Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг

1. Учет затрат как экономическая категория и объект бухгалтерского учета

Любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию. Для принятия оптимальных управленческих решений необходимо знать свои затраты. Эффективность производства характеризуется уровнем использования материальных, финансовых, трудовых затрат и определяется в целом по народному хозяйству, отдельным отраслям, предприятиям и внутрихозяйственным подразделениям, производствам, отдельным мероприятиям и видам продукции.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

1) экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и продукции;

2) точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

3) своевременное, точное и полное отражение выхода работ(услуг);

4) точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;

5) экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Они близки по смыслу, но имеют различия по содержанию. Необходимость сравнительной характеристики этих понятий вызвана различными подходами к их отражению в учете. Для бухгалтерского учета важно определить состав затрат на производство и издержек производства, формирующих себестоимость готовой продукции. Для налогового учета принципиально важно определить размер расходов предприятия за отчетный период.

Понятие «издержки» является наиболее обобщающим показателем. Издержки - это суммарные «жертвы» предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Данный термин используется, как правило, в экономической теории. Существуют разновидности издержек: явные (расчетные) и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке. [16, Грищенко]

По мнению Н.Н. Шишкоедовой под издержками понимают затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг. [20]

И.Т. Абдукаримов и Л.Г. Абдукаримова трактуют термин следующим образом: издержки производства - экономическая категория, включающая расходы, которые осуществляются за счет уже вновь созданной, прибавочной стоимости, к которым можно отнести затраты по содержанию социально-культурных учреждений, по доставке товаров от производства до потребителя, издержки управления, подготовки кадров, здравоохранения и т.п. [27]

В Современной экономической энциклопедии дано следующее определение: «Затраты»

1) выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо;

2) ресурсы «уничтожаемые» в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров и услуг);

3) включают стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизационные отчисления, заработную плату и отчисления на социальное страхование, административно-хозяйственные и прочие накладные расходы и убытки, относимые на общие затраты».

По мнению С.А. Бескоровайной затраты - это оформленное в управленческом решении согласие на определенные расходы. [19]

М.А. Вахрушина считает, что затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

В.Т. Чая и Н.И. Чупахина под затратами понимают принятую к учету стоимостную оценку использованных предприятием ресурсов - материальных, финансовых, трудовых и прочих. По окончании периода накопления затрат факт их осуществления приводит к образованию активов либо расходов. [12]

Как отмечает Н.Н. Шишкоедова, под затратами понимаются потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги (в отечественной практике термин «затраты» нередко применяется для характеристики всех издержек предприятия за определенный период). [20]

И.Т. Абдукаримов и Л.Г. Абдукаримова приводят следующее понятие: затраты - экономическая категория, характеризующая затраты предприятий и организаций в денежной и натуральной форме, которые уменьшают активы по их видам. К ним относятся: затраты денежных и материальных средств инвестиционного характера; затраты сырья и материалов в денежном и натуральном измерении; рабочего времени - в человеко-часах, человеко-днях, энергии - киловатт-час и т.п. [27]

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

Понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в 25 главе Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль».

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признаются «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением внеоборотных активов, вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи, предварительная оплата материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, погашение кредитов, займов, полученных организацией. Такое выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Расходы организации, определенные ПБУ 10/99 не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствие с которым расходы включают убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия в связи с получением дохода. Они как правило принимают форму оттока или уменьшения актива.

Статьей 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода. Обоснованные расходы это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

И.Т. Абдукаримов и Л.Г. Абдукаримова трактуют понятие следующим образом: расходы - экономическая категория, характеризующая затраты коммерческих организаций, связанные с выполнением основной и прочей деятельности, т.е. с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей имущества, прочей деятельностью предприятия, выраженные в денежной оценке. [27]

В свете бухгалтерского учета термины «затраты» и «расходы» можно разделить следующим образом:

- затраты накапливаются на счетах 3 раздела Плана счетов (прежде всего - на счете 20 «Основное производство») и по мере выпуска продукции перемещаются на счет 43 «Готовая продукция»;

- а в расходы затраты превращаются только после продажи продукции, то есть при переходе со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90 «Продажи».

