Бухгалтерского учета при процедуре банкротства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Банкротство является результатом развития кризисного финансового состояния организации, когда она проходит путь от эпизодической до устойчивой неспособности удовлетворять требования кредиторов, в том числе по взаимоотношениям с бюджетом.

Банкротство проявляется как несогласованность денежных потоков (притока и оттока денег).

Деятельность организации-должника в процедурах банкротства отличается от обычной деятельности хозяйствующего субъекта. В правовом аспекте основным отличием выступает ограничение правоспособности и дееспособности организации-должника.

Правовые особенности хозяйствования должника в процедурах банкротства приводят к особенностям в методологическом аспекте ведения бухгалтерского учета: частично или полностью нарушаются такие принципы бухгалтерского учета, как автономность, консерватизм бухгалтера, последовательность применения учетной политики, конфиденциальность (сведения о деятельности должника перестают быть коммерческой тайной).

Могут иметь место отклонения от стандартных правил бухгалтерского учета по ряду хозяйственных операций, существенно усложняется организация и ведение аналитического учета, возникает законодательно определенная необходимость составления специфической отчетности должником: отчетов арбитражных управляющих комитету кредиторов и арбитражному суду для принятия решений по дальнейшей судьбе организации-должника, промежуточного и окончательного ликвидационных балансов.

Целью данной работы явилось изучение теоретических основ бухгалтерского учета в организациях, находящихся в процедуре банкротства, для чего были поставлены следующие задачи:

- изучение социально-экономических предпосылок банкротства;

-изучение нормативно-правовой базы по вопросу основных процедур банкротства;

- изучение нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, применительно к операциям, касающихся процедур банкротства;

- рассмотрение порядка формирования бухгалтерской отчетности при банкротстве.

При подготовке работы использовались нормативно-правовые документы, регулирующие процедуры банкротства, учебная литература, ресурсы «Интернет».



1. Нормативно-правовое регулирование процедуры банкротства

1.1 Социально-экономические предпосылки банкротства

Банкротство предприятия является результатом совместного действия внешних и внутренних неблагоприятных факторов.

В странах с устойчивой экономической системой на финансовое состояние предприятий воздействуют в большей степени внутренние факторы.

Гарантией выживания и процветания предприятия является умение его приспосабливаться к изменению технологических, экономических и социальных факторов.

Большое значение имеет фактор политической стабильности и направленности национального, хозяйственного законодательства, так как данный фактор формирует следующие качественные показатели:

- отношение государства к предпринимательской деятельности;

- принципы государственного регулирования экономики;

- отношение собственности, ее приватизация или национализация;

- принципы земельной реформы, поддерживаемые государством;

- меры, принимаемые к защите потребителя, с одной стороны, и предпринимателя (защита конкуренции, ограничение монополизма, реализация процедур банкротства и др.) - с другой стороны.

Как показывает мировая практика, банкротство компаний является не случайным явлением, а определенная закономерность в экономике не только развивающихся, но и развитых стран.

Так, в США к концу 1980-х гг., общее число банкротств значительно возросло, что было связано напрямую с ситуацией в экономике в целом. По мере замедления экономического роста число банкротств увеличилось.

В 1999-2000 гг., общее количество регистраций банкротств в США превысило 1200 тыс. ежегодно, при чем вес публичных компаний, обращавшихся к защите от банкротства, в суммарной стоимости активов в 1996-2001 гг., значительно вырос и к 2001 г., составил более 160 млрд. долл.

Начиная с 1991 г., экономика России находилась в глубоком финансовом кризисе, что сказалось на большинстве российских компаний.

В сложившихся макроэкономических условиях предприятия были неспособны полноценно функционировать, находились на стадии спада совей производственной и деловой активности, становились неплатежеспособными, либо несостоятельными.

Приобрел актуальность вопрос о выводе таких предприятий из сложившегося кризиса. В 1993 г., общее количество дел по банкротству в России составило 100, в 1999 г. - 9890, к 2005 г., их число удвоилось по сравнению с 1999 г.

В рыночных отношениях активизировалась роль государства в возрождении института несостоятельности (банкротства).

