Трансформация финансовой отчётности в формате международных стандартов финансовой отчётности (МСФО): капитализация затрат на геологоразведочные работы в НГО

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Национальный исследовательский томский политехнический университет институт природных ресурсов

Курсовая работа

по дисциплине

Управленческий учёт и аудит на предприятиях нефтяной и газовой промышленности

Тема:

Трансформация финансовой отчётности в формате международных стандартов финансовой отчётности (МСФО): капитализация затрат на геологоразведочные работы в НГО

Томск 2012



Содержание

1. Цели и задачи курсовой работы

2. Виды аудиторских рисков. Методы определения

3. Расчетная часть: Трансформация финансовой отчётности в формате международных стандартов финансовой отчётности (МСФО): капитализация затрат на геологоразведочные работы в НГО

Список используемой литературы



1. Цели и задачи курсовой работы

В результате выполнения курсовой работы были изучены основные теоретические и методологические аспекты организации управленческого учёта и аудита, которые реализуются на предприятиях нефтяной и газовой промышленности. Были использованы методы трансформации финансовой отчётности в аудите в соответствие с Международными правилами (стандартами). Также была обоснована целесообразность разделения затрат на текущие и капитализируемые на этапе «разведка» добыча в НГО.

В курсовой работе по дисциплине: «Управленческий учёт и аудит на предприятиях нефтяной и газовой промышленности» были произведены следующие расчеты:

- расчёт показателей корректировки (исправления) финансовой отчётности;

- изучение методов исправления ошибок в аудите;

- изучение международного опыта в области управленческого учёта;

- изучение аналитических процедур в аудите;

- сравнение методов учёта затрат с использованием международного опыта.

Курсовая работа состоит из двух разделов:

теоретического и практического. В теоретическом разделе рассмотрен вопрос «Виды аудиторских рисков. Методы определения». В практическом разделе произведены все основные расчетные показатели.

Объектами исследования в контрольной работе является деятельность предприятия нефтегазовой отрасли.



2. Виды аудиторских рисков. Методы определения

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

¦ внутрихозяйственный риск;

¦ риск средств контроля;

¦ риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР * РК * РН

где ПАР -- приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР -- внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК -- риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН -- риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими тремя способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля -- 50% и риск необнаружения -- 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 * 0,5 * 0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска -- определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РН=ПАР/(ВХР*РК)



Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 / (0,8 * 0,5) =0,125.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в указанных связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый аудиторский риск -- субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, -- значит, он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена соотношением: 0 ? ПАР ? 1

Нулевой риск характеризует полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок, однако большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

¦ уровень компетентности аудитора;

¦ финансовое состояние аудитора;

¦ степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

¦ масштаб бизнеса клиента;

¦ организационно-правовая форма клиента;

¦ форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

¦ характер и сумма обязательств клиента;

¦ уровень внутреннего контроля клиента;

¦ вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск -- уровень риска, установленный аудитором, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением: 0 < ВХР ? 1

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным риском и риском необнаружения, а также планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств -- большим (без учета внутрихозяйственного контроля).

В самом начале аудиторской проверки можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть: характер бизнеса клиента; честность администрации; мотивы поведения клиента; результаты предыдущего аудита; проводимый аудит -- первоначальный или повторный; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; профессионализм учетного персонала; сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента и т.д.

На основе проведенной оценки аудитор должен понять какой именно из перечисленных факторов важен для конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок -- даже на уровне 100%.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить такую оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. Тогда он определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Величина риска контроля может быть выражена соотношением: 0 < РК ? 1

Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия:

1) ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента;

2) оценить, насколько хорошо она работает;

3) протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье -- обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня.

Если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска).

Риск необнаружения -- риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением: 0 ? РН ? 1

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

Применяемая модель аудиторского риска имеет два крупных недостатка:

· несмотря на все усилия аудитора, как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств -- меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов, проводя измерения, проявляют осторожность или пользуются для обозначения меры терминами типа «низкая», «средняя», «высокая»;

· модель аудиторского риска - модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены.

