Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

10

Введение

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основная цель работы - изучить порядок учета основных средств.

Задачами данной курсовой работы являются изучение следующих аспектов бухгалтерского учета:

- Понятие, классификация и оценка основных средств

- Формы первичных документов по учету основных средств

- Амортизация основных средств

- Учет поступления (синтетический учет) основных средств

- Инвентаризация ОС

- Учет аренды имущества

- Учет выбытия ОС и доходных вложений

- Учет ремонтов ОС

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

основные средства учет стоимость амортизация имущество инвентаризация

Основные средства представляют собой часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего один год, или обычного операционного цикла, если он продолжительнее 12 мес. и, как правило, стоимостью не менее 10 000 руб. за единицу.

С 1 января 2006 г. активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ, если это предусмотрено в учетной политике предприятия (п. 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В соответствии с ПБУ 6/01 «учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

· объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

· объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

· объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока службы.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) или в книгах. Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

К основным средствам относятся:

¦ здания, сооружения;

¦ измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

¦ рабочий, продуктивный и племенной скот;

¦ инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

¦ транспортные средства;

¦ рабочие и силовые машины и оборудование;

¦ многолетние насаждения;

¦ внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость - стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету.

Источник поступления основных средств	Первоначальная стоимость
Приобретение за плату	Фактически произведенные расходы на приобретение, сооружение и изготовление: v суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; v расходы по доставке, монтажу, установке; v стоимость работ по договорам строительного подряда и иным договорам; v стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств; v регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; v таможенные пошлины и иные платежи; v не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; v вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; v иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Приобретение по договору мены	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей. Фактически произведенные расходы, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01
Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактически произведенные расходы, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01.
Дарение (безвозмездно)	Рыночная стоимость на дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Такой датой является дата, на которую объект принимается в состав вложений во внеоборотные активы. Фактически произведенные расходы, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01

Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат по покупке и расходов по доставке, монтажу и др. -- это первоначальная стоимость бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств слагается:

а) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств без налога на добавленную стоимость (НДС), если оно приобретено для производства продукции, не освобожденной от уплаты НДС;

б) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств плюс налог на добавленную стоимость, если в соответствии со ст. 170-172 Налогового кодекса НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:

¦ при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ; при производстве для собственных нужд товаров(работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (п. 2 ст. 170 НК РФ);

¦ при использовании основных средств для непроизводственных целей;

¦ при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

В производственно-хозяйственной деятельности предприятия одно и то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг) как освобожденной, так и не освобожденной от налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период (ст. 170 НК РФ).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:

¦достройки;

¦дополнительного оборудования;

¦реконструкции;

¦частичной ликвидации;

¦ модернизации;

¦переоценки.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства: увеличение его мощности, срока службы и т.п. Для определения этих понятий для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться письмом Минфина РСФСР от 29 мая 1984г. №80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий», Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утвержденными постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999г. №31.

Восстановительная стоимость - это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы между старой и переоцененной остаточной стоимостью объектов основных средств.

Результаты проведенной предприятием переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года (а не на отчетную дату предыдущего года -- 31 декабря).

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.

2. Формы первичных документов по учету основных средств

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы. Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. (в редакции от 2 июля 1999 г.) № 71а. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

- акт (накладную) приемки - передачи основных средств по форме №ОС - 1 - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС - 3 - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

- акт на списание основных средств по форме № ОС - 4 - для оформления операций по ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта);

- акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС - 4а - для оформления операций по ликвидации автотранспорта;

- инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС - 6 - для оформления пообъектного учета основных средств;

- акт о приемке оборудования по форме № ОС - 14 - для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

- акт приемки - передачи оборудования в монтаж по форме № ОС - 15 - для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

- акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС - 16 - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно:

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

3. Амортизация основных средств

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации (износа). Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство» либо

Д 23 «Вспомогательные производства» либо

Д 25 «Общепроизводственные расходы» либо

Д 26 «Общехозяйственные расходы» либо

Д 44 «Расходы на продажу» .