Несостоятельность и разорение предпринимателей препятствуют нормальному развитию экономики, нарушают социально-политическую стабильность и создают напряженность в обществе, лишают государство полноценно выполнять свои функции. Наличие в правовой системе государства института конкурсного права имеет огромное значение как для права, так и для экономики страны, поскольку его нормы направлены на исключением из оборота субъектов, неспособных осуществлять рентабельную деятельность, а также на восстановление финансового состояния юридических лиц, испытывающих временные финансовые сложности. Всё это способствует оздоровлению экономики, недопущению кризиса неплатежей и функционирования неплатежеспособных предприятий.

1.2 Международный опыт банкротства и санации предприятий

Понятия несостоятельности и банкротства, как юридические термины обозначают одно и то же явление и возникли под влиянием законодательства и судебной практики англоязычных стран. Банкротство имеет более узкое содержание как элемент несостоятельности. Причем банкротство может считаться уголовным деянием, и оно регулируется уголовным законодательством. Таким образом, употребляемые в отечественном законодательстве термины банкротство, процедура банкротства, институт банкротства совпадают с аналогичным термином - конкурсное производство, представляющее собой специальный институт урегулирования неплатежеспособности должника.

Законодательство о банкротстве (несостоятельности) в странах с рыночной экономикой необходимо для развития экономики, основанной на конкуренции и непрерывных структурных изменениях.

Законодательство о банкротстве (несостоятельности) способствует воспитанию дисциплины и соблюдению правил делового оборота в области финансового управления, а также предназначено для содействия реструктуризации неэффективных предприятий либо их цивилизованному выводу из рынка. Таким образом, оно является важной составляющей законодательной базы рыночной экономики либо экономики, находящейся в переходном периоде, и обеспечивает гарантии, как местным, так и иностранным инвесторам, что в конечном итоге способствует экономическому развитию страны.

Основными задачами, решаемыми законами о банкротстве предприятий в странах с рыночной экономикой, являются следующие:

- возврат долгов кредиторам посредством распределения выручки от продажи активов и/или в виде акций реорганизованного действующего предприятия в случае наличия возможности восстановления его платежеспособности;

- максимальное использование существующих возможностей «спасения» предприятия или его структурных единиц, которые посредством процедуры банкротства будут восстановлены и смогут внести свой вклад в экономику страны;

- защита активов предприятия-должника в интересах кредиторов и их распределение в соответствии с законом в целях максимального удовлетворения требований кредиторов;

- обеспечение механизма рассмотрения дел о нарушениях и злоупотреблениях в управлении обанкротившимися предприятиями и аннулирования неправомерных сделок.

Так, например, в Германии субъектами несостоятельности могут быть любые лица - физические или юридические, независимо от предмета их деятельности и коммерческого статуса, которые оказались не в состоянии платить долги. В США могут быть признаны несостоятельными физические лица, корпорации и товарищества.

В Германии инициировать конкурсное производство может как должник, так и кредиторы. Инициировать конкурсное производство один кредитор не может, и принудительное взыскание задолженности осуществляется в общем порядке. Основанием для открытия конкурсного производства является прекращение внесения должником платежей независимо от размера. Факт прекращения платежей со стороны должника доказывают кредиторы. Задача суда состоит в установлении факта превышения пассива над активом и отграничении от временной неплатежеспособности.

В США производство по делу о несостоятельности начинается по ходатайству кредиторов (без обеспечения) и должника. Минимальный размер требований установлен в 5 тысяч долларов. Должник инициирует процедуру, когда осознает, что не может погасить долги. После подачи ходатайства и принятия его судом вступает в действие механизм защиты имущества должника. К нему относится установление иммунитета, охранного режима имущества должника. Суть иммунитета состоит в том, что вне конкурсного производства не может быть предъявлен имущественный иск кредиторами, а возбуждение производства во всех судах США против должника приостанавливается. При охранном режиме имущества суд назначает куратора, который совершает определенные действия от имени должника для возврата имущества от третьих лиц, требует исполнения по договорам, выступает истцом в суде. При этом должник продолжает оставаться собственником имущества.

В Германии средством предупреждения ликвидационного производства является заключение мировых сделок с должником.

