План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации

К ним относятся средства:

хранящиеся на расчетном счете и текущих счетах предприятий;

фондов различного назначения в период их расходования;

в расчетах;

местных бюджетов и на их счетах;

средств на корсчетах других банков.

Преимуществом депозитных счетов до востребования для их владельцев является их высокая ликвидность. Деньги на такие счета зачисляются и снимаются по мере осуществления хозяйственных и других операций, отражаемых в денежном выражении на этих счетах. Основной недостаток - отсутствие уплаты процентов или очень невысокий процент.

Депозиты до востребования учитываются на счетах 1-го порядка с 410 по 426 в зависимости от юридического статуса их владельца, к которым открыт счет 2-го порядка “01” - депозиты до востребования.

Привлечение депозита сопровождается открытием физическому или юридическому лицу депозитного счета и записью на счетах соответственно:

Д 20202

К 42301 (42601)

или

Д расчетный счет

К 41001 (41101,..., 42501).

Срочные депозиты и сберегательные вклады

Они представляют собой наиболее устойчивую часть депозитных ресурсов.

Срочные депозиты - это денежные средства, внесенные в банк на фиксированный срок, по которым, как правило, уплачивается фиксированный процент и вводится ограничение по досрочному изъятию вклада.

Основной недостаток - не могут использоваться для расчетов и на них не выписываются расчетные документы, средства на счетах оборачиваются медленно.

Срочные депозиты учитываются на счетах 1-го порядка с 410 по 426 с открытием счетов 2-го порядка: 02-08 в зависимости от срока привлечения, при этом выполняются следующие проводки:

физические лица

Д 20202

К 42302-08 (42602-08);

юридические лица

Д расчетный счет

К 41002 - 41008 (41102-41108,..., 42502-42508).

Разновидностью срочных депозитов являются сберегательные вклады, оформление которых предполагает выдачу вкладчику сберегательной книжки.

Этот вклад характеризуется отсутствием фиксированного срока хранения денежных средств.

В отечественной банковской практике сберегательные счета открываются только физическим лицам.

Существуют различные виды сберегательных вкладов, открываемых физическим лицам: срочные; срочные с дополнительными взносами; выигрышные; денежно-вещевые выигрышные; целевые, текущие, с предварительным уведомлением об изъятии средств и др. Для банков значение сберегательных вкладов состоит в том, что с их помощью мобилизуются неиспользованные доходы населения и превращаются в производительный капитал.

Срочные сберегательные вклады: устанавливается либо фиксированный срок, либо срок, в течение которого вклад не может быть изъят. По срочным вкладам банком уплачивается наиболее высокий процент по сравнению с другими видами сберегательных вкладов.

Сберегательный вклад с дополнительными взносами. На этот счет регулярно вносится заранее оговоренная сумма денег и накопленные сбережения выплачиваются на определенную дату (новогодние вклады, к моменту совершеннолетия и т.д.).

Текущие сберегательные вклады допускают свободное поступление и изъятие средств и используются в основном для зачисления заработной платы, пенсий, оплаты регулярных платежей. По этим вкладам начисляется минимальная процентная ставка. В западной практике эти счета могут быть “привязаны” к срочному вкладу для автоматического подкрепления остатка в случае недостатка средств для осуществления платежей по этому счету.

Оформляются эти вклады следующей проводкой:

Д 20202

К 42302-08 (42602-08).

Параллельно банк списывает с учета по внебалансовым счетам вкладную книжку при выдаче ее вкладчику в день открытия вклада

Д 99999

К 91207.

Коммерческий банк за привлечение денежных средств уплачивает проценты, размер, порядок начисления и учета которых определяется на основе заключаемых соглашений.

Если договором о депозите не предусмотрено причисление к нему процентов, то начисление и выплата процента, причитающихся клиенту, отражаются проводкой:

Д 70202 (970203)

К 20202

К расчетный счет

Если перечисление процентов производится не в момент их начисления, то учет расчетов по этим операциям ведется через счет по учету расчетов с кредиторами (№ 60322 - для юридических лиц и 47411 - для физических лиц).

Начисление процентов по депозитам, подлежащие перечислению клиентам, отражаются проводкой:

Д 61401

К 60322 (47411).

При перечислении процентов юридическим лицам

Д 60322

К расчетный счет

Д 47411 для физических лиц

и одновременно: К 20202

д 70202 (70203)

К 61401.

При изъятии средств депозитный счет закрывается. В учете делается запись:

Д 410-406 (с 01 по 08)

К расчетный счет

К 20202.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков, размерами процентных ставок, видам валют.

Указанные счета открываются в балансах кредитных организаций, имеющих соответственную лицензию Банка России.