После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты внутрихозяйственного риска и риска контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка учета сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

3. Расчетная часть - Трансформация финансовой отчётности в формате международных стандартов финансовой отчётности (МСФО): капитализация затрат на геологоразведочные работы в НГО

Таблица 1

Исходные данные (по вариантам)

Вариант	значение показателя	Вопрос теоретического раздела
	Капитализируемые затраты, тыс. руб.	Норма амортизации, %
5.	145900	12	Виды аудиторских рисков. Методы определения

Последовательность этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов называется учетным циклом. Учетный цикл состоит из следующих этапов:

1. Анализ операций на основе первичных документов

2. Регистрация операций в Главном журнале

3. Перенос проводок в Главную книгу

4. Корректировка (трансформация) счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы

5. Закрытие счетов в конце отчетного периода.

6. Составление финансовой отчетности на основе трансформационной таблицы.

Для составления финансовой отчетности необходимо отобрать данные, относящиеся к текущему отчетному периоду. Это потребует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов документов. В аудите это называют рабочими документами.

Если в Главном журнале или Главной книге обнаружена ошибка, она должна быть исправлена. Исправление ошибок производится с помощью исправительных проводок.

Исправительные проводки - это журнальные проводки, которые производятся для того, чтобы скорректировать часть или всю сделанную ранее частично или полностью некорректную журнальную проводку. Обычно для исправления ошибки зачеркивают ошибочную запись и вносят правильную (метод «сторно» или «красного сторно»). Каждая корректирующая проводка должна сопровождаться полным объяснением.

Трансформационные (корректирующие) проводки - это средство ведения учета по методу начисления и, таким образом, они позволяют финансовой отчетности за разные периоды быть сопоставимой (и уместной) для потребностей пользователей. Несмотря на то, что трансформационные проводки часто требуют оценки, должны основываться на информации, которую можно проверить.

После регистрации трансформационных записей в Главном журнале и занесении их в Главную книгу, составляется трансформированный (откорректированный) пробный баланс (пробный баланс, подготовленный после всех трансформационных проводок), что позволяет легко составить финансовую отчетность. Процедура составления трансформационной таблицы состоит из шести этапов:

1. Вводятся сальдо счетов в колонки пробного баланса.

2. Записываются трансформационные проводки.

3. Записываются трансформированные сальдо счетов в колонки трансформированного (откорректированного) пробного баланса.

4. Переносятся сальдо трансформированного пробного баланса в колонки отчета о прибылях и убытке бухгалтерского баланса.

5. Подсчитываются итоги в колонках отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.

6. Чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчета о прибылях и убытках в колонку бухгалтерского баланса.

После того, как сделаны все трансформационные проводки, необходимо сделать закрывающие проводки. Закрывающие проводки преследуют две цели:

- создают основу для следующего отчетного периода посредством закрытия счетов доходов и расходов. Эта операция необходима, поскольку отчет о прибылях и убытках отражает чистую прибыль, расходы и доходы за строго определенный отчетный период (цикл). Поэтому временные счета (доходов и расходов, изъятого капитала) должны быть закрыты и их сальдо списаны в конце отчетного периода для того, чтобы в начале следующего периода сальдо на этих счетах было нулевым;

- необходимость подсчитать доходы и расходы за период.

Закрывающие проводки проводятся в 4 этапа:

1. Доходы переносятся на счет «Итоговая прибыль».

2. Расходы переносятся на счет «Итоговая прибыль».

3. Сальдо счета «Итоговая прибыль» переносится на счет собственного капитала «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4. Сальдо счета «Изъятия» переносится на счет капитала.

Временные или номинальные счета открываются на каждый отчетный период с нулевым сальдо, накапливают в течение отчетного периода суммы (обороты), а затем посредством закрывающих проводок возвращаются к нулевому сальдо.

Так как при разноске трансформационных и закрывающих проводок по счетам Главной книги возможны ошибки, необходимо еще раз проверить наличие нулевого сальдо у всех временных счетов и равенства итогов по дебету и кредиту. Такая проверка проводится путем составления пробного баланса no закрытию счетов. В нем должны отражаться только постоянные счета, так как все временные должны быть закрыты.

Реверсивная (обратная) проводка - запись в Главном журнале, которая производится в первый день нового отчетного периода и является проводкой, обратной трансформационной проводке предыдущего периода. Реверсивные проводки применяются не ко всем трансформационным проводкам.

