Учет издержек обращения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Классификация и экономическая сущность издержек обращения

1.1 Понятие издержек обращения и их сущность

1.2 Классификация издержек обращения

1.3 Экономическая сущность затрат сферы обращения

1.4 Классификация затрат

1.5 Задачи бухгалтерского учета и контроля издержек обращения

2. Учёт издержек обращения

2.1 Аналитический и синтетический учет издержек обращения

2.2 Распределение издержек обращения между реализованными товарами и их остатками

Заключение

Список литературы



Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

В условиях рыночных отношений любое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Максимизация прибыли достигается в том случае, когда предприятие минимизирует свои издержки.

Учет затрат и калькулирование себестоимости занимают одно из ведущих мест в системе бухгалтерского управленческого учета на предприятии. Информация о затратах должна быть достоверной и своевременной, что важно как для принятия действенных управленческих решений, так и для налогообложения и расчетов предприятия с бюджетом. Учет расходов на продажу должен способствовать выявлению резервов экономии, снижению себестоимости. При его организации на предприятиях должен быть определен состав затрат, включаемых в себестоимость услуг; разработана учетная номенклатура статей издержек обращения; разграничены издержки обращения между смежными отчетными периодами, между остатком и реализованными ценностями, а также по местам их возникновения.



1. Классификация и экономическая сущность издержек обращения

1.1 Понятие издержек обращения и их сущность

Деятельность торгового предприятия с его создания связана с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. По характеру затраты подразделяются на два вида - текущие и долговременные.

Текущие затраты торгового предприятии связаны с решаемыми им в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами - закупкой товаров, их транспортированием, хранением и реализацией; обслуживанием материально-технической базы; содержанием персонала и т.п.

Долговременные затраты связаны с решением стратегических задач - строительством, реконструкцией, покупкой новых видов машин и оборудования и т.п.

Текущие затраты торгового предприятия представлены в основном его издержками обращения. Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление торгово-производственной деятельности предприятия.

Роль издержек обращения для торговых предприятий весьма значительна. Они оказывают влияние на прибыль, так как в количественном выражение прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между валовым доходом и издержками обращения. В связи с этим издержки обращения можно определить как инструмент, с помощью которого предприятие регулирует процесс формирования прибыли, устанавливает размер торговой надбавки к цене реализуемого товара.

Издержки обращения имеют важное социальное значение, так как за их счет выплачиваются установленные законодательством социальные платежи.



1.2 Классификация издержек обращения

Издержки обращения классифицируются по различным признакам.

По участию образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы, но по всей своей сути они непроизводительны и не создают потребительную стоимость, не увеличивают стоимость товара. К ним относятся расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т.п.

Дополнительные издержки обращения - это затраты торгового предприятия по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относят затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую устанавливает торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастет, что диктуется требованиям рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.

По составу различают простые и косвенные издержки обращения.

К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда).

Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, налоги и обязательные платежи и др. расходы).

По степени целесообразности понесенных затрат выделяют полезные и бесполезные издержки обращения.

К полезным издержкам обращения относятся виды затрат, которые дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение товарооборота.

Бесполезными издержками обращения являются затраты, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов торгового предприятия. Например, выплата заработной платы работникам, выполняющим общественные обязанности; амортизационные отчисления по неиспользуемому оборудованию. Бесполезные издержки полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятие своей деятельности - потери товаров в виде естественной убыли.

Особую практичную значимость приобретает деление затрат на полезные и бесполезные в том случае, если можно вычленить лишние затраты с тем, чтобы отказаться от них. Так, с реализацией излишнего оборудования и ликвидацией других основных фондов будут уменьшены постоянные затраты на величину затрат данного элемента. Предприятие должно стремиться к снижению бесполезных потерь путем улучшения организации поставки, хранения и реализации товаров.

По отношению к товарообороту издержки обращения делят на зависящие от товарооборота (условно-переменные) и мало зависящие от товарооборота (условно-постоянные).