Учет межбанковских депозитных операций

Межбанковские депозитные операции, в отличие от всех остальных депозитных операций (учитываемых только на пассивных счетах), подразделяются на активные и пассивные.

Активные - размещение имеющихся в распоряжении банка средств в другие банки или кредитные учреждения. Учет по этим операциям ведется на счетах 319, 322, 323.

Пассивные - привлечение свободных денежных средств других банков во вклады. Учет организуется на счетах 315, 316.

Суммы депозитов, полученных от банков, учитываются в соответствии с условиями и порядком, предусмотренными депозитными договорами.

Привлечение средств банков на депозит сопровождается следующей проводкой:

Д 30102

К 315, 316,

к которым открываются счета второго порядка в зависимости от срока использования.

Аналитический учет по счетам 315, 316 осуществляется в разрезе банков-резидентов и банков-нерезидентов по каждому заключенному договору и процентной ставке.

Если депозитным договором не предусмотрено причисление к нему процентов, то начисления и выплата процентов, причитающихся к выплате, отражается:

1. В момент начисления

Д 70202

К 30102.

2. Позже дня начисления

Д 61401

К 60322 - проводка выполняется в день начисления.

Д 60322

К 30102 - проводка выполняется в день перечисления процентов.

Д 70202

К 61401.

При возвращении привлеченного депозита счет закрывается, а в учете делается запись:

Д 315, 316

К 30102.

При размещении свободных средств банк ведет учет на счетах 319, 322, 323.

На счете 319 производится учет средств, размещенных в Банке России, ведется один счет второго порядка.

Аналитический учет осуществляется в разрезе видов депозитов по каждому заключенному договору.

На счетах 322, 323 ведется учет по получателям средств. На счетах второго порядка депозиты учитываются по срокам.

Аналитический учет ведется по лицевым счетам, открываемым по каждому договору.

Лицевые счета по учету резервов открываются по каждому депозиту, виду иных размещений средств с указанием группы риска.

резерв под возможные потери по депозитам создается по всем размещенным депозитам за исключением депозитов в Банке России.

Размещение депозита сопровождается следующими проводками:

Д 319, 322, 323,

К 30102.

учитывая по счетам второго порядка сроки размещения.

И одновременно создается резерв под возможные потери по депозитам.

Д 70209

К 32211, 32311.

При этом возможна корректировка резервов под возможные потери по депозитам как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Размер резерва под возможные потери по депозитам зависит от размера депозита, группы риска и ежемесячно должен уточняться (регулироваться):

если величина необходимого резерва больше величины ранее созданного:

Д 70209

К 32211, 32311;

если величина необходимого резерва меньше уже созданного резерва:

Д 32211, 32311

К 70107.

Резерв под возможные потери по депозитам создается на случай невозможности получения банком своих средств и используется для погашения задолженности по основному долгу.

При получении процентов за размещенный депозит банк отражает эту операцию:

Д 30102

К 70101.

При возвращении депозита банку одновременно списывается и резерв под возможные потери по депозитам:

Д 30102

К 319, 322, 323.

и

Д 32211, 32311

К 70107.

В том случае, когда возврат размещенного депозита признан безнадежным, списываются за счет резерва под возможные потери по депозитам с обязательным подтверждением процессуальными документами в соответствии с Федеральным законом РФ об исполнительном производстве.

Для банков-резидентов:

Д 32211

К 32201 - 10;

для банков-нерезидентов

Д 32311

К 32301 - 10.

При недостоверности созданного резерва для покрытия списываемой с баланса банка задолженности, нереальной для взыскания, остаток задолженности относится на балансовый счет 70209 и отражается за балансом в течение 5 лет и учитывается по внебалансовому счету № 918 в сумме основного запаса и внебалансового счета 91703 в сумме просроченных неполученных процентов.

Д 70209

К 32201 - 10

32301 - 10

и одновременно

Д 91703

К 99999;

Д 918

К 99999.

Лекция 9. Ссудные операции

Предоставление кредитов является традиционным видом банковских услуг.

При всем многообразии объектов и субъектов кредитования, различных видов ссуд, система кредитования представляет собой единую схему, включающую:

Методы кредитования и формы ссудных счетов.

Кредитную документацию, представленную банку.

Процедуру по выдаче кредита.

Порядок погашения ссуды.

Контроль в процессе кредитования.

Методы кредитования и формы ссудных счетов

Метод кредитования можно определить как совокупность приемов, с помощью которых банки осуществляют выдачу и погашение кредитов. Таких методов три: 1) метод кредитования по обороту; 2) метод кредитования по остатку; 3) оборотно-сальдовый метод.

