Организационная модель аудита операций с основными средствами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основные средства составляют основу материально-технической базы хозяйствующего субъекта, определяют её технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. При этом очевидно, что предприятия различных отраслей и видов деятельности существенно различаются по степени оснащения основными средствами, их составу, технической сложности.

Операции с основными средствами могут оказывать весьма существенное влияние на финансовый результат деятельности предприятия, например, через экономический механизм амортизации, а также затраты на ремонт. На имущественное положение предприятия также значительное влияние могут оказать и результаты операции по выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Однако, для правильного определения финансового результата от выбытия основных средств, а также при формировании первоначальной стоимости принимаемых к учету объектов, следует руководствоваться не только нормативными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учета, но и налоговым законодательством. При этом в правилах налогового и бухгалтерского учета основных средств в настоящее время имеются существенные различия. В том числе в определении состава основных средств, классификации, оценке при поступлении, амортизации, порядке признания доходов и расходов от выбытия.

В результате, как показывает практика аудиторских проверок, учет операций с основными средствами - объект, в котором допускается большое количество нарушений и ошибок. В связи с этим аудиторы относят этот участок к зоне с повышенным контрольным риском и их проверке уделяют особое внимание. Однако применение методов аудиторской проверки может быть полезным и предприятиям, в обязанности которых не входит обязательное подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности аудиторским заключением.

Таким образом, все сказанное определяет особую актуальность темы курсовой работы, связанной с проблемами учета и аудита операций с основными средствами.

В связи с вышеизложенным цель курсовой работы может быть охарактеризована как разработка организационной модели аудиторской проверки эффективности процедур внутреннего контроля операций с основными средствами.

Для успешного достижения указанной цели в работе последовательно решены следующие задачи:

охарактеризована организационная структура предприятия;

исследована структура бухгалтерского аппарата;

проанализирована учетная политика;

изучена система внутреннего контроля операций с основными средствами;

смоделирована аудиторская проверка основных средств.

Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью "АвтоСтрой" (далее - ООО "АвтоСтрой").

Предмет исследования - аудит основных средств.

Источниками, используемыми для написания курсовой работы, являются нормативные документы, регулирующие порядок совершения операций с основными средствами и их аудит, их отражения в бухгалтерском и налоговом учете, а также данные первичного учета ООО "АвтоСтрой", экономическая литература отечественных ученых-экономистов, статьи из периодической печати специалистов по бухгалтерскому учету и налогообложению. аудиторская основное средство учетная

Глава 1. Характеристика предприятия ООО "АвтоСтрой"

1.1 Организационная структура ООО "АвтоСтрой"

Открытое акционерное общество "АвтоСтрой" было создано в результате реорганизации ООО "Мосбассшахтострой" путем выделения из него самостоятельного хозяйствующего субъекта.

Сокращенное наименование - ООО "АвтоСтрой".

ООО "АвтоСтрой" было зарегистрировано 28 апреля 2004 г. В связи с постановкой на налоговый учет в межрайонной инспекции ФНС по г. Алексин предприятию был присвоен ИНН 7102001818, код причины постановки на учет 2020101.

Юридический адрес: 301200, Россия, г. Алексин Тульской области, ул. Ленина, 1. По этому адресу фактически располагаются органы управления ООО "АвтоСтрой", плановый отдел, бухгалтерия и другие структуры общества. Складские помещения арендуются у ООО "Алексинспецстрой".

В настоящее время численность управленческого и производственного персонала составляет 156 человек.

Целью деятельности предприятия является получение прибыли.

Основными видами деятельности ООО "АвтоСтрой" в соответствии с Уставом являются:

- производство строительно-монтажных работ;

- производство и реализация стройматериалов;

- строительство зданий и сооружений производственного и жилого назначения;

- ремонтно-строительные работы.

Для ведения строительно-монтажных работ предприятие располагает необходимой техникой. Лишь при ведении строительно-монтажных работ высшей категории сложности, требующих привлечения специализированной строительной техники, специалистов для работы с ней, ООО "АвтоСтрой" прибегает к услугам субподрядчика, обладающего всем необходимым для осуществления строительных работ. Постоянным субподрядчиком ООО "АвтоСтрой" является ООО "Алексинспецстрой".

Деятельность ООО "АвтоСтрой" осуществляется на основании заключенных с заказчиками Договоров строительного подряда.

Специфика осуществляемых видов деятельности определила соответствующую организационную структуру ООО "АвтоСтрой", которая представлена на рис. 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО "АвтоСтрой"

Организационная структура ООО "АвтоСтрой" соответствует масштабам производственной деятельности предприятия и способствует успешному решению задач по получению прибыли

Помимо строительных работ ООО "АвтоСтрой" оказывает также услуги юридическим и физическим лицам по ремонту жилых и нежилых помещений. Такие работы оказываются специалистами соответствующих специальностей (маляры, плиточники и т.п.), с которыми заключается договор подряда на выполнение определенного круга работ.