К условно-переменным относятся расходы, размер которых зависит от объема товарооборота. Это транспортные расходы, расходы по заработной плате, по упаковке и подсортировке товаров, по естественной убыли, расходы по таре, отчисления на подготовку кадров, половина прочих расходов.

К условно-постоянным относятся расходы, изменение которых прямо не связано с изменением товарооборота. Это расходы по аренде и амортизации основных средств, по содержанию помещений, текущему ремонту, рекламе, половина прочих расходов.

Деление издержек, поэтому признаку очень важно для анализа и планирование расходов по отдельным статьям.

По рациональности использования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота.

Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это прежде всего потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранении и реализации товаров.

По конкретным видам затрат выделяют отдельные статьи издержек обращения, совокупность которых составляет их номенклатуру. В настоящее время для предприятий торговли установлена следующая единая учетная номенклатура статей издержек обращения: расходы на перевозку; расходу на оплату труда; расходы на аренду и содержание основных фондов; амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов; амортизационные отчисления на капитальный ремонт и расходы на текущий ремонт основных фондов; износ и содержание малоценных и быстроизнашивающихся предметов; расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подсортировку, обработку, упаковку и предпродажную упаковку товаров; расходу на рекламу; проценты за кредит; потери товаров в пределах норм естественной убыли во время перевозки, хранения и реализации; расходы на тару; отчисления на социальные мероприятия; расходы на обязательное страхование имущества; прочие расходы.

В рамках каждой из перечисленных статей издержек обращения единой учетной их номенклатуры торговое предприятие может организовать учет своих текущих затрат по отдельным их видам, в наибольшей степени соответствующим специфики его хозяйственной деятельности.

1.3 Экономическая сущность затрат сферы обращения

Коммерческая деятельность торговых предприятий может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществление. Чтобы принимать верные решения, обеспечивающие максимальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости предприятий на рынке необходима полная и достоверная информация о его расходах.

Оценка эффективности деятельности предприятий торговли с различными формами собственности связана с определением показателя издержек обращения, которые являются сложной социально-экономической категорией интерес, к которой постоянно возрастает по мере становления рыночной экономики. Столь широкая заинтересованность данной категорией определяется тем, что издержки торговли связаны с повседневным решением разнообразных практических задач по обслуживанию населения и удовлетворением его повседневных потребностей и, тем самым, обусловлены объективной необходимостью осуществления определенных действий в сферах общественного воспроизводства. Представляя собой некоторый результат таких действий, издержки проявляются в виде затрат, выраженных в денежной форме, порой превышая, как это имеет место почти на всех предприятиях потребительской кооперации, доходы. На различных стадиях общественной деятельности и под ее воздействием они приобретают соответствующие характеру конкретного вида деятельности объемы и структуру.

В отечественной экономической и нормативно правовой литературе в качестве синонима понятия "издержки" часто используют такие термины, как "расходы", "затраты", "потери", "убытки". Однако в международной учетной практике каждое используемое понятие имеет свое толкование и смысловое значение.

В Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (МСФО) дано определение понятию "расходы". В соответствии, с которым "расходы соотносятся с обычной деятельностью организации и выражаются в форме оттока или истощения активов, в том числе денежных средств и их эквивалентов, запасов, основных средств".

В широком смысле расходы принято рассматривать при сопоставлении с доходами, в составе элементов финансовой отчетности. В данном контексте расходы - это "уменьшение (пассивов) или же сочетание того и другого, вследствие поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности".

По оценке американских ученых Р. Энтони и Дж. Риса, "расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода и соответственно капитала собственника".

Изучение международной учетной практики позволяет выделить основные признаки, которыми обладают расходы. Это: во-первых, их связь с результатами деятельности, для осуществления которой образовано предприятие; во-вторых, следствием расходов является уменьшение экономических выгод; в-третьих, расход- результат ранее совершенного события.

Почти во всех зарубежных странах и ряде стран-СНГ уже давно разработаны национальные стандарты по учету расходов, в соответствии с которыми, для целей бухгалтерского учета расходы организаций определяются как "уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Причем затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономических выгод. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат".

