Ликвидационный баланс

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Ликвидация организации - это сложный процесс, порядок которого определяется законодательством РФ, т. к., механизм урегулирования требований кредиторов и исправления финансового состояния организации достаточно трудоемок. На современном этапе развития рыночной экономики в Российской Федерации ликвидация юридического лица может проводиться как в добровольном так и в принудительном порядке.

Актуальность темы курсовой работы связана с тем, что процесс составления ликвидационного баланса и прочего, необходимого при ликвидации организации, пакета документов, носит несколько иной характер, чем повседневный бухгалтерский учет и составление отчетности. Составление ликвидационного баланса обязательно проводится после инвентаризации. По окончании срока расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационного баланса (п. 2 ст. 63 ГК), хотя, как правило, его делает бухгалтер и утверждает - комиссия. Составление промежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается от составления квартального или годового баланса. О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию.

Цель курсовой работы - на примере действующего предприятия рассмотреть порядок и методы составления ликвидационного баланса.

Объектом исследования является действующая организация - Общество с ограниченной ответственностью «ИНВАТЕХ», основным видом деятельности которого является оптовая торговля алмазным инструментом для камнеобработки и строительства.

Ниже представлен перечень задач, решение которых необходимо для достижения поставленной цели.

- дать определение понятию ликвидация организации;

- рассмотреть виды ликвидационных процессов и их этапы;

- определить цель и назначение ликвидационной отчетности - баланса;

- изучить форму, порядок и требования законодательства к оформлению промежуточного ликвидационного баланса;

- на примере действующего предприятия сформировать рассмотреть порядок формирования ликвидационного баланса.

Предметом исследования являются данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «ИНВАТЕХ» за 2009 год.

Структура курсовой работы обусловлена перечнем задач и содержит: введение, пять вопросов, раскрывающие теоретические, методологические и практические аспекты темы курсовой работы, заключение, список литературных источников и приложения в виде схем и данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «ИНВАТЕХ».

Для написания курсовой работы была использована литература таких авторов, как: Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, Р.В. Рязанцев и В.Д. Новодвосркий.

1. Понятие ликвидации организации, виды ликвидации

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, обладает правоспособностью, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Правоспособность юридического лица подразумевает наличие гражданских прав, соответствующих предусмотренным в его учредительных документах целям деятельности и связанных с этой деятельностью обязанностей. Юридическое лицо может быть ограничено в правах только в случаях и в порядке, прямо предусмотренных законом. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения ликвидации. Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Юридическое лицо может быть ликвидировано как в добровольном, так и в принудительном порядке. В добровольном порядке юридическое лицо ликвидируется по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, и достижением цели, ради которой оно создано. Кроме того, юридическое лицо может объявить о своем банкротстве и добровольной ликвидации.

В принудительном порядке юридическое лицо ликвидируется по решению суда в случаях:

1) грубого нарушения закона при создании (нарушении носит неустранимый характер);

2) осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом;

3) иных неоднократных или грубых нарушениях закона или иных правовых актов;

4) систематического осуществления общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям (налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о признании недействительной государственной регистрации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ (пп.16 п.1 ст. 31 НК РФ);

5) признания судом юридического лица банкротом.

Требование о ликвидации юридического лица по перечисленным основаниям может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому законом предоставлено право на предъявление подобного требования.

В случае признания судом регистрации юридического лица недействительной, ликвидация данного лица осуществляется по решению его учредителей (участников) или органа, уполномоченного на то учредительными документами. Подобная ликвидация не относится к добровольной. Налоговый (регистрирующий) орган согласно ст. 25 Федерального закона от 08.08.2001 г., № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона или иных правовых актов, если нарушения носят неустранимый характер.

Также в случае неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов государственной регистрации юридических лиц. Кроме того, налоговые органы вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей (налогов и сборов) (ст. 6 Федерального закона от 08.01.98 г., № 6-ФЗ «О несостоятельности - банкротстве»). В этом случае налоговые органы по отношению к должникам являются кредиторами.

Для каждой формы организации установлены общие и индивидуальные основания принудительной ликвидации юридического лица. Рассмотрим правила принудительной ликвидации хозяйственных обществ, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью, установленные Гражданским Кодексом РФ и соответствующими законами об этих обществах.