1.2 Структура бухгалтерского аппарата ООО "АвтоСтрой"

Бухгалтерский учет на предприятии ведется при помощи программного продукта "1:С Предприятие". Сетевая версия данного программного продукта позволяет организовать разделение труда между счетными работниками.

Структура бухгалтерской службы ООО "АвтоСтрой" представлена на рис. 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Структура бухгалтерии ООО "АвтоСтрой"

Организация бухгалтерской службы соответствует объему учетно-аналитической работы и способствует своевременной обработке первичной учетной документации и формированию показателей достоверной финансовой отчетности.

Функциональные обязанности сотрудников бухгалтерии определены в соответствующих должностных инструкция, утверждаемых директором предприятия, с содержанием которых каждый сотрудник знакомится при приеме на работу под подпись.

Функции работников бухгалтерии ООО "АвтоСтрой", в зависимости от тех направлений учетной работы, за которые они несут ответственность в могут быть сформулированы следующим образом:

- ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности по закрепленному за ним участку работы (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на реализацию товаров и материалов, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчетов с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги, расчетов с персоналом по заработной плате);

- участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины;

- прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и их подготовка к счетной обработке;

- отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчетов с персоналом по заработной плате;

- обеспечение руководства и собственников предприятия, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета;

- участие в разработке рабочего плана счетов, форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы;

- участие в проведении инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей.

1.3 Учетная политика ООО "АвтоСтрой"

Учетная политика предприятия разработана главным бухгалтером ООО "АвтоСтрой" и утверждена Приказом директора предприятия от 27.12.2010 № 178. Учетная политика ООО "АвтоСтрой" включает 2 раздела:

- учетная политика для целей бухгалтерского учета;

- учетная политика для целей налогового учета (Приложение 1).

В состав приложений к учетной политике входят:

- рабочий план счетов, в котором указаны только субсчета, открываемые к синтетическим счетам в соответствии Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.12.2000 № 94н (Приложение 2).

Проанализируем основным положения учетной политики ООО "АвтоСтрой", относящиеся к основным средствам.

1. Учет основных средств ведется на счете 01-1, субсчет "Основные средства в эксплуатации".

При выбытии остаточная стоимость основных средств формируется на субсчете 01-2 "Выбытие основных средств".

2. Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском учете традиционно производится линейным способом. Амортизация объектов основных средств для целей налогообложения производится следующим образом:

по объектам, относящимся к IV амортизационной группе, - нелинейным методом;

по объектам, относящимся к другим амортизационным группам, - линейным способом.

3. Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания не амортизируются, затраты на их приобретение являются расходами текущих периодов и списываются на счета затрат в момент ввода (передачи) в эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств ведется аналитический учет в течение всего срока полезной эксплуатации.

4. Создание резерва расходов на ремонт основных средств учетной политикой ООО "АвтоСтрой" не предусмотрено. Фактические затраты по проведению ремонта учитываются в составе расходов текущего периода независимо от их размера.

5. Доходы и расходы от списания основных средств во всех случаях, в том числе ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, подлежат зачислению в состав прочих доходов и расходов.

Учетная политика ООО "АвтоСтрой" соответствует требованиям нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского и налогового учета основных средств, и способствует формированию достоверной информации в отчетности об их размерах.

Глава 2. Система внутреннего контроля операций с основными средствами в ООО "АвтоСтрой"

2.1 Условия организации учета и контроля за основными средствами в ООО "АвтоСтрой"

Основные средства поступают в ООО "АвтоСтрой" следующими способами:

- приобретение за плату;

- строительство хозяйственным или подрядным способом;

- внесение учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал;

- получение безвозмездно;

- другие способы.

Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме N ОС-1 или N ОС-1а для зданий (Приложение 3), на который затем оформляется карточка учета ОС-6 (Приложение 4).

Если на предприятие поступило оборудование, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, то для его учета используется форма N ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования".

Акт составляется комиссией по приему основных средств в двух экземплярах и утверждается руководителем.

Когда качественный прием оборудования при его поступлении на склад произвести невозможно, заполняется предварительная форма N ОС-14 по результатам наружного осмотра. Если обнаружены качественные и количественные расхождения с документальными данными поставщика, а также факты боя и поломки, то они отражаются в соответствующих актах.

Форма N ОС-15 "Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж" заполняется при передаче оборудования в монтаж.

Если монтаж ведется подрядным способом, то в состав приемочной комиссии должен входить представитель подрядной монтажной организации.

При получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается в акте и ему передается копия этого документа.

Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется "Акт о выявленных дефектах оборудования" (форма N ОС-16).

Таким образом, при поступлении оборудования, монтаже и передаче основных средств в эксплуатацию сначала оформляют акт по форме N ОС-14, затем - по форме N ОС-15 (ОС-16), а потом - по форме N ОС-1 или N ОС-1б.

При этом на первом листе формы N ОС-1 представитель монтажной организации утверждает акт в качестве организации-сдатчика.

Внутреннее перемещение объектов основных средств в ООО "АвтоСтрой" отражается в форме N ОС-2. Эта форма используется при перемещениях объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Она заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получающему подразделению.

Списание автотранспорта оформляется формой N ОС-4а. При этом в бухгалтерию ООО "АвтоСтрой" вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие автотранспорта с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.

Акт на списание оформляется в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются директором ООО "АвтоСтрой".

Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

2.2 Объекты внутреннего контроля операций с основными средствами

В ООО "АвтоСтрой" объектами управленческого аудирования является отражение в учете и порядок документального оформления операций с основными средствами.

Проанализируем на нескольких примерах систему внутреннего контроля в ООО "АвтоСтрой" объектов основных средств.

ООО "АвтоСтрой" приобретено производственное оборудование стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС 18 % - 90000 руб.

Оборудование доставлено и смонтировано собственными силами ООО "АвтоСтрой". Последовательность процедур внутреннего контроля, осуществляемых в данной хозяйственной ситуации представлена в табл. 1.

Таблица 1.

Основные процедуры внутреннего контроля при поступлении объекта

основных средств в ООО "АвтоСтрой"

Содержание операций	Лицо, ответственное за совершение операции	Первичный документ
Произведена оплата в соответствии с условиями договора поставки	Директор, главный бухгалтер, бухгалтер по расчетам	Выписка банка по расчетному счету
Получено оборудование от поставщика	Зам. генерального директора по технике и оборудованию	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику	Бухгалтер по учету основных средств	Счет-фактура
Оборудование принято к учету в составе основных средств	Генеральный директор, члены комиссии по приему основных средств; Представитель поставщика	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику	Главный бухгалтер, бухгалтер по учету ТМЦ	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету, Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств

Для приемки объектов основных средств после восстановительных работ используется форма N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет специализированная организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй - передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Внутреннее перемещение объектов основных средств в ООО "АвтоСтрой" отражается в форме N ОС-2. Эта форма используется при перемещениях объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Она заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика, например заведующим магазина и заведующим оптовым складом ООО "АвтоСтрой" при передаче кассового аппарата из магазина на оптовый склад.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получающему подразделению.

Списание автотранспорта оформляется формой N ОС-4а. При этом в бухгалтерию ООО "АвтоСтрой" вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие автотранспорта с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.

Акт на списание оформляется в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются директором ООО "АвтоСтрой".

Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

2.3 Процедуры внутреннего контроля операций с основными средствами

Главной процедурой внутреннего контроля операций с основными средствами в ООО "АвтоСтрой" является их инвентаризация. Именно инвентаризация позволяет проверить тождественность данных бухгалтерского учета и фактического наличия данной группы материальных ценностей.

Помимо формального сличения данных бухгалтерского учета с фактическим наличием основных средств необходимо обратить внимание на условия их использование, в частности, на соответствие режима эксплуатации техническим условиям. Особенно это касается тех видов основных средств, которые требуют соблюдения определенного температурного режима, уровня влажности и т.п.

Порядок проведения инвентаризации основных средств осуществляется согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г.

Инвентаризация объектов основных средств в ООО "АвтоСтрой" проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, имели место случаи её проведения при передаче имущества предприятия, при смене материально-ответственного лица, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, в случаях чрезвычайных ситуаций (пожар).

Инвентаризация проводится по местам нахождения основных средств и материально-ответственным лицам.

В ходе инвентаризации проверяются здания, сооружения, передаточные устройства машин и оборудования, транспортные средства, инструмент, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.

В ООО "АвтоСтрой" инвентаризации основных средств осуществляется в следующем порядке:

1. Проверка документального оформления объектов.

2. Проверка обоснованности включения активов в состав основных средств.

3. Проверка фактического наличия основных средств и их состояния.

4. Выявление недостающих, неучтенных, а также неиспользуемых объектов основных средств.

5. Проверка правильности оценки основных средств в балансе.

Перед началом инвентаризации следует привести в порядок документы, имеющие непосредственное отношение к основным средствам.

Инвентаризационная комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (форма № ОС-6), инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета.

Затем проверяются технические паспорта или другая техническая документация. В случае отсутствия технической документации на объекты основных средств об этом делается указание в описи.