В российской экономической литературе дано полное и всестороннее определение и разграничение понятий "расходы", "затраты", "издержки", "потери", "убытки".

Я.В. Соколов при разграничении данных понятий использует их диалектику в историческом масштабе и обосновывается на содержание международных принципов бухгалтерского учета, установленных в отношении элементов финансовой отчетности. Наиболее общим, по его мнению, понятием являются "расходы". Поэтому в самом общем смысле автор определяет доходы и расходы как "потоки материальных финансовых активов, которые циркулируют на предприятии".

Затраты Я.В. Соколов определяет как "часть расходов, которые станут таковыми в следующие отчетные периоды".

Издержки определяются автором как "часть затрат, которая связана с калькуляцией себестоимости продукции (работ, услуг) и процессами ее реализации. Затраты, включенные в себестоимость произведенной продукции - это издержки производства, а расходы, связанные с реализацией продукции, - издержки обращения". Развивая далее этот тезис, автор считает, что "если себестоимость определяется как результат производственного процесса, то можно говорить об издержках производства. Если себестоимость определяется как затраты процесса реализации или сферы обращения, то речь идет об издержках обращения. Если необходимо капитализировать издержки производства и обращения, то в бухгалтерском учете возникают такие показатели, как транспортно-заготовительные издержки и издержки обращения на остаток товаров. Сумма затрат, не включенная в калькуляцию, отражает остаток незавершенного производства".

По определению Я.В. Соколова, потери представляют собой "уменьшение актива как следствие непредвиденных обстоятельств, которые имели место в деятельности предприятия". Такая формулировка дает основание рассматривать потери в качестве составной части внереализационных расходов предприятия. Международные стандарты приравнивают убытки по своей сути к расходам, однако в отдельный элемент финансовой отчетности не выделяют. В этом контексте Я.В. Соколов, определяет убытки как "превышение декапитализированных расходов (затрат) над доходами".

Аналогичного подхода в разграничении понятий "расходы", "затраты", "издержки" придерживаются и другие российские ученые. Так, М.Ю. Медведев считает, что "понятие "расходы" более широкое, чем понятие "затраты" и "издержки": затратами или издержками можно считать только те расходы, которые включаются в себестоимость". Однако, по его оценке, различия между затратами и издержками совсем уж невелики и заключаются больше в их принадлежности к различным фразеологическим оборотам. Например, "расходы, понесенные в сфере производства, традиционно именуются как издержки производства, а в сфере обращения - издержками обращения. Когда же речь заходит о классификации включаемых в себестоимость расходов, пользуются понятием затраты". Но данная точка зрения не делает различия между затратами и издержками в рамках смежных отчетных периодов, что в бухгалтерском учете может привести к искажению показателя себестоимости и величины конечного финансового результата.

М.И. Кутер при определении исследуемых понятий делает акцент на их денежном выражении. В результате под затратами он понимает "потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги". Возникновение затрат, по его оценке, сопряжено с выплатой денежных средств, уменьшением дебиторской либо увеличением кредиторской задолженностей. Под издержками понимается "денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью".

М.А. Вахрушина, напротив, придерживается материальной концепции при определении затрат. По ее оценке, "затраты представляют собой средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и регистрируемых в балансе как активы, способные приносить доход в будущем". Наиболее общим понятием с точки зрения автора являются затраты, а "расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода, что по существу характеризует себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)".

Издержки автор рассматривает как "денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-нибудь материальных ценностей или услуг - составляют затраты организации" .

С.А. Николаева в решении вопроса о разграничении понятий "расходы", "затраты", "издержки" придерживается концепции МСФО. В ее определении "расход представляет собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации" . Как считает С.А. Николаева, "затраты формируют операции по использованию в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов" .

