Платежеспособность - внешнее проявление финансового состояния предприятия, его устойчивости. Оценка платежеспособности производится на основе характеристики ликвидности текущих активов.

Ликвидность баланса - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств (Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. - Минск: ООО <Новое знание>, 2001).

Для определения ликвидности - соотношения текущих активов и текущих обязательств, развернутого во времени можно воспользоваться коэффициентом долгового покрытия (КДП), рассчитываемого как соотношение положительного (ПДП) и отрицательного денежного потока (ОДП) - рис. 1.

Положительный денежный поток - это деньги, которые придут в компанию в течение определенного прогнозного периода. Сюда входят денежные средства, которые есть у компании на счетах и в кассе (по балансовой стоимости), и те активы, оценка которых будет осуществлена путем приведения: средства от предполагаемой продажи избыточных и непрофильных активов, средства от взыскания дебиторской задолженности и средства от продажи и/или доходы от финансовых вложений.

Аналогичным образом определяется и отрицательный денежный поток - это те деньги, которые в течение определенного прогнозного периода навсегда покинут компанию. Это приведенная стоимость кредиторской задолженности и займов с учетом следуемых к начислению процентов, а также НДС, предполагаемый к уплате в бюджет в течение прогнозного периода.

Приведенная стоимость рассчитывается по формуле:

х . [1 / (1 + r / 100%)n],

где х - балансовая стоимость;

r - ставка дисконтирования в квартал;

n - квартал прогнозного периода, в котором осуществляется получение или выплата денежных средств. Прогнозный период рассматривается как горизонт среднесрочного планирования. <Глубина> прогнозного периода оценивается обычно в четыре-пять лет.

Особенности распределения дебиторской задолженности

Исходя из того что основную часть оборотных активов обычно составляет дебиторская задолженность, необходимо принимать во внимание проблему ее корректного распределения при составлении разделительного баланса. Рекомендуется брать в расчет ликвидность дебиторской задолженности и графики ее погашения. Также следует помнить о правомерном распределении полученных и выданных авансов и о правиле следования аванса за договором.

Также необходимо обратить внимание на некоторые типичные особенности финансово-хозяйственной деятельности компании. Зачастую покупатель (дебитор) намерен рассчитаться как можно позже, оттянуть оплату на максимально длительный срок. А поставщик, как правило, хочет получить в оплату все и сразу. Что приводит к дефициту платежеспособности, или так называемому кассовому разрыву. Отношение кассовых разрывов к валюте баланса в разрезе реорганизуемого и выделяемых обществ желательно принять как дополнительный критерий справедливости. По реорганизуемому и выделяемым обществам он должен быть примерно одинаковым и не превышать 15-20% валюты баланса обществ.

1.4 Алгоритм разделения имущества и обязательств

Последовательность разделения имущества акционерного общества при реорганизации можно описать следующим алгоритмом:

этап 0: проведение полной инвентаризации имущества на дату составления разделительного баланса;

этап 1: объекты основных средств, нематериальных активов, объекты незавершенного строительства и запасы распределяются по технологическому признаку, т. е. таким образом, чтобы обеспечить выполнение обществами их производственных функций;

этап 2: распределяется кредиторская задолженность. Она относится на баланс того общества, куда по технологическому признаку были распределены те внеоборотные активы и запасы, при приобретении которых возникла кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность по налогам и сборам не распределяется между обществами, а полностью относится на реорганизуемое общество;

этап 3: налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям распределяется на баланс того общества, куда была отнесена связанная с ним кредиторская задолженность и незавершенное строительство;

этап 4: следуя технологическому признаку, предварительно распределяется дебиторская задолженность. Полученные и выданные авансы распределяются в соответствии с принадлежностью договора. НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции распределяется в соответствии с распределением дебиторской задолженности. Переплата по налогам и сборам остается на реорганизуемом обществе;

этап 5: балансы реорганизуемого и выделяемых обществ предварительно оцениваются на соответствие критерию справедливости;

этап 6: в случае несоответствия критерию перераспределяется дебиторская задолженность и НДС. Распределяются денежные средства и финансовые вложения;

этап 7: после окончательной оценки на соответствие критерию справедливости из уравнения балансового равенства формируется собственный капитал выделенных обществ. Составление разделительного баланса закончено.

