Бухгалтерская отчетность организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Целью курсовой работы является изучение состава и техники составления приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на основе предприятия ООО «Бейкер».

Предметом исследования выступают отдельные формы бухгалтерской отчетности («Отчет об изменениях капитала» - форма № 3, «Отчет о движение денежных средств» - форма № 4, «Приложение к бухгалтерскому балансу» - форма № 5).

Объект исследования ООО «Бейкер» - общество с ограниченной ответственностью.

Основным видом деятельности предприятия являются производство хлебобулочных изделий. Ведение бухгалтерского учета осуществлялось специализированной организацией ООО «Аудит-Партнер». Бухгалтерский учет предприятия осуществляется с применением компьютерной формы учета, с использованием бухгалтерской программы «1С». Задачи курсовой работы: изучить содержание и структуру пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, рассмотреть порядок заполнения отчетов на примере ООО «Бейкер»

Информационной базой для выполнения данной работы послужили законодательные и нормативные документы, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерской отчетности, а также информационно - правовая система «Консультант».

1. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1.1 Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала

В состав пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках включается Отчет об изменениях капитала (форма № 3), который содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала с разделением по причинам.

В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

- уставный (складочный) капитал организации;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Информацию о наличии и изменениях капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы хозяйственные товарищества и общества. В первую очередь речь идет об акционерных обществах и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные учреждения отчет об изменениях капитала представлять не обязаны.

Форму № 3 имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Форма № 3 включает три раздела:

1) Изменения капитала;

2) Резервы;

3) Справки.

Раздел I «Изменения капитала».

В этом разделе отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации. Все названия составляющих собственного капитала представлены соответственно в графах 3-6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала.

При заполнении формы № 3 нужно отразить данные за два года - предыдущий и отчетный.

Раздел I построен по балансовому принципу:

Сальдо на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год - Уменьшение каждой составляющей капитала за год = Сальдо на конец года.

Форма раздела показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Уставный капитал (графа 3).

Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал».

По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на конец года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен.

По строкам расписывают, за счет чего увеличивался капитал.

А именно за счет:

- дополнительного выпуска акций;

- увеличения их номинальной стоимости;

- реорганизации юридического лица (присоединения, слияния).

Если уставный капитал был уменьшен, имеются дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал», и в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое изменение может произойти за счет:

- уменьшения количества акций, долей в результате изъятия вкладов участниками;

- аннулирования собственных акций, долей;

- уменьшения уставного капитала до величины чистых активов;

- реорганизации юридического лица (выделения, разделения).

Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

Добавочный капитал (графа 4).

Для заполнения этой графы используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Увеличение добавочного капитала может произойти за счет:

- до оценки основных средств;

- получения эмиссионного дохода;

- получения положительных курсовых разниц при внесении в уставный капитал вклада в иностранной валюте.

Уменьшается добавочный капитал, если:

- произошла уценка ранее до оценивавшихся основных;

- списывается объект основных средств, который ранее был до оценен;

- средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала.

Графу «Добавочный капитал» при необходимости рекомендуется разбить на две части - «Эмиссионный доход» и «До оценка активов», учитывая разный характер их образования и использования.

Особенность графы «Добавочный капитал» в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года. Если в результате переоценки сумма добавочного капитала уменьшилась, то ее отражают в круглых скобках.

Статья «Результат от пересчета иностранных валют» заполняется организациями, в составе учредителей которых имеются учредители-нерезиденты, которые вносили средства в уставный капитал в иностранной валюте. В этом случае формирование уставного капитала ведется в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств (п. 9 ПБУ 3/2000). В связи с этим возможно формирование разницы между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, отраженной на дату регистрации фирмы.

Резервный капитал (графа 5).

Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами (в акционерных обществах - не менее 5% уставного капитала).

По данной графе приводится величина резервного капитала на начало и конец года, отчисления в резервный капитал и его использование в предыдущем и отчетном годах.

Увеличивается резервный капитал при осуществлении отчислений в него за счет средств чистой прибыли.

Использовать средства резервного капитала в пределах установленных законодательством размеров в акционерных обществах можно на покрытие убытков, погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств.

