Бухгалтерский учет кассовых операций

Теперь разберемся с вопросом, кто и в каких случаях вправе проводить проверки соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Согласно положениям Указа №1006 налоговые органы рассматривают дела и привлекают нарушителей кассовой дисциплины к ответственности по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. В соответствии с п.41 Порядка ведения кассовых операций банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций. Проверки Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами. Положением о правилах организации наличного денежного обращения также установлено, что проверка соблюдения предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью возложено на учреждения банков. По результатам проверки кредитные учреждения составляют справки по форме № 0408026 (приложение 8 к Положению от 05.01.1998 г. №14-П) и вносят необходимые рекомендации руководству предприятия по устранению имеющихся недостатков по оформлению кассовых операций и работе с денежной наличностью. В случае установления фактов нарушений организацией порядка работы с денежной наличностью, первый экземпляр справки направляется в налоговый орган для принятия мер ответственности.

В соответствии с действующим законодательством, право проведения самостоятельных проверок соблюдения порядка работы с денежной наличностью у налоговых органов отсутствует. Компетенция налоговых органов определяется правами, предоставленными им законодательством. Однако ни ст.31 Налогового кодекса, на ст.7 Закона РФ от 21.03.1991 г. №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» им такое право не предоставлено. Рекомендациями по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью, утвержденными Банком России 05.01.1998 г. №14-П, определено, что налоговые органы вправе осуществлять проверку полноты оприходования денежных средств лишь в рамках проведения проверки соблюдения организацией требований налогового законодательства.

Письмом Государственной налоговой службы РФ от 09.02.1995 г. № НИ-6-14/69 утверждена Примерная программа проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка работы с денежной наличностью. В п.1 Программы указано, что контроль за соблюдением кассовой дисциплины предприятиями и хозяйственными организациями возложен на учреждения банков. Согласно п.2.5. налоговые инспекции рассматривают дела об административных правонарушениях и наложении штрафов по полученным от банка представлениям.

Пунктом 2.6. Программы, установлено, что в случае установления налоговыми органами в ходе документальных проверок организаций по вопросу соблюдения налогового законодательства фактов нарушений условий работы с денежной наличностью, налоговые органы информируют об этом банки, осуществляющие расчетно-кассовое обслуживание организаций, для проведения последними проверок соблюдения кассовой дисциплины и условий работы с денежной наличностью.

Изложенной позиции придерживается и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа: «органам налоговой инспекции не предоставлено право проверки соблюдения предприятиями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью в порядке исполнения Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1006» (Постановления от 13 мая 1998 года по делу № А05-6697/97-458/12 и от 1 сентября 1998 года по делу № А05-2775/98-156/14).

Привлекая организацию к административной ответственности, налоговые органы обязаны руководствоваться соответствующими правилами Кодекса об административных правонарушениях. Так, налоговые органы обязаны составить протокол об административном правонарушении с указанием даты и места его составления, должности, фамилии, имени, отчества лица, составившего протокол, сведений о правонарушителе, обстоятельств правонарушения, нормативного акта, предусматривающего ответственность за данное правонарушение. Лицу, привлекаемому к административной ответственности должны быть разъяснены его права в соответствии со ст.247 КоАП, о чем делается отметка в протоколе. Копия протокола немедленно после составления должна быть вручена правонарушителю под расписку. Далее уполномоченное должностное лицо (руководитель Инспекции МНС или его заместитель) рассматривает дело об административном правонарушении, по результатам которого выносится постановление о привлечении лица к административной ответственности или постановление о прекращении дела производством.

Налогоплательщику следует в первую очередь обратить внимание на то, что согласно ст.38 КоАП административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - двух месяцев со дня его обнаружения. В соответствии с п.7 ст.227 КоАП истечение к моменту рассмотрения дела об административном правонарушении сроков, предусмотренных ст.38 является обстоятельством, исключающим производство по делу.

Нарушения порядка работы с денежной наличностью, как правило, не являются длящимися. Например, организация в каждый конкретный день осуществляет расчеты наличными деньгами сверх установленных пределов. Причем сам факт расчетов сверх лимитов образует законченный состав правонарушения. Таким образом, в данном случае можно говорить о неоднократности совершенного административного проступка, но не о длящемся его характере. Длящимся же является правонарушение, при котором противоправные действия (бездействие) продолжаются непрерывно на протяжении определенного времени. В качестве примера можно назвать правонарушение, предусмотренное ст.175 КоАП «Уклонение от реализации огнестрельного гладкоствольного охотничьего оружия и боевых припасов».

