Учет расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

2. Аудит расчетов по оплате труда на предприятии

2.1 План и программа аудита расчетов по оплате труда

2.2 Сбор аудиторских доказательств по аудиту расчетов по оплате труда

2.3 Аудиторское заключение по аудиту расчетов по оплате труда

Заключение

Список литературы

Введение

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатам социального характера. Кроме того за каждым расчетом по оплате труда подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации - это расходы прямо влияющие на конечный финансовый результат ее деятельности.

Расчеты по оплате труда производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с риском возможных хищений. Поэтому расчеты по оплате труда относятся аудиторами к зоне учета с повышенным контрольным риском, проверке которой необходимо уделить особое внимание.

В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. Возникает необходимость контроля расчетов как внутренними аудиторами предприятий и организаций, так и при проведении внешнего аудита. Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по оплате труда нормативным документам.

Объект исследования - ООО «Мебельный салон», занимающийся розничной торговлей мебельной продукцией.

Цель работы - проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи работы:

- рассмотреть организацию учета расчетов по оплате труда;

- провести аудит расчетов с персоналом по оплате труда и составить аудиторское заключение по результатам проверки.

1. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

бухгалтерский учет аудит оплата труд

Магазины «Мебельной салон» занимаются розничной торговлей мебельной продукцией в г. Кстово. Компания ООО «Мебельный салон» работает на рынке розничной торговли мебельной продукции с 2000 года.

Основные виды продукции: корпусная мебель; детская мебель; мягкая мебель; мебель для кухни.

На предприятии ООО «Мебельный салон» применяется повременная и повременно-премиальная система оплаты труда.

Повременная система оплаты труда на предприятии ООО «Мебельный салон» предусматривает использование окладной формы оплаты. Каждому работнику предприятия установлен должностной оклад. Должностной месячный оклад - абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в соответствии с занимаемой должностью. Окладная система оплаты труда может предусматривать элементы премирования за количественные и качественные показатели.

Повременно-премиальная система оплаты труда - представляет собой сочетание простой повременной оплаты труда с премированием за выполнение количественных и качественных показателей по специальным положениям о премировании работников.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работникам ООО «Мебельный салон» применяются следующие виды доплат:

1. За работу в вечернее и ночное время. В соответствии с частью 1 статьи 96 Трудового кодекса РФ, что ночным считается время с 22 часов до 6 часов.

В ночное время на ООО «Мебельный салон» работают пробоотборщики и химики. Доплата за работу в ночное и вечернее время устанавливается на предприятии в двойном размере, по сравнению с работой в нормальных условиях.

2. За сверхурочную работу. На предприятии ООО «Мебельный салон» в соответствии со статьей 152 Трудового кодекса РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы в полуторном размере, за последующие часы - в двойном размере.

3. За работу в выходные и праздничные дни. Если работник выходит на работу в праздничные или выходные дни, то на основании статьи 111 Трудового кодекса РФ работнику предоставляются два свободных от работы дня в неделю при пятидневной рабочей неделе.

Также работникам предприятия выплачиваются премии стимулирующего характера. К стимулирующим доплатам и надбавкам относят оплату: за высокую квалификацию; за совмещение профессий (должностей); за выполнение обязанностей отсутствующего работника.

Расчеты с сотрудниками, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы на предприятии ООО «Мебельный салон» проводится с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продаж»

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Для учета рабочего времени и начисления заработной платы на ООО «Мебельный салон» применяются следующие документы.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса".

Для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору сотрудников ООО «Мебельный салон» применяется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма Т-1а). Приказы составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (форма Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и др.

Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации на предприятии ООО «Мебельный салон» применяется штатное расписание (форма Т-3).

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) на предприятии составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а).

Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы на ООО «Мебельный салон» составляется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма 0504421).

