Основы бухгалтерского управленческого учета экономического субъекта и учет затрат на производство озимой ржи на материалах СПК "Рабочий"

29

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ - ВПО

БРЯНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВ

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Основы бухгалтерского управленческого учета экономического субъекта и учет затрат на производство озимой ржи на материалах СПК «Рабочий»

Выполнила:

Куриленко Ю.А.

Проверила:

Блашкевич Л.В.

БРЯНСК 2013

Содержание

Введение

1. Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

1.1 История развития управленческого учёта

1.2 Сущность бухгалтерского управленческого учета

1.3 Цель управленческого учета

2. Организация управленческого учета на предприятии СПК «Рабочий»

2.1 Природно-экономическая характеристика

2.2 Организация управленческого учета на предприятии СПК «Рабочий»

3. Бухгалтерский управленческий учет затрат на производство озимой ржи

3.1 Документальное отражение затрат на производство и выхода продукции

3.2 Характеристика синтетических и аналитических счетов производственного учета, порядок учетных записей на них

3.3 Исчисление себестоимости и порядок закрытия счета

3.4 Совершенствование действующей системы затрат и выхода продукции

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях управление рассматривается как система, представляющая собой совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных процессов, оказывающих целенаправленное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, которое выступает в качестве объекта управления.

Управленческая деятельность администрации и персонала любого предприятия направлена, прежде всего, на принятие обоснованных управленческих решений. Управленческий учет, в отличие от финансового учета, - это часть управленческих информационных систем, цель которых состоит в том, чтобы обеспечить все уровни управления необходимой для принятия решений информацией.

Наиболее сложной функцией управленческого учета является функция регулирования (принятия управленческого решения), которая связана с решением таких вопросов, как определение основных целей предприятия, формирование ассортимента вырабатываемой продукции, ценовой политики, капиталовложений. Также необходимо решить, как реагировать на отклонения от составленного плана производства. К таким отклонениям относятся: недостаток рабочей силы, материалов, кратковременное падение спроса, избыточные расходы на программу капиталовложений. Однако одной из главных функций управленческого учета остается контроль исполнения сметы (бюджета) внутри предприятия.

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Важную роль при этом играет точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Поэтому в современных условиях данная тема является весьма актуальной.

Целью данной курсовой работы является изучение основ бухгалтерского управленческого учета экономического субъекта.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы организации управленческого учета;

- дать краткую экономическую характеристику объекта исследования, организации бухгалтерского управленческого учета;

- изучить документальное отражение затрат на производстве и выхода продукции озимой ржи, характеристику синтетических и аналитических счетов, порядок учетных записей на них;

- изучить исчисление себестоимости и порядок закрытия счета;

Объектом исследования является СПК «Рабочий» Брянской области.

Предметом исследования является учет затрат и выхода продукции озимая рожь.

Источниками данных для написания работы послужили: нормативно-законодательные документы, методические рекомендации, журналы по бухгалтерскому учету, годовые отчеты организации за 2010-2012 годы, первичная и сводная документация, регистры аналитического и синтетического учета.

При написании работы применялись методы монографический, расчетный, табличный, статистический и аналитический. Методы наблюдения и сравнения.

бухгалтерский учет озимая ржа

1. Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

1.1 История развития управленческого учёта

До начала ХХ века существовал единый бухгалтерский учет, который в начале 30-х годов начали частично регламентировать. В результате появился финансовый учет часть бухгалтерского учета, которая подлежит обязательной регламентации. Во второй половине 40-х голов другая часть, на которую не распространялась регламентация, получила название “Management accounting”, дословный перевод с английского языка “управленческое счетоводство”.

Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий нельзя понимать формально. Система двойной записи на счетах, описанная Л. Пачоли [12], получившая впоследствии в России название “бухгалтерский учет”, предназначалась для контроля за сохранением и преумножением индивидуального капитала, отражения расчетных операций и имущества индивидуального предпринимателя или нескольких предпринимателей, объединенных в простое товарищество.

Бухгалтерский учет вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществлялось путем личного надсмотра и наблюдения, даже надобность в калькулировании не возникала. С появлением и развитием мануфактурного производства, в особенности текстильного и кораблестроительного, получили развитие калькуляционные методы формирования информации. Британская энциклопедия сообщает, что время зарождения калькуляции неизвестно, а методы калькулирования в кораблестроении породили позаказную, а в текстильном производстве - попроцессную калькуляцию, которые являются прямыми предшественниками всех современных методов калькулирования. Таковы истоки того, что мы теперь называем производственным учетом затрат и калькулированием [3].

Производственный учет стал составной частью общего бухгалтерского учета [6]. Распространение акционерных обществ и фондовых рынков (бирж) в середине XIX века явилось началом не только финансового капитала. Сам акционерный капитал отделился от его производственного применения. Собственники капитала стали инвесторами и поручили специалистам-менеджерам управлять применением этого капитала. Возникли отношения, требовавшие отчетности управляющих перед собственниками с целью подтвердить эффективность управления. Но собственники стали акционерами, их акции свободно продавались и покупались. Сама собственность на капитал не только отделилась в виде акций от ее применения, но и изменила правила игры из-за перехода акций от одного владельца к другому.