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

Линейный способ:Размещено на http://www.allbest.ru/

10

при данном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции.

Способ уменьшаемого остатка:Размещено на http://www.allbest.ru/

10

суть данного способа заключается в определении амортизации по остаточной стоимости объекта. Иными словами, каждый год величина амортизации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться за счет снижения остаточной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использованияРазмещено на http://www.allbest.ru/

10

: суть данного способа состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объектов на соответствующий коэффициент. Этот коэффициент представляет собой дробь, в числителе которой проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - суммарное число лет срока полезного использования.

Способ списания стоимости пропорциональноРазмещено на http://www.allbest.ru/

10

объему продукции (работ): сумма амортизации на единицу продукции определяется следующим образом: из первоначальной стоимости вычитают ликвидационную, а затем полученную разность делят на планируемый объем работы.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
метод	Формула
ЛИНЕЙНЫЙ	A =ПС/Т А -- годовая сумма амортизационных отчислений; ПС -- первоначальная стоимость объекта основных средств; Т -- срок полезного использования объекта основных средств
УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА	А=ОС/Т А -- годовая сумма амортизационных отчислений за текущий год; ОС -- остаточная стоимость объекта основных средств на начало текущего года (первоначальная стоимость минус сумма начисленных амортизационных отчислений); Т-- срок полезного использования объекта основных средств
СУММА ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ	Аm= (Т-m + 1) х ПС Am -- годовая сумма амортизационных отчислений за год т; ПС -- первоначальная стоимость объекта основных средств; Т -- срок полезного использования объекта основных средств; m -- номер года от начала срока использования объекта основных средств; Уi -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств
ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ	Аm = ПС х Оm Аm - годовая сумма амортизационных отчислений за год m; ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств; О план - предполагаемый объем выпуска продукции ( в натуральном измерителе); Оm - фактический объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) за год m.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Все организации без исключения могут использовать при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка коэффициент не выше 3, устанавливаемый в учетной политике организации по группе однородных объектов основных средств.

В течение всего срока полезного использования объекта основных средств применяется один и тот же способ начисления амортизации.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления амортизации. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Приобретенные книги, брошюры и т. п. издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения .

По объектам основных средств, полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, начисляется амортизация.

При начислении амортизации по объектам основных средств, полученным по договору дарения, на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 98 «Доходы будущих периодов»

субсчет 98-3 «Безвозмездные поступления»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Согласно ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам основных средств некоммерческих организаций. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки и объекты природопользования), объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям. Музейные предметы и коллекции включаются в состав Музейного фонда (см. ст. 3 Федерального закона от 26.05.1996 г. № 54-ФЗ «О музейном фонде РФ и музеях в РФ).

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

4. Учет ремонтов ОС

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятии производят капитальный, средний и текущий ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ.

Капитальный ремонт - всегда связан с приостановкой эксплуатации ремонтируемого объекта, сложность и количество работ зависит от вида объекта. Первичные документы, подтверждающие необходимость капитального ремонта - это дефектная ведомость или акт. Капитальный ремонт требует обязательного составления сметы.

Средний ремонт - ремонт, целью которого является продление межремонтного периода от текущего до капитального.

Текущий ремонт - связан с ежедневным техническим обслуживанием машин, оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Данный вид ремонта может быть связан с работами, включающими в себя: смазку, регулировку, замену отдельных частей и т.д.

В зависимости от способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ) и своими силами (хозяйственный способ).

Все затраты по ремонту относятся к текущим затратам.

В целях равномерного включения затрат по ремонту основных средств, предприятие создает резерв предстоящих расходов.

Выполненные ремонтные работы оформляются актом выполненных работ.