Общество с ограниченной ответственностью, число участников которого превысило предел, установленный Федеральным законом от 08.02.98 г., № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», подлежит преобразованию в акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока - ликвидации в судебном порядке.

Уставный капитал общества на момент его регистрации должен быть оплачен участниками не менее чем на половину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала оплачивается участниками общества в течение первого года его деятельности.

При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Общество с ограниченной ответственностью относится к юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права.

Принятие решения о ликвидации общества относится к исключительной компетенции общего собрания его участников (ст. 33 14-ФЗ). Решение по вопросу о ликвидации общества должно приниматься всеми его участниками единогласно.

В случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество с ограниченной ответственностью должно объявить об уменьшении своего уставного капитала или принять решение о ликвидации (ст. 20 14-ФЗ). Решение об уменьшении уставного капитала является обязательным и подлежит регистрации в установленном порядке. Однако налоговый орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, вправе отказать во внесении в учредительные документы изменений, связанных с уменьшением уставного капитала общества, при отсутствии доказательств уведомления об этом его кредиторов (копий извещений, газетной публикации и т. п.).

В этом случае уменьшение уставного капитала следует считать несостоявшимся. Для общества же наступают последствия, предусмотренные в п. 5 ст., 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», и оно будет рассматриваться как лицо, намеренно не принимающее решения об уменьшении своего уставного капитала или ликвидации в разумный срок. Налоговый орган, в свою очередь, вправе предъявить требование в суд о ликвидации юридического лица.

Решение общего собрания участников общества о его добровольной ликвидации и назначении ликвидационной комиссии принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества. Учредители (участники) общества или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 08.02.1998 г., № 14-ФЗ.

При добровольной ликвидации завершение дел общества возлагается на ликвидационную комиссию, которая после назначения становится единственным органом, имеющим право действовать от имени общества, в том числе и выступать в суде.

Персональный состав ликвидационной комиссии определяется по согласованию с органом государственной регистрации, то есть налоговым органом по месту регистрации общества.

Субъектом правоотношений остается общество, находящееся в состоянии ликвидации, поэтому все сделки, заключаемые в данный период от его имени, должны содержать указание, что общество находится в состоянии ликвидации.

Члены ликвидационной комиссии несут ответственность за вред, причиненный их действиями в процессе ликвидации юридического лица. Задачей ликвидационной комиссии (ликвидатора) является завершение деятельности общества в установленный срок с наименьшим ущербом для его контрагентов, учредителей или участников.

Общий порядок ликвидации юридического лица установлен ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о его ликвидации, уведомляют регистрирующий орган о формировании ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора. Кроме того, они обязаны уведомить регистрирующий орган о составлении промежуточного ликвидационного баланса по формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 г., № 439:

- «Заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией» № Р16001;

- «Уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица» № Р15001;

- «Уведомление о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора» № Р15002;

- «Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица» № Р15003.

2. Этапы ликвидационного процесса

Ликвидационный процесс проходит в несколько этапов:

1. Сообщение о принятом решении регистрирующему органу, осуществившему государственную регистрацию данного лица. Регистрирующий орган направляет для внесения в единый государственный реестр сведения о том, что лицо находится в процессе ликвидации, а также уведомляет об этом налоговые органы, органы статистики, внебюджетные государственные фонды.

2. Назначение ликвидационной комиссии (ликвидатора) учредителями (участниками) лица или органом, принявшим решение о ликвидации, по согласованию с регистрирующим органом.

3. Публикация о ликвидации в органах печать, в которых обычно публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц. В публикации должны быть отражены:

- наименование ликвидируемого юридического лица;

- дата принятия решения о ликвидации;

- кто принял решение о ликвидации;

- идентификационный номер налогоплательщика и номер ликвидируемого лица в реестре;

- порядок и срок заявления требований кредиторами;

- способ связи с ликвидационной комиссией (адрес, телефон, факс).

4. Переоформление банковской карточки с образцами подписи лиц, имеющих право распоряжаться находящимися на счету денежными средствами, на руководителя и членов ликвидационной комиссии.