Аналогичная позиция подтверждается и сложившейся арбитражной практикой. Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 25 августа 2005 года по делу №КА-А40/3741-00 указал, что нарушение порядка ведения кассовых операций не является длящимся правонарушением и ответственность за это деяние не может налагаться по истечении срока, установленного Кодексом. О невозможности привлечения лица к ответственности за нарушения порядка работы с денежной наличностью по истечению срока, установленного ст.38 КоАП указали также Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 29 февраля 2005 года по делу №А56-28789/99 и Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 26 июня 2010 года по делу №308/5.

Согласно ст.247 КоАП дело об административном правонарушении должно рассматриваться в присутствии лица, привлекаемого к ответственности. В отсутствие этого лица дело может быть рассмотрено лишь в случаях, когда имеются данные о своевременном его извещении о месте и времени рассмотрения дела и если от него не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела. Рассмотрение дела в отсутствие лица в ином случае существенным образом нарушает права субъекта и является основанием для признания судом решения о привлечении к ответственности недействительным.

Одним из правонарушений, ответственность за которые устанавливается п.9 Указа №1006, является неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности. Более полно состав правонарушения не раскрыт, поэтому, как показывает практика, налоговыми органами практически любые нарушения правил ведения кассовой документации трактуются как неоприходование денежных средств.

Проверкой, проведенной Инспекцией Министерства по налогам и сборам, было установлено, что организация не отражала в кассовой книге часть выручки, а инкассировала полученные денежные средства напрямую в банк, минуя централизованную кассу. При этом, соответствующие суммы денежной наличности отражались на счетах бухгалтерского учета, а также в бухгалтерской и налоговой отчетности. Причем, такая система учета выручки была закреплена в учетной политике и договоре на инкассацию, заключенном с обслуживающим банком.

По результатам проверки инспекцией было вынесено решение о привлечении организации к ответственности за неполное оприходование денежных средств. В связи с отказом от добровольной уплаты штрафа, инспекция обратилась с иском в Арбитражный суд г. Москвы. Суд, отказывая в иске, указал, «что под неполным оприходованием денежной выручки в кассу следует понимать цепь действий, в результате которых остается часть наличных денежных средств, неучтенных и не поступивших в кассу, а соответственно, эта выручка сокрыта от налогообложения». Решение суда было оставлено в силе апелляционной и кассационной инстанциями.

Федеральный арбитражный суд Московского округа также указал, что в случае отражения денежных средств на счетах бухгалтерского учета, основания для привлечения организации к ответственности отсутствуют (Постановление от 25 октября 2010 года по делу №КА-А40/4795-00).

Заключение

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

В ходе написания курсовой работы было изучено ведение учета кассовых операций в ОАО «Зерноградагрохимсервис», а также составлены следующие первичные документы по учету кассовых операций (см. Приложения 1-6):

- КО-1 "Приходный кассовый ордер";

- КО-2 "Расходный кассовый ордер";

- КО-4 "Кассовая книга";

- Журналы ордера;

- Авансовые отчеты;

- Кассовые чеки.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Проспект, 2009.-416 с.

3. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. - М.: ПРИОР, 2009. - 192 с.

4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (письмо Центрального Банка России от 04.10.1993 N 18).

5. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

6. Письмо Центрального Банка России от 16.03.95 N 14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью».

7. О сельскохозяйственной кооперации. Федеральный закон Российской Федерации № 193-ФЗ от 08.12.1995 // Экономика сельского хозяйства России. - 1996. - № 2. - С.9-20.

8. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции. Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ) // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК. - 1997. - № 3. - С.24-28.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н).

10. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. - М.: Книга сервис, 2012. - 96 с.

11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту / И.Е. Глушков. - Новосибирск: ЭКОР, 2005. - 754 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 717 с.

13. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учёт (Финансовый и управленческий): Учебник. Серия «Экономика и управление» / Г.М. Лисович. - Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2011. - 720 с.

14. Лисович Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на предприятиях АПК: Учебное пособие / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. - М.: Контур, 2012. - 224с.

15. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учебник. Т.1.Ч.1: Бухгалтерский финансовый учёт / М.З. Пизенгольц - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 480 с.

16. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учебник. Т.2.Ч.2.Ч.3: Бухгалтерский управленческий учёт; Бухгалтерская (финансовая) отчётность / М.З. Пизенгольц - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 400 с.

Размещено на Allbest.ru