При кредитовании по обороту кредит следует за движением, оборотом объекта кредитования. Кредит авансирует затраты заемщика до момента высвобождения его ресурсов. Размер ссуды возрастает по мере увеличения потребности в ссуде и погашается по мере снижения этой потребности.

При кредитовании по остатку кредит взаимосвязан с остатком товарно-материальных ценностей и затрат, вызвавших потребность в ссуде. К примеру, предприятие может уже закупить необходимые ему ценности за счет своих финансовых источников и лишь затем обратиться в банк за ссудой под их обеспечение, тем самым компенсируя произведенные затраты. Кредит в этом случае выдается под остаток товарно-материальных ценностей в порядке компенсации, а не авансирования затрат (уже произведенных в данном случае) на приобретение необходимых материалов.

На практике кредитование по обороту и по остатку могут сочетаться, образуется оборотно-сальдовый метод, когда кредит на первой стадии погашается в строго определенные сроки, которые могут не совпадать с объемом высвобождающихся ресурсов. На первой стадии кредит выдается на начальной стадии оборота товарно-материальных ценностей и затрат; на второй стадии - погашается на базе остатков срочных обязательств клиента перед банком.

Организационно движение кредита (его выдача и погашение) отражается на ссудных счетах клиента, которые открывает банк. Ссудный счет - это такой счет, на котором отражается долг (задолженность) клиента банку по полученным кредитам, выдача и погашение ссуд. Для всех ссудных счетов характерна их общая конструкция: выдача кредита проходит по их дебету, погашение - по кредиту, задолженность клиента банку всегда по левой, дебетовой, стороне ссудного счета.

Кредитная документация, представляемая банку на начальном и последующих этапах кредитования.

Всякая экономическая, в том числе кредитная сделка, требует определенного документального оформления. Устные переговоры, которые ведет клиент с банком на начальном, предварительном, этапе, так или иначе заканчиваются представлением в кредитное учреждение его письменного ходатайства (обоснования необходимости кредита на определенные цели). У банка должны быть также материалы, позволяющие ему определить финансовое положение клиента, его кредитоспособность. Банку необходимо иметь, а клиенту представлять баланс на начало года. Вместе с балансом предприятия представляют в банк отчетность по прибылям и убыткам.

Обоснование необходимости кредита (его также называют технико-экономическим обоснованием) содержит просьбу клиента на получение кредита на конкретные цели, в необходимом размере, под определенный процент и на конкретный срок.

Наряду с данным заявлением-обязательством используются срочные обязательства. Срочное обязательство представляется по определенной форме, оно фиксирует обязательство заемщика погасить данный кредит, взятый под определенные цели, в фиксированной сумме и в конкретный срок.

Кредитный договор является важнейшим документом, определяющим права и обязанности участников кредитной сделки. В нем содержится экономическая и юридическая ответственность сторон.

Помимо кредитного договора при необходимости может заключаться также договор о залоге. Практически это происходит так, если залог присутствует в кредитной сделке, то договор о залоге заключается обязательно, причем зачастую для прочности подписи клиента и банка дополнительно заверяются нотариусом.

Процедура выдачи кредита

Позитивная оценка объекта и субъекта, качества обеспечения кредита, заключение кредитного договора, определившего экономические и юридические параметры, дают основу для выдачи кредита. Кредит выдается с помощью соответствующего письменного распоряжения работника банка. Исходя из принятого в банке уровня компетенции им может быть президент, его заместитель, начальник кредитного отдела и даже один из кредитных инспекторов банка. Распоряжение о выдаче кредита поступает в отдел, который ведет расчетные и кредитные операции по счетам клиентов, в нем указывается Ф. И. О. клиента, сумма, счет, по которому следует выдать кредит.

Распоряжение устанавливает направление кредита. Оно зависит от конкретной ситуации и пожелания клиента. Выдача кредита по направлению может быть трех видов:

ссуда зачисляется на расчетный счет клиента;

ссуда, минуя расчетный счет, предоставляется на оплату различных платежных документов по товарным и нетоварным операциям;

ссуда поступает в погашение других, ранее выданных кредитов.

Во всех этих случаях дебетуется ссудный счет и кредитуется либо расчетный счет данного клиента (первый случай), либо счета других предприятий, организаций, бюджетных и прочих учреждений (второй случай), либо другой ссудный счет, задолженность по которому подлежит погашению в установленные сроки (третий случай).

По объему выдача кредита также может различаться. Здесь возможны также три варианта:

ссуда в полной сумме поступает на расчетный счет, откуда происходит ее постепенное расходование;

свое право на получение всего объема кредита клиент реализует постепенно, по мере возникновения потребности в дополнительных денежных ресурсах;

клиент может отказаться от получения объема кредита, ранее зафиксированного в кредитном соглашении.