Необходимостью стала публичная бухгалтерская отчетность, достоверность которой подтверждается независимым специалистом-аудитором. Инвестор-акционер на основе анализа такой отчетности принимает решения о том, покупать, продавать или держать акции определенной компании [15]. Финансовый учет для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности стал отдельным самостоятельным направлением бухгалтерского учета. Управляющие компанией через финансовую отчетность должны показать своим акционерам и потенциальным инвесторам, что капитал в компанию вложен надежно и выгодно, а их работа на данном посту заслуживает доверия.

Для того, чтоб финансовая отчетность бала понятна всем пользователям, она должна составляться по единым и всем известным правилам. Очевидность этого окончательно осознана после биржевого краха 1929 года и последовавшего за ним мирового экономического кризиса. Появились общепризнанные правила бухгалтерского учета, так называемые ГААП, предшествовавшие современным международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В основе финансового учета лежит известный балансовый метод, применяемый путем регистрации хозяйственных фактов и событий при помощи двойной записи на счетах. По большому счету финансовый учет воплотил в себе традиционный бухгалтерский учет, освобожденный от формирования не свойственной ему информации для внутрихозяйственного управления (под которым принято подразумевать внутрихозяйственный расчет).

Финансовый учет используется для внутрихозяйственного управления, но только в пределах той информации, которая формируется в нем в рамках требований МСФО или национальных стандартов учета и отчетности. Утверждения о том, что финансовый учет не служит целям управления финансовой деятельностью компании только потому, что есть еще управленческий учет, формирующий информацию для внутреннего управления, неверны. Учет всегда и во всех формах поставляет информацию для управления, формирует в системе управления наряду с анализом контур обратной связи. Но финансовый учет ограничивается управлением только теми процессами, для учета которых он предназначен [14].

Управленческий учет возник в ответ на потребности крупного индустриального производства. Его истоки восходят к система Тейлора, учету затрат по методу “стандарт-кост”, бюджетированию и системе гибких смет, методу “директ-кост”. Управленческий учет развивался по мере усложнения производственный процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления, и сложился в современную систему к концу 40-х годов XX века [5].

Конечно, управленческий учет выходит за рамки собственного учета. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики.

1.2 Сущность бухгалтерского управленческого учета

бухгалтерский учет озимый рожь

Управленческий учет -- это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью [7].

Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации заключается в определении, классификации, оценке и измерении хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе управленческого учета.

Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах. Обобщение информации представляет собой анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализа информации определяют состав информации, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь различных показателей деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения [9].

Подготовленная информация представляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.

Основная цель управленческого учета -- предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений. Основные пользователи информации управленческого учета -- высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

Высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией. Для достижения этих целей оно получает:

1. материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и се основных структурных подразделений;

2. интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период;

3. плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности [13].

Основными задачами управленческого учета являются:

1. учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

2. учет затрат и доходов, и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

3. исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и т.п.);

4. контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

5. определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;

6. прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

7. планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

8. составление управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

1.3 Цель управленческого учета

Главной целью управленческого учета является обеспечение руководителей и менеджеров необходимой информацией для принятия решений и эффективного управления предприятием [5].

Основные задачи управленческого учета, решаемые в рамках поставленной цели:

· планирование;

· определение затрат и контроль;

· принятие решений.

Планирование - процесс определенных действий, которые должны быть выполнены в будущем. В основе планирования лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. Планирование в рамках управленческого учета называется бюджетным планированием - самое детализированное планирование.

Определение затрат (учет затрат и калькулирование себестоимости продукции) представляет собой процесс, начинающийся со сбора всей информации, относящейся к затратам, возникающим при покупке или производстве готовой продукции, услуг предприятием. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат [3].

Система контроля, как установление обратной связи, должна обеспечивать, с одной стороны, планирование затрат, взаимосвязанное с реальной деятельностью, прошлыми и будущими событиями в организации. С другой стороны, система контроля обеспечивает четкое отслеживание исполнения планов, учет отклонений фактических показателей от запланированных ранее, а также анализ данных отклонений.

Принятие решений является конечной, итоговой задачей ведения управленческого учета. Именно на обеспечение возможности принимать верные решения направлен управленческий учет.