А в упрощенном виде можно сказать, что расходы - это по существу есть полная себестоимость реализованной продукции. [20]

В п. 9 ПБУ 10/99 изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности производства. В нем отражены все стороны хозяйственной деятельности, результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции и услуг зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, уровень закупочных и розничных цен на продукцию. Главная особенность себестоимости состоит в том, что издержки производства выражаются в ней в денежной форме.

Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг. Она складывается из всех затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и продажу.

Чтобы определить себестоимость каждого отдельного изделия (одного костюма, телевизора, велосипеда и т.п.), подсчитывают, или, как говорят, калькулируют, все расходы на единицу продукции. В калькуляции все затраты предприятия группируются по статьям расходов (статьям калькуляции): сырье и материалы; топливо и энергия на технологические (производственные) нужды; заработная плата основных производственных рабочих; расходы на освоение новых видов продукции и т.д.

Калькуляция дает возможность подсчитать, во сколько обходится производство изделия и по заводу в целом, и в каждом цехе. При помощи калькуляции можно узнать, какие затраты связаны непосредственно с производством, а какие с его управлением и обслуживанием, во сколько обходится предприятию производство продукции, а во сколько ее реализация (продажа) и т.д.

Необходимо различать общую себестоимость всей произведенной продукции - общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава, и индивидуальную себестоимость - затраты на производство только одного изделия (например, на изготовление уникального агрегата при условии, что в данном производственном звене никаких других видов продукции одновременно не производится) - и среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

В практике различают два основных вида себестоимости по степени учета затрат: производственную и полную.

Производственная себестоимость охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции - начиная с момента запуска сырья в производство и кончая освидетельствованием готовых изделий и сдачей их на склад готовой продукции.

Полная себестоимость - это сумма расходов, связанных с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости на выполнение работ (оказание услуг), себестоимости реализованных работ (услуг), операционной и других видов себестоимости, а также переменных и п постоянных расходов и методов их учета и распределения определяется предприятием самостоятельно с учетом целесообразности и приводится в приложениях к учетной политик.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, которые используются для контроля за соблюдением плановых калькуляций как отдельных работ (услуг)), так и всего объема производства или деятельности Отчетные калькуляции составляются на все выполненные предприятием работы и оказываемые услуги.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. Классификация расходов, учитываемых в себестоимости готовой продукции, может происходить по различным основаниям. В зависимости от того, о какой учетной системе идет речь (официальный бухгалтерский учет, управленческая отчетность, налоговый учет), применяются свои правила и регламенты, предусмотренные для каждой из этих систем либо законодательством, либо сложившимися обычаями и методиками делового оборота.

Исходя из экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяют на основные и накладные.

Основными являются затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Иными словами, к основным затратам относят израсходованные ресурсы, потребление которых связано с выпуском продукции (работ, услуг), - например, материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизация основных средств и т.д.

Накладными признаются затраты, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Более близкой бухгалтеру является классификация затрат по способу их включения в себестоимость продукции, работ и услуг: на прямые и косвенные. Именно эта классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.

Прямыми считаются затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным услугам). На практике к этой категории относятся: прямые затраты материалов (то есть сырье и основные материалы, использованные при производстве продукции); прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции).

Если предприятие производит только один вид продукции или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы автоматически будут прямыми.

Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем - по итогам месяца (квартала) - распределить по видам производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из выбранной методики. Косвенные затраты связаны одновременно с изготовлением нескольких видов продукции

Среди производственных затрат к косвенным можно отнести вспомогательные материалы и комплектующие изделия, расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, наладчиков, ремонтников, оплату отпусков, доплату за сверхурочную работу, оплату времени простоя, расходы на содержание цехового оборудования и зданий, на страхование имущества и т.д.