2. Аудит расчетов по оплате труда на предприятии

2.1 План и программа аудита расчетов по оплате труда

Аудиторская проверка проводится на предприятии ООО «Мебельный салон» впервые. Аудит проводится фирмой ОАО «АудитПлюс», с которой руководством предприятия был заключен договор.

Аудиторская проверка проводится в ООО «Мебельный салон» на добровольной основе, так как отчетность предприятия не подлежит обязательному аудиту (выручка ООО «Мебельный салон» не превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей) Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»..

На первом этапе аудита расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Мебельный салон» аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с персоналом по оплате труда. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (табл. 1).

Таблица 1. Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

№ п./п.	Содержание вопроса	Да-1	Нет-0
1. Соблюдение положений законодательства о труде
1.	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: - Личные карточки (ф. № Т-2) - Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) - Приказ о переводе на другую работу (ф. № 15) - Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8)	1 1 1 1 1
2.	Ведутся ли на рабочих трудовые книжки	1
3.	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	1
4.	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени		0
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
5.	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ	1
6.	Используются ли типовые формы первичных документов	1
7.	Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов		0
8.	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда	1
3. Учет и начисление повременных и других видов оплат
9.	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени	1
10.	Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат		0
11.	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	1
4.Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
12.	Какие ведутся документы по аналитическому учету: - расчетно-платежные ведомости - лицевые счета	1 1
13.	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими		0
5. Расчеты по депонированной заработной плате
14.	Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате	1
15.	Производится ли отнесение депонированных сумм на сеч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности		0
16.	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате	1

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Мебельный салон» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2012 года ООО «Мебельный салон» (табл. 2).

Таблица 2. Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Чистая прибыль (форма 2, стр.190)	2250,0	5	112,5
2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)	6210,0	2	124,2
3.Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)	1420,0	10	142,0
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300)	2890,0	2	57,8
5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020)	3562,0	2	71,2

Расчет уровня существенности показателей составляет:

- средние арифметические показатели уровня существенности:

(112,5+124,2+142,0+57,8+71,2) : 5 = 101,54 тыс. руб.

- наименьшее значение от среднего отличается на:

(101,51-57,8) : 101,54 * 100% = 43,1%

- наибольшее значение от среднего отличается на:

(142,0-101,54) : 101,54* 100% = 39,8%

Поскольку значение 57,8 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 142,0 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить (142,0 тыс. руб.).

- новая средняя арифметическая составит:

(112,5+124,2+57,8+71,2) : 4 = 91,43 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 92 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(92-91,43) : 91,43 · 100% = 1%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР * РК * РН = ПАР

где внутрихозяйственный риск (ВР) - принимаем равным 60%

риск контроля (РК) - принимаем равным 50%

риск не обнаружения (РН) - принимаем равным 10%

ПАР = 0,6 * 0,5 * 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Общий план аудита является частью рабочих документов и должен описывать предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Проверяемая организация	ООО «Мебельный салон»
Период аудита	с 01.09.13 г. по 10.09.13 г.
Количество человеко-часов	108
Руководитель аудиторской группы	Валова П.Р.
Состав аудиторской группы	Петров П.Н. Самарин В.И.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	92000 руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Рабочая документация
1.	Аудит оформления первичных учетных документов	Аналитический обзор
2.	Аудит системы начислений заработной платы	Аналитический обзор
3.	Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной заработной платы	Аналитические таблицы
4.	Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы	Аналитические таблицы
5.	Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	Аналитические таблицы
6.	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Аналитические таблицы
7.	Обобщение пересчета за проверяемый период	Аналитические таблицы
8.	Подготовка и печать отчета	Отчет

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными).

Общая программа аудита расчетов по оплате труда

Проверяемая организация	ООО «Мебельный салон»
Период аудита	с 01.09.13 г. по 10.09.13 г.
Количество человеко-часов	108
Руководитель аудиторской группы	Валова П.Р.
Состав аудиторской группы	Петров П.Н. Самарин В.И.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	92000 руб.