Отражение ремонта на счетах бухгалтерского учета:

- затраты по текущему и среднему ремонту могут быть списаны сразу на затраты Д 20,26,23,29,44 К 10,60,70,69

- создание резерва Д 20,26,23,29,44 К 96

- использование резерва по факту Д 96 К 10,60,70,69,76.

Помимо ремонта основные средства могут быть модернизированы и реконструированы.

Модернизация - внедрение передовой технологии, техники, механизация и автоматизация работ.

Реконструкция - переоборудование производств с целью увеличения производительных мощностей, улучшения условий труда и охраны окружающей среды.

Данные работы оформляются актом приемки-сдачи реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС3).

Так как эти работы увеличивают первоначальную стоимость объекта, то затраты отражаются через счет № 08, а затем уже с кредита счета №08 в дебет счета №01.

5. Инвентаризация ОС

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).

Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

-при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

-при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

-после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

-перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

-при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

-в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

Выявленные излишки основных средств приходуют. Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 -«Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

на сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

на сумму остаточной стоимости:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

При выявлении конкретных виновников на сумму рыночной стоимости объекта основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 -«Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» -- если производится удержание из заработной платы виновника недостачи;

Д 50 «Касса»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» -- если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 98 «Доходы будущих периодов»- субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

6. Учет аренды имущества

Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:

1.Текущая аренда

2.Финансовая аренда (лизинг)

1. Текущая аренда

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре. Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".

Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001 Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату. Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности.

По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю. Учет текущей аренды у арендодателя

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Переданы в аренду собственные основные средства	01	01
2	Начислена задолженность по арендной плате	76	90,91,98
3	Начислена амортизация, переданного в аренду имущества	20,91	02
4	Начислен НДС	90,91	68
5	Получена арендная плата от арендатора	51	76
6	Учтены затраты на капитальный ремонт переданного имущества, произведенные:
a)	Арендодателем	20,91	10, 70, 69, 23, 60
б)	Арендатором	20,26	76
7	Возвращено ранее переданное в аренду имущество	01	01

Учет текущей аренды у арендатора

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получено арендованное имущество	001	-
2	Начислена арендная плата (ежемесячно / за неск-ко месяцев)	20/97	76
3	Перечислена арендная плата арендодателю	76	51
4	Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные
a)	Арендатором	20,26,97	76
б)	Арендодателем	76	23, 60,97
5	Возвращено арендованное ранее имущество	-	001

2. Финансовая аренда (лизинг)

Согласно закону от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Лизинг бывает: финансовым (прямой) и операционным.Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

1. Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю

2. Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)

3. Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

· возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,

· возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,

· доход лизингодателя.

В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.

В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Учет операций у лизингодателя и лизингополучателя представлен в таблице:

	Учет у лизингодателя	Учет у лизингополучателя
Имущество на балансе у лизингодателя	При передаче имущества лизингополучателю, его стоимость с баланса не списывается, операция отражается внутренними записями по счету 03. Лизингодатель отражает затраты по лизинговой деятельности (амортизация, ремонт) на счете 20, а доходы по лизинговой деятельности - на счете 90. Задолженность лизингополучателя учитывается как задолженность покупателя. При возврате лизинговое имущество учитывается на счете 03, а если в дальнейшем его не планируется передавать в лизинг - переводится на счет 01.	Принятое имущество лизингополучатель учитывает за балансом как арендованные основные средства (счет 001).Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи (относятся на затраты производства или расходы будущих периодов) на субсчете к счету 76 "Лизинговые платежи". После окончания срока действия договора имущество возвращается лизингодателю и списывается с забалансового учета у лизингополучателя. Если договором предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, то имущество не возвращается, а после списания со счета 001, учитывается на счете 01 с одновременным начислением амортизации. Если выкуп произведен раньше, чем закончился договор, то лизингополучатель доначисляет задолженность по платежам.
Имущество на балансе у лизингополучателя	Лизинговое имущество списывается с баланса лизингодателя: сумма переданного имущества отражается на счете 91 и одновременно на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду". Далее в учете лизингодателя отражается начисление лизинговых платежей. Они в данном случае являются прочими доходами (счет 91).При возврате лизингового имущества лизингодатель приходует его на счете 03 и списывает с забалансового учета.	Лизингополучатель учитывает затраты по приобретению лизингового имущества у лизингодателя в составе капитальных вложений (счет 08 ) в корреспонденции с субсчетом "Арендные обязательства" к счету 76. Одновременно начисляется кредиторская задолженность по лизинговым платежам на субсчете "Лизинговые платежи" к счету 76. Лизингополучатель начисляет амортизацию лизингового имущества. Возврат имущества лизингополучатель отражает как выбытие собственных средств. Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.