При этом косвенные расходы в силу их специфики необходимо распределить, причем сделать это нужно не произвольно, а пропорционально одной из баз распределения:

1) зарплате основных производственных рабочих (подходит для сферы услуг и трудоемких видов деятельности);

2) материальным затратам (применяется в материалоемком производстве);

3) прямым затратам (универсальный показатель);

4) амортизации (показатель для фондоемкого производства);

5) выручке от реализации (универсальный показатель).

При рассмотрении двух описанных выше классификаций, можно отметить следующее: все прямые расходы являются основными (ведь они необходимы для производства конкретных видов продукции); накладные расходы всегда являются косвенными; некоторые виды основных расходов с точки зрения порядка их включения в себестоимость являются не прямыми, а косвенными - как, например, суммы амортизации основных средств, используемых в производстве нескольких видов продукции. [20]

Исходя из принципа соотнесения затрат с получением доходов затраты могут подразделять на входящие и истекшие:

1) входящие затраты - это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем;

2) истекшие затраты - это израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Именно они признаются расходами организации.

Кроме того, затраты можно подразделить на одноэлементные и комплексные:

1) одноэлементными считаются затраты, которые не могут быть разложены на отдельные слагаемые (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация);

2) комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов - так, например, общепроизводственные затраты включают затраты материалов, затраты на оплату труда (вспомогательных рабочих, цехового управленческого персонала, оплату простоев по внутрицеховым причинам), амортизацию цехового оборудования и зданий, а также прочие расходы.

Для целей управления большую ценность имеют несколько иные подходы к трактовке затрат, отражающие в том числе их поведение, контролируемость и другие свойства.

В зависимости от того, на какой объем исчислены расходы (на всю совокупность продукции, на всю партию продукции либо на единицу продукции), они подразделяются на:

1) Совокупные расходы - это расходы, исчисленные на весь выпуск продукции предприятия или на отдельную партию продукции.

2) Удельные расходы - это расходы, исчисленные на единицу продукции.

В зависимости от того, как затраты реагируют на изменение деловой активности организации - на увеличение или уменьшение объемов производства, - их можно условно разделить на переменные и постоянные.

1) переменные расходы (связаны с объемом производства: меняется объем производства - поменяется и величина этих расходов):

- производственные переменные затраты: прямые материалы, прямой труд, а также часть общепроизводственных затрат;

- непроизводственные переменные затраты (расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции, комиссионное вознаграждение посредникам за продажу товара и т.д.);

2) постоянные расходы (не связаны с объемом производства и в пределах одной масштабной базы остаются практически неизменными).

При смене масштабной базы производства и переменные, и постоянные расходы превращаются в условно-переменные или условно-постоянные, так как меняются условия производства.

С точки зрения оперативности учета и контроля затрат различают нормативные и фактические расходы.

Фактические расходы - это расходы, фактически понесенные предприятием при изготовлении продукции (работ, услуг), отраженные в первичных учетных документах и на бухгалтерских счетах. Из фактических расходов формируется себестоимость продукции.

Нормативные расходы - это предопределенные реалистичные затраты на единицу готовой продукции. Иными словами, это расходы (чаще всего - на единицу продукции), исчисленные исходя из определенных норм и нормативов.

В управленческом учете большое значение придается альтернативным вариантам, ведь, принимая одно управленческое решение, менеджер автоматически отказывается от других вариантов развития событий, а потому помимо реальных доходов и расходов, которые будут получены и осуществлены в ходе реализации принятого решения, неизбежно возникают и альтернативные (вмененные) расходы, в том числе и в лице упущенной выгоды из-за того, что принятое решение исключило возможность альтернативного использования ресурсов.

Важный вид затрат, которые обязательно нужно учитывать управленцу и бухгалтеру, подготавливающему информацию для принятия управленческих решений, - это безвозвратные затраты. Из их названия видно, что тут имеются в виду расходы, которые уже были понесены в прошлом (в результате исполнения одного или нескольких более ранних управленческих решений) и которые теперь уже невозможно вернуть или компенсировать.