№ п./п.	Перечень аудиторских процедур	Период	Источник информации	Применяемые приемы	Примечание
1. Аудит оформления первичных документов
1	Определение степени унификации первичных документов по учету персонал	01.09.2013	Приказ о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор	Документальное исследование расчетных данных
2	Проверка правильности учета рабочего времени	02.09.2013	табели учета использования рабочего времени, график-календарь	Документальное исследование, арифметические расчеты
3	Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	02.09.2013	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера	Документальное исследование расчетных данных
Аудит системы начислений заработной платы
4	Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	03.09.2013	Приказы руководителя, заявления работников, Расчетно-платежные ведомости, личные карточки	Документальное исследование, арифметические расчеты
5	Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: - сверхурочные работы - работу в выходные и праздничные дни	04.09.2013-05.09.2013	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, табель учета рабочего времени, перечень работ, личные карточки	Документальное исследование расчетных данных
6	Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС	06.09.2013	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организации, оказывающих услуги, Расчетно-платежные ведомости, личные карточки	Документальное исследование расчетных данных, арифметические расчеты
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
7	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ	07.09.2013	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию	Документальное исследование расчетных данных, арифметические расчеты
8	Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству	07.09.2013	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию	Документальное исследование расчетных данных, арифметические расчеты
9	Проверка правильности удержания по исполнительным листам	08.09.2013	Исполнительные листы, расчетно-платежные листы, расчетные ведомости	Документальное исследование расчетных данных, арифметические расчеты
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
10	Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления	09.09.2013	Отчетные декларации по расчетам с органами со страхования и обеспечения, Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15	Документальное исследование расчетных данных, арифметические расчеты
5. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
11	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	10.09.2013	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга	Документальное исследование расчетных данных, арифметические расчеты
12	Проверка правомерности отнесения на с/с продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации	10.09.2013	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы	Документальное исследование расчетных данных, арифметические расчеты

Следующим этапом является сбор аудиторских доказательств.

2.2 Сбор аудиторских доказательств по аудиту расчетов по оплате труда

Сбор аудиторских доказательств по аудиту расчетов по оплате труда в ООО «Мебельный салон» проводится с помощью следующих методов и приемов:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: штатное расписание, положения о премировании, приказы, трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера, личные карточки работников, табели учета рабочего времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки, учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», главная книга, бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу.

Проведем аудиторскую проверку расчетов по оплате труда в ООО «Мебельный салон».

1. Аудит оформления первичных документов.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы организация ООО «Мебельный салон» использует унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Для учета рабочего времени в ООО «Мебельный салон» применяется самостоятельно разработанный документ «Учет явок». Данный документ не закреплен в учетной политике ООО «Мебельный салон».

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если специфика деятельности организации предполагает создание собственных форм первичного учета, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, то они должны содержать все необходимые реквизиты и должны быть утверждены приказом по учетной политике.

Для проверки документального оформления первичных документов проведен выборочный аудит.

Таблица 1. Рабочий документ аудитора. Аудит документального оформления расчетов по оплате труда

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата (период) составления документа	№ докумен-тов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
01.09.2013	Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	01.01.12 - 31.12.12 г.	№ 7, 15, 20, 22, 28	Отсутствует подпись руководителя в приказе № 15 и 28
		Приказы о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками	01.01.12 - 31.12.12 г.	№ 2, 3, 6, 12	Отсутствует расшифровка подписи бухгалтера в приказе № 6
		Приказ о предоставлении отпуска работнику	01.01.12 - 31.12.12 г.	№ 4, 6, 9, 19	Не проставлена дата в приказе №9
02.09.2013	Расчетно-платежные документы по оплате труда	Платежная ведомость	01.01.12 - 31.12.12 г.	№ 2-8, 15-26	В ведомости № 7 и 18 не проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
		Расчетно-платежная ведомость	01.01.12 - 31.12.12 г.	№ 14-29	В ведомости № 22 не проставлен корреспондирующий счет

Выборочный анализ первичных документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда выявил следующие ошибки:

- в приказе о приеме на работу № 15 и 28 отсутствует подпись руководителя;

- в приказе о расторжении трудового договора № 6 отсутствует расшифровка подписи бухгалтера;

- в приказе о предоставлении отпуска № 9 не проставлена дата документа;

- в платежной ведомости № 7 и 18 не проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»;

- в расчетно-платежной ведомости № 22 не проставлен корреспондирующий счет.