5. Сообщение о ликвидации налоговому органу и внебюджетным фондам в трехдневный срок со дня принятия решения.

6. Формирование активов и пассивов организации. С этой целью ликвидационной комиссией выявляются кредиторы (последние обязательно письменно уведомляются о ликвидации должника), принимаются меры к получению дебиторской задолженности, проводится инвентаризация имущества.

7. Выход из состава участников других юридических лиц.

8. Увольнение работников в соответствии с требованиями, предусмотренными трудовым законодательством.

9. Составление промежуточного ликвидационного баланса по окончании срока, отведенного кредиторам для требований. Баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации. Согласовывается с органом, осуществляющим государственную регистрацию. Баланс должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных кредиторами требований и результат их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс подтверждает своевременность обращения соответствующего кредитора с требованием. Удовлетворение требований кредиторов начинается со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения баланса.

10. Если денежных средств организации не достаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

11. Снятие с учета в налоговом органе (ст. 84 НК РФ) и внебюджетных фондах.

12. Расчеты с кредиторами за счет имеющихся у лица денежных средств, а также из сумм, вырученных от продажи имущества в порядке, установленном ст. 64 ГК РФ.

13. Составление ликвидационного баланса, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица ил органом, принявшим решение о ликвидации. Балан должен быть согласован с регистрирующим органом.

14. Представление согласованного ликвидационного баланса в налоговый орган для получения справки об отсутствии задолженности перед бюджетом.

15. Закрытие банковских счетов с уведомлением об этом налогового органа.

16. Аннулирование идентификационных кодов в органах статистики.

17. Представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию (Министерство РФ по налогам и сборам), следующих документов:

а) заявления с подтверждением соблюдения порядка ликвидации, завершения расчетов и согласования вопросов ликвидации с соответствующими государственными органами;

б) ликвидационного баланса;

в) документа об оплате государственной пошлины.

Государственная регистрация ликвидации осуществляется по месту нахождения ликвидируемого юридического лица в срок, не превышающий пяти рабочих дней.

Ликвидация организации и индивидуального предпринимателя считается завершенной, а указанные субъекты предпринимательского права прекратившими свое существование после внесения записи об этом в государственный реестр.

3. Понятие, цель, назначение ликвидационного баланса

Ликвидационный баланс - отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние ликвидируемого предприятия на дату, с которой оно прекращает сове существование как юридическое лицо. Показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода, в течение которого оно должно было взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами и банками.

Цель составления ликвидационного баланса - уточнение реального финансового положения ликвидируемой организации.

На основании ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимость своих активов и решает, как их выгоднее реализовать.

Все необходимые для баланса данные готовит бухгалтерия ликвидируемой организации. При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в который включатся:

- перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

- перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

- перечень объектов незавершенного капитального строительства не установленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости;

- перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса;

- перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

- перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов;

- в том числе указываются товары отгруженные;

- расчеты с дебиторами: за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами;

- авансы, выданные поставщиками и подрядчиками;

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;

- перечень требований, предъявленных кредиторам ликвидируемого юридическому лицу с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.

Несмотря на то, что промежуточный ликвидационной (в отличие от ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем, на основании п. 2 ст. 63 ГК РФ, будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией.

Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества) не нужно.

Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями (участниками) организации и согласовывается с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо. Для этого в налоговую инспекцию представляют Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса. Форма Уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 года № 439.

Промежуточный ликвидационный баланс - это баланс ликвидируемой кредитной организации, который составляется после окончания срока для предъявления требований кредиторов, установленного ликвидационной комиссией в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, и который содержит сведения о составе имущества ликвидируемой кредитной организации, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

После окончания срока предъявления кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Промежуточный ликвидационный баланс это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъявленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией. Промежуточного ликвидационный баланс составляется с целью уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации. Промежуточный ликвидационный баланс даёт возможность организации определить реальную стоимость своих активов и решить, как их выгоднее реализовать.

Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органами принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Ликвидационный баланс составляется с целью уточнить реальное финансовое положение ликвидируемой организации. На основании ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимость своих активов и решает, как их выгоднее реализовать.