Особенности поведения различных видов затрат приводят к необходимости разграничения релевантных и нерелевантных расходов.

Релевантные затраты - это те затраты, величина которых изменится в зависимости от того, какая из альтернатив будет выбрана в результате принятия решения.

С позиций контроля затраты можно разделить на два вида:

1) регулируемые (контролируемые) расходы - это расходы, которые подвержены влиянию менеджера центра ответственности (подразделения), то есть находятся в пределах его компетенции и полномочий (перерасход материалов в связи с нарушением трудовой дисциплины или технологии производства является регулируемым расходом для начальника цеха);

2) нерегулируемые (неконтролируемые) расходы - это расходы, на которые менеджер центра ответственности (подразделения) воздействовать не может (например, перерасход материалов из-за их низкого качества является регулируемым не для начальника цеха, а для начальника отдела снабжения).

Классификация затрат применяемая в западных странах, где были разработаны многие применяемые сегодня методы управленческого учета отражена на рисунке 2.

«Затратами на продукт» - производственными затратами - считаются только те затраты, которые должны включаться в себестоимость продукции, по которой она должна учитываться в цехах и на складе, а в случае, если она осталась нереализованной, - отражаться в бухгалтерском балансе.

«Затраты периода» - или периодические расходы - включают в себя те виды затрат, размер которых зависит не от объемов производства, а скорее от длительности периода.

При классификации расходов по экономическому содержанию выделяют следующие элементы затрат согласно ПБУ 10/99:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

учет калькулирование затраты себестоимость

2. Калькулирование себестоимости продукции. Виды себестоимости

В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету, расходы предприятия дифференцируются следующим образом: [13, с. 370]

1) расходы по обычным видам деятельности:

- Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ).

- Расходы по переработке (доработке) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном виде, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)

- Расчеты по оплате труда

- Отчисления в страховой фонд

- Амортизационные отчисления

2) операционные расходы:

- Расходы, связанные с предоставлением организациями активов во временное пользование за плату

- Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

- Расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций

- Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции

- Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами, займами)

- Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

- Прочие операционные расходы

3) внереализационные расходы:

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных организацией

- Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

- Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания

- Курсовая разница

- Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов)

- Прочие внереализационные расходы

4) чрезвычайные расходы:

- Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и др.)

Как уже отмечалось, состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией продукции; 2) внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов). Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Существуют различные мнения по поводу классификации затрат. Наиболее часто затраты в отечественных организациях группируют по двум признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям себестоимости [5, c. 37]. Зарубежная практика дает иные методы классификации. В частности, для организации управленческого и производственного учета производственные затраты делятся на затраты будущего периода, безвозвратные, вмененные, предельные и приростные. По мнению автора, указанная классификация должна базироваться на критериях, позволяющих дифференцировать затраты для реализации соответствующих целей.

При этом сами критерии могут быть весьма различны, их выбор зависит от поставленных целей и характера управленческих решений (рис. 1).

Издержки классифицируются по ряду признаков:

1. Издержки, включаемые в себестоимость продукции по экономическим элементам затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

2. Смешанные издержки. В пределах норм включаются в себестоимость продукции, свыше - относится на прибыль. Например, это проценты по кредитам, командировочные расходы, представительские и рекламные расходы, прочее.

3. Издержки, относимые на финансовые результаты - издержки учитываются при формировании баланса. Это затраты по аннулированным производственным заказам, на содержание законсервированных производственных мощностей, арбитражные расходы и судебные издержки и т.д.

4. Издержки, осуществляемые за счет чистой прибыли: затраты на создание объектов социально-культурной сферы, материальная помощь, дополнительные отпуска, затраты на создание различных фондов предприятия, оплата сверхнормативных смешанных издержек.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

1. По отношению к технологическому процессу:

- основные - затраты, связанные с технологией производства продукции;

- накладные - затраты, связанные с обслуживанием, организацией, управлением производством.

