Бухгалтерский учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет основных средств

1. Понятие и классификация основных средств

Основные средства организации в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть ее имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет объективность информации о финансовом состоянии организации в целом.

К основным средствам согласно п. 4 ПБУ 6/01 относятся активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

а) они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) они используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся:

- здания, сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

- капитальные вложения, связанные с коренным улучшением земель
(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В то же время нормы, установленные ПБУ 6/01, не применяются в отношении:

- машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

- капитальных и финансовых вложений.

В целях систематизации учета основные средства организации должны быть классифицированы по различным признакам.

По назначению они подразделяются на производственные и непроизводственные. Данная классификация, в частности, определяет механизм отнесения амортизационных отчислений к расходам организации.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты имущества основные средства подразделяются:

- на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

По признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием объектов основных средств, и про- изводимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами, основные средства сгруппированы в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Данный классификатор утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. №359 и введен в действие с 01.01.1996 г. (в ред. изм., утв. Госстандартом РФ 14.Q4.1998 г.).

Сферой применения ОКОФ являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности.

Однако для целей налогообложения основные средства в соответствии со ст. 258 и 259 НК РФ должны группироваться в разрезе 10 групп. В связи с выходом от 01.01.2002 г. постановления Правительства Российской Федерации №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» организации должны начать постепенный переход на эту классификацию основных средств, преследуя цели сближения налогового и бухгалтерского учета в долгосрочной перспективе. Этот переход завершится к моменту полного обновления основных фондов организации.

К сожалению, единовременный переход к указанной классификации в бухгалтерском учете невозможен, так как она применима только для основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г. (это разъяснено письмами МНС РФ и Минфина России соответственно от 06.09.2002 г. №ШС-6-21/1377 и от 29.08.2002 г. №04-05-06/34) [15, с. 106-108].

2. Основные нормативные документы, регулирующие ведение учета основных средств

К основным нормативно-правовым актам, регулирующим ведение учета основных средств, относятся:

- Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) «О финансовой аренде (лизинге)»;

- Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 №2689);

- Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 №5252);

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

- Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

- Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

К основным разъяснениям и рекомендациям, регулирующим ведение учета основных средств, относятся:

- Письмо Минфина России от 4 сентября 2007 г. №03-03-06/1/639 «Об учете стандартной комплектации персонального компьютера»;

- Письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. №03-06-01-04/77 «О порядке определения срока эксплуатации при постановке на учет объектов недвижимости, бывших в эксплуатации»;

- Письмо Минфина России от 5 июля 2006 г. №03-03-01-04/138 «О формировании стоимости транспортного средства»;

- Письмо Минфина России от 21 апреля 2005 г. №03-06-01-04/209 «О вопросе отнесения объекта в состав основных средств» [13, с. 31].

3. Учет поступления основных средств

Любое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», который является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

При поступлении основных средств в организацию их оценка должна производиться по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии объектов основных средств к учету фактические затраты, учтенные на субсчете 08-4, образуют первоначальную стоимость основных средств и относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

При приобретении основных средств организация учитывает НДС по дебету субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита субсчета 19-1 в дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

На основании акта о приеме-передаче объектов основных средств (форма №ОС-1) и сопроводительных документов (технических паспортов и др.) производятся записи в инвентарных карточках учета объектов основных средств (форма №ОС-6).

Одним из основных способов поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.

Сооружение объектов основных средств, как правило, осуществляется путем их капитального строительства силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних организаций (подрядным способом).

При строительстве объектов основных средств подрядным способом фактические затраты организации, как правило, включают в себя расходы на строительные материалы, оборудование и на строительно-монтажные работы, выполняемые подрядной организацией.

Фактические затраты, связанные со строительством основных средств подрядным способом, первоначально отражаются по дебету субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, предъявленные организации подрядными организациями при проведении ими строительства, сборке и монтаже основных средств, а также суммы НДС, предъявленные организации по товарам (работам, услугам), приобретенным организации при выполнении строительства основных средств, подлежат вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Фактические затраты на строительство объектов основных средств хозяйственным способом отражаются по дебету субсчета 08-3 в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 ^«Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и ряда других счетов.

При хозяйственном способе строительства основных средств учет операций по налогу на добавленную стоимость имеет свою специфику.

В частности, организация должна начислить НДС от стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Начисление НДС производится на последнее число месяца каждого налогового периода.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение.

При этом стоимость материалов и оборудования, требующего монтажа, не включается в затраты по выполнению строительно-монтажных работ и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления строительно-монтажные работы.