Одновременно с основными средствами, принадлежащими организации на праве собственности, проверяются основные средства, находящиеся у нее на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, а также на ответственном хранении и арендованные. На основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение, проверяется наличие договоров и документов на передачу основного средства.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты - договоры купли-продажи, долевого участия в строительстве и т.п., а также свидетельство о собственности.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При инвентаризации транспортных средств необходимо проверить технический паспорт автомобиля, его регистрацию в ГИБДД.

Если необходимые документы на основные средства по каким-либо причинам отсутствуют, их следует восстановить или оформить новые.

Если в составе основных средств указаны объекты основных средств, которые не являются таковыми, следует исключить эти объекты из основных средств и отнести к другому виду имущества организации.

В процессе инвентаризации необходимо проверить правильность учета отдельных инвентарных объектов.

Возникают вопросы в отношении транспортных средств, на которых установлено какое-либо оборудование. Вопрос о том, как учитывать это имущество, как один инвентарный объект или как отдельные объекты основных средств, решает руководитель предприятия.

Инвентаризацию проводит постоянно действующая или рабочая комиссия, создаваемая приказом по предприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии. Также обязательно присутствие материально-ответственного лица.

Другие процедуры внутреннего контроля за основными средствами представлены в Таблице 2.

Таблица 2.

Процедуры внутреннего контроля за основными средствами в ООО "АвтоСтрой

Процедуры внутреннего контроля	Используемые документы	Выводы аудитора (аудиторов)
Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств	Учетная политика, документы 2-го уровня и др.	Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют положениям учетной политики
Проверка соответствия Отчетных показателей (ф. № 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	Квартальный, полугодовой и годовой балансы, приложение к балансу, формы № ОС-6,7,8	Отчетные показатели соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета
Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств	Счета-фактуры, акты приемки-передачи и др.	Первоначальная стоимость числящихся на балансе основных средств соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01
Проверка источников поступления основных средств	Счета-фактуры и т.п.	Нарушений не выявлено

Основная цель аудиторских процедур - поиск и выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов хозяйственной деятельности, определяющих результаты хозяйственной деятельности. Применение аналитических процедур обеспечивает повышение качества проведения аудита и позволяет значительно сократить время на его проведение посредством сокращения числа детальных аудиторских процедур.

Глава 3. Организационная модель аудиторской проверки основными средствами в ООО "АвтоСтрой"

3.1 Основные этапы аудиторской проверки операций с основными средствами

ООО "АвтоСтрой" обратилось с просьбой с ООО "Аудит-Сервис" с просьбой провести аудит основных средств.

Руководство аудиторской организации подтвердило согласие на проведение аудита в Письме обязательстве (Приложение 5). После того, как указанное письмо с отметкой директора ООО "АвтоСтрой" было возвращено в ООО "Аудит-Сервис", был заключен договор оказания аудиторских услуг (Приложение 6).

Аудит основных средств в ООО "АвтоСтрой" проводился с использованием AuditXP "Комплекс Аудит" версия 2010.

Программа органично сочетает в себе такие важные для автоматизации аудита качества как удобство работы и многофункциональность, обеспечивает комплексную автоматизацию ввода и обработки информации на всех этапах проведения общего аудита, предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения.

AuditXP "Комплекс Аудит" версия 2010 с одной стороны сохранила преемственность предыдущих версий программы, а с другой стороны претерпела существенные изменения.

AuditXP "Комплекс Аудит" версия 2010 позволяет проводить аудит бухгалтерской отчетности не только по стандартам РФ, но и по национальным стандартам, включая МФСО.

Удобный инструментарий изменения методики аудита, предоставляет возможность создавать, сохранять и загружать любые методики, открывает широкие возможности для реализации собственных наработок без использования программирования.

Многочисленные изменения в программе AuditXP "Комплекс Аудит" в блоке методологии теперь предоставляют возможности для проведения аудита бухгалтерской отчетности не только по стандартам РФ, но и по национальным стандартам, включая МФСО.

Удобство работы и многофункциональность.

- удобный интерфейс и интуитивно понятный алгоритм работы, позволяющий легко и быстро обучиться работе в программе;

- методика проведения аудита, позволяющая максимально автоматизировать все этапы аудиторской проверки, повысив качество аудита;

- полный комплект рабочих документов аудитора по всем разделам аудита;

- встроенный алгоритм расчета, планирования и анализа выборки;

- встроенный алгоритм сравнения данных бухгалтерской базы с данными бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

- автоматизация ввода и обработки информации на всех этапах проведения общего аудита;

- автоматическое построение выводов по разделам аудита и итогового заключения;

- возможность автономной работы аудиторов с последующим объединением данных в единую базу;

Система "Комплекс Аудит" реализована программными средствами платформы Турбо Бухгалтер 6.