Если резервный капитал был сформирован в акционерных обществах в размерах, превышающих 5% уставного капитала, или он был создан в организациях других организационно-правовых форм, то его использование происходит на те цели, которые оговорены в уставе или в решении собрания учредителей по факту создания резервного капитала. Например, резервный капитал может быть направлен на дивидендные выплаты при отсутствии или нехватке чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6).

В графе 6 приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

- изменения в учетной политике;

- результат от переоценки объектов основных средств.

В строке «Изменения в учетной политике» указывается изменение прибыли организации в связи с изменением учетной политики.

Оценка последствий изменения учетной политики производится не системно, без отражения на счетах бухгалтерского учета в стоимостном выражении как минимум за два года.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.

Сумма до оценки основных средств отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» только в одном случае: если в результате переоценки до оценено основное средство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

- основное средство переоценивается впервые;

- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

- уценено основное средство, которое было до оценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей до оценки основного средства.

В графе 6 отражаются также показатели, приводящие к увеличению или к уменьшению нераспределенной прибыли:

- чистая прибыль;

- дивиденды;

- отчисления в резервный фонд;

- увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.

По свободной строке можно указать другие направления расходования прибыли, определенные общим собранием учредителей (участников) организации (например, социальное развитие коллектива, выплату материальной помощи, премий и т. д.).

Итого (графа 7).

В этой графе подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.

Для этого надо сложить данные граф 3-6 по данной строке Отчета. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Раздел II «Резервы».

Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток резерва на начало года + Поступило, отчислено в резерв - Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не отражаются, а лишь вычитаются из сумм соответствующих статей. Поэтому единственным источником информации об оценочных резервах является Отчет об изменениях капитала.

Статья «Резервы предстоящих расходов» включает данные о движении резервов, которые создаются для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Организации вправе создавать, в частности, следующие резервы предстоящих расходов:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;

- на ремонт основных средств;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов расходов по обычным видам деятельности.

В графах 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, графа 4) или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа 5). Переносимые на следующий год неиспользованные суммы резервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце отчетного года инвентаризации. Как правило, резервы предстоящих расходов формируются на год, поэтому начальных и конечных остатков не имеют. Но резерв на ремонт основных средств может иметь переходящие на следующий год остатки в связи с неравномерностью проведения ремонтных работ. Порядок создания резервов и факт наличия переходящих остатков оговариваются в приказе об учетной политике организации.

Раздел «Справки».

В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года.

Чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации. Успешно развивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной организации чистые активы снижаются, так как убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен чистыми активами.

В том случае, если чистые активы снизятся настолько, что окажутся ниже уставного капитала, организация будет обязана снизить уставный капитал до их величины. Это связано с тем, что уставный капитал должен быть обеспечен собственными средствами как гарант минимальной платежеспособности организации.

Определение величины чистых активов для отражения в Отчете об изменениях капитала производится по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года.

Если в результате снижения уставного капитала он выйдет за минимально допустимые законодательством Российской Федерации границы, то организация должна быть ликвидирована. Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках. В разделе «Справки» также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. Эти данные заполняются с учетом требований «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 и «Доходы организации» ПБУ 9/99.

1.2 Информационная сущность отчета о движении денежных средств в составе финансовой отчетности

Отчет о движении денежных средств введен в состав финансовой отчетности зарубежных компаний после принятия в 1994 г. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Российские организации представляют этот отчет, начиная с годового бухгалтерского отчета за 1996 г.

Формирование показателей отчета подчинено реализации принципа полезности раскрываемой отчетной информации. В отчете представляется информация, позволяющая оценить способность организации управлять денежными потоками в условиях много вариантности экономической действительности, понять изменения в чистых активах, проанализировать направления денежных потоков и их объем, определить ликвидность и платежеспособность организаций.

Пользователями информации, представленной в отчете, выступают инвесторы, акционеры и кредиторы организации. Формирование и использование денежных потоков в разрезе видов деятельности организации, представленные в отчете, дают возможность пользователям оценить ее способность адаптироваться к меняющимся условиям деятельности, погашать банковские кредиты, выплачивать дивиденды и делать новые капитальные вложения без привлечения внешних источников.