В связи с тем, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налоговым законодательством предусмотрен вычет сумм НДС, уплаченных при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом.

Вычеты этих сумм НДС должны производиться на последнее число месяца каждого налогового периода.

Суммы НДС, предъявленные организации по приобретенным материалам, оборудованию и т.п., использованным при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Вычеты этих сумм НДС могут производиться по мере осуществления затрат на основании счетов-фактур, получаемых от поставщиков материалов и оборудования, и по мере принятия их к бухгалтерскому учету.

Выполняемые хозяйственным способом строительно-монтажные работы ежемесячно оформляются актом об их приемке.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект должен приниматься к бухгалтерскому учету. При этом фактические затраты, учтенные на субсчете 08-3, относятся на дебет счета 01 «Основные средства». Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны приниматься к учету по первоначальной стоимости, которая должна включать все затраты, связанные с их строительством.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При поступлении основных средств в счет вклада в уставный капитал организации его стоимость предварительно отражается по дебету субсчета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Фактические затраты принимающей организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, предварительно учитывается на субсчете 08-4.

При принятии объекта основных средств к учету сформированная на субсчете 08-4 первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Поступление объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции с субсчетом 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, предварительно также учитываются на субсчете 08-4. При принятии объекта основных средств к учету сформированная на субсчете 08-4 первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств_; учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации по этим объектам.

Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному получению объекта основных средств.

Допустим, что организация получила безвозмездно от физического лица объект основных средств рыночной стоимостью 72000 руб.

Для этого оборудования организация установила:

- срок полезного использования - 3 года, или 36 месяцев;

линейный способ начисления амортизации [21, с. 178-196].

4. Учет выбытия основных средств

Основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их выбытии является достоверное определение финансовых результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия основных средств.

Доходы и расходы от списания основных средств относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание из-за прекращения использования вследствие морального или физического износа.

Списанию подлежат, как правило, только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

Другими словами, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, на счета учета списании основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10 «Материалы») в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счете 01 «Основные средства». Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета 01-3 «Выбытие основных средств».

Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01-1 «Основные средства организации», а их выбытие учитывается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01-1, а в кредит субсчета 01-2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» в качестве прочих расходов.

Связанные с выбытием объекта основных средств расходы на демонтаж, разборку, вы воз разобранного объекта и т.п., включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, также учитываются по дебету субсчета 91-2 в качестве прочих расходов.

Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

При отражении операций по списанию объекта основных средств в результате ликвидации на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется и отражается в учете финансовый результат от ликвидации объекта.

Списание основных средств относится к операциям, которые не признаются объектами обложения НДС.

Списание основных средств с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, для целей бухгалтерского учета также являются прочими доходами и расходами, учитываемыми на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются на счете 91 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Другим основным способом выбытия основных средств является их продажа другим юридическим или физическим лицам.

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния.

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с субсчетом 91-1 «Прочие доходы».

Организация вправе уменьшить доходы от реализации объектов основных средств на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей. К этим расходам относятся остаточная стоимость объекта основных средств и расходы, связанные с его продажей.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации.

Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта.

По окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2, списывается на субсчет 91-2 прочие расходы». На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта основных средств.

Оплата за объект основных средств, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать себя сумму НДС, так как операция по продаже основных средств подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации в счет оплаты долей (акций) представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В случае передачи в счет вклада в уставный капитал основных средств под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в учете.

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не признается для целей бухгалтерского учета расходами, остаточная стоимость имущества при такой передаче может списываться со счета учета имущества непосредственно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств задолженность по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и корреспонденции кредиторами и на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.

Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 и кредиту счета 01 «Основные средства».

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, используется также субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

При передаче объектов основных средств могут быть учтены дополнительные расходы, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей организацией, при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал.

Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче основных средств, практически аналогичным проводкам, отражающим продажу основных средств.

Основное отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов основных средств равна нулю.

При таком выбытии основных средств у организации возникают расходы в виде остаточной стоимости передаваемых основных средств, а также возможные расходы, связанные с их безвозмездной передачей.

Так как при безвозмездной передаче цена реализации основных средств равна нулю, от такой сделки у организации будет возникать убыток даже при отсутствии возможных расходов, связанных с их безвозмездной передачей.

Для учета выбытия объектов основных средств при их безвозмездной передаче также используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [21, с. 212-222].