Методы капитализации затрат на этапе геологоразведочных работ в НГО затрата финансовый аудиторский аналитический

Как показывает международный опыт, больше всего проблем возникает при учёте расходов на стадии «разведка - добыча» углеводородного сырья, нежели на стадии «транспортировка - реализация». Первая стадия, в свою очередь, включает следующие этапы:

1) подготовительный этап: лицензионное ведение работ, приобретение права на разработку полезных ископаемых, поисковые и разведочные работы, оценка запасов и их освоение, разработка месторождения

2) эксплуатационный этап: добыча углеводородов; закрытие промысла.

Разработчики стандартов и бухгалтера обычно рассматривают в качестве главного фактора при принятии решения о капитализации затрат или их списании - вид работ. Финансовый учёт затрат, связанный со стадией разведки, часто представляет непростую задачу, так как произведённые затраты весьма велики, а вероятность будущих экономических выгод неопределенна. Существует две точки зрения на данную проблему:

- одни специалисты считают что, если неопределённость действительно велика, то все затраты должны списываться по мере осуществления;

- другие - считают что эти затраты необходимо рассматривать как приобретение или создание актива.

Решение данной проблемы связано с такими вопросами, которые существенно затрагивают интересы инвесторов и собственников предприятия, как:

- оптимизация налогового бремени компании;

- укрепление финансового состояния предприятия (рост активов, снижение убытков);

- увязка доходов компании с расходами, которые вызвали эти расходы и др.

Рассмотрим, как решается данная проблема в формате МСФО (Международных стандартов финансовой отчётности), в налоговом и бухгалтерском учёте РФ.

По МСФО (International Financial Reporting Standard 6 - IFRS 6) можно капитализировать затраты на стадиях разведки, добычи, которые будут полностью возмещены в будущем. При этом эффективность предприятия определяется объёмом запасов и будущими денежными потоками. В мировой практике учёт затрат на стадии «разведка - добыча», производится на основе одного их двух методов:

- метод результативных затрат (по первоначальной стоимости, капитализируются только те затраты, которые связаны с будущими экономическими выгодами);

- метод учёта полных затрат (капитализируется большая часть затрат на стадии разведки и добычи полезных ископаемых).

Учёт затрат, связанный со стадией разведки, представляет собой непростую задачу, так как производственные затраты весьма велики, а вероятность будущих экономических выгод слишком неопределенна. Долицензионное исследование участка недр и исследования, проводимые после получения лицензии, практически аналогичны и включают: топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования; разведочное бурение.

После анализа состава затрат в ОАО «Нефтегазовая компания» было решено капитализировать часть затрат на геологоразведочные работы (по методу успешных усилий) на стадии «разведка-добыча». Ранее данные затраты были списаны на издержки производства по актам выполненных работ (услуг), произведённые подрядными организациями. В состав этих затрат входят: затраты на проектно-изыскательские работы, затраты на научно-исследовательские работы, сейсморазведочные работы. Наибольший удельный вес в данном случае занимают сейсморазведочные работы (таблица 2). Что касается бурения на этапе геологоразведочных работ, то данные расходы ранее были включены в состав основных средств предприятия в соответствие с учётной политикой предприятия.

Таблица 2

Состав и структура затрат на геологоразведочные работы

Статьи затрат	значение показателя
	тыс. руб.	Доля, %
1. Научно-исследовательские работы	8326	5,7
2. Проектно-изыскательские работы	20329	13,9
3. Сейсморазведочные работы	45715	31,4
4. Бурение	71616	49,0
Итого	145986	100

Произведём корректировку финансовой отчётности ОАО «Нефтегазовая компания». Основные статьи баланса предприятия представлены в таблице 3.

Как правило, при бурении эксплуатационных скважин постановка на баланс основных средств осуществляется следующим образом:

Дебет счёта Скважины и оборудование - 145900 тыс. руб.

Кредит счёта Незавершенное бурение - 145900 тыс. руб.

При трансформации отчётности в международные стандарты необходимо уменьшить расходы на сумму капитализируемых затрат и произвести корректировку финансового результата, следующим образом:



Таблица 3

Бухгалтерский баланс ОАО «Нефтегазовая компания» в формате РСБУ, тыс. руб.