Глава II. Формирование разделительного баланса ОАО «Вектор»

Организационная форма коммерческой организации ОАО «Вектор» - открытое акционерное общество. ОАО «Вектор» осуществляет следующие виды деятельности: производство, сбыт и транспортировка продукции.

Общим собранием акционеров ОАО «Вектор» принято решение о реорганизации общества в форме разделения. В результате реорганизации фирменное наименование (брэнд) должно остаться на обществе, которое будет осуществлять транспортировку продукции. По решению учредителей из ОАО «Вектор» будут выделены ОАО «Векторпроизводственная компания» и ОАО «Векторсбытовая компания».

Необходимо составить баланс общества до реорганизации и разделительный баланс для общего собрания акционеров.

Баланс ОАО «Вектор» до реорганизации выглядит так, как показано в табл.1.

Таблица 1 Расчет требуемой доходности (компенсации) альтернативных издержек собственников

Актив		Обязательства и капитал
Внеоборотные активы		Собственный капитал
Основные средства	2977	Уставный капитал	694
для транспортного вида деятельности	1037	Добавочный капитал	2585
для производства	1880	Нераспределенная прибыль	5
для сбыта	60
Оборотные активы		Обязательства
Запасы	252	Долгосрочные займы	50
для транспортного вида деятельности	50	Краткосрочные займы	100
для производства	200	Кредиторская задолженность,	414
для сбыта	2	в том числе поставщикам	310
НДС к возмещению	56	налоги, ЕСН и зарплата	5
Дебиторская задолженность	550	НДС в неоплаченной продукции	99
текущая	300
просроченная	250
Денежные средства	6
Краткосрочные финансовые вложения	7
Итого: валюта баланса	3848	Итого: валюта баланса	3848

Советом директоров принято решение о запуске реорганизации ОАО «Вектор». Бухгалтерией проведена полная инвентаризация имущества и обязательств общества.

Необходимо составить предварительный разделительный баланс общества.

Деление имущества и обязательств производится по технологическому признаку.

1. Разделение основных средств (см. табл. 2).

Таблица 2 Разделение основных средств ОАО "Вектор"

	Транспорт	Производство	Сбыт	Итого
Основные средства	1037	1880	60	2977

2. Разделение запасов по технологическому признаку (см. табл. 3). Запасы, предназначенные для производства продукции, относятся в производственную компанию, запасы для транспортного вида деятельности - к транспортному предприятию, запасы для осуществления сбытового вида деятельности - в сбыт.

Таблица 3. Разделение запасов ОАО "Вектор" по технологическому признаку

	Транспорт	Производство	Сбыт	Итого
Разделение запасов ОАО "Вектор" по технологическому признаку	50	200	2	252

3. Обязательства (кредиторскую задолженность и займы), а также НДС к возмещению, относящийся к кредиторской задолженности, также разделяются по технологии (см. табл. 4).

Займы распределяются на общества в соответствии с целями использования.

Таблица 4 Разделение обязательств и НДС к возмещению

	Транспорт	Производство	Сбыт	Итого
НДС к возмещению (строка 220 баланса)	2	36	18	56
Долгосрочные займы	0	50	0	50
Краткосрочные займы	10	30	60	100
Кредиторская задолженность поставщикам и бюджету (строка 620 бухгалтерского баланса за исключением сумм НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции)	12	202	101	315

4. Далее необходимо поделить оборотные активы, т.е. дебиторскую задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения так, чтобы коэффициент долгового покрытия (КДП) был примерно одинаков (т. е. примерно соответствовал КДП реорганизуемого общества). Для этого необходимо определить приведенную стоимость дебиторской и кредиторской задолженности, а также выяснить, будут ли получены средства от продажи избыточных и непрофильных активов. В итоге будет установлено, как именно между реорганизуемым и выделяемыми обществами распределятся денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность.

5. Как известно, баланс - это таблица, в левой стороне которой содержатся сведения об имуществе компании, а в правой - сведения об обязательствах и собственном капитале. Актив баланса всегда равен сумме собственного капитала и обязательств. Поскольку уже известно, из какого имущества и обязательств будут состоять балансы обществ, из уравнения балансового равенства рассчитывается размер собственного капитала создаваемых обществ.