Определение размера кредита, подлежащего выдаче, исходя из кредитного договора - это формальная сторона вопроса.

Величина кредита, выдаваемая клиенту, зависит, с одной стороны, от просьбы самого клиента. С другой стороны, данная просьба клиента предоставить ссуду в определенном размере может не совпадать с реальными возможностями кредита, с реальными подсчетами банка. Размер кредита зависит от экономических обстоятельств, в том числе:

величины в платежном обороте заемщика;

реального накопления товарно-материальных ценностей, поступающих в обеспечение кредита, и степени их ликвидности;

уровня маржи;

степени риска и доверия банка клиенту;

наличия определенного объема ресурсов у банка и др.

Строго установленного (типового) расчета (по определенной форме) размера кредита, который следует предоставить клиенту, банк не делает. В каждом отдельном случае это определяется стоимостью обеспечения и степенью доверия банка к заемщику.

Оценка финансового состояния заемщика должна проводиться банком на постоянной основе и содержаться в кредитных досье банка, особенно в отношении крупных кредитов, связанных с банком-заемщиком, инсайдером, а также в отношении всех проблемных (не отнесенных к стандартным) кредитов.

Виды ссуд по качеству обеспечения

1. ОБЕСПЕЧЕННАЯ ССУДА - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:

его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;

вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее чем на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей банку по новому долгу либо по процентам.

К категории обеспеченных также относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или под гарантию банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также векселя, авалированные субъектами.

2. НЕДОСТАТОЧНО ОБЕСПЕЧЕННАЯ ССУДА - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде в соответствии с п. 1.

К категории недостаточно обеспеченных относятся также ссуды, выданные под банковскую гарантию банков стран ОЭСР, и векселя, авалированные этими банками.

3. НЕОБЕСПЕЧЕННАЯ ССУДА - ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, содержащимся в п.п. 1 и 2.

Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщикам основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы:

1 группа - стандартные (практически безрисковые) ссуды;

2 группа - нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);

3 группа - сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата);

4 группа - безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).

К “стандартным ссудам” могут быть отнесены:

а) текущие ссуды независимо от обеспечения при отсутствии просроченной выплаты процентов по ним, кроме льготных текущих ссуд и ссуд инсайдерам;

б) следующие обеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;

с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;

переоформление один раз без условий договора.

К “нестандартным ссудам” могут быть отнесены:

а) следующие обеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;

переоформленные два раза без изменения условий договора;

переоформленные один раз без изменения условий договора;

б) недостаточно обеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;

с просроченной выплатой по основному долгу 5 дней включительно;

переоформленные один раз без изменений условий договора;

в) льготные текущие ссуды и ссуды инсайдерам.

К “сомнительным ссудам” могут быть отнесены:

а) следующие обеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 31 до 180 дней включительно;

с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно;

переоформленные два раза с изменением условий договора;

переоформленные более двух раз независимо от наличия изменений условий договора;

б) недостаточно обеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;

с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно;

переоформленные два раза без изменений условий договора;

переоформленные один раз с изменениями договора;

в) необеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;

с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;

переоформленные один раз без изменений условий договора.

г) льготные ссуды и ссуды инсайдерам с просроченной выплатой по основному долгу либо по процентам до 5 дней включительно.

Таблица 1

Классификация ссуд исходя из формализованных критериев оценки кредитных рисков

Виды и сроки	Обеспе-ченная	Недоста-точно обеспеченная	Необеспеченная
1	2	3	4
Текущая ссудная задолженность при отсутствии просроченных процентов по ней	1	1	1
Ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно.	1	2	3
Текущая задолженность с просроченной выплатой процентов до 5 дней включительно.
Переоформленная один раз без каких-либо изменений условий договора
Ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно.	2	3	4
Текущая задолженность с просроченной выплатой процентов от 6 до 30 дней включительно.
Переоформленная один раз с изменениями условий договора по сравнению с первоначальным, либо переоформленная два раза без изменений условий договора
Ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно.	3	4	4
Текущая задолженность с просроченной выплатой процентов от 31 до 180 дней включительно.
Переоформленная два раза с изменением условий договора или более двух раз независимо от наличия таких изменений ссуды
Ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу свыше 180 дней или текущая задолженность с просроченной выплатой процентов свыше 180 дней	4	4	4

Для учета кредитов заемщику открывается ссудный счет.

Д ссудный счет

К расчетный счет.