Показатели	01.01.2007	01.01.2008	01.01.2009
1	2	3	4
Актив
1. Внеоборотные активы
1.1 Основные средства	6183	40240	36768
1.2 Незавершенное строительство	33250	18079	146289
1.3 Прочие внеоборотные активы	6554	10549	45891
Итого по разделу 1:	45987	68868	228948
2. Оборотные активы
2.1 Запасы и затраты	104803	179376	203474
2.2Денежные средства	26384	2291	3614
2.3 Расчеты с дебиторами	11255	29425	40006
2.4 Прочие активы	1503	3371	1191
Итого по разделу 2:	143945	214463	284285
Баланс:	189932	283331	496933
Пассив
3. Привлеченный капитал
3.1 Краткосрочные обязательства	141507	120585	63849
3.2 Долгосрочные обязательства	126	131940	483466
Итого по разделу 3:	141633	252525	547466
4. Собственный капитал
4.1 Фонды собственных средств	61204	61076	61076
4.2 Нераспределенная прибыль	-12777	- 30270	- 131158
4.3 Прочие источники собственных средств	-	-	-
Итого по разделу 4:	48299	30806	-70082
Баланс	189932	283331	496933

1. Затраты на геологоразведочные работы ранее списанные на текущие затраты капитализируются, относятся на увеличение стоимости основных средств в сумме 145900 тыс. руб.:

Дебет счёта Скважины и оборудование - 145900 тыс. руб.

Кредит счёта Расходы на бурение - 145900 тыс. руб.



2. Начислена амортизация на основные средства 17508 тыс. руб. (12 %):

145900*12/100=17508

Дебет счёта Затраты на амортизацию - 17508 тыс. руб.

Кредит счёта Начисленная амортизация - 17508 тыс. руб.

3. Увеличены обязательств по налогу на имущество 3209,8 тыс. руб.:

145900*2,2/100=3209,8

Дебет счёта Расходы по налогу на имущество - 3209,8 тыс. руб.

Кредит счёта Обязательства по налогу на имущество - 3209,8 тыс. руб.

4. Корректировка налога на прибыль в результате капитализации затрат:

145900-17508-3209,8=125182,2

125182,2*20/100=25036,44

Дебет счёта Расходы по налогу на прибыль - 25036,44 тыс. руб.

Кредит счёта Обязательства по налогу на прибыль - 25036,44 тыс. руб.

5. Корректировка финансового результата за текущий год:

125182,2-25036,44=100145,76

Дебет счёта Прибыль до налогообложения - 00145,76 тыс. руб.

Кредит счёта Нераспределённая прибыль текущего года - 00145,76 тыс.

руб.

Начисление налога на имущество не соответствует международным стандартам, но мы сознательно ввели данную корректировку, с целью показать, как на финансовый результат повлияет применение метода капитализации затрат, если он будет использован в отечественной практике.

Кроме того, применён линейный способ начисления амортизации для упрощения расчётов, тогда как на практике используется при добыче нефти производственный метод начисления износа основных средств. После утверждения корректирующих проводок формируем трансформационную таблицу 4. После корректировки, финансовая отчётность предприятия существенно изменилась:

собственный капитал существенно увеличился (на 100145,76 тыс. руб.) и перестал быть убыточным. Рост собственного капитал произошел вследствие учета нераспределенной прибыли текущего года. Также произошло увеличение итогового баланса на 128392 тыс. руб.

Рассмотрим изменение показателей, характеризующих финансовое состояние ОАО «Нефтегазовая компания» после трансформации финансовой отчётности с учётом капитализации затрат по методу результативных затрат (таблица 5).

Таблица 5

Влияние капитализации затрат на стадии «разведка - добыча» на финансовое состояние ОАО «Нефтегазовая компания» на 01.01.2009

Показатели	Баланс	Отчет о финансовом положении
	Абс., тыс. руб.	Доля, %	Абс., тыс. руб.	Доля, %
1. Оборотные активы	248285	52	248285	41
2. Внеоборотные активы	228948	48	357340	59
3. Всего активы	477233	100	605625	100
4. Краткосрочные обязательства	63849	13,4	92095,24	15,2
5. Долгосрочные обязательства	483466	101,3	483466	79,8
6. Акционерный капитал и резервы	61076	12,8	61076	10,1
7. Нераспределенная прибыль	-131158	-27,5	-31012,24	-5,1
8. Итого собственный капитал (стр. 6 + стр. 7)	-70082		30036,76
9. Всего пассивы	477233	100	605625	100
10. ROA (стр. 7/стр. 3), %	-27,5	-5,1
11. ROE (стр. 7/стр. 8), %	187	-103,25

Таблица 4

Трансформация финансовой отчетности ОАО «Нефтегазовая компания» за 2008 г., тыс. руб.