Все необходимые данные для баланса готовит бухгалтерия ликвидируемой организации.

При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н.

4. Форма, порядок и требования к оформлению промежуточного ликвидационного баланса

Для составления промежуточного ликвидационного баланса данных типовой формы баланса недостаточно - для формирования представления о финансовом положении организации требуются дополнительные показатели. По каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть данные за два отчетных периода, причем они будут в некоторой степени несопоставимы, так как обязательства сгруппированы не по срочности погашения, а в зависимости от установленной Законом очередности их погашения.

Следовательно, данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.

Активы отражают по стоимости, реальной к взысканию или реализации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимого оценщика.

Особенно это важно, если проведенная инвентаризация и оценка активов свидетельствуют о существенном снижении их стоимости по сравнению с балансовой величиной. При стоимостной оценке активов в целях составления промежуточного баланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», позволяющие дать наиболее объективную картину имущественного положения предприятия. Например, если продажа части активов показала, что расчет цены реализации не был обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки. Ценные бумаги отражаются с учетом котировок.

Наступление событий, делающих взыскание дебиторской задолженности сомнительным (признание дебитора банкротом, невозможность взыскания долга денежными средствами), позволяет показать дебиторскую задолженность с учетом дисконта, что способствует реальной оценке влияния данного события на результаты конкурсного производства. Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе.

Однако впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учет задолженности для обеспечения полноты взыскания.

Важные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в конкурсную массу, и на них не может быть обращено взыскание в погашение кредиторской задолженности. Следовательно, данные объекты не должны включаться в промежуточный баланс независимо от момента передачи их местным органам власти.

При составлении промежуточного ликвидационного баланса должны быть закрыты счета по учету добавочного капитала, резервного капитала, фондов, резервов, нераспределенной прибыли, использования прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину появления которых не удалось установить, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов.

Суммы этих списаний, как показывает практика, просто не окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счета 80 «Прибыли и убытки».

Налог на добавленную стоимость, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.

Необходимо выяснить наличие и состояние банковских счетов предприятия и закрыть все из них кроме одного, выступающего в качестве основного счета должника в ходе конкурсного производства.

Документом, подтверждающим полномочия конкурсного управляющего по распоряжению счетом, является решение или определение суда о признании предприятия банкротом и о назначении конкурсного управляющего. В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые на за балансовых счетах.

Это имущество передается владельцам, а за балансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров.

После завершения рассмотрения требований кредиторов следует организовать учет задолженности в разрезе очередности погашения.

Промежуточный ликвидационный баланс не является достаточно прозрачным для пользователей, так как содержит множество корректировок для отражения специфики структуры активов и пассивов предприятия-банкрота. В связи с этим целесообразно к пояснительной записке приложить следующие документы, позволяющие кредиторам более полно понять процедуру составления баланса и имущественное положение должника:

- реестр требований кредиторов;

- сведения о составе активов предприятия.

Необходимыми реквизитами данных документов должны являться:

- реестра требований кредиторов - наименование кредитора;

- заявленная сумма требования;

- признанная сумма требования;

- документы, подтверждающие размер задолженности;

- примечание (наличие исков, перспективы из рассмотрения);

- сведений о составе активов - наименование имущества (дебитора);

- балансовая стоимость имущества (сумма дебиторской задолженности);

- стоимость, реальная к продаже или взысканию, в оценке ликвидационной комиссии.

Подготавливая документы к составлению ликвидационного баланса, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия на стадии его ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей.

5. Формирование ликвидационного баланса на примере действующей организации - ООО «ИНВАТЕХ»

Общество с ограниченной ответственностью «ИНВАТЕХ» было создано группой учредителей 2 марта 2001 года.

Юридический адрес:

Фактический адрес:

Основным видом деятельности ООО «ИНВАТЕХ» являлась деятельность по оптовой торговле алмазным оборудованием для камнеобработки и строительства.

Ответственность за организацию деятельности ООО «ИНВАТЕХ» и бухгалтерского учета лежит на генеральном директоре организации - Безнос С.В., ответственным за своевременность и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской и налоговой отчетности законодательству РФ является главный бухгалтер - Ю.М. Шулениной. Учетная политика организации на 2009 год составлена в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, в редакции от 26.03.2007 г.), Положения по бухгалтерскому Учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н).