Балансовые счета 1-го порядка открываются для учета кредитов (с 441 по 457) предприятиями и организациями в зависимости от их организационной структуры и форм собственности. Балансовые счета 2-го порядка открываются для учета кредитов по строкам погашения.

Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам

Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери на сумме основного долга по всем ссудам. По нормативам, приведенным в таблице 2.

Таблица 2

Размер отчислений в резерв по классифицированным ссудам

Группа риска	1	2	3	4
Размер отчислений в (%) от суммы основного долга	1	20	50	100

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах № 32010, 32110, 32211, 32311, 32403, 44210, 44310, 44410, 44509, 44609, 44709, 44809, 44909, 45009, 45109, 45209, 45309, 45409, 45508, 45607, 45707.

При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов.

Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в т.ч. с учетом изменения суммы основного долга и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда на отчетную дату.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде. При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 70209 “Другие расходы”

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам.

Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины.

Если величина расчетного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка.

Если ранее резерв был отнесен на расходы банка:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т балансовый счет № 70107 “Другие доходы”

Порядок погашения ссуды

Единой модели погашения, так же как и выдачи кредита, не существует. Практика порождает многообразные варианты погашения ссуды, в том числе:

эпизодическое погашение на основе срочных обязательств;

погашение по мере фактического накопления собственных средств и снижения потребности в кредите с расчетного счета заемщика;

систематическое погашение на основе заранее фиксируемых сумм (плановых платежей);

отсрочка погашения кредита;

перенос просроченной задолженности на особый счет “Просроченные кредиты”;

списание просроченной задолженности за счет резервов банка и др.

Эпизодические погашения кредита на основе срочных обязательств чаще всего применяются при использовании сальдово-компенсационных счетов, когда возврат заранее приурочен к какой-то определенной дате (или ряду дат). При наступлении срока погашения кредита, обозначенного в кредитном договоре и/или срочном обязательстве, банк списывает соответствующие суммы в погашение ссудной задолженности.

Систематическое погашение кредита на основе заранее фиксируемых сумм имеет место при использовании оборотно-платежных ссудных счетов, при достаточно интенсивном платежном обороте (при систематических платежах как по дебету ссудного счета, так и кредиту расчетного счета). В этих случаях для возврата систематически получаемого кредита производится списание средств с расчетного счета в погашение образующейся ссудной задолженности также систематически в форме так называемых плановых (заранее определяемых на квартал или месяц) платежей. Списание этих сумм с расчетного счета можно осуществлять (по договоренности с клиентом) ежедневно, один раз в 3-5 рабочих дней.

В этих случаях проводки будут одинаковые;

Д расчетный счет

К ссудный счет.

В практике кредитования довольно часто можно встретить случаи, когда клиент по разным причинам не может своевременно погасить предоставленную ему ссуду, в этом случае возможна отсрочка возврата кредита. Отсрочка банком может быть произведена на всю сумму кредита, либо на его часть. На 1-3-5 дней и более.

При этом никаких дополнительных проводок не делается.

Перенос просроченной задолженности на особый счет “Просроченные кредиты” возникает в случае, если время отсрочки исчерпано или она невозможна в силу бесперспективности в ближайшие сроки возвратить ссуду. Перенос просроченного долга на данный счет означает, что с этого момента клиент будет платить банку более высокий ссудный процент.

Д 458

К ссудный счет.

Просроченная задолженность учитывается на счетах второго порядка в зависимости от организационной структуры и формы собственности заемщиков.

Списание просроченной задолженности за счет резервов банка производится в случае, когда долги клиента оказались безнадежными, когда банк длительное время не получает плату за ранее предоставленные ссуды, да и сам возврат не просматривается вовсе. В этом случае списание долгов клиента производится за счет средств банка, аккумулируемых в виде его резервов.

Ссудная задолженность, признанная нереальной для взыскания по решению совета Директоров или наблюдательного Совета банка, списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года - с отнесением на балансовый счет № 70209 “Другие расходы”.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса банка задолженности учитывается по внебалансовому счету № 918 “Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания” - в сумме основного долга и внебалансовых счетах № 91703 “Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций” и № 91704 “Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации” - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам отдельных лицевых счетов в разрезе клиентов по внебалансовым счетам № 91703, 91704, 91801, 91802 и 91803. Эти выписки (наряду с документами) являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности (в течение срока исковой давности - см. ст. 196 ГК РФ).

В том случае, если у клиента появились деньги, то погашение ссудной задолженности по просроченному кредиту происходит следующим образом:

Д расчетный счет

К 458.

Одновременно списывается ранее созданный резерв под возможные потери по ссудам.

Д счет по учету резервов

К 70107.