Таким образом, первичные документы не оформлены должным образом, и документ может быть признан не действительным. В ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что обязательными реквизитами первичных документов относятся наименование должностей, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также их личные подписи.

2. Аудит системы начислений заработной платы.

Первым этапом является проверка правильности расчета среднего заработка. Порядок расчета среднего дневного заработка приведен в Положении № 922.

В силу п. 3 Положения № 922 при расчете среднего заработка выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда, не учитываются. К таким выплатам относятся, например, суммы выданной материальной помощи (на рождение ребенка, на похороны, в связи с регистрацией брака и др.), стоимость питания, проезда, оплата коммунальных услуг или услуг связи, стоимость санаторно-курортного лечения.

Пример. Работник ООО «Мебельный салон» Петров В.В. ушел в очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 кал. дн. 13.06.2012.

Заработная плата Петрова состоит из должностного оклада в сумме 20 000 руб. и надбавки к нему - 4 000 руб. В июле и октябре 2011 г. и январе 2012 г. в соответствии с положением о премировании работнику были начислены премии в сумме 10 000 руб. за каждый месяц. В марте 2012 г. ему была оказана материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 5 000 руб.

Ревизором в аналитической таблице был сделан следующий расчет.

Таблица 2. Аналитическая таблица. Расчет среднего заработка и отпускных сотрудника

Было начислено отпускных	Следовало начислить отпускных	Разница (отклонение)
Средний заработок составил 915,53 руб. ((20 000 руб. x 12 мес. + 4 000 руб. x 12 мес. + 10 000 руб. x 3 мес. + 5 000 руб.) / 12 мес. / 29,4 дн.)	Средний заработок составит 901,36 руб. ((20 000 руб. x 12 мес. + 4 000 руб. x 12 мес. + 10 000 руб. x 3 мес.) / 12 мес. / 29,4 дн.)	14,17 руб.
Сумма отпускных составила 25 634,84 руб. (915,53 руб. x 28 дн.)	Сумма отпускных составит 25 238,08 руб. (901,36 руб. x 28 дн.)	Общая сумма переплаты составила 396,76 руб.

В ходе проверки было выявлено, что бухгалтером при расчете среднего заработка была учтена сумма материальной помощи, что противоречит п. 3. Положения № 922. Общая сумма переплаты отпускных в связи с данной ошибкой составила 396,76 руб.

Пример. Оклад менеджера по продажам ООО «Мебельный салон» И.Г. Смирновой составляет 13 500 руб. Кроме того, он получает надбавку в размере 10% от оклада. Согласно положению об оплате труда надбавка выплачивается ежемесячно. В связи с необходимостью сотрудник вышел на работу 10 января 2012 года на четыре часа.

Среднемесячное число рабочих часов - 165 час.

В соответствии с коллективным договором размер оплаты за работу в выходной (праздничный) день определяется исходя из часовой ставки с учетом установленных работнику доплат.

Таблица 3. Аналитическая таблица. Расчет среднего заработка и доплат за работу в выходной день

Было начислено сотруднику	Следовало начислить	Разница (отклонение)
Среднечасовой заработок составил 78,79 руб. ((13 000руб./165ч.)	Средний заработок составит 86,67 руб. ((13 000 руб. + (13 000 руб.*10%.) / 165 ч.)	7,88 руб.
Сумма доплаты за работу в выходной составила 630,32 руб. (78,79 руб. x 4ч. х 2)	Сумма доплат составит 693,36 руб. (86,67 руб. x 4ч. х 2)	Общая сумма недоплаты составила 63,04 руб.