2. Организация управленческого учета на предприятии СПК «Рабочий»

2.1 Природно-экономическая характеристика

Землепользование СПК «Рабочий» расположено в северо-западной части Гордеевского района Брянской области. Административно-хозяйственный центр СПК находиться в с. Рудня-Воробьевка. Расстояние от хозяйства до районного центра с. Гордеевка - 3 км. До областного центра г. Брянска - 203 км. Землепользование кооператива состоит из одного компактного массива площадью 3750 га. В результате полевого землеустроительного обследования установлено, что с/х угодий занимают площадь 4720 га, в том числе площадь пашни 2697 га. Сельскохозяйственная освоенность составляет 75 %, распаханность 57 %. Данные показатели характеризуют высокую степень сельскохозяйственной освоенности и среднюю распаханность земель хозяйства.

Климат района расположения хозяйства умеренно-континетальный, с теплым летом и умеренно-холодной зимой, с достаточным увлажнением. Продолжительность вегетационного периода 150 дней, среднегодовая температура воздуха - 5,1 °С, среднегодовая сумма осадков - 580 мм, сумма активных температур /выше 10 °С/ - 2200 °С.

В целом климатические условия зоны являются благоприятными как для роста и развития естественно древесной и травянистой растительности, так для возделывания широкого ассортимента сельскохозяйственных культур.

Все культуры, выращиваемые в хозяйстве, хорошо обеспечены теплом, влагой. Для сглаживания влияния неблагоприятных природных явлений основными мероприятиями являются проведение противоэрозионных мероприятий, окультуривание почв и подбор агротехнических сроков с учётом поздних весенних, ранних осенних заморозков, суховейных явлений.

Форма хозяйствования данного предприятия - сельскохозяйственный кооператив. Данная форма является наиболее распространенной. Действует она на основе устава, который является учредительным документом (прил.1). СПК «Рабочий» основан на добровольном объединении имущественных паевых взносов и земельных долей для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности. СПК «Рабочий» является коммерческой организацией, основной целью деятельности, которого является получение прибыли. Для обеспечения деятельности СПК за счет паевых взносов, образуется Паевой фонд СПК, который составляет 7926 тыс. рублей. Размер обязательного пая члена СПК в денежном выражении составляет 250 рублей. СПК в обязательном порядке формирует Резервный фонд, размер которого должен составлять 13 % от Паевого фонда СПК, на момент создания СПК составляет он 1223 тыс. рублей. Порядок распределения прибыли и пополнения фондов устанавливается собранием уполномоченных в течение 3-х месяцев после окончания финансового года. Собрание уполномоченных осуществляет общее руководство деятельности в соответствии с настоящим Уставом и законодательства РФ. Члены правления избираются на 3 финансовых года собранием уполномоченных. Правление состоит из 5 членов. Члены СПК избирают председателя СПК.

Размеры производства являются одним из аналитических показателей, определяющие потенциальные возможности определенного хозяйства в получении необходимой для реализации продукции.

К числу таких показателей относят количество сельскохозяйственных угодий, в том числе пахотных земель, поголовья скота, среднегодовых работников, стоимость валовой продукции и ряд других показателей.

Для изучения хозяйственной деятельности СПК «Рабочий» необходимо составить и проанализировать таблицу 1 «Размер производства СПК «Рабочий».

Таблица 1. Размеры производства СПК «Рабочий»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Показатели за 2012 г. в % к:
				2010 г.	2011 г.
Стоимость валовой продукции в текущих ценах, тыс. руб.	6211	18453	20310	в 3,3 раза	110
Денежная выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	11477	12932	14212	123,8	109,9
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	23159	18073	30167	130,3	166,9
Среднегодовая численность работников, чел.	46	62	57	123,9	91,9
Площадь с/х угодий, всего	5291	3823	3823	72,3	100
в т.ч. пашни, га.	4720	2697	2697	57,1	100
Поголовье скота и птицы на конец года, усл. гол.	986,2	954,7	995	101	104,2

Анализируя размеры производства СПК «Рабочий» можно отметить, что в целом по хозяйству за анализируемый период стоимость валовой продукции в текущих ценах увеличилась в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 14099 тыс. руб. а по сравнению с 2011 г. на 1857 тыс. руб. и составила 20310 тыс. руб.

Анализируя денежную выручку хозяйства можно сказать, что в целом по хозяйству она увеличилась за 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 2735 тыс. руб. а по сравнению с 2011 г. на 1280 тыс. руб. и составила 14212 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных фондов за анализируемый период в целом по хозяйству увеличилась за 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 7008 тыс. руб., а по сравнению с 2011г. на 12094 тыс. руб. и составила 30167 тыс. руб.

Численность работников в целом по хозяйству за анализируемый период увеличилась в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 11 чел., а вот сравнивая этот показатель с 2011 г. мы видим, что он сократился на 5 чел.

Анализируя поголовье скота в условных головах можно увидеть, что этот показатель увеличился в 2012 г. на 26,8 условных головы или на 101% (по сравнению с 2010 г.) и на 40,3 условные головы или на 104,2 % (по сравнению с 2011 г.).

Таким образом, проводя анализ размера производства в СПК «Рабочий» можно сказать, что в целом все показатели, характеризующие размеры производства в динамике увеличиваются.