Порядок начисления и взыскания процентов по ссудам банка

Предприятия и организации уплачивают банку проценты за пользование кредитом не реже одного раза в квартал.

Уровень процентных ставок фиксируется в кредитном договоре. Предусматриваются основные и штрафные процентные ставки.

Основная процентная ставка зачисляется на счет 70101, штрафная процентная ставка применяется банком в случае несоблюдения заемщиком условий кредитного договора и учитывается на счете 70106.

Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами и проводятся по балансу банка в том же периоде, за который они начислены.

Взыскание процентов осуществляется с расчетных счетов заемщиков

Д расчетного счета

К 70101.

При отсутствии средств у клиентов начисленные проценты относят

Д 459

К 61301.

При поступлении средств от клиентов в оплату просроченных процентов делаются одновременно следующие проводки:

Д расчетный счет

К 459

и

Д 61301

К 70101.

Если просроченные проценты ранее были отнесены на внебалансовый счет 91604, то при погашении их делается обратная проводка

Д 99999

К 91604.

Приложение

Балансовые счета

Номер счета 1(2) порядка	Наименование разделов и счетов баланса	Счет А, П
1	2	3	4
Раздел 1. КАПИТАЛ И ФОНДЫ
102		Уставный капитал акционерных банков, сформированных за счет обыкновенных акций
103		Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций
104		Собственные акции, выкупленные у акционеров
105		Уставный капитал паевых банков. Паи
106		Добавочный капитал
	10601	Прирост стоимости имущества при переоценке	П
	10602	Эмиссионный доход	П
	10603	Стоимость безвозмездно полученного имущества	П
107		Фонды банков
	10701	Резервный фонд	П
	10702	Фонды специального назначения	П
	10703	Фонды специального назначения, использованные на производственное и социальное развитие	П
	10704	Другие фонды	П
Раздел 2. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ Денежные средства
202		Наличная валюта и платежные документы
	20202	Касса кредитных организаций	А
	20203	Платежные документы в иностранной валюте	А
	20204	Денежные средства в пути	А
1	2	3	4
	20205	Платежные документы в иностранной валюте в пути	А
	20206	Касса обменных пунктов	А
	20207	Денежные средства в операционных кассах, находящиеся вне помещений банков	А
	20208	Денежные средства в банкоматах	А
	20209	Денежные средства, отправленные в другие банки, учреждения своего банка, сданные в РКЦ	А
	20210	Платежные документы в иностранной валюте, отосланные в другие банки, учреждения своего банка	А
Драгоценные металлы и камни
203		Драгоценные металлы
204		Драгоценные камни
Раздел 3. МЕЖБАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ Межбанковские расчеты
301		Корреспондентские счета
	30102	Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России	А
	30104	Корреспондентские счета центров взаимных расчетов, клиринговых организаций в Банке России	А
	30106	Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России	А
	30109	Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов	П
	30110	Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах	А
	30111	Корреспондентские счета банков-нерезидентов	П
	30112	Корреспондентские счета в банках-нерезидентах	А
302		Счета банков по другим операциям
	30202	Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России	А