Выводы: из таблицы видим, что увеличились внеоборотные активы на 128392 тыс. руб., соответственно выросла их доля до 59%. Это произошло вследствие затрат на геологоразведочные работы, которые были отнесены на увеличение стоимости основных средств. Выросли краткосрочные обязательства на 28246,24 тыс. руб., и их доля составила 15,2%. Это произошло вследствие увеличения налога на имущество и налога на прибыль. Далее произошло снижение доли долгосрочных обязательств на 21,5%. Снизилась также доля акционерного капитала на 2,7%. Снизились убытки прошлых лет на 100146 тыс. руб. и их доля составила 5,1%. В итоге увеличился размер собственного капитала на 100146 тыс. руб. и перестал быть убыточным. Размер пассивов увеличился на 128392 тыс. руб.

Изменение показателей финансового состояния организации до и после капитализации представим в таблице 6.

Таблица 6

Изменение показателей ОАО «Нефтегазовая компания»

Показатели	Значение показателей
	до капитализации	после капитализации
Ликвидности, в долях
Коэффициент текущей ликвидности	3,89	2,70
Коэффициент быстрой ликвидности	0,68	0,47
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,06	0,04
Финансовая устойчивость
Коэффициент автономии	-0,15	0,05
Коэффициент финансовой зависимости	1,147	0,95
Коэффициент покрытия инвестиций	0,866	0,848
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	-7,81	19,14
Деловая активность
Коэффициент оборачиваемости активов	0,041	3
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	-0,28	5,508
Коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала	0,041	0,343
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0,041	0,273
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	0,08	0,667
Рентабельность, %
Рентабельность активов
Рентабельность собственного капитала	144	-2,5
Рентабельность инвестиций	-24	-0,1

Выводы: согласно рассчитанным коэффициентам, видим, что на предприятии имеет место высокая степень платежеспособности по текущим обязательствам, однако наблюдается нехватка ликвидных активов, также видим, что предприятие сильно зависит от заемного капитала. В то же время наблюдается положительная динамика коэффициентов деловой активности предприятия, так за рассматриваемый период значительно увеличилась скорость оборота активов, собственного капитала, оборотных средств и оборотных активов, что говорит о положительной тенденции развития предприятия.



Список используемой литературы

1. Бычкова С.М., Т.Ю. Фомина Т.Ю. Практический аудит -- М.: «Экономика», 2009 - 176 c.

2. Аудит Монтгомери, Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик, В.М. (У. Рейлщ М.Б. Хирш: Пер. с англ. / Под. Ред. Я.В. Соколова. -- М. Аудит, ЮНИТИ. 1997.

3. Бухгалтерско-аудиторский портфель. -- М.: Соминтэк, 1994.

4. Варенников А., Шафронская Г. Система внутренних стандартов аудиторской организации // Информационный бюллетень «Accounting Repovt». Вып. 2, 4. -- 1999.

5. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов И А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. -- М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 1999.

6. Кшышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). -- М.: ИВЦ «Маркетинг», 2004.

7. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2002 г. -- М.: МЦРСБУ, 2009.

8. Международные стандарты финансовой отчетности 2008 г.: изд. на русском языке. -- М: Аскери -- АССА, 2008.

9. Положение по бухгалтерскому учету

10. Мельник В.М., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите:

учебное пособие для вузов / В.М. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: Юнити, 2007 - 543 с.

11. Шеремет А.Д., Суйц В.Г. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.Г. Суйц. - 5-е изд. допол. и пер. - М.: ИНФРА - М, 2007.

12. Рубинштейн Е.И. Управление затратами, Сургут 2004-159с.

13. Аудит, Учебник для вузов / В.И. Подольский, АА Савин, А.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.

Дополнительная литература:

1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2010г. -- М.: МЦРСБУ.

2. Международные стандарты финансовой отчетности 2008 г.: изд. на русском языке. -- М: Аскери -- АССА, 2008.

3. Стандарты (правила) по бухгалтерскому учёту.

4. Стандарты (правила) по аудиту.

5. Белобородова В.А. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2009. -279 с.

6. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. -392 с.

7. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2007. -288 c.

8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, 2008. -783 с.

9. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 1994. -144 с.

10. Рубинштейн Е.И. Управление затратами, Сургут 2004-159с.

11. Хорнгрен И.Т., Фистер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.

Программное обеспечение и Internet-ресурсы:

1.C Предприятие 8.0 и SAP.

Официальные сайты нефтегазовых компаний.