В отчете обобщается информация о денежных средствах организации на счетах в банках и кассе. Сюда же относится эквивалент денежных средств (высоко ликвидные финансовые вложения, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости). Эквивалент денежных средств выступает объектом обеспечения краткосрочных обязательств.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалента образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. В отчете показывается информация о том, за чет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.

При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Курсовые разницы не считаются денежными потоками, но результаты от их изменения по остаткам денежных средств и эквивалента отражаются в отчете для сведения остатков на начало и конец отчетного периода.

Отчет составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Деление денежных потоков по видам деятельности связано с различными требованиями пользователей.

В текущей деятельности оценивается возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявляются тенденции увеличения оборотов от продаж продукции, вызванные наращиванием производственных мощностей. Текущей считают уставную деятельность организации, направленную на реализацию основных целей и задач. Это и производство продукции, и выполнение строительных работ, торговая деятельность, сдача имущества в аренду и др.

Денежными потоками от текущей деятельности могут быть:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

- оплата приобретенных сырья, материалов, товаров, работ и услуг;

- выплаты работникам по оплате труда;

- другие поступления и выплаты, связанные с реализацией договоров по поставкам и продажам.

Денежные средства, направленные на инвестиционную деятельность, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей (основной) деятельности и обеспечивать заданные уровни рентабельности и ликвидности. Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения организации (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы, выпуск облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.).

Финансовой деятельностью считаются краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим организациям, выпуск облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, возврат заемных средств, выплата стоимости имущества по договорам финансовой аренды и т. п.

Информация о денежных потоках финансового характера представляет интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов на денежные потоки, генерируемые организацией.

Конкретное движение денежных средств может включать в себя несколько составляющих. Так, погашение кредита состоит из возврата основного долга (денежный поток от финансовой деятельности) и выплаты процентов, относящихся либо к текущей деятельности (по кредитам, полученным на приобретение сырья, материалов), либо к инвестиционной (по кредитам, полученным на основные средства). Одни и те же денежные потоки в различных организациях могут относиться к разным видам деятельности по экономической сущности хозяйственной операции. Например, одна организация держит ценные бумаги (векселя) с целью их выгодной перепродажи, и их приобретение будет отнесено к текущей деятельности. Другая - может выпустить те же векселя с целью получения долгосрочного дохода, и операция представляет инвестиционную деятельность.

При составлении отчета в разрезе видов деятельности в каждой из них дается расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и выбытие денежных средств по направлениям деятельности.

1.3 Приложение к бухгалтерскому балансу

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются:

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

- планируемое развитие организации;

- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

- политика в отношении заемных средств, управления рисками;

- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- природоохранные мероприятия;

- иная информация.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств.

Формы № 5 состоит из отдельных таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и обязательств.

Таблица "Нематериальные активы".

Является расшифровочной таблицей к статье баланса "Нематериальные активы" (код стр. 110 баланса) и представляет наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", которые отражаются на счете 04. Однако часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице.

В таблице "Нематериальные активы" отражается следующая информация:

- по строке "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы на ЭВМ, топологии микросхем и т. д.);

- по строке "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

В то же время расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов (при расширении организации, изменении видов деятельности и т. п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Поэтому данные о таких расходах в форме № 5 не приводятся.

Строка "Деловая репутация организации" заполняется организациями, осуществившими приобретение других предприятий как имущественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих имущественных комплексов по балансу.

В процессе проведения аукциона по приобретению предприятий как имущественных комплексов предприятие может быть куплено по цене, которая превышает его оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов расчетов или денежных средств, уплаченных при приобретении имущественного комплекса.

Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество.

Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке сводной формы № 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости.

В графе 3 показывается стоимость НМА на 1 января 2005 г. В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в 2005 г., а в графе 5 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение 2005 г. В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 31 декабря 2005 г.

Указываются суммы накопленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 "Амортизация нематериальных активов. Расшифровка "в том числе" должна соответствовать имеющимся у организации видам нематериальных активов.

Представление "Основные средства", является расшифровочной таблицей к стр. 120 бухгалтерского баланса, в которой основные средства отражаются в традиционной для них классификации по видам:

- здания;

- сооружения и передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий скот;

- продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- другие виды основных средств;

- земельные участки и объекты природопользования;

- капитальные вложения на коренное улучшение земель.

"Амортизация основных средств и прочая информация об основных средствах".

Раскрытие информации об амортизации основных средств должно быть не таким подробным, как раскрытие информации о стоимости самих объектов основных средств: отдельно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений, а также машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке "другие".

"Доходные вложения в материальные ценности".

Является расшифровочной таблицей к стр. 135 бухгалтерского баланса и содержит данные аналитического учета к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", на котором отражаются приобретенные организациями-лизингодателями внеоборотные активы - имущество, предназначенное для передачи в лизинг, и имущество (оборотные активы), предоставляемое по договору проката организациями, осуществляющими деятельность по сдаче имущества в прокат. "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации обособленно отражаются в приложении по форме № 5 - "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

"Расходы на освоение природных ресурсов".

В данной таблице должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов аналогично расходам на НИОКР.

Справочным материалом отражается сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на не реализационные расходы как безрезультатные бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

"Финансовые вложения".

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества.

"Дебиторская и кредиторская задолженность".

Является расшифровочной таблицей к строкам 230 и 240 актива баланса.

По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, то есть дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В форме № 5 отдельно отражается остаток выданных организацией авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и прочая дебиторская задолженность.

По строке 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В форме № 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

В отличие от дебиторской задолженности строка 620 баланса "Кредиторская задолженность" содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, включающей задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовая часть развернутого сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), перед персоналом (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), перед внебюджетными фондами (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"), перед бюджетом (счет 68 "Задолженность по налогам и сборам"). Сумма кредитовых сальдо по другим счетам расчетов отражается по строке "Прочие кредиторы".

В форме № 5 в отличие от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности включается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая в балансе в сумме по строке 610 "Займы и кредиты".

"Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)".

В пояснении "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат" должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

"Обеспечения".

Является расшифровочной таблицей к Справке о наличии ценностей, учитываемых на за балансовых счетах, к форме № 1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные.

В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений. Обеспечением задолженности могут выступать векселя, и также имущество - основные средства, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочие имущественные объекты.

"Государственная помощь".

В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице.

Таким образом, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) и в виде пояснительной записки. Отчет об изменении капитала должен содержать числовые показатели: величины капитала на начало отчетного периода, величину капитала на конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1 Бухгалтерский баланс.

2. Техника и методика составления приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на примере ООО «Бейкер»

2.1 Краткая характеристика ООО «Бейкер»

ООО «Бейкер» - общество с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Место нахождения общества: Россия, Челябинская область, г. Магнитогорск, ул. Шумакова, д. 58.

Уставный капитал общества на 31.12.2008 г., составляет 10000 рублей.

Основным видом деятельности Предприятия являются производство хлебобулочных изделий.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации путем обеспечения неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований бухгалтерского учета в части правильности оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Ведение бухгалтерского учета осуществлялось специализированной организацией ООО «Аудит-Партнер». В связи с этим должность главного бухгалтера в штате ООО «Бейкер» отсутствует.

Руководитель специализированной организации руководствуется нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет предприятия осуществляется с применением компьютерной формы учета, с использованием бухгалтерской программы «1С».

2.2 Порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности на примере ООО «Бейкер»

Заполнение формы № 3 «Отчет об изменении капитала».

Данные для первой части разд. I «Изменения капитала» (информация об изменениях капитала в предыдущем отчетном периоде) перенесены из формы № 3, составленной по итогам 2007 года.

Уставный капитал ООО «Бейкер» равен 10000 руб. В графе 3 «Уставный капитал» формы № 3 бухгалтер заполнил соответствующие строки по данным счета 80 «Уставный капитал».

ООО «Бейкер» формирование добавочного и резервного капитала не производило.

Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») на 1 января 2008 года составлял 130000 руб.

По итогам 2008 года получена прибыль в сумме 100000 руб. Таким образом, кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря 2008 года равно 230000 руб. Эти показатели отражены в графе 6 формы № 3.

Показатели строк графы 7 «Итого» формируются как сумма всех показателей по каждой строке.