2. По отношению к объему производства:

- переменные - изменяются при изменении объема производства;

- постоянные - не изменяются при изменении объема производства.

3. По составу затрат:

- одноэлементые;

- комплексные.

4. По способу отнесения на себестоимость отдельных изделий:

- прямые, связанные с производством одного изделия. Относятся на себестоимость прямым счетом;

- косвенные, связаны с производством нескольких изделий. Относятся на себестоимость при помощи специальных коэффициентов распределения.

5. По участию в производственном процессе:

- производственные;

- внепроизводственные (коммерческие).

6. По целесообразности расходования:

- производительные - целесообразные для данного предприятия, без которых оно не может обойтись;

- непроизводительные.

7. По возможности планирования:

- планируемые;

- не планируемые.

8. По отношению к готовому продукту:

- на готовую продукцию (работ, услуг);

- на незавершенное производство.

9. По периодичности возникновения:

- текущие - в одном плановом периоде;

- долговременные - в течение нескольких периодов.

10. По структуре затрат:

- по экономическим элементам;

- по статьям калькуляции.

Факторы, влияющие на себестоимость:

- Повышение технического уровня производства.

- Совершение организации производства и труда.

- Изменение объема и структуры производимой продукции.

- Улучшение использования природных ресурсов.

- Отраслевые и прочие факторы.

3. Нормативно-законодательное регулирование

Первый уровень системы документов - кодексы в котором содержатся нормы отрасли права.

В Гражданском кодексе ч. 1 от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.07.2008 №161-ФЗ, от 18.07.2009 №181-ФЗ) сформулированы важнейшие положения организации учетной работы. К ним относят: наличие самостоятельного баланса - необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового отчета; понятие чистых активов; случаи обязательного составления аудиторского заключения. Этим документом определен порядок регистрации, ликвидации и реорганизации юридических лиц, приводится характеристика основных видов сделок и обязательств.

Важную роль в разработке производственной деятельности имеет Жилищный кодекс №188-ФЗ от 29.12.2004 г., принят Государственной думой 22.12.2004 г. Кодекс основывается на необходимости обеспечения государственной власти и органами местного самоуправления условий для осуществления гражданами права на жилище, его безопасности, на неприкосновенности и недопустимости произвольного лишения жилища. Так же дает разъяснение по структуре платы за помещение (раздел VII), обязанность по внесению платы граждан за коммунальные услуги.

Для непосредственной практической деятельности бухгалтера существенное значение имеет Налоговый Кодекс Российской Федерации [4,5], часть 2, принят Государственной думой 19.07.2004 года и одобрен Советом Федерации 26.07.2004 года. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Глава 25 НК «Налог на прибыль организаций» введен ФЗ от 06.08.2001 №110-ФЗ. Указанная глава подробно регламентирует расходы предприятий и организаций, в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются аргументированные и документально подтвержденные затраты, понесенные плательщиком. Расходы, связанные с производством подразделяются на материальные расходы (ст. 254), расходы на оплату труда (ст. 255), суммы начисленной амортизации (ст. 259), прочие расходы (ст. 264). В статье 270 приведен длинный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, которые производятся за счет прибыли.

Глава 21 НК «Налог на добавленную стоимость», глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный налог». Регулируют взаимоотношения с бюджетом.

Трудовой кодекс от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ (с изменениями, внесенными федеральными законами от 17.07.2009 №167-ФЗ) регулирует правоотношения, связанные с трудовой деятельностью. В ст. 129 ТК РФ даны определения заработной платы (оплаты труда работников), минимальной заработной платы, тарифной ставки, оклада и базового оклада. В ст. 133 установлено, что месячная заработная плата не должна быть ниже минимального размера оплаты труда. В ст. 139 приводится расчет исчисления средней заработной платы.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями, внесенными федеральными законами от 03.11.2006 №183-ФЗ, от 23.11.2009 №261-ФЗ) регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи, понятия в учете, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Второй уровень системы документов - законодательные акты.