Пятого апреля 2009 года на общем собрании участников было принято единогласное решение о добровольной ликвидации организации по причине потери интереса собственников к деятельности, ею осуществляемой и, в связи со специфичностью деятельности, невозможностью продать бизнес. На общем собрании выносились следующие вопросы: принятие решения о ликвидации; назначение ликвидационной комиссии и избрание председателя ликвидационной комиссии; порядок и сроки ликвидации, в т. ч., уведомление кредиторов о ликвидации.

Численность и персональный состав ликвидационной комиссии не были урегулированы уставом организации, поэтому в соответствии с п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 г., № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Общим собранием учредителей было принято решение о составе ликвидационной комиссии, в которую вошли генеральный директор, главный бухгалтер и руководители структурным подразделений в количестве 8 человек во главе с управляющим ликвидационной комиссией - генеральным директором ООО «ИНВАТЕХ» Безнос С.В. Необходимо отметить, что порядок оплаты работы членов ликвидационной комиссии законодательством не установлен, поэтому было принято решение о выплате участникам ликвидационной комиссии вознаграждения в сумме среднемесячного заработка начальника подразделения. Расходы, связанные с продолжением функционирования юридического лица, в отношении которого принято решение о ликвидации, с работой ликвидационной комиссии, с конкурсным производством, с выплатой вознаграждения арбитражному или конкурсному управляющему, и судебные издержки должны покрываться за счет имущества ликвидируемого лица вне очереди (п. 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.96 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ»).

Добровольная ликвидация производится на основании Гражданского Кодекса (ст. 61-64 части 1) и федеральных законов: «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

В соответствии с п. 1 ст. 62 ГК РФ учредители ООО «ИНВАТЕХ» в трехдневный срок с даты принятия решения о ликвидации представили в регистрирующий орган (налоговую инспекцию по Советскому району города Липецка) следующий пакет документов для того, чтобы регистрирующий орган внес в единый государственный реестр юридического реестра юридических лиц запись о том, что ООО «ИНВАТЕХ» находится в процессе ликвидации:

1. Уведомление о ликвидации;

2. Уведомление о формировании ликвидационной комиссии;

3. Протокол (решение) общего собрания о ликвидации и избрании ликвидационной комиссии.

Отметим, что с этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает указанное юридическое лицо, или государственная регистрация юридических лиц, которые возникают в результате его реорганизации.

Затем ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, публикацию о ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами.

Предположим, что в средствах массовой информации сообщение о ликвидации ООО «ИНВАТЕХ» было опубликовано 15 апреля 2009 года, а срок предъявления имущественных исков - 2 месяца со дня публикации, т. е., до 15 июня 2009 года.

Для формирования представления об имущественном состоянии организации на 05.04.2009 года рассмотрим остатки по счетам главной книги ООО «ИНВАТЕХ» в Таблице 1:

Таблица 1. - «Остатки по счетам Главной книги ООО «ИНВАТЕХ» на 05.04.2009 г.»:

№ счета	Наименование счета	Сумма, тыс.руб.
01	Основные средства	9080
02	Амортизация основных средств	630
10	Материалы	3
41-2	Товары в розничной торговле	456
50	Касса	4
51	Расчетные счета	79
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сальдо по Кт)	898
62	Расчеты с покупателями и заказчиками (сальдо по Дт)	457
68	Расчеты по налогам и сборам (сальдо по Кт)	144
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (сальдо по Кт)	39
70	Расчеты с персоналом по оплате труда (сальдо по Кт)	52
80	Уставный капитал	10010
84	Нераспределенная прибыль	47
97	Расходы будущих периодов	172

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов, письменно уведомляет их о ликвидации юридического лица и сверяет сальдо на 05.04.2009 года заверенными актами сверки.

Далее, на основе проводимой под контролем руководителя ликвидационной комиссии инвентаризации имущества по состоянию на 05.04.2009 г., составляется начальный ликвидационный баланс.

В ходе инвентаризации учетные данные были подтверждены фактическим наличием имущества организации: основных средств, товаров, денежных средств в кассе и на счетах в банках, дебиторской и кредиторской задолженности.