Научному обоснованию данных понятий уделено значительное внимание и белорусскими учеными. По мнению П.Я. Папковской, выражением потребленных ресурсов в процессе уставной деятельности являются затраты, цель которых - обеспечение дохода организации. Под затратами автор понимает "уменьшение экономических ресурсов предприятия (денежных средств) или увеличение кредиторской задолженности". Расходы, как считает автор, представляют собой "часть затрат, ограниченных рамками отчетного периода или же соответствующих полученному доходу, т.е. это часть затрат предприятия, которые соответствуют произведенной и реализованной в отчетном периоде продукции . Затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, могут быть либо равными расходам, либо большими. Равными - в том случае, если вся произведенная в отчетном периоде продукция продана и включенные в ее производственную себестоимость затраты отчетного периода соотнесены с получением дохода. Если продажа продукции состоится в меньшем объеме от произведенной, то затраты будут выше расходов". На основании сформулированных определении автор делает вывод, что "понятие "затраты" шире понятия "себестоимость", а "расходы" - это часть понесенных организацией затрат" .

С точки зрения А.И. Савинского, Н.В. Максименко, О.В. Ежель из понятий "затраты", "издержки обращения", "расходы" наиболее общим является понятие "затраты". И только оно может включать все издержки, потери, убытки, налоги, связанные с деятельностью торгового предприятия. "Затраты - это действия по использованию ресурсов, необходимых для производственной деятельности предприятия независимо от сферы деятельности, они возникают в процессе использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов" . Исходя из концепции о том, что затраты можно подразделить на единовременные и текущие, авторы делают следующие выводы. "С одной стороны, если допустить, что издержи на приобретение товаров - это издержки обращения, то они должны возникать (формироваться) в процессе обращения. Но к моменту обращения данные издержки уже осуществлены (затрачена стоимость), а возместятся ли они, с полной уверенностью утверждать не представляется возможным. С другой стороны, если их посчитать единовременными затратами, следует иметь в виду, что авансируемая единовременная стоимость со временем исходит на нет по причине износа, в то время как приобретенные товары, обращаясь должны приносить доход. Следовательно, издержки на приобретение товаров по своей сути должны постоянно увеличиваться, но в данном случае стремление к уменьшению затрат теряет смысл".

В зависимости от особенностей производственной деятельности характеристики затрат, издержек и расходов видоизменяются, они перевоплощаются друг в друга. Это обусловлено тем, что выделяются три уровня организации деятельности: отдельная деятельность, действие и операция. В связи с этим рассмотрение торгового процесса предполагает анализ затрат по данной деятельности, исследование действий по доведению товаров до потребителей подразумевает оценку издержек обращения, а изучение отдельных операций включает определение расходов.

По мнению А.И. Савинского, Н.В. Максименко, О.В. Ежель, "расходы на приобретение товаров следует отнести к необходимым для осуществления хозяйственной деятельности расходам и включить в состав общих затрат торговли. В "Отчете о прибылях и убытках" они выступают как себестоимость приобретенных товаров".

Несмотря на расхождения в определении понятий "расходы", "затраты", "издержки", практически все авторы рассматривают последние как сумму расходов, относящуюся к тому или иному отчетному периоду, и как списанные на счета реализации для исчисления финансового результата за этот период.

В современной экономической литературе сложились различные подходы к определению издержек обращения.

М.А. Баканов считает, что "издержки обращения представляют собой выраженные в денежной форме затраты общественного труда по осуществлению планомерной связи между производством и потреблением, опосредствуемой товарным обращением".

А.Н. Соломатин трактует издержки как "выраженные в денежной форме затраты производственных факторов, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности".

П.Г. Пономаренко к издержкам обращения относит "затраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты покупной стоимости товаров и транспортных расходов по их доставке, включаемых в цену приобретаемых товаров, на их хранение и реализацию, а также на выполнение управленческих функций".

Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее общим экономическим понятием по нашему мнению является понятие затраты, которые возникают в обычной деятельности предприятия, как результат уменьшения экономических ресурсов предприятия или увеличения кредиторской задолженности, в связи с использованием в отчетном периоде финансовых, материальных и трудовых ресурсов или выплаты денежных средств. Расходы - это часть затрат, которая участвует в формировании финансового результата в рамках отчетного периода и соответствует полученному доходу. А главное отличие издержек обращения от себестоимости продукции заключается в том, что в затратах торговли отсутствует стоимость закупаемых товаров, она просто сохраняется. Это вытекает из особенностей кругооборота средств в сфере обращения, имеющего форму "деньги - товар - деньги". В ней происходит покупка уже произведенных товаров и осуществляются дополнительные затраты на доведение их до потребителя.