Приложение

Показатели	Баланс на 01.01.2009	Корректировка отчётности	Пробный баланс после корректировки	Отчет о совокупном доходе	Отчет об изменениях в собственном капитале	Отчет о финансовом положении 01.01.2009	ликвидность
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1. Внеоборотные активы														до	после
1.1 Основные средства	36768		145900		182668						165160		текущ	3,89	2,70	605625
1.2 амортизация основных средств				17508		17508							быстр	0,68	0,47
1.3 незавершенное строительство	146289				146289						146289		Абсо-лют	0,06	0,04
1.4 прочие внеоборотные активы	45891				45891						45891
итого по разделу 1	228948				374848	17508					357340		фин.устойчивость
2. оборотные активы														до	после
2.1 запасы и затраты	203474				203474						203474		Авто-ном	-0,15	0,049640
2.2 денежные средства	3614				3614						3614		фин.завис.	1,147	0,950359
2.3 расчеты с дебиторами	40006				40006						40006		покр.инвес	0,866	0,847933
2.4 прочие активы	1191				1191						1191		соотн.заем	-7,81	19,14468
итого по разделу 2	248285				248285						248285
3. привлеченный капитал
3.1 краткосрочн. обязательства		63849		28246,24		92095,24						92095,2				28246,24
3.2 долгосрочн. обязательства		483466				483466						483466	деловая активность
итого по разделу 3		547315				575561,2						575561,24		до	после
4. собственный капитал													обор.Ак	0,041	0,2734365
4.1 акционерный капитал и резервы		61076				61076			61076	61076		61076	обор.СК	-0,28	5,508293	100145,8
4.2 нераспред. прибыль (убытки) прошлых лет		-131158				-131158			-131900,24	-131158		-31012,2	обор.ИК	0,041	0,342526	100145,8
4.3 нераспределенная прибыль текущего года				100145,7		100145,7							обор.ОбС	0,041	0,273436	128392
итого по разделу 4		-70082				30063,76						30063,7	обор.ОбАк	0,079	0,666975	100145,8
Корректировка финансового результата				128392
доходы		19700		145900				165600
себестоимость	41425		17508				58933									128392
расходы периода (налог на имущ-во)	74756		3209,8				77965,8						рентабильность	477233
налог на прибыль	4407		25036,44				29443,4							до	после	-70082
чистая прибыль	-100888		100145,76				-742,24			-742,24			рен СК	144	-2,469	477233
итого баланс	477233	477233			623133	623133	165600	165600			605625	605625	Реин-вест	-24,4 <...

Подобные документы

• Влияние международных стандартов бухгалтерской отчётности на регулирование учёта разных стран

  Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учёта. Характеристика международных стандартов учёта и отчётности. Основные аспекты составления финансовой отчётности согласно российскому законодательству и международным стандартам.
  
  курсовая работа [36,9 K], добавлен 05.12.2014
  

• Отчёт о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами

  Характеристика требований международных стандартов учёта и финансовой отчётности в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчётности. Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.
  
  контрольная работа [22,5 K], добавлен 13.09.2010
  

• Бухгалтерская (финансовая) отчётность в национальной системе учёта и Международных стандартах финансовой отчётности

  Характеристика основных форм бухгалтерской (финансовой) отчётности в РБ. Содержание, порядок составления, представления, утверждения бухгалтерского баланса. Требования к отчетности, принципы ее составления в национальной и международной системах учета.
  
  дипломная работа [139,5 K], добавлен 12.06.2012
  

• Переход российских организаций на международный стандарт финансовой отчётности

  Международные и российские стандарты бухгалтерского учета, сравнительный анализ. Представление финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами. Схема трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО.
  
  контрольная работа [27,4 K], добавлен 03.10.2012
  

• Перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчётности в России

  Характеристика международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Анализ сходства и различия между МСФО и РСБУ. Особенности развития правового регулирования бухучета в России и перспектив внедрения МСФО. Технико-экономическая характеристика ОАО "РЖД".
  
  дипломная работа [262,0 K], добавлен 26.09.2010
  

• Исследование концепции бухгалтерского учета по международным и российским стандартам

  Международные стандарты финансовой отчётности, их роль в развитии бухгалтерского учёта в Российской Федерации. Проблемы адаптации бухгалтерского учёта и отчётности к международным стандартам. Направления развития бухгалтерской (финансовой) отчётности.
  