Перед началом аудиторской проверки ее руководитель должен иметь не только общую программу аудита, но ее детальную проработку - рабочие программы конкретных разделов аудита. Эта программы составляют основу технологии аудита, которая обычно является коммерческой тайной каждой аудиторской фирмы. В программе Audit XP предлагается одна из возможных технологий.

На этапе сбора аудиторских доказательств, программа Audit XP "Комплекс Аудит" предлагает основанные на федеральных стандартах комплекты тестов и процедур по 16 разделам аудита и составляющие собственно методику компьютерного аудита (рис. 3).

Рис. 3 Этап сбора аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства получают с помощью тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Исходя из этого, программы аудита по разделам разбиты на две части:

В данной процедуре производится уточнение существенности проверяемой статьи баланса с учетом рисков СВК и СБУ, рассчитанных ранее в соответствующих процедурах. Для последующего анализа результатов аудита используются именно уточненные значения существенности.

Второй этап процедуры состоит в построении выборочной совокупности.

В рамках выборочной проверки в ходе осуществления аудиторских процедур по существу используются два различных подхода в зависимости от того, проводится ли сальдо по некоторому счету бухгалтерского учета или оборот по этому счету.

Способ проведения выборочной проверки, характерный для объектов, связанных с оборотами по счетам, применяется также в тех случаях, когда проверяемые элементы не имеют стоимостного значения, либо если проверяется большая совокупность однотипных элементов, либо если стоимостные значения всей совокупности элементов близки. Например, при проверке состояния или наличия нескольких тысяч одинаковых деталей (приборов), методически следует проводить выборочные процедуры так, как для оборотов по счетам, а не так, как в случае сальдо по счетам (рис. 4).

Рис. 4 Аудиторская выборка

Для отражения планирования и записи результатов выборочной проверки элементов, основанных на сальдо по счетам, используется бланк "Построение выборочной совокупности (сальдо)". Для отражения планирования и записи результатов выборочной проверки элементов, основанных на оборотах по счетам, и для элементов, стоимостное выражение которых отсутствует или не имеет значения, используется бланк ""Построение выборочной совокупности (оборот)".

Построение выборочной совокупности начинается с определения способа ее формирования из бухгалтерской базы 1С.

Следующим шагом является заполнение значений параметров: даты временного диапазона операций, счет, фактическая выборка.

После выбора типа выборки (сплошная, случайная, стратификационная, монетарная) программа составляет перечень элементов наибольшей стоимости и перечень элементов выборочной совокупности (рис. 5).

Рис. 5 Построение выборочной совокупности (обороты)

При выполнении данной процедуры необходимо учитывать следующие особенности:

1. Если число ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости более 5 или их число превышает 20 % от общего числа элементов генеральной совокупности, программа запрашивает, нужно ли составлять перечень элементов наибольшей стоимости. Аудитор в этом случае должен принять решение о числе ключевых элементов.

2. При использовании сплошной выборки ключевые элементы не выбираются.

1. Размер генеральной совокупности (число документов или операций).

2. Сумма генеральной совокупности.

3. Сумма ключевых и наибольших элементов.

4. Сумма выборочных элементов.

Построенная выборочная совокупность, для ее дальнейшего использования в процедурах по существу, сохраняется в отдельной картотеке.

Данная процедура, кроме построения выборочной совокупности, может широко использоваться для анализа и получения перечня сумм и операций, в соответствии с заданным корреспондирующим счетом и (или) аналитическим признаком.

Таким образом, программный комплекс "Аудит XP" позволяет компьютеризировать все основные этапы аудиторской проверки и процедуры, существенно снижая трудоемкость проверки в целом.

Аудиторская проверка в ООО "АвтоСтрой" поводится в соответствии со п.. 3 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и носит обязательный характер, так как выручка предприятия за год, предшествующий отчетному превысила 50 млн. руб., а стоимость имущества - 20 млн. руб.

При подготовке программы аудита вначале необходимо оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедур тестирования.

Система внутреннего контроля - это совокупность определенных элементов, находящихся во взаимодействии друг с другом и способствующих эффективному осуществлению внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта.

Для тестирования оценки надежности системы внутреннего контроля основных средств в ООО "АвтоСтрой" разработан вопросник (табл. 1).

Таблица 1.

Оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля за сохранностью и движением основных средств в ООО "АвтоСтрой"

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа	Уровень оценки
		да	нет
1	2	3	4	5
1.	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?		х	У 1
2.	Проводилась ли службой внутреннего контроля проверка движения и сохранности объектов основных средств?		х	У 1
3.	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	х		У 3
4.	Организован ли аналитический учет основных средств на предприятии?	х		У 3
5.	Сверяются ли периодически данные аналитического учета с аналогичными данными синтетического учета?	х		У 3
6.	Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации для учета основных средств?	х		У 3
7.	Разработан ли график документооборота по учету основных средств?		х	У 1
8.	Осуществляется ли контроль за выполнением графика документооборота?		х	У 1
9.	Проводятся ли инвентаризации основных средств в установленных законодательством случаях?	х		У 2
10.	Создается ли для проведения инвентаризации комиссия?	х		У 3
11.	Участвуют ли в проведении инвентаризации представители общественности?	х		У 3
12.	Осуществляется ли контроль за основными средствами со стороны руководства предприятия?	х		У 2
13.	Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств?	х		У 3
14.	Контролируется ли периодически правильность начисления амортизации по основным средствам?	х		У 3
15.	Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств?		х	У 1
16.	Начислялись ли амортизационные отчисления во время проведения реконструкции?	х		У 2
17.	Оформляется ли документально выбытие (ликвидация) основных средств?	х		У 3
18.	Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем предприятия?	х		У 2

Состояние системы внутреннего контроля ООО "АвтоСтрой" достаточно объективно оценивается помощью специальной шкалы, обобщающей информацию, полученную при ответах на вопросы (табл. 2.).

Таблица 2.

Шкала оценки состояния системы внутреннего контроля основных средств в ООО "АвтоСтрой"

Оценка состояния внутреннего контроля	Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, %
Низкий уровень, У 1 Средний уровень, У 2 Высокий уровень, У 3	менее 70 от 70 до 90 свыше 90

На этапе планирования проверки необходимо оценить, какая ошибка или искажение в отчетности проверяемого объекта является существенной. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать адекватные экономические решения.

Для расчета уровня существенности для аудита основных средств используются данные по основным показателям основных средств ООО "АвтоСтрой" за 2011 год по данным бухгалтерской отчетности, представленные в табл. 3.

Таблица 3.

Сведения об основных средствах ООО "АвтоСтрой" за 2011 год, тыс. руб.

Наименование	Восстановительная стоимость	Начисленная амортизация	Остаточная стоимость
Здания	747 062	297 630	449 432
Сооружения	469 829	291 368	178 461
Машины и оборудование	2 490 244	2 022 144	468 100
Транспортные средства	155 764	85 457	70 307
Инвентарь производственный и хозяйственный	6 015	2 331	3 684
Насаждения многолетние	91	0	91
Прочие	304	30	274
Итого:	3 869 309	2 698 960	1 170 349

Из данных показателей выбираются имеющие наибольшую стоимость и наибольшую значимость для деятельности рассматриваемого предприятия основные средства и рассчитывается для них по той же методике уровень существенности (табл. 4).

Таблица 4.

Показатели основных средств для определения уровня существенности, тыс. руб.

Наименование группы основных средств	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная (за вычетом амортизации) стоимость	Границы существенности, %	Расчетные показатели, (гр.4 х гр.5)
Здания	747 062	297 630	449 432	8 %	35 955
Сооружения	469 829	291 368	178 461	8 %	14 277
Машины и оборудование	2 490 244	2 022 144	468 100	10 %	46 810
Транспортные средства	155 764	85 457	70 307	8 %	5 624

Далее рассчитывается средняя (сумма показаний по графе 6 табл. 4, деленная на количество показаний):

тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на 78 %:

(25666-5624): 25666 х 100 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на 82 %:

(46810-25666): 25666 х 100 %.

Поскольку наибольшее значение больше отличается от среднего, можно принять решение отбросить его при дальнейших расчетах.

тыс. руб.

Эту величину можно округлить до 18 600 тыс. руб.

Рассчитанный на стадии планирования уровень существенности определяет максимальное пороговое значение ошибки, которую может пропустить аудитор в связи с ее несущественностью. Уровень показателя существенности следует согласовать с руководителем предприятия и заказчиком проверки.

Под понятием "риск", применительно к внутреннему контролю, понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в аудиторском заключении, отчете или справке по результатам проверки, который состоит из 3 частей:

1. Неотъемлемый риск;

2. Риск средств контроля;

3. Риск необнаружения.

Порядок определения рисков регулируется стандартом № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь моделью:

DAR = IRхCRхDR,

где DAR - общий аудиторский риск, IR - неотъемлемый риск (присущий предприятию риск), CR - контрольный риск, DR - риск невыявления ошибок аудитором. Используя таблицу зависимости между компонентами аудиторского риска (из приложения к правилу (стандарту) № 8) по заданным значениям выясняется риск необнаружения, включающий выделенную часть табл. 5).

Таблица 5.

Аудиторская оценка риска контроля в ООО "АвтоСтрой"

		Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Исходя из имеющихся данных по ООО "АвтоСтрой", величина риска необнаружения является более низкой.