Важнейшим разделом производственной деятельности предприятия является его специализация.

Специализация -- это сосредоточение деятельности предприятия на производстве какого-либо вида продукции или ограниченного их круга.

Специализация хозяйства характеризуется рядом показателей. Основными показателями специализации является структура денежной выручки. Специализация сельскохозяйственных предприятий характеризует состав производимой продукции. Для специализации характерно преимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции. В результате достигается максимальное увеличение производства при наименьших затратах труда и средств.

Для оценки глубины специализации сельскохозяйственного производства коэффициент специализации за 2012 г. по формуле:

,

где - удельный вес товарных отраслей в структуре товарной продукции;

- порядковый номер отдельных отраслей по величине удельного веса в ранжированном ряду.

Таблица 2. Расчет коэффициента специализации за 2012г.

Виды продукции и отрасли	Удельный вес в структуре товарной продукции	Порядковый номер отрасли в ранжированном ряду	Расчетное значение	Расчетные данные
		J	(2j - 1)	Y
Зерновые и зернобобовые	4,0	2	3	12
Прочая продукция растениеводства	-	-	-	-
Скотоводство	91,9	1	1	91,1
Прочая продукция животноводства	1,5	4	7	10,5
Прочая продукция, работы и услуги	2,2	3	5	11
Всего по хозяйству	99,6	Х	19	125,4

Обобщающим показателем, характеризующим уровень специализации, является коэффициент специализации. Кс=0,8 свидетельствует о глубоком уровне специализации.

Рассмотрим состав и структуру затрат на производство продукции в таблице 3

Таблица 3

Элементы затрат	2010	2011	2012	2012 в % к:
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	2010	2011
Материальные ресурсы	15141	73,7	15216	66,5	19953	67,8	131,8	131,1
Затраты на О.Т.	3502	17,0	4846	21,2	5135	17,4	146,6	106,0
Отчисления на соц.нужды	361	1,8	901	3,9	940	3,2	в 2,6 раз	104,3
Амортизация	1284	6,3	1744	7,6	3216	10,9	в 2,5 раза	184,4
Прочие затраты	256	1,2	182	0,8	185	0,7	72,3	101,6
Итого по элементам затрат	20544	100	22889	100	29429	100	143	128,5

Состав и структура затрат на производство продукции в СПК «Рабочий»

Рассматривая состав и структуру затрат на производство продукции на предприятии, приходим к выводу, что материальные затраты в опытном хозяйстве наиболее весомые, так как в пропорциональном соотношении они занимают более половины всех затрат хозяйства. Четверть затрат предприятие производит на оплату труда и, вследствие большой текучести кадров, этот показатель постоянно приходится увеличивать. Отчисления на социальные нужды и затраты на амортизацию также возросли за рассматриваемый нами период времени. Далее рассмотрим состав и структуру затрат отдельно по отрасли растениеводства в таблице 4

Таблица 4. Состав и структура затрат в отрасли растениеводства в СПК «Рабочий»

Элементы затрат	2010	2011	2012	2012 в % к:
	тыс.руб.	%	ты. руб.	%	тыс.руб.	%	2010	2011
1.Материальные ресурсы	5749	79,9	5350	63,6	6961	62,4	121,1	130,1
в т.ч. :семена и посадочный материал	1712	23,8	2106	25,0	2873	25,7	167,8	136,4
Корма	7042	97,9	7901	93,9	10427	93,4	148,1	132,0
из них корма собств.произ-ва	6807	94,6	7620	90,6	10106	90,6	148,5	132,6
прочая продукция с/х	586	8,1	630	7,5	631	5,7	107,7	100,2
Мин.удобрения	488	6,8	535	6,4	476	4,3	97,5	89,0
хим.средства защиты растений					109	1,0
электроэнергия	28	0,4	36	0,4	70	0,6	в 2,5 раза	194,4
нефтепродукты всего	1614	22,4	1029	12,2	1312	11,8	81,3	127,5
запчасти	706	9,8	541	6,4	1019	9,1	144,3	188,4
оплата услуг и работ, выполненные др.орг-циями	615	8,6	473	5,6	471	4,2	76,5	99,6
По ремонту техники	361	5,0	212	2,5	270	2,4	74,8	127,3
2. Затраты на О.Т.	1036	14,4	2282	27,1	2418	21,7	в 2,3 раза	106,0
3. Отчисления на соц.нужды	107	1,5	424	5,0	442	4,0	в 4 раза	104,2
4. Амортизация	218	3,0	296	3,5	1275	11,4	в 6 раз	в 4 раза
5. Прочие затраты	82	1,1	58	0,7	64	0,6	78,0	110,3
в т.ч. налоги, сборы и другие платежи	67	1,0	53	0,6	51	0,5	76,1	96,2
Итого затрат по осн. произ-ву	7192	100	8410	100	11160	100

Рассматривая состав и структура затрат на производство продукции животноводства, необходимо отметить, все виды затрат за рассматриваемый период времени с 2010 года по 2012 выросли. Наибольший удельный вес занимают материальные ресурсы. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты. Одну четвертую часть предприятие тратит на оплату труда работников.