По экономическому содержанию затраты на производство группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В каждый экономический элемент включают однородные по своей экономической природе затраты на первичные ресурсы, независимо от направления использования. Перечень экономических элементов един для всех отраслей промышленности, что обеспечивает сопоставимость структуры расходов.

В элемент "Материальные затраты" включают затраты на приобретение и доставку транспортом сторонних организаций до складов предприятия материалов, непосредственно используемых на изготовление основной продукции и составляющих её вещественную основу или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг), материалов, необходимых для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды; затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности; затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты на приобретение топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом предприятия, включаются в соответствующие элементы затрат (материальные затрата, расходы на оплату труда и т.д.).

Под возвратными отходами производства понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В элемент "Затраты на оплату труда" входят затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен в пределах, предусмотренных законодательством норм, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности, и другие затраты, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В элемент "Отчисления на социальные нужды" включаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования. Нормы отчислений установлены в процентах от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда", кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

В элемент "Амортизация основных фондов" включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм, в также сумма амортизационных отчислений от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим трудовые коллективы. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, включают в этот элемент амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основная фондам.

В элемент "Прочие затраты" включают: налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам в пределах установленных ставок; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов; взнос по нематериальным активам, а также другие затраты.

1.4 Классификация затрат

Классификация затрат по статьям калькуляции объединяет их по направлениям использования, по месту возникновения. Она позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, выявить резервы их снижения.

Классификация затрат по статьям расходов используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (единицы и всего выпуска за конкретный период: месяц, квартал, год), что имеет важное значение для анализа и оперативного руководства деятельностью отдельных участков производства, цехов и предприятия в целом, для организации внутризаводского хозрасчета и изыскания резервов снижения себестоимости конкретной продукции.

Для контроля над составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств (признаки по статьям калькуляции):

1. Сырье и материалы;

2.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;

3.Возвратные отходы (вычитаются);

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5.Транспортно-заготовительные расходы;

Итого: Материалы

6. Основная заработная плата производственных рабочих;

7.Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

8.Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы;

9.Расходы на подготовку и освоение производства;

10.Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО);

11.Общепроизводственные расходы;

Итого: Цеховая себестоимость

12.Общехозяйственные расходы;

13.Потери от брака;

Итого: Производственная себестоимость

12.Коммерческие (внепроизводственные) расходы;

Всего: Полная себестоимость

В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

В статью "Расходы на подготовку и освоение нового производства" входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д.

В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. "Общепроизводственные расходы" направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение.

Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Проблема отнесения различных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является очень важной для предприятий. С помощью механизма формирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно стимулировать или, наоборот, "подавлять", делать невыгодными для предприятий различные виды затрат. А в совокупности с налоговыми льготами этот механизм является мощным рычагом воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

Сущность классификации затрат по статьям калькуляции состоит в том, что все затраты группируются по признаку одинаковой степени связи с непосредственным процессом изготовления продукции, признаку общности их производственного назначения. Поэтому при данной классификации важно знать, где и почему они возникли.

Различают плановую, нормативную, сметную и отчетную (фактическую) калькуляцию.

Плановая калькуляция представляет собой оптимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусматриваемые на плановый период.

Нормативная калькуляция исчисляется на базе действующих на начало месяца норм материальных и трудовых затрат и квартальных смет по обслуживанию производства и его управлению на данном предприятии.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых предприятий и конструировании вновь осваиваемых изделий, на которые отсутствуют нормы расхода. Эти калькуляции призваны отражать возможный уровень затрат на продукцию, впервые выпускаемую на предприятиях.