IR х CR х DR = DAR [DAR должен быть ? 1]

0,42 х 0,33 х 0,31 = 0,042966 х 100 % = 4,3 %.

Значения IR, CR, DR определяются аудиторами, исходя из практики проверок, опыта работы и профессионального скептицизма.

Аудиторский риск проверки операций с основными средствами в ООО "АвтоСтрой" составил 4,3 %, что является приемлемым.

Таким образом, в ходе предварительного планирования аудиторской проверки основных средств в ООО "АвтоСтрой" была дана оценка уровню надежности системы внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности в отношении основных средств, а также определен уровень аудиторского риска. Полученные данные будут учтены при непосредственном планировании аудиторской проверки учета основных средств в ООО "АвтоСтрой".

3.2 План и программа проверки

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. При разработке плана и программы аудиторской проверки ООО "АвтоСтрой" аудитор использует федеральное правило-стандарт № 3 "Планирование аудита".

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

Содержание общего плана аудита приведено в табл. 6.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. В программе аудиторской проверки указываются: цель аудита, основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная); закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов; предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Программа аудиторской проверки основных средств ООО "АвтоСтрой" приведена в приложении 7.

Таблица 6.

Общий план аудита основных средств ООО "АвтоСтрой"

Проверяемая организация ООО "АвтоСтрой". Период аудита с 01.01.2011 по 31.12.2011. Количество человеко-часов 300. Руководитель аудиторской группы Иванцова Е. Состав аудиторской группы Иванцова Е.А., Громова Д.С. Планируемый аудиторский риск 4,3 %. Планируемый уровень существенности 18 600 тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Иванцова Е.А. Громова Д.С.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств)	-//-	Иванцова Е.А.
3.	Аудит правильности начисления амортизации	-//-	Громова Д.С.
4.	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	-//-	Иванцова Е.А. Громова Д.С.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам основных средств, являются:

- несвоевременное оприходование объектов основных средств;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

3.3 Анализ аудиторской проверки операций с основными средствами в ООО "АвтоСтрой"

Исследуя общее состояние внутреннего контроля в ООО "АвтоСтрой" ведения бухгалтерского учета, а также соблюдение обществом законодательства при совершении операций с основными средствами, можно сделать вывод о наличии всех необходимых условий для правильного учета.

Для отражения хозяйственных операций по учету основных средств в ООО "АвтоСтрой" используются унифицированные формы первичной учетной документации в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 30.01.2003 г. № 71а.

Не предусмотренные альбомами типовых форм первичные учетные документы разрабатываются в ООО "АвтоСтрой" самостоятельно, содержат все необходимые реквизиты и утверждаются приказом директора.

Тем не менее, встречается следующие ошибки при оформлении первичных учетных документов по движению основных средств:

- не указываются номера и даты составления Актов (накладных) приемки-передачи основных средств (по форме ОС-1);

- в документах по учету основных средств имеются неоговоренные исправления, подчистки и помарки

Повторяющейся ошибкой в учете операций с основными средствами в ООО "АвтоСтрой" является неправомерное включение расходов на модернизацию, реконструкцию в состав текущих расходов. Этот ведет к необоснованному завышению налогооблагаемой прибыли.

Источник информации: Главная книга, журнал по счету 08 за июль 2011 г., сальдовая ведомость по счету 08 за июль 2011 г., журнал-ордер № 6 за июль 2011 г., первичные документы.

Фактическое оформление в организации. В учете ООО "АвтоСтрой" только в июле 2011 г. отражено поступление компьютера от ЗАО "РОСТ-КОМ" по товарной накладной № 249 от 01 апреля 2011 г. на сумму 35 518 руб.., в том числе НДС 18 % - 5 418 руб. Указанная хозяйственная операция была надлежащим образом отражена в бухгалтерском учете ООО "АвтоСтрой" следующими записями июля 2011 г.:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 30 100 руб.

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 5 418 руб.

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 30 100 руб.

Сумма недоплаченного налога на имущество составила 66 руб.

В данной ситуации при отражении операций с основными средствами в учете был нарушен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поскольку имущество принято к учету в отчетном периоде, не соответствующем дате, указанной в первичном документе.

В соответствии со ст.9 Федерального Закона РФ № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после её окончания. В данном случае несвоевременное принятие к учету материальных ценностей приводит к искажению величины налоговых вычетов по НДС по налоговым периодам, исчисляемым в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ.

Следующее нарушение связано с искажениями, допущенными при начислении амортизации по основным средствам.

Источники информации: Главная книга, Ведомости амортизационных начислений для бухгалтерского и налогового учета за январь-сентябрь 2011 г.