2.2 Организация управленческого учета на предприятии

Организация бухгалтерского учета - это система условий и элементов построения процесса учета в целях формирования достоверной и полной информации о хозяйственной деятельности предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Основными особенностями сельскохозяйственного производства являются: сезонность, зависимость производства от погодно-климатических факторов, территориальная рассредоточенность предприятий, использование в процессе производства живых организмов (почва, растения, животные) и др.

Глубокое знание технологии и структуры производства, условий обеспечения предприятия сырьем и сбыта продукции позволит выбрать оптимальный перечень первичных учетных документов, разработать рациональный документооборот, определить сроки и количество инвентаризаций, составить рабочий план счетов, выбрать оптимальную форму бухгалтерского учета, определить объем и содержание внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.

Система документирования хозяйственных операций - важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета в СПК «Рабочий». Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы первичного учета.

Каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме и по содержанию. На документах прошедших обработку, ставят отметку, исключающую возможность их повторного использования: при ручной обработке - дату записи в учетный регистр, а при обработке на компьютере - штамп контролера.

Документооборот представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Сроки сдачи первичной и отчетной документации отражаются в графике документооборота. В хозяйстве график документооборота не составляется, однако присутствует его элемент - график предоставления отчетности (прил.2), в котором указывается наименование предоставляемой отчетности, фамилия лица, ответственного за составление отчетности, срок сдачи, примечание и подпись ответственного лица.

Предприятие осуществляет свою производственную деятельность в соответствии с учетной политикой (прил.3), которая формируется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия».

Рабочий план счетов бухгалтерского учета СПК «Рабочий» (прил.4) разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, но изменен в соответствии с деятельностью хозяйства. План счетов разрабатывается главным бухгалтером ежегодно.

Хранение бухгалтерских документов и учетных регистров - важный элемент организации бухгалтерского учета. В СПК «Рабочий» для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Все использованные текущие бухгалтерские документы передают в текущий архив. Для архива выделено специальное помещение, которое снабжено противопожарными средствами, оборудованными стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения документов.

Организация бухгалтерского учета в СПК «Рабочий» находится на приемлемом уровне, однако существуют некоторые недостатки.

3. Бухгалтерский управленческий учет затрат на производство озимой ржи

3.1 Документальное отражение затрат на производство и выхода продукции

В растениеводстве для учета затраченного труда, объема выполненных работ, начисления заработка используют различные формы первичных документов.

Для учета полевых работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими машинами, применяют учетный лист тракториста-машиниста (ф.№411-АПК). Учетный лист заполняют на каждого тракториста отдельно. В листе отражают оплату труда за выполненную работу. Учетный лист подписывают тракторист-машинист и агроном.

Путевой лист трактора (ф.№412) используют для учета работы тракторов на транспортных работах. В путевом листе указывают задание трактористу, фамилию тракториста, который должен выполнить задание, его табельный номер, марку трактора и т.д.

Путевой лист грузового автомобиля форма № 4-с является основанием для начисления оплаты труда шоферам и грузчикам. Заполняется бригадиром в одном экземпляре на один день.

Продукция растениеводства поступает в хозяйство в сжатые сроки уборки при различных погодных условиях. Поэтому правильная организация учета ее поступления и дальнейшего движения имеет особо важное значение.

В СПК «Рабочий» первичным документом, отражающим поступление зерновой продукции с поля на зерноочистительный комплекс, является реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф.№68).

Зерно, поступившее на зерноочистительный комплекс хозяйства, обязательно взвешивают. Взвесив автомашину с зерном, весовщик записывает фамилию шофера, доставившего зерно, номер автомашины и другие данные в реестр приема зерна весовщиком (ф.№78а), который ведется в одном экземпляре.

Разгрузив зерно, шофер возвращается на весовую, где весовщик взвешивает автомашину, записывает в своем реестре массу тары, определяет массу нетто (зерна) и одновременно указывает, от какого комбайнера принято зерно (в отдельных графах). Количество сданного зерна подтверждается в этом реестре подписью шофера. Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру и служит основанием для оприходования зерна. После окончания рабочего дня весовщик подсчитывает в реестре приема зерна общую массу принятого зерна за день.

На основании данных реестра приема зерна весовщиком заведующий током ежедневно после окончания рабочего дня делает записи по каждой культуре в ведомость движения зерна и другой продукции (ф.№11). Ведомость движения зерна и другой продукции является сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции на току. Ведомость движения зерна и другой продукции и приложенные к ней реестры приема зерна весовщиком ежедневно передаются в бухгалтерию. На основании этих документов производят дальнейшие записи в бухгалтерских регистрах.