6. Работникам корпоративного блока следует определить, каким путем будут сформированы уставные капиталы выделяемых обществ: конвертацией или распределением.

7. Итог: используя технологический принцип распределения имущества и применяя коэффициент долгового покрытия для оценки <справедливости> разделения имущества и обязательств, выбрав способ формирования уставного капитала выделенных обществ, были успешно разделены активы и обязательства данного общества. В табл. 5 приведен разделительный баланс ОАО «Вектор» для утверждения на общем собрании акционеров.

Таблица 5 Разделительный баланс ОАО "Вектор"

ОАО "Вектор" (брэнд), транспортная компания	ОАО "Вектор - производственная компания"	ОАО "Вектор - сбытовая компания"	Итого	Баланс ОАО "Вектор" до реорганизации
Основные средства	1037	1880	60	2977	2977
Итого: внеоборотные активы	1037	1880	60	2977	2977
Запасы	50	200	2	252	252
НДС к возмещению	2	36	18	56	56
Дебиторская задолженность	26	335	189	550	550
Денежные средства	0,3	3,8	1,9	6	6
Краткосрочные финансовые вложения	0,5	4,1	2,4	7	7
Итого: оборотные активы	79	578	213	871	871
Итого: валюта баланса	1116	2458	273	3848	3848
Уставный капитал	694	2177	40	2911	694
Добавочный капитал	368	0	0	368	2585
Нераспределенная прибыль	5			5	5
Итого: собственный капитал	1067	2177	40	3284	3284
Долгосрочные займы	0	50		50	50
Краткосрочные займы	10	30	60	100	100
Кредиторская задолженность	39	202	173	414	414
Поставщикам	10	200	100	310	310
Налоги, ЕСН и зарплата	2	2	1	5	5
НДС по неоплаченной продукции	27	0	72	99	99
Итого: заемный капитал	49	282	233	564	564
Итого: валюта баланса	1248	2118	482	3848	3848

Заключение

Реорганизация -- один из способов образования новых и прекращения деятельности действующих юридических лиц.

Реорганизация юридического лица осуществляется по решению учредителей и производится в одной из форм: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.

Передача прав и обязанностей реорганизуемой организации правопреемнику при реорганизации осуществляется на основании передаточного акта или разделительного баланса. Основная функция указанных документов состоит в том, чтобы определить какие права и обязанности и в каком объеме переходят к каждому из правопреемников.

Разделительный баланс следует рассматривать как совокупность документов, отражающих сведения о прошлом организации до реорганизации (годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий период), настоящем (акты, описи, перечни имущества и обязательств) и будущем (Правила распределения имущества, прав и обязанностей между реорганизуемым и выделяемыми обществами в период реорганизации).

Учредители сами определяют способ оценки имущества, передаваемого (принимаемого) при реорганизации фирмы - по остаточной, по текущей рыночной либо по фактической себестоимости.

Типовые формы передаточного акта и разделительного баланса законодательно не утверждены. Поэтому они могут быть составлены в произвольной форме.

Используя технологический принцип распределения имущества и применяя коэффициент долгового покрытия для оценки <справедливости> разделения имущества и обязательств, выбрав способ формирования уставного капитала выделенных обществ, были успешно разделены активы и обязательства ОАО «Вектор».

С помощью института реорганизации сохраняется стабильность гражданского оборота, обеспечивается правопреемство по всему комплексу прав и обязанностей в отношении третьих лиц, а следовательно, и прочность договорных и хозяйственных связей; максимально гарантируются права кредиторов; отпадает необходимость уплаты дополнительных налогов; сокращаются временные издержки, и производительный капитал остается целостным, не дробится между участниками юридического лица и не изымается из сферы производства. В итоге использование механизма реорганизации приводит к достижению значительного технического, организационного и финансового эффекта.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ;

2. Налоговый Кодекс РФ;

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995 (ред. от 31.10.2002);

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996г.;

5. Закон РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» № 948-1 от 22.03.91;

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» № 44н от 20.05.2003;

8. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. - Минск: ООО «Новое знание», 2001.

9. www.gosbudget.ru/

10. www.zonazakona.ru/

11. www.lawlibrary.ru/

12. www.klerk.ru/

Размещено на Allbest.ru

...