  дипломная работа [956,7 K], добавлен 22.02.2015
  

• Формирование затрат в отчетности, составленной в соответствии с МСФО

  Составление финансовой отчётности в соответствии с МСФО. Регламент составления финансовой отчетности. Пользователи и их информационные потребности. Баланс между выгодами и затратами, порядок формирования затрат. Методы учета переменных и полных затрат.
  
  реферат [23,6 K], добавлен 17.09.2010
  

• Трансформация отчетности в соответствии с МСФО

  Краткая характеристика международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Основные понятия и принципы. Методы подготовки отчетности в соответствии с МСФО. Корректирующие записи, реклассификация счетов и формирование финансовой отчетности по МСФО.
  
  курсовая работа [77,6 K], добавлен 15.12.2010
  

• Сравнительный анализ международных и отечественных стандартов финансовой отчетности

  Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Предпосылки их разработки. Процедура создания международных стандартов. Элементы и состав финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.
  
  курсовая работа [41,6 K], добавлен 25.10.2012
  

• Раскрытие дополнительной информации и корректировки финансовой отчётности

  Содержание МСБУ 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах". Предписание принципов определения и представления прибыли на акцию. Установление порядка отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчётности фирмы.
  
  курсовая работа [28,0 K], добавлен 18.02.2015
  

• Виды бухгалтерской финансовой отчетности и особенности их заполнения

  Процедуры, предшествующие составлению бухгалтерской финансовой отчётности. Порядок заполнения форм отчётности: бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, об изменениях капитала и о движении денежных средств. Взаимоувязка показателей данных форм.
  
  курсовая работа [97,0 K], добавлен 16.11.2011
  

• Международные стандарты финансовой отчетности

  Понятие и принципы международных стандартов финансовой отчетности. Элементы и международные стандарты финансовой отчётности. Разработка, расчет амортизации по объектам основных средств, составление журнала хозяйственных операций по начислению амортизации.
  
  контрольная работа [31,9 K], добавлен 27.11.2010
  

• особенность международных стандартов финансовой отчетности

  Роль и значение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). История создания Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Причины использования МСФО в России. Составление отчета о движении денежных средств прямым методом.
  
  контрольная работа [21,2 K], добавлен 18.10.2010
  

• Порядок применения международных стандартов финансовой отчётности

  Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная Министром финансов. Механизм признания международных стандартов для применения на территории России. Внедрение на предприятиях системы параллельного учета.
  
  реферат [23,5 K], добавлен 21.12.2013
  

• Влияние выбора учётной политики на составление финансовой отчётности

  Характеристика, состав и требования к заполнению бухгалтерской отчётности, нормативное регулирование её составления. Порядок заполнения финансовой отчетности (отчёта о прибылях и убытках, об изменениях капитала) предприятия по международным стандартам.
  
  курсовая работа [58,6 K], добавлен 16.09.2013
  

• Расчёт финансового результата от обычной деятельности МП "Зелёный Зерг" и составления финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта

  Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Оприходование и списание запасов. Учет кассовых операций и расчетов. Расчет отчислений и начислений зарплаты. Основные нормативные документы по учету затрат на производство.
  
  курсовая работа [115,9 K], добавлен 13.09.2010
  

• Роль и назначение международных стандартов учета (финансовой) отчетности

  Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), принципы и история их развития. Перечень действующих международных стандартов. Роль и значение МСФО в гармонизации системы бухгалтерского учета. Реформирование бухгалтерского учета в РФ.
  
  реферат [77,5 K], добавлен 28.01.2010
  

• Анализ международных стандартов учета и возможности их применения в российской отчетности

  Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета в России, причины, проблемы и перспективы перехода на МСФО.
  
  курсовая работа [38,6 K], добавлен 23.02.2012
  

• Характеристика международных стандартов финансовой отчетности, их значение и содержание

  Исторические предпосылки создания международных стандартов финансовой отчетности, их сущность, значение, порядок применения и особенности перевода учета. Практическая трансформация статей баланса в соответствии с мировыми стандартами бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [6,9 M], добавлен 27.10.2010
  

• Отчет о прибылях и убытках и его значение

  Изучение понятия бухгалтерской финансовой отчётности, её видов, состава, порядка составления и представления, предъявляемых к ней требований, типовых форм отчётности. Типовая форма отчётности, форма № 2, одна из важнейших форм отчёта о прибылях и убытках.
  
  курсовая работа [55,9 K], добавлен 13.03.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам