Финансовая отчётность предприятия в условиях гиперинфляционной экономики

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т. д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». По этой строке ОАО «КТЗ» отражает стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»). Готовая продукция учитывается в балансе либо по нормативной себестоимости.

Для учета разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции, работ или услуг производственное предприятие может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат.

Строка 216 «Расходы будущих периодов». По данной строке в ОАО «КТЗ» отражают затраты, осуществленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам:

-- стоимость лицензий;

-- затраты на ремонт основных средств, если он проводится неравномерно в течение года;

-- расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов.

Такие расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 3852 тыс. руб. В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера.

Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность». Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

В общую сумму «дебиторки» в ОАО «КТЗ» входит дебетовое сальдо по счетам:

-- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

-- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

-- 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

-- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

-- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

-- 75 «Расчеты с учредителями»;

-- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Предприятие создает резервы по сомнительным долгам Величина созданного резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы и услуги, отраженную в балансе.

В строке 260 «Денежные средства» бухгалтером ОАО «КТЗ» указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие:

-- наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов -- почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т. д. (остаток по счету 50 «Касса»);

-- безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»;

-- рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 «Валютные счета»;

-- остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» (кроме остатка по субсчету 3 «Депозитные вклады»);

-- переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).

Показатель строки 290 «Итого по разделу 2» равен сумме значений строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 и на 01.01.2009 года составил 439307 тыс. руб.

Строка 300 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290) - 1571967 тыс. руб.

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Раздел «Капитал и резервы»

В строке 410 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал» и на 01.01.2009 года он составил 384 тыс. руб.

В строке 420 «Добавочный капитал» в ОАО «КТЗ» отражают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на начало и конец отчетного периода - его сумма на конец года 48153 тыс. руб.

В строке 430 «Резервный капитал» в ОАО «КТЗ» указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал» на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровывается в строках 431--432.

Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд в соответствии с учредительными документами. Величина резервов и порядок их формирования устанавливаются согласно уставу и на конец года составил 96 тыс. руб.

В строку 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка.

При формировании показателя по строке 470 на конец 2008 года не учитывается решение собственников о распределении прибыли (погашении убытков) по результатам деятельности за отчетный год. Данные о распределении прибыли за 2008 год организация приводит в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 19446 тыс. руб.

В строке 490 «Итого по разделу 3» записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках -- вычитаются) показатели строк 410, 411, 420, 430 и 470 и на конец года она составила 330856 тыс. руб.

Раздел «Долгосрочные обязательства».

Строка 510 «Займы и кредиты» предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки бухгалтер ОАО «КТЗ» использует данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам» - 892256 тыс. руб.

В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на начало и на конец отчетного периода. На конец года эта сумма составила 974 тыс. руб.

Показатель строки 590 «Итого по разделу IV» равен сумме значений строк 510, 515 и 520 и составил на конец года 893230 тыс. руб.

Раздел «Краткосрочные обязательства».

В строке 610 «Займы и кредиты» указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки бухгалтер ОАО «КТЗ» использует кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность по краткосрочным кредитам и займам отражают с учетом процентов, которые причитаются к уплате на начало и конец 2008 года - 80981 тыс. руб.

В строку 620 «Кредиторская задолженность» зафиксирована общая сумма кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621--623.

В строку 621 «Поставщики и подрядчики» вписывают задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. При заполнении строки используют кредитовые остатки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», относящиеся к краткосрочной задолженности - 150892 тыс. руб.

В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» приводят суммы выплат, начисленных, но не выданных работникам (зарплата, премии, социальные и компенсационные выплаты). Для заполнения строки 622 используется остаток на начало и на конец 2008 года по счету 70 и субсчету 76-4 - 26093 тыс. руб.

В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается задолженность организации на начало и конец отчетного периода перед ПФР (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и ФСС России (по взносам на травматизм). Расчет с упомянутыми фондами ведется на соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 11130 тыс. руб.

При заполнении строки 624 «Задолженность по налогам и сборам» используют кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме того, по этой строке указывается задолженность по уплате ЕСН без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (счет 69) - 15475 тыс. руб.

В строке 640 «Доходы будущих периодов» в ОАО «КТЗ» указывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

В составе таких доходов учитывают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей, арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т. п.

При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» и на конец года оно равно 433 тыс. руб.

Показатель строки 690 «Итого по разделу 5» равен сумме значений строк 610, 620, 630, 640, 650, 660 и на конец года составил 347881 тыс. руб.

В строке 700 «Баланс» суммируют показатели строк 490, 590 и 690. Величина пассива баланса равна величине актива (строка 300) и составила 1571967 тыс. руб.

2.3 Формирование отчета о прибылях и убытка ОАО «КТЗ» за 2008 год

международный финансовый отчётность гиперинфляция

Доходы организации подразделяются на две группы -- от обычных видов деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг. Такие затраты в свою очередь бывают трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие.

В отчете указываются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

валовая прибыль = выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)

Прибыль (убыток) от продаж получают, уменьшая валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов:

прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы.

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов:

прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы - прочие расходы.

Чистую прибыль определяют, вычитая из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль и корректируя полученный результат на величины отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО):

чистая прибыль = прибыль до налогообложения - - налог на прибыль + ОНА - ОНО.

Рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках ОАО «КТЗ» за 2008 год, представленный в приложении 2 данной работы.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

В строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают доходы предприятия от обычных видов деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

По этой строке ОАО «КТЗ» приводит стоимость готовой продукции, проданной покупателям и за 2008 год она составила 1825320 тыс. руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» ОАО «КТЗ» отражает все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Это оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные». Показатель - 1495633 тыс. руб. приводится в круглых скобках.

Так как ОАО «КТЗ» использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма фактической производственной себестоимости ниже нормативной (плановой) и сумма данного отклонения уменьшает значения по строке 020.

По строке 030 «Коммерческие расходы» в ОАО «КТЗ» записывают расходы, связанные со сбытом продукции.

Для заполнения необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Коммерческие расходы».

К коммерческим расходам в ОАО «КТЗ» относятся следующие расходы:

-- на рекламу продукции (работ, услуг);

-- оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

-- транспортировку продукции до места назначения;

-- погрузочно-разгрузочные работы;

-- содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках - 56829 тыс. руб.

Строка 040 «Управленческие расходы».

ОАО «КТЗ» учитывает управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким расходам, в частности, относится:

-- заработная плата административно-управленческого аппарата;

-- оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

-- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

-- сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2 и сумма общехозяйственных расходов за отчетный период указывается по строке 040.

Величина управленческих расходов приводится в круглых скобках - 201300 тыс. руб.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом:

71558 тыс. руб. - строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040.

Прочие доходы и расходы

По строке 060 «Проценты к получению» в ОАО «КТЗ» показывают сумму процентов, причитающихся организации - 7511 тыс. руб.:

-- за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу;

-- за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;

-- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В строке 070 «Проценты к уплате» записывают суммы процентов, которые ОАО «КТЗ» должно в отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. Такие суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Показатель - 104290 тыс. руб. приводится в круглых скобках.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» - 30000 тыс. руб. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 090 «Прочие доходы» учитывают прочие доходы в соответствии с перечнем, приведенным в пунктах 7 и 9 ПБУ 9/99 и за 2008 год их сумма составила 86150 тыс. руб.

В строке 100 «Прочие расходы» в ОАО «КТЗ» отражаются расходы, поименованные в пунктах 11 и 13 ПБУ 10/99. Показатель записывается в круглых скобках - 71683 тыс. руб.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности ОАО «КТЗ» за 2008 год - 19246 тыс. руб. Он определяется по формуле:

строка 140 = строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 - строка 070 - строка 100.

В строку 141 «Отложенные налоговые активы» в ОАО «КТЗ» вписывают разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами. При заполнении строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету.

В строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» указывается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для этого бухгалтер ОАО «КТЗ» из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычитает сумму дебетового оборота по этому счету.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (ТНП) (счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода (УР) или условного дохода (УД) по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО), а также отложенных налоговых активов и обязательств по следующей формуле:

ТНП = УР (-УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Чтобы заполнить строку, бухгалтер ОАО «КТЗ» прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличит на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшит на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).

Заключение

До начала рыночных преобразований в России не признавалось существование инфляции, хотя на самом деле она существовала в скрытой форме и выражалась в форме дефицита практически всех товаров и услуг. С началом рыночных преобразований гиперинфляция стала одной из самых серьезных проблем экономики России.

В МСФО нет единого критерия для определения наличия в стране гиперинфляции, однако на наличие гиперинфляции указывают следующие признаки:

- большинство населения предпочитает вкладывать средства в неденежные активы или в относительно стабильную иностранную валюту; денежные средства в местной валюте немедленно вкладываются во что-то ради сохранения покупательной способности;

- большинство населения исчисляет денежные средства не в местной, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены на товары и услуги могут указываться в этой валюте;

- реализация товаров и услуг и приобретение сырья и материалов с отсрочкой платежа осуществляются по ценам, учитывающим ожидаемые потери за период отсрочки, даже если этот период непродолжителен;

- процентные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексу цен;

- совокупная инфляция за три года приближается к 100 процентам или превышает ее.

Финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны, с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Основные принципы, которые необходимо использовать при пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости:

- Неденежные статьи корректируются с учетом общего индекса цен, а денежные статьи не корректируются. Разница, образующаяся в результате поправок на инфляцию, называется инфляционной приростом/потерей и указывается отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

- Активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, такие как индексные облигации и кредиты корректируются в соответствии с договором, для того, чтобы установить сумму, непогашенную на отчетную дату.

Первые попытки учета инфляции были предприняты в начале 90-х годов. Специальные Постановления Правительства РФ обязывали в жесткие сроки проводить переоценку находящихся на балансе предприятий основных фондов по разработанным Госкомстатом индексам (переоценки 1992 - 1995 годов).

Однако данные переоценки не принесли желаемых результатов. Утверждаемые индексы носили достаточно укрупненный характер, не учитывали не региональные, ни отраслевые, ни корпоративные особенности, что привело к значительному искажению стоимости ОС.

Кроме того, переоценки затрагивали лишь стоимость ОС и не затрагивали стоимость других активов и обязательства предприятия; отсутствовали требования к пересчету сопоставимой информации за предшествующие периоды.

С введением новых ПБУ предприятиям было предоставлено право проведения переоценки по своему усмотрению, была введена система экспертной переоценки. Таким образом, в российской системе бухгалтерского учета, в настоящее время отсутствует действенный механизм учета инфляции.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) СПС Консультант плюс.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями; последняя редакция от 03 ноября 2006 года № 183-ФЗ). СПС Консультант плюс.

3. «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» Утверждено приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N180.

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». www.askeri.ru.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, в посл. редакции приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н)) СПС Консультант плюс.

6. Быков В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2009 г. - 479 с.

7. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору, ч. 1 и 2. М.: Филинъ, 2008., с. 278.

8. Грыма Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 368 с.

9. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие - 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2008. - 256 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 717 с.

11. Каспирина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.

12. Рябенькая Т.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. - М.: ЗАО Юстицин-форм, 2008. - 216 с.

13. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров «Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО». www.accountingreform.ru.

14. Каспина Р.Г. МСФО 29 'Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты, 2007г. - №6.

15. Курбангалеева О.А. Заполняем отчет о прибылях и убытках за 2007 год // Российский налоговый курьер, 2008 г. - №5.

16. Курбангалеева О.А. О формировании бухгалтерского баланса читайте в статье «Как составить бухгалтерский баланс за 2007 год» // РНК, 2008 - № 4.

17. Модеров С.В. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО// Международный бухгалтерский учет. - 2008. - № 2.

18. Юдина Л.Н. Бухгалтерская отчетность организации как источник информации для финансового анализа // Финансовый менеджмент, 2005 г. - №3.

Приложение 1



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Приложение 2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на Allbest.ru

...