Федеральный закон от 07.12.2011 №416-ФЗ «О водоснабжении и водоотведении». Настоящий Федеральный закон регулирует отношения в сфере водоснабжения и водоотведения, забор воды из водного объекта и сброс сточных вод в водный объект регулируются водным законодательством, требования к качеству и безопасности воды, подаваемой с использованием централизованных и нецентрализованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения, в том числе открытых систем теплоснабжения (горячего водоснабжения), устанавливаются законодательством Российской Федерации в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения и законодательством о техническом регулировании (далее также - установленные требования), отношения в сфере горячего водоснабжения, осуществляемого с использованием открытых систем теплоснабжения (горячего водоснабжения), регулируются Федеральным законом от 27 июля 2010 года №190-ФЗ «О теплоснабжении» (далее - Федеральный закон «О теплоснабжении»), за исключением отношений, связанных с обеспечением качества и безопасности горячей воды, отношения, связанным с предоставлением коммунальных услуг по горячему водоснабжению, холодному водоснабжению, водоотведению, с оплатой таких услуг.

Постановление Правительства РФ от 13.05.2013 №406 «О государственном регулировании тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения»;

Постановление Правительства РФ от 29.07.2013 №641 «Об инвестиционных и производственных программах организаций, осуществляющих деятельность в сфере водоснабжения и водоотведения»;

Постановление Правительства РФ от 29.07.2013 №642 «Об утверждении Правил горячего водоснабжения и внесении изменения в постановление Правительства РФ от 13.02.2006 г. №83»;

Постановление Правительства РФ от 29.07.2013 №643 «Об утверждении типовых договоров в области горячего водоснабжения»;

Постановление Правительства РФ от 29.07.2013 №644 «Об утверждении Правил холодного водоснабжения и водоотведения и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации»;

Постановление Правительства РФ от 29.07.2013 №645 «Об утверждении типовых договоров в области холодного водоснабжения и водоотведения.

Третий уровень системы нормативного регулирования составляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета. К настоящему времени разработаны и используются 23 положения по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. №106н (с изменениями от 08.11.2010 №144н), устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом утверждается способы оценки активов и обязательств, способ начисления амортизации, выбор метода оценки запасов при списании, методы распределения накладных расходов, база для распределения косвенных расходов, перечень центров затрат и методы калькулирования себестоимости для соответствующих центров затрат.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 г. (с изменениями от 08.11.2010 №142н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, являются доходы и расходы организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. №44н (с изменениями 25.10.2010 №132н), установлен порядок принятия к бухгалтерскому учету и отпуска в производство материально - производственных запасов, их оценка. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 №26н (с изменениями от 24.12.2010 №186н), определен порядок принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств и их оценка, порядок начисления и способы начисления амортизации, выбытие основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденный приказом Минфина от 06.05.1999 г. №33н (с изменениями от 08.11.2010 №144н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, дает определение и классификацию расходов организации, группировку расходов по элементам, порядок признания расходов в бухгалтерском учете.

Четвертый уровень включает систему документов рекомендательного характера: инструкции, указания, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других заинтересованных ведомств. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н. Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Методические рекомендации устанавливают единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета в организациях агропромышленного комплекса.

Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 29 февраля 2002 г. №68, в которых рассмотрены и приведены более 2000 разнообразных операций финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций и являются практическим пособием для бухгалтеров и аудиторов сельскохозяйственных организаций всех организационно-правовых форм.

В Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 06 июня 2003 г. №792 определен порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), даны понятия издержек и затрат, приводится классификация производственных затрат, состав производственных по экономическим элементам и по калькуляционным статьям, порядок калькуляции себестоимости.

Пятый уровень - совокупность рабочих документов, разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней. Распоряжение от 30.12.2010 г. №68 «Об учётной политике организации на 2011 год», определяет, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов, амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом, при отпуске материально-производственных запасов, их оценка производится по средней себестоимости, косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Размещено на Allbest.ru

...