Проверка показала, что бухгалтером при расчете среднечасового заработка не принят в расчет размер премии сотрудника. В соответствии с Положением №922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, в том числе и премии.

Таким образом, сотруднику Смирновой И.Г. занижена сумма доплат в размере 63,04 руб.

При проверке правильности расчета пособий по временной нетрудоспособности нарушений не выявлено.

Проверка показала, что для расчетов с сотрудниками по оплате труда на предприятии ООО «Мебельный салон» используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудитором выборочно проведена проверка расчетов с персоналом по счету 70.

При проверке правильности учета заработной платы аудитором составлена табл. 4.

Таблица 4. Рабочий документ аудитора. Аудит учета заработной платы

Месяц	Ф.И.О.	Начислена зарплата Дт44 Кт70	Выплачена зарплата Дт70 Кт50	Сальдо по счету 70
				Начало месяца	Конец месяца
				Дебет	Кредит	Дебет
Январь	Смирнова И.Г.	15412,2	15412,2	-	2485,6	2485,6
	Петров В.В.	8632,8	8787,0	-	154,2	-
	Семенова А.Д.	11623,8	-	-	-	11623,8
Март	Иванов В.Д.	9652,0	9652,0	-	-	9652,0
	Жуков Ш.П.	7412,5	6412,5	1000,0	-	-
Июнь	Головина Е.К.	14112,3	14112,3	-	-	-
	Дурандина Г.З.	8527,1	8527,1	-	-	-
Август	Смирнова И.Г.	14857,0	14857,0	-	356,8	356,8
	Иванов В.Д.	9621,3	11383,3	-	1762,0	-
Октябрь	Вершинина Н.А.	10118,2	10118,2	-	-	-
	Мерлухина В.Б.	11472,9	11472,9	-	-	-

Аудит учета заработной платы не выявил нарушений.

3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы.

Пример. При выдаче бухгалтерией материальной помощи работнику Головиной Е.К. в октябре 2012 года в размере 6 400,0 руб., в базу для исчисления НДФЛ была включена вся сумма выплаты.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Работнику бухгалтерии следует знать, что от налогообложения, исходя из п. 28 НК РФ, освобождены суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, в размерах, не превышающих 4 000 руб.

Таким образом, в данной ситуации организация должна была исчислить НДФЛ с суммы, превышающей 4 000 руб., то есть с 2 400 руб.

Пример. Организация не учла при исчислении НДФЛ налоговый вычет. В марте 2012 года Иванов В.Д. начислена заработная плата в размере 9621,3 тыс. руб. Сотрудник имеет 1 ребенка в возрасте 8 лет. Начиная, с января 2012 года доход сотрудника не превысил 280 000 руб., поэтому имеет право на стандартный вычет в размере 1400 руб.

По результатам аудита удержаний НДФЛ из заработной платы составлен рабочий документ (табл. 5).

Таблица 5. Рабочий документ аудитора. Контроль правильности осуществления удержаний НДФЛ из заработной платы

№ п/п	Фамилия, инициалы	Период	Налогооблагаемый доход	Удержания налога с доходов физических лиц
				согласно ведомости	по данным аудитора	откло- нение
			согласно ведомости	по данным аудитора
1	Головина Е.К.	октябрь 2012 г.	12374,6	8374,6	1608,7	1088,7	+520,0
2	Иванов В.Д.	март 2012 г.	9621,3	8221,3	1250,8	1068,8	+182,0

Итак, аудит удержаний НДФЛ показал, что с сотрудника Головиной Е.К. удержано больше на 520 руб., а с сотрудника Иванова В.Д. - больше на 182 руб.

Также проведем проверку правильности удержаний по исполнительным листам.