Фактическое оформление в организации: в учетной политике ООО "АвтоСтрой" указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается предприятием самостоятельно с использованием классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Для избежания штрафных санкций ООО "АвтоСтрой" необходимо:

уплатить недоимку по налогу на прибыль в бюджет;

самостоятельно рассчитать и уплатить пени за несвоевременную уплату налогов;

предоставить в инспекцию ФНС по месту постановки на налоговый учет уточненные налоговые декларации.

При правильном выполнении указанных действий предприятие освобождается от штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, допущенные при отражении в учете ООО "АвтоСтрой" различных операций основными средствами.

Так как выявленные нарушения не носят существенного характера и были своевременно устранены, ООО "АвтоСтрой" по результатам проведенной аудиторской проверки в аудиторском заключении было выражено положительное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности (Приложение 8).

Заключение

По итогам проведенного исследования сделаны следующие выводы.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, среди которых наибольшая роль принадлежит основным средствам. Именно совокупность объектов основных средств образует производственно-техническую базу и определяет производственную мощность предприятия.

1. Предприятие ООО "АвтоСтрой" располагает достаточным количеством различных групп основных средств (различные транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, компьютеры, оргтехника). Это требует осмотрительного подхода к их отражению в бухгалтерском учете ООО "АвтоСтрой". В связи с этим в ходе исследования было подробно проанализировано соответствие отражения данной группы хозяйственных операций в учете ООО "АвтоСтрой" требованиям нормативных документов.

2. На исследуемом предприятии обеспечено своевременное и точное отражение операций с основными средствами в учете.

3. Используемые методы начисления амортизации, учета расходов на ремонт соответствуют методам, принятым в учетной политике предприятия и не противоречат действующему законодательству по бухгалтерскому учету.

4. В бухгалтерском учете обеспечено достоверное формирование первоначальной стоимости основных средств, что способствует правильному её определению, а, следовательно, и правильному расчету налоговой базы по налогу на имущество.

5. В ООО "АвтоСтрой" ежегодно проводится переоценка и инвентаризация объектов основных средств. Данные мероприятия обеспечивают контроль за сохранностью, соблюдением условий эксплуатации и рациональным использованием основных средств производственного назначения.

Однако, последовательное исследование позволило установить некоторые ошибки и нарушения в учете основных средств.

1. В ООО "АвтоСтрой" были выявлены случаи неверного определения срока полезного использования отдельных объектов основных средств по амортизационным группам. Результатом стало искажение сумм ежемесячных амортизационных отчислений и, как следствие, - налогооблагаемой прибыли.

2. Повторяющейся ошибкой в учете операций с основными средствами в ООО "АвтоСтрой" является неправомерное включение расходов на модернизацию, реконструкцию в состав текущих расходов. Этот ведет к необоснованному завышению налогооблагаемой прибыли.

В целях повышения эффективности операций по учету основных средств в ООО "АвтоСтрой", были даны следующие рекомендации.

1. При учете расходов на реконструкцию и модернизацию необходимо сторнировать неправильные проводки по списанию стоимости израсходованных материалов, запчастей, услуг вспомогательного производства, затрат по выплате заработной платы. Далее на сумму указанных расходов следует увеличить первоначальную стоимость основных средств.

2. По операциям, связанным с применением налогового вычета по НДС по приобретаемым транспортным средствам, ООО "АвтоСтрой" должно руководствоваться действующим законодательством по НДС.

3. Учитывая, что выявленные нарушения привели к занижению сумм налогов в соответствии с действующим налоговым законодательством ООО "АвтоСтрой" предлагается следующий порядок их исправления:

- до момента, обнаружения налоговыми органами искажений в декларациях по налогу на прибыль, необходимо предоставить уточненный расчет по соответствующему налогу;

- до подачи уточненного расчета налогоплательщик должен уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч.1 Федер. Закон: принят Гос. Думой РФ 22 дек.1995 г. // М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 г. - С. 14-560.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации ч.1 Федер. Закон: принят Гос. Думой РФ 16 июл.1998 г.; ч.2 Федер. Закон: принят Гос. Думой РФ 19.07.2000 г. // ЮНИТИ-ДАНА, 2012 г. - с. 5-640 с.

3. Об акционерных обществах: Федер. Закон: принят Гос. Думой РФ 26.12.1995 г. // ПБД "Консультант Плюс 3000" [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО "Консультант Плюс", НПО "ВМИ". - Загл., с экрана.

4. О бухгалтерском учете: Федер. Закон: принят Гос. Думой РФ 23 февр.1996 г.; одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г. // ПБД "Консультант Плюс 3000" [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО "Консультант Плюс", НПО "ВМИ". - Загл, с экрана.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н // ПБД "Консультант Плюс 3000" [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО "Консультант Плюс", НПО "ВМИ". - Загл., с экрана.

...