По данным учета и результатов инвентаризации создается начальный агрегированный ликвидационный баланс ООО «ИНВАТЕХ» на 05.04.2009 года в Таблице 2 (строки, по которым показатели отсутствуют - не приводятся):

Таблица 2. - Начальный ликвидационный баланс ООО «ИНВАТЕХ» на 05.04.2009 года:

Актив	Код показателя	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	120	10 010
ИТОГО по разделу I	190	10 010
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210	631
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	3
готовая продукция и товары для перепродажи	214	456
расходы будущих периодов	216	172
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	466
в том числе: покупатели и заказчики	241	457
Денежные средства	260	83
ИТОГО по разделу II	290	1 180
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	11 190
Пассив
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	10 010
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	47
ИТОГО по разделу III	490	10 057
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность в том числе:	620	1 133
- поставщики и подрядчики	621	898
- задолженность перед персоналом организации	622	52
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	39
- задолженность по налогам и сборам	624	144
ИТОГО по разделу V	690	1 133
БАЛАНС	700	11 190

Составление промежуточного ликвидационного баланса сводится к оценке имущественной массы, подлежащей распределению между кредиторами и собственниками организации. Поскольку окончание срока предъявления имущественных исков дл кредиторов приходится на 15 июня 2009 г., промежуточный ликвидационный баланс будет составляться на 15.06.2009 г.

Для его формирования необходимо исключить те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи. По данным ООО «ИНВАТЕХ» списанию на счет прочих расходов подлежат: издержки обращения на остаток товаров и расходы будущих периодов, суммы накопленной амортизации по основным средствам - на счета основных средств:

- Дт 91-2: Кт 97 - 172 тыс. руб. - списывается право пользования программным обеспечением;

- Дт 02: Кт 01 - 930 тыс. руб. - списывается сумма накопленной амортизации по основным средствам.

Следующим этапом составления промежуточного ликвидационного баланса необходимо провести уценку активов, подлежащих продаже (переуступке) для погашения требований кредиторов.

Ликвидационная стоимость активов определяется руководителем ликвидационной комиссии на основе информации и текущих рыночных ценах на идентичные активы с учетом ограничения сроков их реализации (для определения такой стоимости можно воспользоваться услугами сторонних организаций).

Руководителем ликвидационной комиссии ООО «ИНВАТЕХ» было принято решение о том, что уценка активов производиться не будет.

Так как в ликвидационном балансе отсутствует разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные независимо от сроков их погашения, все иски должны быть удовлетворены до исключения ООО «ИНВАТЕХ» из Государственного реестра.

Классификацию задолженности удобнее всего проводить по данным очередности в соответствии с ГК РФ, при этом следует обратить внимание, что иски, не заявленные в срок, подлежат урегулированию в последнюю очередь.

К обязательствам первой очереди относятся обязательства перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью, таковых у ООО «ИНВАТЕХ» нет. Ко второй очереди относятся задолженности перед персоналом по оплате труда и выходных пособий (по данным учета она составляет 52 тыс. руб.). Третья очередь - обязательства, обеспеченные залогом имущества (по данным учета - таковые отсутствуют).

Четвертую очередь составляют суммы, причитающиеся оплате в бюджет и внебюджетные фонды (144 тыс. руб. и 39 тыс. руб.).

К пятой очереди относятся остальные обязательства.

Вне очереди подлежат погашению долги по судебным издержкам, по оплате вознаграждения ликвидатору и по текущим коммунальным платежам, возникшим в период ликвидации (нулевая очередь).

В Таблице 3 представлена структура обязательств ООО «ИНВАТЕХ» с указанием очередности срока платежа.

Общая сумма обязательств, учитываемая по Дт счета 91-2 «Прочие расходы» и Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» составляет 1181 тыс. руб.