Учет операций у лизингодателя

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретено лизинговое имущество	08	60,76
2	Учтен НДС по приобретенному имуществу	19	60,76
3	Принято на учет лизинговое имущество	03	08
4	Произведена оплата поставщикам	60,76	51
Если имущество остается на балансе лизингодателя:
5	Передано имущество лизингополучателю	03	03
6	Учтены затраты по лизинговому имуществу	20	02,10..
7	Списаны затраты по содержанию лизингового имущества	90	20
8	Начисление лизинговых платежей	62	90
9	Получение лизинговых платежей	51	62
10	Начисление НДС	90-3	68
11	Возвращено лизинговое имущество	03	03
Если имущество передается на баланс лизингополучателя:
12	Передано имущество лизингополучателю	91011	03-
13	Начисление лизинговых платежей	76	91
14	Получение лизинговых платежей	51	76
15	Начисление НДС	91	68
16	Возвращено лизинговое имущество
a)	Стоимость которого погашена не полностью	03	76
б)	Стоимость которого полностью погашена	03	91

Учет операций у лизингополучателя

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Если имущество остается на балансе лизингодателя:
1	Получено лизинговое имущество	001	-
2	Начисление лизинговых платежей (ежемесячно / за неск-ко месяцев)	20,26 (97)	76
3	Возвращено лизинговое имущество	-	001
4	Выкуплено лизинговое имущество после окончания договора	-0101	0010102
Если имущество остается на балансе лизингополучателя:
1	Приобретено лизинговое имущество у лизингодателя	08	76
2	Принято на учет лизинговое имущество	01	08
3	Начисление лизинговых платежей	76	76
4	Начисление амортизации	20,26	02
5	Возврат лизингового имущества	010291	010101
6	Выкуплено лизинговое имущество	0102	0102
7	Доначисление платежей при досрочном выкупе	76	76

7. Учет выбытия ОС и доходных вложений

Как предусмотрено п. 29 ПБУ 6/01, выбытие объектов основных средств происходит в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, а также в случае передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В большинстве случаев выбытие основных средств по Плану счетов 2000 г. отражается такими бухгалтерскими записями:

Дебет 91Кредит 01 --отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет 02Кредит 01 --отражена сумма амортизации списываемых основных средств;

Дебет 91Кредит 69, 70, 76 и др. --отражена сумма затрат на разборку, демонтаж основных средств;

Дебет 10Кредит 91 --оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств;

Дебет 62Кредит 91 --получена выручка от продажи основных средств, если данные операции не являются основным видом деятельности;

Дебет 91Кредит 68 --начислен НДС по проданным основным средствам;

Дебет 99Кредит 01;

Дебет 02Кредит 99 --отражено выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств.

Для учета списания основных средств возможно открытие к счету 01 субсчета «Выбытие основных средств». В таких случаях первоначальная (восстановительная) стоимость списывается записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие Кредит 01, субсчет «Первоначальная основных средств» (восстановительная) стоимость основных средств» а накопленная амортизация -- записью:

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

По окончании процедуры выбытия остаточную стоимость списывают на счет 91:

Дебет 91 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

В результате таких записей субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 закроется. Одновременно будет уменьшена сумма основных средств и увеличена сумма операционных расходов.