В разделе «Справки» отражена стоимость чистых активов ООО «Бейкер» по данным баланса на начало и на конец 2008 года. Стоимость чистых активов организации на конец 2008 года составляет 240000 рублей.

ООО «Бейкер» не получало средств из бюджета и из внебюджетных фондов ни в 2007 году, ни в 2008 году, поэтому вторую половину раздела «Справки» в форме № 3 бухгалтер ООО «Бейкер» не заполняет.

Заполнение формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

У ООО «Бейкер» остаток денежных средств на начало 2008 года - 30000 руб.

По итогам деятельности организации за 2008 год в бухгалтерском учете были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:

- поступила выручка за продукцию - 900000 руб.;

- получены авансы от заказчика - 100000 руб.;

- получен кредит в размере 150000 руб.;

По итогам деятельности организации за 2008 год в бухгалтерском учете были отражены следующие расходные операции:

- уплачены проценты по кредиту - 8000 руб.;

- выдана зарплата через кассу - 300000 руб.;

- уплачены налоги - 163000 руб.;

- приобретены основные средства - 50000 руб.;

После анализа движения денежных средств по счетам были заполнены следующие показатели формы № 4 (при этом значения показателей были округлены до тыс. руб.).

По строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» - 30000 руб.

По текущей деятельности:

- по строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» - 1000000 руб.: 90000 руб. + 100000 руб. = 1000000 руб.;

- по строке 160 «На оплату труда» - 300000 руб.;

- по строке 170 «На выплату дивидендов, процентов» - 8000 руб.;

- по строке 180 «По налогам и сборам» - 163000 руб.

Результат движения денежных средств по текущей деятельности отражен по строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности».

По инвестиционной деятельности: по строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений...» - 50 000 руб. Итог по инвестиционной деятельности отражен по строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и имеет отрицательное значение - 50000 руб. По финансовой деятельности: по строке 360 «Поступления от займов, кредитов...» - 150000 руб.

Показатель итоговой строки 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» равен 150000 руб.

Показатель строки 440 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» определяется как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности:

После этого рассчитывается показатель строки 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»:

Заполнение формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Раздел «Нематериальные активы». На начало 2008 года у ООО «Бейкер» нематериальных активов не было. Поэтому данный раздел бухгалтер ООО «Бейкер» не заполняет.

Раздел «Основные средства». В течение 2008 года были приобретены контрольно-кассовые аппараты и компьютер.

Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств - 50000 руб.

Эта сумма отражается по строке «Другие виды основных средств» в графах 4 «Поступило» и 6 «Наличие на конец отчетного периода».

В результате в итоговой строке наличие основных средств на конец отчетного периода составило - 50000 руб.

Во второй таблице отражаются дополнительные сведения об основных средствах. В ней бухгалтер ООО «Бейкер» указывает суммы амортизации, начисленной по основным средствам. Других операций с основными средствами, подлежащих отражению в этой таблице, в организации не было.

В течение 2008 года была начислена амортизация по кассовым аппаратам - 20000 руб.

Таким образом, бухгалтер получает значения для графы 4. По итоговой строке 140 указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам. Это сумма показателей всех расшифровочных строк.

В графе 4 отражается сумма амортизации на конец 2008 года - 20000 руб.

Переоценку основных средств ООО «Бейкер» не производило.

Раздел «Финансовые вложения». В 2007 году ООО «Бейкер» приобрело контрольный пакет акций другой организации на сумму 70000 руб. Эта сумма отражается в форме № 5 по строкам 510 и 511, а также по итоговой строке 540 в графах 3 (на начало отчетного года) и 4 (на конец отчетного года).

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». В этом разделе бухгалтер ООО «Бейкер» сначала указывает данные о дебиторской задолженности организации.

На субсчете «Расчеты по отгруженной продукции» счета 62 на начало 2008 года числится дебетовый остаток в сумме 15000 руб., а на 31 декабря - 30000 руб. Эти суммы указываются по строке «Расчеты с покупателями и заказчиками» в соответствующих графах.