Отчетная (фактическая) калькуляция отражает совокупность всех затрат предприятия, фактически сложившихся на производстве, и по реализации продукции. Эта калькуляция используется для контроля за выполнением плановых заданий, снижения себестоимости по конкретным видам продукции, анализа уровня и динамики себестоимости продукции.

Калькулирование затрат на единицу продукции является очень важным моментом в деятельности предприятий, так как себестоимость единицы изделия образует низшую границу цены для производителя, при которой нет убытков, но нет и прибыли. Таким образом, совершенствование методов калькулирования себестоимости единицы продукции -- важное условие повышения обоснованности оптовой цены предприятия.

Классификация затрат по другим признакам

1. По способу отнесения расходов на себестоимость конкретных видов продукции их подразделяют на прямые и косвенные. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч. 20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

- общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 "Общепроизводственные расходы".

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 "Общехозяйственные расходы". Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.

2. По технико-экономическому назначению или по роли в производственном процессе затраты делят на следующие группы - основные и накладные:

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

Накладные - затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

3. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные затраты - это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- общепроизводственные расходы.

Внепроизводственные затраты (периодические) - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 "Общехозяйственные расходы" и сч. 44 "Расходы на продажу". Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

4. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы. Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье "добавленные расходы".

5. По месту возникновения затраты подразделяют на основные и вспомогательные. Основу данной группировки затрат составляет деление цехов на основные и вспомогательные. По месту возникновения затраты группируются с целью правильного обеспечения базы для внутрихозяйственного расчета и правильного отражения затрат по счетам бухгалтерского учета. Существуют разные виды себестоимости по месту возникновения затрат:

- технологическая - это сумма затрат на осуществление техпроцесса изготовления продукции, кроме затрат на покупные детали и узлы (она включает - зарплату основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, материалы, электроэнергию на технологические нужды, техническое обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования, стоимость инструмента и приспособлений);

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

6. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

1.5 Задачи бухгалтерского учета и контроля издержек обращения

издержка обращение затрата бухгалтерский

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном измерении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций.

Именно это определение наиболее полно характеризует бухгалтерский учет. Поэтому оно закреплено на самом высшем законодательном уровне - в Федеральном Законе "О бухгалтерском учете".

Во-первых, здесь подчеркивается, что бухгалтерский учет - это упорядоченная система.

Во-вторых, в этом определении очень кратко отражены этапы учетного процесса: сбор, регистрация и обобщение информации.

В-третьих, отмечаются основные особенности бухгалтерского учета в отличие от раннее указанных видов учета (оперативного, статистического) - это сплошной, непрерывный, строго документальный учет.

В-четвертых, указывается основной измеритель, используемый в бухгалтерском учете, - денежный измеритель.

В-пятых, отмечаются основные объекты бухгалтерского учета.

В настоящее время основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет являются Федеральный закон"О бухгалтерском учете", "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", что обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета и отчетности в стране, порядок его ведения, составления и представления бухгалтерской отчетности. В этом Законе сформулированы следующие основные задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления

Бухгалтерский учет содержит в себе две составляющие:

1) финансовый учет,

2) управленческий учет.

Финансовым учетом является учет, направленный на формирование отчетной информации для сторонних пользователей, правила ведение финансового учета строго регламентированы законодательными и нормативными актами, формы отчетности и порядок ее представления также установлены нормативными актами.

Управленческий учет - это учет, который организация устанавливает для своих внутренних целей, для формирования учетной информации, требуемой при принятии управленческих решений.

Главной целью управленческого учета является обеспечение руководителей и менеджеров необходимой информацией для принятия решений и эффективного управления предприятием.

Основными задачами организации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

Со временем круг задач управленческого учета заметно расширился. В настоящее время выделяют следующие задачи учета для управления:

1. Регистрация затрат и представление отчетов, в том числе классификация, обобщение, предоставление и истолкование данных о затратах для заинтересованных пользователей;

2. Определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, услугам или местам формирования издержек, центрам ответственности;

3. Управление стоимостью и анализ затрат, т.е. представление данных о затратах в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля, для использования ее управленческим персоналом при принятии решений.