В США предупреждение несостоятельности осуществляется путем заключения мирового соглашения.

Санация - система мер, осуществляемых при производстве по делу о банкротстве, направленная на оздоровление финансово-хозяйственного положения должника, а также удовлетворение в полном объеме или частично требований кредиторов путём кредитования, реструктуризации предприятия, долгов и капитала и (или) изменения организационно-правовой формы деятельности и производственной структуры должника; мировое соглашение - договоренность между должником и кредитором (группой кредиторов) об отсрочке и (или) рассрочке платежей или прекращении обязательства по соглашению сторон. Мировое соглашение не имеет самостоятельного значения и проявляется в других судебных процедурах и является реабилитационной процедурой, как и санация, но с меньшей эффективностью, так как реализация условий мирового соглашения осуществляется уже без контроля комитета кредиторов и хозяйственного суда. В то же время мировое соглашение более выгодно должнику, чем санация, так как во втором случае он теряет контроль над хозяйствующим субъектом.

1.3 Нормативно-правовое регулирование несостоятельности (банкротства) в России

В настоящее время к нормативно-правовой базе банкротства предприятий РФ относятся следующие документы:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;

- Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 №95-ФЗ (ред. от 08.12.2011);

- Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О несостоятельности (банкротстве)»;

- Федеральный закон от 25.02.1999 N 40-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»;

- Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 N 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства»;

- Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 N 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»;

Федеральный закон «О несостоятельности (банкротства)» составляет основу российского института банкротства.

Данный закон устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок принятия мер по предупреждению банкротства, порядок и условия проведения процедур банкротства.

Закон определяет используемые в институте банкротства понятия: несостоятельность (банкротство), денежные обязательства, обязательные платежи, должник, кредитор, конкурсный кредитор, уполномоченный орган, арбитражный управляющий, самостоятельно регулируемая организация, собрание кредиторов, реестр требований кредиторов, мораторий на удовлетворение требований кредиторов, конкурсная масса и т. д.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» юридическое лицо обладает признаками банкротства в том случае, ели оно не способно удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Для определения наличия признаков банкротства должника учитываются размеры денежных обязательств и обязательных платежей.

К обязательным платежам относятся налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные и внебюджетные фонды, в порядке и на условиях, определенных законодательством РФ.

Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 тыс. руб.

В размер денежных обязательств включаются:

- размер задолженности за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги;

- суммы займов с учетом процентов, подлежащих уплате должником;

- размер задолженности, возникшей вследствие не обоснованного обогащения;

- размер задолженности, возникшей вследствие причинения вреда имуществу кредиторов.



2. Процедуры банкротства и порядок их реализации

2.1 Основные процедуры банкротства

В Законе о несостоятельности (банкротстве) регулируется порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) предприятий, определяются следующие процедуры банкротства:

- наблюдение применяется к должнику в целях обеспечения сохранности имущества и должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов;

- финансовое оздоровление применяется к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности;

- внешнее управление применяется к должнику с целью восстановления его платежеспособности;

- конкурсное производство применяется к должнику, признанному банкротом, с целью соразмерного удовлетворения требований кредиторов;

- мировое соглашение представляет собой процедуру банкротства, которая может быть применена на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве, в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.

С экономической точки зрения важную роль играет финансовое оздоровление организаций, т. к., в финансовом оздоровлении заинтересован прежде всего и сам должник, поскольку он продолжает свою деятельность, но с ограничениями органов управления должника.

Процедуры банкротства начинаются с анализа финансового состояния предприятия, с целью прогнозирования вероятности банкротства.

В результате проведения анализа выявляются формальные и неформальные признаки банкротства.

Должник вправе подать в арбитражный суд заявление должника в случае предвидения банкротства при наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что он не в состоянии будет исполнить денежные обязательства и обязанность по уплате обязательных платежей в бюджет в установленный срок.

Конкурсные кредиторы вправе объединить свои требования к должнику и обратиться в суд с одним заявлением кредитора.

При возбуждении дела о банкротстве на основании заявления должника арбитражный суд вводит процедуру наблюдения и утверждает временного управляющего.