1	2	3	4
	30204	Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России	А
	30205	Счета банков для расчетов чеками	П
	30206	Средства банков, внесенные для расчетов чеками	А
	30208	Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг	А
	30209	Взаимные расчеты по зачету требований одногородних банков и их учреждений
303		Расчеты с филиалами
304		Расчеты на организованном рынке ценных бумаг
	30401	Счета участников ЦБ ОРЦБ	П
	30402	Счета участников ЦБ ОРЦБ	А
	30403	Средства участников РЦ ОР ЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ	П
	30404	Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ	А
	30405	Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ	П
	30406	Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ	А
	30407	Расчеты по зачету обязательств и требований расчетных центров ОРЦБ по итогам операций их участников на ОРЦБ
306		Расчеты по ценным бумагам
	30601	Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами	П
	30602	Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами	П
	30603	Расчеты с эмитентами по обслуживанию выпусков ценных бумаг	А
	30604	Расчеты с Министерством финансов РФ по ценным бумагам	П
1	2	3	4
	30605	Расчеты с Министерством финансов РФ по ценным бумагам	А
Межбанковские кредиты и депозиты.
312		Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России
	31201	на 1 день	П
	31202	на срок от 2 до 7 дней	П
	31203	на срок от 8 до 30 дней	П
	31204	на срок от 31 до 90 дней	П
	31205	на срок от 91 до 180 дней	П
	31206	на срок от 181 дня до 1 года	П
313		Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций
314		Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов Счета 313 и 314 подразделяются по счетам 2-го порядка:
	01	кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету (овердрафт)	П
	02	на 1 день	П
	03	на срок от 2 до 7 дней	П
	04	на срок от 8 до 30 дней	П
	05	на срок от 31 до 90 дней	П
	06	на срок от 91 до 180 дней	П
	07	на срок от 181 дня до 1 года	П
	08	на срок от 1 года до 3 лет	П
	09	на срок свыше 3 лет	П
315		Депозиты и иные привлеченные средства банков
316		Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов Счета 315 и 316 подразделяются по счетам 2-го порядка:
	01	до востребования	П
	02	на 1 день	П
	03	на срок от 2 до 7 дней	П
	04	на срок от 8 до 30 дней	П
	05	на срок от 31 до 90 дней	П
	06	на срок от 91 до 180 дней	П
	07	на срок от 181 дня до 1 года	П
1	2	3	4
	08	на срок от 1 года до 3 лет	П
	09	на срок свыше 3 лет	П
	10	для расчетов с использованием пластиковых карт	П
317		Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам
318		Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам Счета 317 и 318 подразделяются по счетам 2-го порядка:
	01	по кредитам, полученных от Банка России	П
	02	по кредитам, полученным от кредитных организаций	П
	03	по кредитам, полученным от банков-нерезидентов	П
319		Депозиты, размещенные в Банке России
	31901	депозиты, размещенные в Банке России	А
320		Кредиты, предоставленные банкам
321		Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам Счета 320 и 321 подразделяются по счетам 2-го порядка:
	32101	кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт)	А
	32102	на 1 день	А
	32103	на срок от 2 до 7 дней	А
	32104	на срок от 8 до 30 дней	А
	32105	на срок от 31 до 90 дней	А
	32106	на срок от 91 до 180 дней	А
	32107	на срок от 181 дня до 1 года	А
	32108	на срок от 1 года до 3 лет	А
	32109	на срок свыше 3 лет	А
	32110	Резервы под возможные потери	П
322		Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях
323		Депозиты и иные размещенные средства в банках-нерезидентах Счета 322 и 323 подразделяются по счетам 2-го порядка:
1	2	3	4
	32301	до востребования	А
	32302	на 1 день	А
	32303	на срок от 2 до 7 дней	А
	32304	на срок от 8 до 30 дней	А
	32305	на срок от 31 до 90 дней	А
	32306	на срок от 91 до 180 дней	А
	32307	на срок от 181 дня до 1 года	А
	32308	на срок от 1 года до 3 лет	А
	32309	на срок свыше 3 лет	А
	32310	для расчетов с использованием пластиковых карт	А
	32311	Резервы под возможные потери	П
324		Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам
	32401	по кредитам, предоставленным банкам	А
	32402	по кредитам, предоставленным банкам-нерезидентам	А
	32403	Резервы под возможные потери	П
325		Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам
	32501	по кредитам, предоставленным банками	А
	32502	по кредитам, предоставленным банкам-нерезидентам	А
Раздел 4. ОПЕРАЦИИ С КЛИЕНТАМИ Средства на счетах
401		Средства федерального бюджета
402		Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
403		Прочие средства бюджетов
404		Средства государственных внебюджетых фондов
405		Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности
	40501	Финансовые организации	П
	40502	Коммерческие предприятия и организации	П
	40503	Некоммерческие организации	П
	40504	Счета Минсвязи России по переводным операциям	П
	40505	Доходные счета МПС России	П
1	2	3	4
406		Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
	40601	Финансовые организации	П
	40602	Коммерческие предприятия и организации	П
	40603	Некоммерческие организации	П
407		Счета негосударственных предприятий
	40701	Финансовые организации	П
	40702	Коммерческие предприятия и организации	П
	40703	Некоммерческие организации	П
408		Прочие счета
	40801	Организации банков	П
	40802	Физические лица - предприниматели	П
	40803	Физические лица - предприниматели-нерезиденты	П
	40804	Юридические лица - нерезиденты - счета типа “Т”	П
	40805	Юридические лица - нерезиденты - счета типа “И”	П
	40806	Юридические лица - нерезиденты - счета типа “С”	П
409		Средства в расчетах
	40901	Аккредитивы к оплате	П
	40902	Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами	П
	40903	Расчетные чеки	П
	40904	Акцептованные банком платежные поручения	П
	40905	Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы	П
	40906	Инкассированная денежная выручка	П
	40907	Расчеты клиентов по зачетам	П
	40908	Расчеты клиентов по зачетам

Подобные документы

• План счетов бухгалтерского учета

  Четырехуровневая система документов бухгалтерского учета. Сущность и назначение плана счетов, его структура и описание разделов. Классификация счетов бухгалтерского учета по однородности экономического содержания, по назначению и структуре счета.
  