2. Учёт издержек обращения

2.1 Аналитический и синтетический учет издержек обращения

Управленческий учёт-это процесс в рамках организации, который обеспечивает аппарат информацией, используемой для планирования, собственного управления и контроля за деятельностью предприятия. Этот процесс включает, измерение, сбор, анализ, подготовку, передачу , приём информации, необходимой управленческому аппарату, для выполнению его функций.

Информация, используемая в управленческом учёте - это итоговая информация. Для понимания этой информации необходимы определённые значения о происхождении первичной информации, но не более того, что необходимо для понимания итоговых результатов.

Наглядно прослеживается этот путь в постатейном учёте издержек обращения. Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению режима экономики и повышению рентабельности.

Синтетический учёт издержек обращения ведётся на счётах по их принадлежности: "Издержки обращения предприятий розничной торговли", "Издержки обращения оптовых предприятий" и т.п. Общая сумма издержек обращения отражается на счёте 44 "Издержки обращения". По дебету счёта 44 на протяжении отчётного года учитываются суммы производственных расходов, а по кредиту - сумма доходов, частично возмещающих расходы. Дебетовое сальдо счёта 44 до конца года отражает нарастающий с начала года размер издержек обращения , однако в месячных, квартальных балансах ( отчётах ) сальдо этого счёта за исключением расходов по завозу, относящихся к остатку товаров, не проводится. Оно относится на счёт 80 "Прибыль и убытки" без бухгалтерских проводок.

В учёте должны быть полностью отражены все производственные расходы данного отчетного периода. Расходы надлежит относить на из держки обращения того периода, в счёт которого они произведены, независимо от времени их предварительной ( например, арендная пла- та) или последующей (например, премии за выполнение квартального плана) оплаты. Отдельные затраты, такие как затраты по текущему ремонту, возмещение износа МБП, естественная убыль товаров и дру- гие, в отношении которых нельзя точно установить, какого периода они касаются, включаются в издержки обращения в сметно-номенкла- турном порядке.Расходы, производственные в данном отчетном перио- де в части, относящейся к будущим отчетным периодам (расходы по рекламе, подготовка кадров, анализ товаров и другие), отражаются на счете 31 "Расходы будущих периодов". Затем ежемесячно соответствующие суммы фактических расходов, учтенные на счете 31 перечисляются по принадлежности на счет 44 "Издержки обращения".

Синтетический учет обеспечивает только контроль за общей суммой расходов. Он не отвечает требованиям оперативного контроля и управления расходами в торговой сети с учетом целесообразности и производственной необходимости произведенных затрат. Поэтому наряду с синтетическим организуется аналитический учет издержек обращения в номенклатуре производственных расходов по отдельным статьям в отдельном учреждении, в целом по торговой сети ОРСа. Торговые точки, находящиеся на самостоятельном балансе, ведут аналитический и синтетический учет издержек обращения самостоятельно. При этом, расходы по отдельным статьям отражаются в группировочной ведомости .



2.2 Распределение издержек обращения между реализованными товарами и их остатками

В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 "Продажи". При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте "1)" суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2)") определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров; 4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), которая списывается в отчетном периоде на реализацию.

Пример:

На основании исходных данных рассчитать размер расходов на продажу, списываемых на реализацию, и их остаток на конец отчетного периода. В соответствии с учетной политикой торговой организации учет расходов по доставке товаров (транспортных расходов) ведется в составе расходов на продажу. Остаток расходов на продажу на начало отчетного периода составляет 20000 рублей (сальдо по счету 44 "Расходы на продажу"). За отчетный период фактические расходы на продажу составили 460000 рублей, в том числе транспортные расходы -- 190000 рублей.

За отчетный период продано товаров на 1370000 рублей, остаток товаров на конец отчетного периода составляет 610000 рублей.

1. Средний процент издержек обращения (в процентах):

(20000 + 190000)/ (1370000 + 610000) ? 100% = 10,61%.

2. Сумма издержек обращения на конец отчетного периода, относящаяся к остатку товаров (в рублях):

...