Арбитражный суд может назначить экспертизу в целях выявления признаков банкротства фиктивного или преднамеренного.

В случае, если выявлено отсутствие признаков банкротства или установлены фиктивные признаки банкротства, арбитражный суд выносит решение об отказе в признании должника банкротом.

Временный управляющий при проведении процедуры наблюдения осуществляет анализ финансового состояния, инвентаризацию его имущества, формирует реестр требований кредиторов, готовит предложения о возможности или невозможности восстановления платежеспособности.

Арбитражный суд может вынести решение о введении финансового оздоровления, даже если первое собрание кредиторов приняло другое решение.

При введении процедуры финансового оздоровления по инициативе первого собрания кредиторов в арбитражный суд утверждает срок проведения срок проведения финансового оздоровления (не более 2-х лет), график погашение задолженности, административного управляющего.

В случае, если требования кредиторов не удовлетворены, административный управляющий созывает собрание кредиторов, которое полномочно принять одно из решений об обращении с ходатайством в арбитражный суд:

1) о введении внешнего управления;

2) признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Внешнее управление вводится арбитражным судом на срок до 18 месяцев, который может быть продлен не более, чем на шесть месяцев. С даты внешнего управления прекращаются полномочия руководителя должника, управление делами должника возлагается на внешнего управляющего.

Не позднее, чем через месяц после своего утверждения внешний управляющий обязан разработать план внешнего управления и представить его на утверждение собрания кредиторов.

Внешний управляющий обязан предоставить на рассмотрение собрания кредиторов свой отчет по результатам проведения внешнего управления.

В отчете внешнего управляющего должно содержаться одно из предложений:

- о прекращении внешнего управления в связи с восстановлением платежеспособности должника и переходе к расчетам с кредиторами;

- продлении установленного срока внешнего управления;

- прекращении производства по делу в связи с удовлетворением всех требований кредиторов в соответствии с реестром;

- прекращении внешнего управления и об обращении в арбитражный суд с ходатайством о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Если арбитражный суд примет решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, то внешний управляющий передает свои дела конкурсному управляющему.

В случае, если внешнее управление завершается заключением мирового соглашения или погашением требований кредиторов, внешний управляющий продолжает исполнять свои обязанности в пределах компетенции руководителя должника до даты избрания нового руководителя предприятия. Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства.

Конкурсное производство вводится сроком на один год и может продлевать не более, чем на шесть месяцев.

Одновременно с открытием конкурсного производства арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего.

В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий проводит инвентаризацию и оценку имущества должника, для чего привлекает независимых оценщиков и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника.

Конкурсный управляющий представляет собранию кредиторов отчет о своей деятельности, информацию о финансовом состоянии должника и его имуществе на момент открытия конкурсного производства и в ходе конкурсного производства, а также иную информацию не реже одного раза в месяц.

После завершения расчетов с кредиторами, а также при прекращении производства по делу о банкротстве конкурсный управляющий предоставляет в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства, к отчету прилагаются документы:

- документы, подтверждающие продажу имущества;

- реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований кредиторов;

- документы, подтверждающие погашение требований кредиторов.

2.2 Система финансовых показателей в анализе потенциального банкротства

Важным элементом управления деятельностью хозяйствующих субъектов рыночной экономики является финансовый анализ. Анализ финансово-экономического состояния предприятия имеет большое значение, так как именно результаты анализа представляют собой ту базу, на которой строится разработка финансовой политики предприятия.

Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Оценка финансовой устойчивости в краткосрочном плане связана с ликвидностью баланса и платежеспособностью организации.

Существует ряд финансовых показателей, порядок расчета и применение которых определены действующим законодательством, связывающим основные фактические характеристики деятельности организаций (значение этих показателей) с нормативами.

Основные принципы и условия проведения финансового анализа арбитражным управляющим, а также состав сведений, используемых арбитражным управляющим при его проведении, определены в Постановлениях Правительства РФ от 25.06.2003 №367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа», от 27.12.2004 N 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства».

При проведении финансового анализа арбитражный управляющий анализирует финансовое состояние должника на дату проведения анализа, его финансовую, хозяйственную и инвестиционную деятельность, положение на товарных и иных рынках.