В налоговом учете при списании основного средства в состав налоговых расходов включают часть стоимости материалов, полученных при демонтаже этого объекта. Налоговые расходы исчисляют по следующей формуле

Р = М/х24%,

где Р -- стоимость материалов, по которой они будут включены в расходы при расчете налога на прибыль; М -- рыночная стоимость материалов, по которой они были оприходованы после ликвидации. В момент списания этих материалов ранее начисленный налог следует включить в расходы.

Аналогично отражают выбытие учитываемых на счете 03 зданий, помещений, оборудования и других ценностей, имеющих материально-вещественную форму, предоставляемых за оплату во временное пользование. При передаче лизингового имущества по договору лизинга, как и при списании такого имущества по другим причинам, может использоваться субсчет «Выбытие материальных ценностей» к счету 03. Операции по этому субсчету также развернуто переносят на счет 91.

8. Учет восстановления ОС

Восстановление объектов основных средств осуществляется путем ремонта, а также модернизации и реконструкции. Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить непосредственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20,44 и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (10, 50, 51, 60, 70 и др.).

Такой порядок учета рекомендуется при незначительных затратах текущий и профилактический ремонт, поскольку эти затраты несущественно влиять на конечный финансовый результат. для накапливания финансовых средств на осуществление крупно планового ремонта (в частности, ремонта прокатных станов, ценных и мартеновских печей).

Рассчитывают нормативы отчислений в этот фонд (на пять лет) нa основе оценки возможной стоимости подобного ремонта. Такой фонд учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». При его формировании указанный субсчет кредитуют с дебетованием счета 25 или 26.

При наличии ремонтного фонда затраты на проведение работ отражают, как правило, на активном счете 23. По дебету этого счета учитывают фактические затраты на ремонт собственных основных средств. Фактическую себестоимость законченных ремонтных работ списывают так:

Дебет 96, субсчет «Ремонтный фонд» Кредит 23.

Основанием для такой бухгалтерской проводки служит акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Он является также документом для соответствующей записи сумм затрат на ремонт в инвентарных карточках аналитического учета.

Сумму фонда, превышающую фактические затраты на ремонт, по окончании года, как правило, записывают отрицательными числами -- сторнируют. При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.

Сальдо по счету 23 (в части ремонта) может быть только дебетовым, что означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонту основных средств. В бухгалтерском балансе его показывают по статье «Незавершенное производство». При внезапном ремонте на крупные суммы (при отсутствии ремонтного фонда) затраты следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают в дебет счета 97, с которого их ежемесячно списывают на счета текущих затрат равными долями в течение срока, к которому они относятся.

Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией (включая затраты, производимые во время ремонта объектов основных средств), осуществляются за счет прибыли, поэтому они увеличивают первоначальную стоимость объекта. Одновременно в общем порядке отражают возрастание стоимости основных средств:

Дебет 01Кредит 08.

В технико-сметной документации на проведение ремонтных работ последние разделяют по источникам финансирования:

*текущий или капитальный ремонт -- за счет себестоимости;

*расходы по реконструкции (модернизации), в том числе по

установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем, --

за счет средств, направленных на капитальные вложения.

Следует обратить внимание на то, что приемка-сдача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов должна оформляться актом по форме № ОС-3. В акте выполненные работы разделяются на ремонт и реконструкцию (модернизацию).

Изложенная выше методика учета восстановления основных средств определена в ПБУ 6/01.

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств для целей налогообложения должны быть признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они произведены.

9. Учет основных средств в Филиале ОАО «Владтранском»

Выписка из приказа об учетной политике

Учет собственных основных средств

Учет основных средств в Филиале ОАО «Владтранском» ведется в соответствие с ПБУ 6/01, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.

Бухгалтерский учет объектов недвижимости, зарегистрированных в составе одного производственно-технологического комплекса, осуществляется в одном месте (на балансе филиала или АО).

Единицей бухгалтерского учета основных средс...