При отправке зерновой продукции на склады хозяйства с тока на каждую отправляемую партию выписывают накладную внутрихозяйственного назначения (ф.№87).

Значительное количество продукции растениеводства используют в виде кормов и подстилки для сельскохозяйственных животных.

Первичным документом по учету выхода продукции растениеводства является дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф.№81). С места уборки продукцию отправляют на пункты сортировки, в хранилища и пункты переработки.

Для списания в расход с подотчета семян и посадочного материала в затраты растениеводства применяется акт расхода семян и посадочного материала (ф. №119). Акт составляет агроном по окончанию сева. Подписанный акт и утвержденный руководителем предприятия передается в бухгалтерию.

Для внесения минеральных удобрений используется акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф.№262). Предназначен для учета органических и минеральных удобрений, ядохимикатов, биопрепаратов, медикаментов и других химикатов используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур и животных. Составляется агрономом, затем утвержденный руководителем документ передается в бухгалтерию.

Основным документом, которым оформляется поступление зерновой продукции с тока на склад, является накладная внутрихозяйственного назначения (ф.№87).

Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф.№81) служит для оприходования продукции растениеводства.

Перемещение материальных ценностей внутри хозяйства оформляется накладной внутрихозяйственного назначения (ф.№87).

Отпуск семян, минеральных удобрений, нефтепродуктов, запасных частей, строительных и других материалов оформляют лимитно-заборными картами на получение материальных ценностей (ф.№117).

Поставщиком электроэнергии СПК «Рабочий» является ОАО «Брянскэнергосбыт».

Отчет об использовании электроэнергии не ведется, но вместо него составляется акт расхода электрической энергии. Он показывает, какого числа произошло снятие показаний электросчетчиков.

Основным первичным документом по поставке электроэнергии является счет-фактура. Он является основанием для выплаты платежей поставщику. Составляется в двух экземплярах поставщиком - один экземпляр остается у него, а второй - в СПК «Рабочий».

В СПК «Рабочий» по учету рабочего времени и начислению заработной платы используются табель учета рабочего времени. Данный документ в кооперативе произвольной формы, разработанной на компьютере. В нем записываются фамилия и инициалы работников, и количество отработанных часов по дням месяца. Заполняется в одном экземпляре бригадиром и в конце месяца сдается в бухгалтерию

Амортизационные отчисления по основным средствам в отрасли растениеводства производятся ежемесячно в ведомости начисления амортизационных отчислений. Затраты на ремонт основных средств учитывают на отдельном аналитическом счете, а в конце отчетного периода распределяются пропорционально установленной базе.

3.2 Характеристика синтетических и аналитических счетов производственного учета, порядок учетных записей на них

Для учета вспомогательного производства применяется активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательное производство». По дебету в течение отчетного периода учитывают фактические затраты, по кредиту объем выполненных работ в оценке по фактической себестоимости. Счет на конец отчетного периода закрывают и он сальдо не имеет, в отдельных случаях он может иметь дебетовое сальдо которое показывает затраты незавершенного производства на конец отчётного периода. К счету предусмотрены следующие субсчета:

1.Ремонтные мастерские

3.Машинно-транспортный парк

4.Автомобильный парк

5.Электроснабжение

7.Гужевой транспорт

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет ведут в производственных отчетах, которые заполняются на основании первичных и накопительных документов. Данные производтвенных отчетов заносят в регистр синтетического учета формы 10 АПК. После сверки с другими регистрами кредитовый оборот по счету 23 в установленном порядке переносят в главную книгу.

Для учета Общепроизводственных расходов применяют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету учитывают расходы, а по кредиту их списание на счета основного производства. Общепроизводственные расходы разделяются по отраслевому признаку, поэтому к счету предусмотрены открытия следующих субсчетов:

1. Растениеводства

2. Животноводства

По каждому из этих субсчетов открываются соответствующие аналитические счета. Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению ОПР подразделяются в зависимости от места их возникновения: общеотраслевые и общефермские. Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в себестоимость продукции, производимой в этих отраслях ежемесячно и ежеквартально суммы, учтенной на Дт 25, распределяются в фактическом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года.

Базой распределения является общая сумма основных затрат по соответствующим объектам учета (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян в растениеводстве и кормов в животноводстве. После сверки с другими регистрами кредитовый оборот по счету 25 в установленном порядке переносят в главную книгу.

Для учета общехозяйственных расходов применяют активный собирательно-распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету отражают расходы, по кредиту их списание в установленном порядке. К данному счету субсчета не предусматриваются. После сверки с другими регистрами кредитовый оборот по счету 26 в установленном порядке переносят в главную книгу.