На 1 января 2008 года по субсчету «Авансы выданные» счета 60 числится дебетовый остаток в сумме 20000 руб. Эта сумма указывается по строке "Авансы выданные" в графе 3 как остаток на начало года. В течение 2008 года в счет выплаченного аванса ООО «Бейкер» получило материалы. Таким образом, задолженность поставщика была погашена. Поэтому в графе 4 (остаток на конец года) ставится прочерк.

По строке «Итого» отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. На начало года ее сумма составляет 35000 руб. (15000 руб. + 20000 руб.), а на конец года - 30000 руб. Эти суммы указываются в графах 3 и 4 соответственно. Долгосрочной дебиторской задолженности у ООО «Бейкер» нет.

Далее бухгалтер заполняет данные о кредиторской задолженности организации. Сначала заполняются расшифровочные строки.

По субсчету «Расчеты по полученным ТМЦ и услугам» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» у организации числится задолженность перед поставщиками: на начало года - 15000 руб., на конец года - 50000 руб.

Это краткосрочная кредиторская задолженность. Эти суммы отражаются по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствующих графах.

Остаток полученных авансов на субсчете «Авансы полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на начало 2008 года составляет сумму 14000 руб., а на конец года - 40000 руб. Эти суммы указываются по строке «Авансы полученные» в графах 3 и 4.

По строке «Расчеты по налогам и сборам» отражается текущая и просроченная задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Это кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумму единого социального налога организация учитывает на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Задолженность по ЕСН отражается в форме № 5 вместе с задолженностью по другим налогам.

На начало года текущая задолженность по налогам и сборам (в том числе ЕСН) ООО «Бейкер» не имела, а на конец года - 15 000 руб. Эти суммы отражаются в форме № 5 по расшифровочной строке «Расчеты по налогам и сборам» соответственно в графах 3 (на начало года) и 4 (на конец года).

По строке «Прочая» отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в остальных расшифровочных строках. Бухгалтер ООО «Бейкер» указал в этой строке задолженность организации перед подотчетными лицами (кредитовое сальдо счета 71). Сумма расходов, не возмещенных на конец года подотчетным лицам, составила 5000 руб. На начало года задолженности перед подотчетными лицами в организации не было.

Кроме того, в составе прочей задолженности отражается задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. На начало 2008 года перед государственными внебюджетными фондами составляет ООО «Бейкер» задолженности не имела, а на конец года она составила - 10000 руб. Эти суммы указываются в форме № 5 в составе прочей кредиторской задолженности.

Таким образом, по строке «Прочая» в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» в графе 3 (на начало года) сумма не указывается, а в графе 4 (на конец года) - 15000 руб.

Затем бухгалтер ООО «Бейкер» рассчитывает общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности. На начало 2008 года она составляет: 15 000 руб. + 14 000 руб. = 29 000 руб.

Эта сумма указывается по итоговой строке «Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего» в графе 3.

Общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности на конец 2008 года составляет:

50000 руб. + 40000 руб. + 15000 руб. + 15000 руб. = 120000 руб.

Полученная сумма указывается в графе 4 этой же строки.

Далее бухгалтер ООО «Бейкер» отражает в форме № 5 сумму долгосрочной кредиторской задолженности организации.

В начала 2008 года ООО «Мега-Мастер» получило банковский кредит в размере 150000 руб. сроком на два года. В течение 2008 года кредит был полностью погашен. Таким образом в строках «Кредиты» в графах 3 и 4 ставиться прочерк.

В 2008 г., ООО «Бейкер» получило от другой организации заем сроком на три года на сумму 500 000 руб. К концу года заем был частично погашен. Остаток непогашенного займа числится на субсчете «Займы» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и составляет 420000 руб. Эта сумма отражается в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке «Займы» в графе 4.

Общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности отражается по строке «Долгосрочная - всего». В графе 3 этой строки указывается задолженность на начало 2008 года. В графе 4 - сумма долгосрочной задолженности на конец года - 420000 руб.

После этого в строке «Итого» выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Его величина составляет на начало года 29000 руб., а на конец года - 540000 руб. (120000 руб. + 420000 руб.). Эти суммы указываются по строке «Итого» в графах 3 и 4 соответственно.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». В графе 3 этого раздела указываются данные за отчетный период. Она заполняется следующим образом.