Финансовый анализ проводится арбитражным управляющим в целях:

- подготовки предложения о возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника и обоснования целесообразности введения в отношении должника соответствующей процедуры банкротства;

- определения возможности покрытия за счет имущества должника судебных расходов;

- подготовки плана внешнего управления;

- подготовки предложения об обращении в суд с ходатайством о прекращении процедуры финансового оздоровления (внешнего управления) и переходе к конкурсному производству;

- подготовки предложения об обращении в суд с ходатайством о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению.

Финансовый анализ проводится на основании:

- статистической отчетности, бухгалтерской и налоговой отчетности, регистров бухгалтерского и налогового учета, а также (при наличии) материалов аудиторской проверки и отчетов оценщиков;

- отчетности филиалов, дочерних и зависимых хозяйственных обществ, структурных подразделений;

- материалов налоговых проверок и судебных процессов.

В результате проведения финансового анализа временный управляющий выявляет причины возникновения признаков банкротства; определяет наличие и степень ликвидности имущества, перспективы и сроки восстановления платежеспособности в случае введения внешнего управления; перспективность отдельных видов деятельности, осуществляемых должников.

При поведении финансового анализа должны быть рассчитаны следующие коэффициенты.

Коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности должника и показатели, используемые для их расчета, рассчитываются поквартально не менее чем за 2-летний период, предшествующий возбуждению производства по делу о несостоятельности (банкротстве), а также за период проведения процедур банкротства в отношении должника, и динамика их изменения.

Основой устойчивого положения и финансовой стабильности экономики служит финансовая устойчивость как один из значимых структурных элементов экономического состояния страны. Финансовая устойчивость служит основой прочного положения коммерческой организации.

Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на грани банкротства.

Понятие устойчивости является многофакторным и многоплановым. Так, в зависимости от влияющих на нее факторов, устойчивость предприятия подразделяют на внутреннюю и внешнюю, общую, финансовую.

Внутренняя устойчивость - это такое общее финансовое состояние предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования. Для ее достижения необходимо активное реагирование на изменение внутренних и внешних факторов.

Внешняя устойчивость предприятия при наличии внутренней устойчивости обусловлена стабильностью внешней экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность. Она достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой в масштабах всей страны.

Общая устойчивость предприятия достигается при такой организации движения денежных потоков, которая обеспечивает постоянное превышение поступления средств (доходов) над их расходованием (затратами).

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами. Она обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и может считаться главным компонентом общей устойчивости предприятия.



3. Практические аспекты ведения бухгалтерского учета при процедуре банкротства

3.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства

Согласно п. 3 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Статьей 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, юридическое лицо, находящееся в конкурсном производстве, до момента ликвидации ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законов и иных правовых актов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. В частности, все записи на счетах бухгалтерского учета должны соответствовать Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, а ведение организацией учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности - принципам, правилам и способам, установленным положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий для оценки имущества должника вправе привлекать оценщиков и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника, если иное не установлено собранием кредиторов или комитетом.

Необходимо учитывать, что при введении арбитражным судом различных процедур банкротства деятельность должника не прекращается, за исключением конкурсного производства, в связи с чем имеется обязательность бухгалтерского учета всех хозяйственных операций.

В настоящее время отсутствуют нормативно-правовые акты, методические указания или рекомендации органов государственного управления, непосредственно регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета при различных процедурах банкротства.

В связи с этим, отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с деятельностью предприятия после признания его неплатежеспособным и введений той или иной процедуры банкротства, необходимо осуществлять в соответствии с общепринятыми нормами правового регулирования порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

3.2 Бухгалтерский учет операций досудебной санации и процедур финансового оздоровления

На основании ст. 26 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» участниками общества должны предприниматься своевременные меры по предупреждению банкротства организаций. В целях предупреждения банкротства организаций учредители (участники) должника - юридического лица, собственник имущества должника до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом принимают меры, направленные на финансовое оздоровление должника. Меры, направленные на финансовое оздоровление должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником.