5. Учет амортизации основных средств

Способ начисления амортизации предприятие должно установить для группы однородных объектов основных средств. В настоящее время предприятие может выбрать для группы однородных объектов один из установленных способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на первое число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Поэтому обороты по счету 01 за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

Начисление амортизационных начислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по объектам, переведенным на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев.

Для учета амортизационных отчислений используется счет 02 «Амортизация основных средств». Остаток по этому счету показывает сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации предприятием.

По дебету счета отражают списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. По кредиту - сумму начисленной амортизации за отчетный период.

Основанием для начисления амортизации являются акты по ф. №ОС-1 и инвентарные карточки по ф. №ОС-6, в которых записывают местонахождение объекта, срок полезного использования, способ начисления амортизации, ее норму [12, с. 88-89].

До 1 января 1998 г. существовал только один способ начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств - линейный.

Нормы амортизационных отчислений по данному способу определялись в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства ССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 №1072.

С введением в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», было разрешено для целей бухгалтерского учета применять один из рассмотренных выше способов начисления амортизации [21, с. 202].

6. Учет ремонта и восстановления основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонты основных средств.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем

Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным, т.е. силами сторонних организаций.

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации.

Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонты. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Организации, особенно с сезонным характером производства, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае отчисления в ремонтный фонд можно оформить следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Организации при образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета отражают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а по кредиту за счет ремонтного фонда списывают фактическую себестоимость ремонтных работ. Дебетовое сальдо по сч. 23 показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Строительные и другие материалы, полученные при ремонте объектов основных средств, приходуются по дебету сч. 10 «Материалы» и кредиту сч. 23 «Вспомогательные производства».

Списание фактической себестоимости ремонта, проводимого хозяйственным способом с использованием сч. 23, в бухгалтерии организации отражают следующей записью:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

При осуществлении капитального ремонта основных средств подрядным способом организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 96 «Резервы предстояи4их расходов», субсчет «Ремонтный фонд» (без суммы НДС)

Д-т сч. 19 (на сумму НДС)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на общую сумму).

В том случае, когда организацией не создается специальный ремонтный фонд, затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита сч. 60 в дебет счетов издержек.

Затраты на ремонт основных средств по окончании отчетного года должны быть списаны на издержки организации в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки организации. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» сч. 96 «Резервы предстоявших расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Организация затрат по ремонту основных средств может вначале учитывать по дебету сч. 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или сч. 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек. Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в сезонных производствах, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств может измениться их первоначальная стоимость, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Эти операции с основными средствами могут сопровождаться как завышением стоимости объектов, так и ее занижением в зависимости от целей управления.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отраженные на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет сч. 01 «Основные средства».

Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта [15, с. 127-130].

основной средство выбытие амортизация

Заключение

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

Список литературы

1. Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) «О финансовой аренде (лизинге)».

2. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 №2689).

3. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 №5252).

4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

6. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

8. Письмо Минфина России от 4 сентября 2007 г. №03-03-06/1/639 «Об учете стандартной комплектации персонального компьютера».

9. Письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. №03-06-01-04/77 «О порядке определения срока эксплуатации при постановке на учет объектов недвижимости, бывших в эксплуатации».

10. Письмо Минфина России от 5 июля 2006 г. №03-03-01-04/138 «О формировании стоимости транспортного средства».

11. Письмо Минфина России от 21 апреля 2005 г. №03-06-01-04/209 «О вопросе отнесения объекта в состав основных средств».

12. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие/Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: КНОРУ, 2010. 456 с.

13. Блинова У.Ю. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: учебное пособие/У.Ю. Блинова, Е.Н. Апанасенко; под ред. У.Ю. Блиновой. - М.: КНОРУС, 2010. 400 с.

14. Букина О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса/О.А. Букина. - Изд. 15-е, с изм. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. 317 с.

15. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: ИНФРА, 2010. 717 с.

16. Гусева Т.М. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие/Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина, Х.Ш. Нурмухамедова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2010. 576 с.

17. Епифанов О.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. Сквозная задача: учеб. - практ. пособие. - М.: Проспект, 2009. - 224 с.

18. Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам. М.: КНОРУС, 2009. 248 с.

19. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. Составление и анализ/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. М.: Омега-Л, 2009. 224 с.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб пособие. - М.: Проспект, 2010. 640 с.

21. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Серия: Профессиональный бухгалтер. Издательство: Омега-Л, 2011 г.

22. Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие/А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009. 512 с.

Размещено на Allbest.ru

...