По строке 710 указывается сумма материальных затрат (сырье, материалы, запчасти и пр.), списанная с кредита счета 20 «Основное производство» (соответствующий субсчет) в дебет счета 90 «Продажи». В ООО «Бейкер» сумма материальных затрат за 2008 год составила 10000 руб.

По строке 720 отражаются затраты на оплату труда. Это кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по заработной плате» счета 70 «Расчеты по оплате труда». За 2008 год организация выплатила работникам зарплату в сумме 300000 руб.

По строке 730 указывается сумма начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. У ООО «Бейкер» отчисления на социальные нужды за 2008 год составили 163000 руб. По строке 740 отражается амортизация, начисленная по основным средствам и нематериальным активам. Она составляет по основным средствам - 20000 руб. (раздел «Основные средства» формы № 5). Общая сумма амортизации, начисленной за 2008 года, - 20000 руб.

По строке 750 «Прочие затраты» бухгалтер ООО «Бейкер» отразил сумму коммерческих расходов организации за 2008 год. Сумма коммерческих расходов, отраженная по строке 750 формы № 5, составляет 11000 руб.

Показатель строки 760 «Итого по элементам затрат» сформирован как сумма показателей строк 710-750. Он равен 494000 руб.

По строке 765 указывается изменение (прирост, уменьшение) остатков незавершенного производства. Этот показатель исчисляется как разница остатков НЗП на конец и на начало отчетного периода.

В ООО «Бейкер» остатки незавершенного производства составили на начало 2008 года - 12000 руб., а на конец года - 23000 руб.

По счету 44 «Расходы по продажам» на начало года остатка не было, а на конец года дебетовый остаток составил 20000 руб.

Таким образом, показатель строки 765 равен: 23000 руб. + 20000 руб. - 12000 руб. = 31000 руб.

По строке 766 отражается изменение остатков расходов будущих периодов.

На начало и на конец 2008 года по счету 97 «Расходы будущих периодов» ООО «Бейкер» дебетового сальдо не имело. Значит, в строке 766 ставим прочерк. По строке 767 отражается изменение остатков резервов предстоящих расходов. На 1 января 2008 года числился остаток резервов предстоящих расходов в сумме 7000 руб. На конец года сумма этого резерва увеличилась и составила 11000 руб.

Изменение остатков резервов предстоящих расходов составляет 4 000 руб. (11000 руб. - 7000 руб.).

Эта сумма указывается по строке 767 формы № 5.

Данные в графу 4 раздела «Расходы по обычным видам деятельности» переносятся из графы 3 этого раздела формы № 5 за 2007 год.

Раздел «Обеспечения» ООО «Бейкер» не заполняет.

Заключение

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) и в виде пояснительной записки.

Отчет об изменении капитала должен содержать числовые показатели: величины капитала на начало отчетного периода, величину капитала на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1 Бухгалтерский баланс.

В ходе курсовой работы была рассмотрена деятельность ООО «Бейкер» и представлено пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за 2008 год.

По итогам работы за 2008 год ООО «Бейкер» в целом улучшило свои результаты в сравнении с предыдущим годом: величина чистой прибыли возросла на 100000 рублей, увеличился объем производства, и как следствие издержки по нему.

Разработаны следующие рекомендации:

- снижение издержек производства за счет нахождения более дешевых услуг поставщиков;

- приобретение новейшего оборудования для более эффективного производства;

- расширения ассортимента выпускаемой продукции для увеличения объемов производства, и как следствие увеличение выручки продаж;

- применение автоматизированных систем для упрощения сбора информации, которая используется в бухгалтерском учете.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008 N 58-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 27.10.2008 N 175-ФЗ, от 22.12.2008 N 272-ФЗ) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).

2. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 27.10.2008) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утв. приказом МФ РФ от 06.07.99г. № 43н. (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (в ред. приказа МФ РФ от 27.12.2008 г. № 153н.).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 утв. приказом МФ РФ от 19.11.02г. № 115н. (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116н.).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утв. приказом МФ РФ от 10.12.02 г. № 126н.

8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н.).

9. Журнал «Бухгалтерский учет» №24 декабрь 2008г. «Как заполнить отчет о движении денежных средств», Н.А.Соколова.

...