Собственниками имущества должника - юридического лица, кредиторами должника и иными лицами в рамках мер по предупреждению банкротства должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника.

Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется финансовая помощь, которая может оказываться в виде:

- кредитов и займов;

- выпуска и размещения облигаций, акций и векселей;

- государственной помощи;

- безвозмездно полученных ценностей;

- увеличения уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций.

Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется законодательством и на основе кредитного договора в условиях которого указываются: объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, процентные ставки, сроки погашения, формы взаимного обеспечения обязательств.

В учете операции по получению заемных средств согласно Плана счетов и Инструкцией по его применению отражаются следующими проводками (таблица 1).

Таблица 1. - Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
51	66	Зачисление на расчетный счет полученного кредита (краткосрочного до 1 года)
51	67	Зачисление на расчетный счет полученного кредита (долгосрочного свыше 1 года)
66,67	51	Возврат основной суммы долга и суммы процентов
91	66,67	Начисление суммы процентов по кредиту

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Организации могут получать краткосрочные или долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также под векселя и другие обязательства.

В бухгалтерском учете эти операции могут быть отражены следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2).

Таблица 2. - Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
51	67	Получены денежные средства за проданные облигации (по номинальной стоимости)
51	98	Получены денежные средства за проданные облигации (разница между сумой продажи и номиналом)
98	91/1	Списание части разницы между продажной и номинальной стоимостью облигаций (ежемесячно)
97	67	Начислены проценты по облигациям
91/2	97	Списание на расходы процентов по облигациям (ежемесячно)
67	51	Погашение облигаций, а также задолженности по процентам

Предприятию-должнику может быть оказана финансовая помощь в виде безвозмездно переданных ценностей. Оценка безвозмездно переданных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. В учете операции могут отражаться следующими проводками (таблица 3).

Таблица 3. - Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
08	98	Отражена рыночная стоимость полученных безвозмездно основных средств
01	08	Введены в эксплуатацию основные средства, полученные безвозмездно
20,25,26	02	Начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам
98	91/1	Включена в доходы сумма начисленной амортизации (часть стоимости основных средств)
10	98	Отражены безвозмездно полученные материальные ценности по рыночной стоимости
20	10	Списание безвозмездно полученных материальных ценностей на нужды производства по учетным ценам

Организация-должник имеет право осуществить дополнительную эмиссию своих акций любым законным способом для целей финансового оздоровления и выполнения требований кредиторов.

При увеличении уставного капитала АО за счет выпуска акций в бухгалтерском учете организации-должника делаются записи: (таблица 4).

Таблица 4. - Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
75	80	Отражено увеличение уставного капитала
51	75	Увеличение уставного капитала Общества за счет дополнительного размещения акций

Увеличение уставного капитала ООО может быть проведено за счет вкладов участников.

3.3 Бухгалтерский учет расходов, связанных с процедурами банкротства

В процессе проведения процедур банкротства возникает множество расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью предприятия-должника.

В то же время при введении наблюдения или внешнего управления предприятие-должник продолжает функционировать, осуществляя свою основную деятельность. Возникает необходимость учитывать расходы, связанные с проведением процедур банкротства. К таким расходам можно отнести:

- расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;

- вознаграждение арбитражному управляющему;

- расходы по хранению имущества (решение арбитражного суда);

- расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве;

- судебные расходы;

- расходы на экспертизу;

- расходы на публикацию о торгах;

- расходы на проведение торгов;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества, и пр.;

- расходы, связанные с конкурсным производством.

В новом законе определено отнесение многих видов расходов на счет (за счет) имущества предприятия-должника.

Так как нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства, в настоящий момент отсутствует, при отражении этих операций следует руководствоваться нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет.

Так, при отражении расходов, которые возникают в организации при банкротстве, следует руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данный нормативный документ определяет отражения расходов организации в зависимости их характера, условий осуществления и направления деятельности (расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, вне реализационные расходы).

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете отдельных расходов, которые могут иметь место при банкротстве.

Расходы в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражаются следующими записями (таблица 5).