Для учета основного производства применяется активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету отражают фактические затраты, по кредиту выход продукции, которые в конце года корректируются до фактической. К счету предусмотрены следующие субсчета:

1. Растениеводство

2. Животноводство

Учет затрат по 20/1 ведут в разрезе объектов учета затрат по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы - здесь отражают фактическую стоимость израсходованных в растениеводстве материальных ресурсов. По этой статье выделяют следующие элементы:

1.1. Удобрения минеральные и органические. Здесь отражают стоимость внесенных под культуру минеральных и органических удобрений. Сюда же включают затраты по посеву и запахиванию культур, используемых на зеленые удобрения. Здесь не отражают стоимость подготовки удобрений к использованию и внесению, так как такие расходы отражают по другим статьям и элементам.

Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства. Покупные - по стоимости их приобретения, включая расходы на доставку в хозяйство. (Дт 20/1 Кт 10/2 - 55390)

1.2. Топливо и энергия для технологических целей. По данному элементов отражают стоимость приобретения со стороны топлива всех видов, расходуемые на технические цели. (Дт 20/1 Кт 10/12 - 22390)

2. Оплата труда. В эту статью включают все виды начисленных денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда и включается в себестоимость продукции работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе отрасли растениеводства - трактористам, работникам на конно-ручных работах. (Дт 20/1 Кт 70 - 15698)

3. Отчисления на социальные нужды. Отражают обязательные отчисления органам социального страхования и обеспечения, производимые в установленном размере от всех видов оплаты труда работников занятых в производстве озимой ржи. (Дт 20/1 Кт 69/1-18585)

4. Содержание основных средств. Здесь отражают затраты, связанные с содержанием основных средств. Сюда включают амортизацию основных средств, а также все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств. (Дт 20/1 Кт 02 - 74292)

5. Работы и услуги вспомогательных производств. Отражают фактическую стоимость услуг собственных вспомогательных производств, выполненных для возделывания озимой ржи. (Дт 20/1 Кт 23/3 - 158231)

6. Общепроизводственные расходы. На эту статью в конце отчетного периода относят в плановом размере с корректировкой до фактического в конце года сумму общепроизводственных расходов растениеводства. Базой распределения ОПР являются прямые затраты за исключением себестоимости семян. (Дт 20/1 Кт 25/1)

7. Общехозяйственные расходы. По этой статье в конце отчетного периода отражают долю общехозяйственных расходов. ОХР относят в течение года в плановом размере с корректировкой в конце года до фактической. База распределения аналогична базе распределения общепроизводственных расходов. (Дт 20/1 Кт 26)

По кредиту 20/1 отражают выход продукции, в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

Регистром синтетического учета по счету 20/1 является журнал-ордер ф. 10-АПК. После сверки с другими регистрами кредитовый оборот по счету 20/1 переносится в главную книгу.

3.3 Исчисление себестоимости и порядок закрытия счета

20/1- Растениеводство

Себестоимость продукции - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

Объектами калькулирования себестоимости в растениеводстве являются виды основной и побочной продукции. При исчислении себестоимости продукции затраты распределяют на основную и побочную. Побочная продукция - солома оценивается исходя из фактических затрат на ее уборку, транспортировку [3].

По основной продукции - озимой ржи, себестоимость одного центнера зерна определяется исходя из суммы фактических затрат, учтенных по дебету данного аналитического счета и количества полученного зерна.

Согласно приведенной методике определим себестоимость одного центнера зерна: себестоимость одного центнера зерна озимой ржи в СПК «Рабочий» равна 2680018,32 рублей/5509 центнеров = 486,48 рублей.

Далее рассмотрим порядок закрытия счета 20/1 «Растениеводство» аналитического счета «озимая рожь».

По дебету аналитического счета «озимая рожь» к моменту его закрытия уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств. По кредиту данного счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке по плановой себестоимости.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

Таблица

Дт 20/1 озимая рожь Кт
2884000	Зерно=5509*422,42=232712 Зерноотходы=612*20=12240 Солома=78295
Об 2884000	Об 2417647
S =466353
	189415 калькуляционная разница по переработке
	167011 калькуляционная разница по семенам
	109927 калькуляционная разница по продаже зерна
Об 466353	Об 466353
S' = 0

Следующим этапом является списание отклонений. Отклонения по себестоимости зерна распределяют в соответствии с направлением использования продукции пропорционально количеству используемого зерна.

Продукция	Количество, ц	Калькуляционная разница	На переработку	На семена	Продано
		Всего	На 1 ц	ц	к/р	ц	к/р	ц	к/р
Зерно	5509	466353	486,48	1470	189415	2212	167011	2306	109927
Дт					20/3		20/1		90
Кт					20/1		20/1		20/1

Таким образом, после списания калькуляционных разниц, аналитический счет «озимая рожь» закрывается.

3.4 Совершенствование действующей системы затрат и выхода продукции

Для целей совершенствования действующей системы затрат и выхода продукции в СПК «Рабочий» мы предлагаем следующее:

Во-первых, это для оформления всех происходящих хозяйственных операций необходимо применять единые, унифицированные формы документов первичного учета. В составе форм первичного учета выделяются документы по учету основных средств, учету труда и его оплате, по материальному учету (предметов труда и готовой продукции) и учету денежных средств, а также расчетных операций.

Наличие единой первичной документации на сельскохозяйственных предприятиях имеет важное организующее значение. Это значит, что на всех сельскохозяйственных предприятиях однотипные хозяйственные операции оформляют едиными формами первичных документов, что дает возможность устранить разнобой в исходном звене организации бухгалтерского учета.

В формах первичных документов предусматривается ряд общих обязательных реквизитов: название предприятия и подразделения, дата составления, наименование документа, фамилия и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, количественные и суммовые показатели, характеризующие выполнение операции, и другие.

Во-вторых, для сводного учета затрат по машинотракторному парку и автотранспорту использовать накопительную ведомость по учету затрат. Данная ведомость является универсальной формой для накапливания производственных затрат, в том числе и затрат по оплате труда по многочисленным счетам синтетического и аналитического учета в разрезе объектов затрат.

В ведомости производится накапливание и группировка данных о затратах по счетам: 20/1, 20/2, 20/3, 23, 25, 26, 29, 97. ведомость монтируется на свободных листах, поэтому каждый лист используется для накапливания данных о затратах по соответствующему синтетическому счету или субсчету. Итоги из накопительных ведомостей переносятся в соответствующие регистры аналитического учета затрат - производственные отчеты подразделений и отраслей, а также в группировочные ведомости для записи в регистры синтетического учета затрат (журнал-ордер ф. № 10-АПК).

В-третьих, мы предлагаем в производственном отчете следующие статьи затрат:

1. материальные ресурсы - отражают фактическую стоимость израсходованных в растениеводстве материальных ресурсов.

2. оплата труда - все виды оплаты труда работников различных категорий, занятых непосредственно в технологическом процессе отрасли растениеводства.

3. отчисления на социальные нужды - обязательные отчисления органам социального страхования и обеспечения, производимые в установленном размере от всех видов оплат труда работников, занятых в ратениеводстве.

4. содержание основных средств - включают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых в отрасли растениеводства.

5. работы и услуги вспомогательных производств - отражают плановую (фактическую) стоимость услуг собственных вспомогательных производств, выполненных для отрасли растениеводства.

6. налоги, сборы и другие платежи - отражают платежи в бюджет, относимые по действующему законодательству в издержки производства на отрасль растениеводства.

7. прочие затраты - отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции растениеводства, не относящиеся к предыдущим статьям.

8. общепроизводственные расходы (ОПР) - на нее в конце отчетного периода относится в фактическом либо нормативном (плановом) размере с корректировкой в конце года до фактического сумма ОПР растениеводства.

9. общехозяйственные расходы (ОХР) - в конце отчетного периода отражают долю ОХР, относящуюся к отрасли растениеводства.

В-четвертых, исчисление себестоимости и закрытие счета 20/1 отражать в калькуляционном листе.

Заключение

В процессе выполнения курсовой работы были изучены основы бухгалтерского управленческого учета экономического субъекта и учет затрат производства озимой ржи.

Анализируя размеры производства СПК «Рабочий» можно сделать вывод, что за анализируемый период (2010-2012 г.) практически все показатели размера производства увеличились.

СПК «Рабочий» относится к малым предприятиям, так как количество занятых в хозяйстве составляет 57чел.

При анализе затрат на производство продукции было выявлено, что наибольший удельный вес в структуре затрат на протяжении изучаемого периода занимает статья материальные ресурсы. В 2010г. их удельный вес составил 73,7%, в 2011 г. -66,5%, в 2012г. -67,8%.

Рассмотрев состав и структура затрат на производство продукции животноводства, необходимо отметить, все виды затрат за рассматриваемый период времени с 2010 года по 2012 выросли. Наибольший удельный вес занимают материальные ресурсы. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты. Одну четвертую часть предприятие тратит на оплату труда работников.

Для принятия управленческих решений на предприятии можно применить систему «Директ-костинг» для исчисления себестоимости. Данная система основана на учете себестоимости базирующейся на разделение общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени.

В СПК «Рабочий» для совершенствования действующей системы учета затрат и выхода продукции необходимо перейти на автоматизированный учет затрат и выхода продукции. Применение компьютерной формы учета поможет сократить затраты труда работников бухгалтерии и позволит внедрить более прогрессивнее методы. Так же необходимо вести производственные отчеты по счетам 20/1,25,26,23.

Организация бухгалтерского учета в СПК «Рабочий» находится на приемлемом уровне, однако существуют некоторые недостатки.

Нами были внесены следующие предложения:

- разработать новую учетную политику в соответствии с действующим законодательством;

- разработать график документооборота;

- утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

- разработать должностные инструкции на каждого счетного работника;

- перейти к полной автоматизации ведения бухгалтерского учета;

- установить в хозяйстве правильный порядок применения сальдового метода;

- заменить устаревшие формы первичных докумен...