Таблица 3. - Реестр кредиторов ООО «ИНВАТЕХ» на 15.06.2009 года:

№ п/п	Наименование кредитора	Размер обязательств, тыс. руб.	Очередь
		По данным учета	Предъявленный кредиторам
1	Работники организации (по списку)	52	52	2
2	Бюджет	144	144	4
3	Фонд социального страхования, пенсионный фонд	52	52	4
4	Поставщики товаров, работ, услуг (по списку)	898	898	5
5	Ликвидатор и прочие внеочередные (по списку)	35	35	0

Далее, на основе реестра кредиторов, формируются бухгалтерские проводки по реструктуризации обязательств ООО «ИНВАТЕХ».

При этом суммы задолженности подлежат списанию с соответствующих счетов на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, классифицированных в зависимости от очередности платежа.

Предположим, что все кредиторы предъявили свои иски в срок, соответственно требований, не принадлежащие к определенной очереди, у организации нет:

- Дт 70: Кт 76-2 - 52 тыс. руб. - списывается задолженность персоналу;

- Дт 68: Кт 76,4 - 144 тыс. руб. - списывается задолженность перед бюджетом;

- Дт 60: Кт 76-5 - 898 тыс. руб. - списывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

- Дт 76: Кт 76-0 - 35 тыс. руб. - списывается задолженность перед ликвидационной комиссией и прочие обязательства нулевой очереди.

Закрытие операционно-результатных и финансово-результатных счетов и реструктуризация капитала являются заключительным этапом формирования промежуточного ликвидационного баланса на 15.06.2009 года. Промежуточный ликвидационный баланс ООО «ИНВАТЕХ» представлен в Таблице 4 (строки, по которым числовые показатели отсутствуют, не приводятся):

Таблица 4. - «Промежуточный ликвидационный баланс ООО «ИНВАТЕХ»:

Из промежуточного ликвидационного баланса видно, что имущества, отраженного в активе, недостаточно для покрытия всех обязательств перед кредиторами.

Заключительный ликвидационный баланс, характеризующий имущественное положение ООО «ИНВАТЕХ» на дату завершения процедуры ликвидации (15 июня 2009 года).

В случае если имущество, направляемое на погашение заявленных обязательств, было реализовано по цене ниже (выше) ликвидационной стоимости, разница полежит урегулированию по статье «Иски капитала», т. е., увеличит (уменьшит) ее.

Заключение

Цель составления ликвидационного баланса - уточнение реального финансового положения ликвидируемой организации. На основании ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимость своих активов и решает, как их выгоднее реализовать. Все необходимые данные для баланса готовит бухгалтерия ликвидируемой организации.

При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06 июля 1999 года № 43н.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в который включается:

- перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

- перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

- перечень объектов незавершенного капитального строительства и не установленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости;

- перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса;

- перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

- перечень запасов, затрат, денежных средств и других запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов;

- в том числе указываются товары отгруженные;

- расчеты с дебиторами: за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами;

- авансы, выданные поставщиками и подрядчиками;

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;

- перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемого юридическому лицу с указанием наименования кредитора (в порядке очередности) суммы задолженности, решения об удовлетворении.

В курсовой работе рассмотрены основные теоретические и методологические аспекты ликвидационного баланса. Отдельным вопросом изучены этапы ликвидации юридического лица - ООО «ИНВАТЕХ», порядок составления промежуточного ликвидационного баланса и формирования окончательного ликвидационного баланса.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: НОРМА-ИНФРА. 1999 года.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - М.: «Ось-89», 2000 года.

3. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21 ноября 1996 года (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 30 июня 2003 года №123-ФЗ).

4. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ.

5. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Федеральный закон от 08 июля 2001 года № 129-ФЗ.

6. «О несостоятельности (банкротстве)». Федеральный закон от 08 августа 1998 года № 6-ФЗ.

7. «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей». Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 года № 439.

8. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ». Постановление Пленума Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда от 01 июля 1996 года № 6/8. ликвидационный бухгалтерский учет

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года № 106н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.99г. № 43Н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г., № 56н.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина от 31 октября 2000 года №94н.

14. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для ВУЗов - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 304 с.

15. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, М.С. Крашенникова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-476 с.

16. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л., Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. /В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. - СПб.: Питер, 2003., - 224 с.

17. Рязанцев Р.В., 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация. Секреты работы. / Под ред. Рязанцева Р.В. - СПб.: БХВ-Петербург, 2004. - 624 с.

Размещено на Allbest.ru

...