Таблица 5. - Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
26	60	Отражение расходов на публикацию объявление в СМИ
19	60	Выделен НДС с суммы расходов
68	19	НДС принят к вычету из бюджета на основании счета-фактуры
26	76	Начислено вознаграждение внешнему управляющему
76	50	Выплата вознаграждения внешнему управляющему
91	68	Начисление госпошлины
68	51	Оплата госпошлины

В соответствии со ст.106 АПК к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Судебные расходы могут быть списаны только при вступлении решения суда в законную силу.

3.4 Особенности бухгалтерского учета в ходе процедуры внешнего управления

Внешнее управление - процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности (ст. 2 Закона о несостоятельности).

Для восстановления платежеспособности должника планом внешнего управления могут быть предусмотрены следующие меры:

- перепрофилирование производства;

- закрытие нерентабельных производств;

- взыскание дебиторской задолженности;

- продажа части имущества должника;

- уступка прав требования должника;

- исполнение обязательств должника учредителями (участниками, собственниками имущества) либо третьими лицами;

- увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц;

- размещение дополнительных обыкновенных акций должника;

- продажа предприятия должника;

- замещение активов должника;

- иные меры по восстановлению платежеспособности должника.

Рассмотрим отдельные операции, которые могут иметь месть в ходе процедуры внешнего управления.

В плане внешнего управления может быть предусмотрено повышение эффективности деятельности предприятия за счет прекращения какого-либо прекращения убыточного или нерентабельного вида деятельности.

Вопросы отражения в бухгалтерском учете операций по прекращаемой деятельности регулируются ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности».

При прекращении деятельности в организации должен создаваться резерв по каждому виду обязательств.

Резерв формируется на конец отчетного года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение сотрудников, сумм штрафов и неустоек и пр.).

Использование резерва может производиться только на погашение обязательств, на которые он создан.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи (таблица 6):



Таблица 6. - Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
20	96	Формирование резерва по прекращаемой деятельности
91/2	96	Формирование резерва на сумму штрафов и неустоек, которые предполагается заплатить по прекращаемой деятельности
96	70	Списание резерва на суммы выходного пособия работников при увольнении
96	60,76	Списание резерва на сумму прочих расходов
70	50	Выплата выходного пособия работникам по прекращаемой деятельности
60,76	51	Оплата прочих расходов по прекращаемой деятельности

На конец года, начиная с признания деятельности прекращенной, в бухгалтерском учете сумма резерва должна быть скорректирована.

Если зарезервированных средств оказалось недостаточно, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. Если зарезервированных средств оказалось в избытке, то неиспользованная сумма резерва присоединяется к сумме прочих доходов в бухгалтерском учете, к вне реализационным доходам - в налоговом учете.

Данные о прекращаемой деятельности должны найти отражение в годовой бухгалтерской отчетности.

В качестве одного из мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка права требования (цессии).

Права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются.

План счетов не предусматривает специального счета для задолженности цессионария, поэтому следует открывать субсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначальному договору.

При уступке права кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете выявляется финансовый результат по операции уступке права требования.

3.5 Бухгалтерский учет операций при заключении мирового соглашения

Мировое соглашение - это процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.

На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник, его конкурсные кредиторы и уполномоченные органы вправе заключить мировое соглашение. Решение о заключении соглашения со стороны конкурсных кредиторов и уполномоченных органов принимается собранием кредиторов и утверждается арбитражным судом. При утверждении соглашения с уд выносит определение об утверждении мирового соглашения, в котором указывается на прекращение производства по делу о банкротстве.

Соглашение заключается в письменной форме и должно содержать положения о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме.

С согласия отдельного конкурсного кредитора и (или) уполномоченного органа мировое соглашение может содержать положения о прекращении обязательств должника путем предоставления отступного, обмена требований на доли в уставном капитале должника, акции, конвертируемые в акции облигации или иные ценные бумаги, новации обязательства, прощения долга или иными предусмотренными федеральным законом способами, если такой способ прекращения обязательств не нарушает права иных кредиторов, требования которых включены в реестр требований кредиторов.

Мировое соглашение может содержать положения об изменении сроков и порядка уплаты обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств отражается в бухгалтерском учете организации-должника только в аналитическом учете.

3.6 Особенности бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности на стадии конкурсного производства

Конкурсное производство - ликвидационная стадия конкурсных отношений.

Мероприятия конкурсных отношений направлены на достижение следующих целей:

- поиск и аккумулирование имущества должника;

- реализацию этого имущества;

- распределение средств между кредиторами;

- ликвидацию должника - юридического лица.

На осуществление всех мероприятий конкурсного производства предоставляется один год. Этот срок может быть продлен еще на шесть месяцев.

Ликвидация предприятия, т. е., прекращение деятельности юридического лица без правопреемства, является длительным процессом, состоящим из следующих этапов:

- формирование конкурсной массы предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

- продажи имущества должника и погашения предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

После того, как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных кредиторами требований - окончательный ликвидационный баланс. Промежуточный ликвидационный баланс отражает фактическую стоимость имущества должника, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (активов), суммы предъявленных и не предъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал предприятия (пассивов).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия служит бухгалтерский баланс на последнюю дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования.

С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим; прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника; прекращается исполнение по всем исполнительным документам, снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника. Все требования кредиторов по денежным обязательствам могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства. Полномочия по управлению юридическим лицом переходят к конкурсному управляющему, который осуществляет инвентаризацию и оценку имущества должника, формирует конкурсную массу и осуществляет расчеты с кредиторами в соответствии с установленным законом порядком очередности. Ликвидация несостоятельных предприятий осуществляется в процессе конкурсного производства, при котором определяется конкурсная масса - стоимость ликвидируемого имущества должника, распределяемая между кредиторами в порядке очередности.

Ликвидационные процедуры ведут к прекращению деятельности предприятия, поэтому они отражают содержание банкротства в узком смысле.

В широком смысле процедуры банкротства рассматриваются в российском законодательстве как антикризисные процедуры, которые должны быть направлены на сохранение предприятий, выпускающих конкурентоспособную, социально значимую продукцию.

В процессе конкурсного производства конкурсная масса продается на аукционной основе. Полученные средства используются в порядке очередности, предусмотренной Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п. 5 ст. 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия.

Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, т. е., реальную конкурсную массу предприятия-должника.

Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а, следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса, также как и пассива на конец отчетного периода будет равен нулю.

Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.



Заключение

Согласно требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Юридическое лицо, находящееся в процессе проведения арбитражных процедур, до момента ликвидации ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету. Особенности бухгалтерского учета несостоятельных предприятий проявляются в ходе проведения таких процедур.

Организация считается банкротом после признания факта ее несостоятельности арбитражным судом, а также, если она официально объявляет о своем банкротстве и ликвидации, которая осуществляется в процессе конкурсного производства. банкротство бухгалтерский учет

В настоящий момент отсутствуют документы, которые бы четко определяли порядок ведения бухгалтерского учета в организациях, находящихся в процедуре банкротства.

Но при этом, при ведении учета следует руководствоваться нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ.



Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.12.2011) // СПС «Консультант-плюс».

2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 08.12.2011) // СПС «Консультант-плюс».

3. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О несостоятельности (банкротстве)» // СПС «Консультант-плюс».

4. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» // СПС «Консультант-плюс».

5. Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 N 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства» // СПС «Консультант-плюс».

6. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 N 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» // СПС «Консультант-плюс»;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант-плюс».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант-плюс».

9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 N 66н (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант-плюс».

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94 н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»// СПС «Консультант-плюс».

11. Антикризисное управление: учебное пособие // О.Н. Демчук, Т.А. Ефремова. - М.: Флинта: МПСИ, 2009. - 256 с.

12. Учет и анализ банкротств: учебное пособие // Г.В. Федорова. - М.: Омега, 2008. - 248 с.

13. Покрытан Т.А. Теория антикризисного управления: учебно-практическое пособие. М.: Из. Центр ЕАОИ, 2007. - 325 с.

14. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник, 2-е издан изменен и дополнен., М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008 - 612 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник, 2-ое изд. переработ. и дополнен. М.: ИНФРА-М, 2008, - 720 с.

Размещено на Allbest.ru

...