Пример. В организацию поступил исполнительный лист на взыскание с работника Жукова Ш.П. алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 заработной платы и иных доходов.

За январь 2012 года работнику начислена заработная плата в размере 20 000 руб.

Алименты за январь 2012 года бухгалтером рассчитаны с полной суммы заработной платы, т.е. с 20 000 руб.

Ошибка заключается в том, что размер алиментов, подлежащих удержанию из заработной платы и иных доходов должника, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Таблица 6. Аналитическая таблица. Расчет удержаний по исполнительным листам

Было начислено	Следовало начислить	Разница (отклонение)
Размер НДФЛ 2 418 руб. ((20 000 руб. - 1 400 руб.)*13%)	Размер НДФЛ 2 418 руб. ((20 000 руб. - 1 400 руб.)*13%)	-
Размер алиментов составил 5 000 руб. (20 000 руб.*25%.)	Размер алиментов составил 4 395,5 руб. ((20 000 руб. - 2 418 руб.)*25%.)	Общая сумма переплаты составила 604,5 руб.

Аудит показал, что из заработной платы сотрудника было удержано алиментов на 604,5 руб. больше.

4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таблица 7. Рабочий документ аудитора. Проверка базы исчисления страховых взносов

Наименование	По данным организации, тыс. руб.	По данным аудита, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Примечание
Январь 2012	3641,2	3641,2	-
Февраль 2012	3618,5	3618,5	-
Март 2012	4287,9	4287,9	-
Апрель 2012	4531,8	4590,7	-58,9	В базу для исчисления страховых взносов не включена сумма премий
Май 2012	4328,6	4389,9	-61,3	В базу для исчисления страховых взносов не включена сумма премий
Июнь 2012	3954,3	3954,3	-	-
Июль 2012	4231,1	4231,1	-	-
Август 2012	3521,4	3524,6	-3,2	Не включены в состав базы для исчисления страховых взносов суточные по командировкам сверх нормы
Сентябрь 2012	4128,5	4128,5	-	-
Октябрь 2012	3954,2	3954,2	-	-
Ноябрь 2012	4123,6	4119,6	+4	В базу для исчисления страховых взносов включена сумма материальной помощи
Декабрь 2012	4962,1	4962,1	-
Итого	49283,2	49402,6	-119,4	База занижена на 119,4 тыс. руб.

По результатам аудита выявлено:

- В базу для исчисления страховых взносов не включена сумма премий, которая является объектом обложения в соответствии с федеральным законом № ФЗ-212.

- Не включены в состав базы для исчисления страховых взносов суточные по командировкам сверх нормы.

- В базу для исчисления страховых взносов включена сумма материальной помощи. Страховыми взносами не облагаются суммы выплаченной работникам единовременной материальной помощи, так как материальная помощь оказана сотруднику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В результате выявленных ошибок база для исчисления страховых взносов занижена на 119,4 тыс. руб., что повлекло занижение суммы страховых взносов.

Таблица 8. Рабочий документ аудитора. Арифметический расчет страховых взносов

Наименование	По данным организации, тыс. руб.	По данным аудита, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.
Январь 2012	1099,6	1099,6	0
Февраль 2012	1092,8	1092,8	0
Март 2012	1294,9	1294,9	0
Апрель 2012	1368,6	1386,4	-17,8
Май 2012	1307,2	1325,7	-18,5
Июнь 2012	1194,2	1194,2	0
Июль 2012	1277,8	1277,8	0
Август 2012	1063,5	1064,4	-0,9
Сентябрь 2012	1246,8	1246,8	0
Октябрь 2012	1194,2	1194,2	0
Ноябрь 2012	1245,3	1244,1	+1,2
Декабрь 2012	1498,6	1498,6	0
Итого	14883,5	14919,6	-36,1

Из таблицы 8 видно, что занижение базы исчисления страховых взносов привело к снижению суммы страховых взносов на 36,1 тыс. руб. за 2012 год.

5. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Мебельный салон» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Таблица 9. Рабочий документ аудитора. Проверка соответствия счета 70 и Главной книге

Месяцы	Числится по счету 70, тыс. руб.	Числится по Главной книге, тыс. руб.	Отклонения, тыс. руб.
Январь	962,3	962,3	-
Апрель	1014,5	1014,5	-
Июль	821,7	821,7	-
Ноябрь	857,0	857,0	-

Контрольная сверка показала, что эти суммы по счету 70 совпадают с данными Главной книги.

2.3 Аудиторское заключение по аудиту расчетов по оплате труда

На основании аудиторской проверки составлено аудиторское заключение.

Аудиторское заключение

Сведения об аудируемом лице: ООО «Мебельный салон» ИНН 5250048357, Юридический адрес: 6027650 Нижегородская обл. г. Кстово, ул. Парковая, д.2 кв. 21.

Проведен аудит расчетов по оплате труда на 10 сентября 2013 года.

Ответственность аудируемого лица за документацию по учету расчетов по оплате труда.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной документации в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета и за систему внутреннего контроля, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Ответственность заключается в выражении мнения о достоверности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на основании проведенного нами аудита. Аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирование и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что документация по учету расчетов по оплате труда не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской документации по учету расчетов по оплате труда и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской документации, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности внутреннего контроля.

Основание для выражения мнения с оговоркой

1. Проверка наличия первичных документов и правильность их оформления показала, что первичные документы не оформлены должным образом. Отсутствуют реквизиты на первичных документах, а именно: отсутствуют подписи руководителя. Расшифровка подписи бухгалтера, не проставлена дата и корреспонденция счетов.

2. Разработанные первичные документы, используемые для учета хозяйственных операций в ООО «Мебельный салон» не утверждены Приказом к учетной политике.

3. В ходе проверки было выявлено, что бухгалтером при расчете среднего заработка была учтена сумма материальной помощи, но в другом случае не принят в расчет размер премии сотрудника.

4. Аудит удержаний НДФЛ показал, что сумма материальной помощи включена в базу для исчисления. Также организация не учла при исчислении НДФЛ налоговый вычет.

5. При расчете алиментов, подлежащих удержанию, выявлена переплата, что вызвано завышение базы для исчисления алиментов.

6. Аудит расчетов с внебюджетными фондами показал, что в базу для исчисления страховых взносов не включена сумма премий, а также суточные по командировкам сверх нормы, но была включена сумма материальной помощи.

Мнение с оговоркой

По моему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных выше, бухгалтерский учет по расчетам по оплате труда ведется достоверно во всех существенных отношениях по состоянию на 10 сентября 2013 года в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета.

Важные обстоятельства

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерского учета, обращаю внимание на следующие рекомендации:

1. Необходимо провести беседу с бухгалтером o правильности документального оформления труда и заработной платы. Рекомендуется во избежание конфликтных ситуаций заполнить недостающие реквизиты в первичных документах.

2. Необходимо провести инвентаризацию все самостоятельно разработанных форм отчетности, используемых для учета хозяйственных операций на соответствие требованиям закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также утвердить приказом к учетной политике самостоятельно разработанные формы первичной отчетности.

3. Все суммы выявленных переплат и недоплат сотрудникам организации следует отразить в бухгалтерском учете.

4. Во избежание споров с налоговыми органами, а также внебюджетными фондами внести изменения в отчетность и уплатить недостающую сумму страховых взносов.

5. Необходимо провести беседу с бухгалтером o правильности исчисления среднего заработка, базы при расчете НДФЛ, алиментов и базы страховых взносов.

6. Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии.

7. Организовать доступ к системе «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе.

Заключение

Аудиторская проверка проводится на предприятии ООО «Мебельный салон» впервые. Аудит проводится фирмой ОАО «АудитПлюс», с которой руководством предприятия был заключен договор.<...