  курсовая работа [39,7 K], добавлен 22.02.2012
  

• Оганизация бухгалтерского учета в банках

  Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета. План счетов и его структура. Документация по операциям в банках. Регистры синтетического учета. Годовая финансовая отчетность. Реформирование системы бухгалтерского учета в банках в Республике Беларусь.
  
  курсовая работа [64,5 K], добавлен 28.07.2013
  

• Организация бухгалтерского учета на базе Плана счетов

  Кодирование хозяйственных операций - универсальный инструмент современного бухгалтера. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре. Рабочий план счетов. Примеры проведения расчета амортизационных отчислений и остаточной стоимости.
  
  курсовая работа [47,9 K], добавлен 18.05.2011
  

• План Счетов бухгалтерского учета - основа системы организации учета

  Сущность и назначение Плана Счетов. Действующий план счетов, его характеристика и значение. Разделы: внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство и другие. Забалансовые счета. Направления совершенствования Плана Счетов.
  
  курсовая работа [94,0 K], добавлен 03.12.2007
  

• План счетов бухгалтерского учета

  Назначение и история развития Плана счетов в системе бухгалтерского учета. Влияние финансово-хозяйственной деятельности общества на построение рабочего плана счетов. Введение синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности.
  
  курсовая работа [66,2 K], добавлен 22.11.2014
  

• План счетов бухгалтерского учета коммерческих банков

  Правила ведения бухгалтерского (финансового) учета в банках. Характеристика и особенности построения планов счетов бухгалтерского учета коммерческих банков. Составление балансовой части, счетов доходов и расходов. Управленческий учет. Забалансовая часть.
  
  курсовая работа [260,3 K], добавлен 10.10.2013
  

• Система счетов бухгалтерского учета от классики до современности

  Подходы к определению сущности и содержания счетов на различных этапах развития учетной мысли. Двойное отражение хозяйственных операций. Объекты бухгалтерского учета экономического субъекта. Современная система счетов бухгалтерского учета в России.
  
  курсовая работа [810,0 K], добавлен 08.10.2013
  

• План счетов бухгалтерского учета – основа системы организации учета

  Сущность и назначение плана счетов, основные цели и задачи его формирования. Действующий план счетов, его характеристика и значение, направления по его совершенствованию. Характеристика и анализ формирования плана счетов ОАО "Карпинский хлебокомбинат".
  
  курсовая работа [67,9 K], добавлен 21.06.2010
  

• Бухгалтерский учет в банках

  Предмет бухгалтерского учета в кредитных организациях, характеристики видов активов и пассивов. Сущность и содержание метода бухгалтерского учета в банках, его элементы. План счетов, особенности аналитического и синтетического учета, принципы отчетности.
  
  курсовая работа [47,2 K], добавлен 14.11.2010
  

• Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Назначение и содержание плана счетов бюджетного учета

  Особенности организации и анализ основных принципов бюджетного учета. План счетов, первичные документы и регистры. Характеристика учетной политики бюджетного учреждения. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета. Баланс исполнения бюджета.
  
  курсовая работа [139,3 K], добавлен 02.02.2011
  

• Система счетов бухгалтерского учета, двойная запись и ее теоретическое обоснование

  Классификация счетов бухгалтерского учёта по назначению и структуре, по экономическому содержанию. Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Сущность и обоснование двойной записи. Синтетический и аналитический учет на счетах.
  
  курсовая работа [318,9 K], добавлен 23.08.2013
  

• Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению

  Исследование особенностей счетов бухгалтерского учета как способа отражения данных о хозяйственной жизни предприятия. Рассмотрение классификаций счетов по различным признакам. Раскрытие сущности, структуры и назначения плана счетов бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [36,2 K], добавлен 17.11.2010
  

• Организация учета кассовых операций на предприятиях малого бизнеса.

  Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества.
  
  контрольная работа [15,5 K], добавлен 29.10.2006
  

• Счета бухгалтерского учета. Классификация бухгалтерских документов

  Структура активных, пассивных и активно-пассивных бухгалтерских счетов. Основания классификации бухгалтерских документов. Пример открытия бухгалтерских счетов, заполнения журнала хозяйственных операций, составления оборотной ведомости и баланса.
  
  контрольная работа [25,7 K], добавлен 29.01.2011
  

• Объекты бухгалтерского учета и соответствующие им счета

  Классификация счетов и объектов бухгалтерского учета по экономическому содержанию и учетно-технологической функции. Счета для учета имущества и обязательств организации, хозяйственных процессов. План счетов бухгалтерского учета и его разновидности.
  
  контрольная работа [41,5 K], добавлен 02.04.2011
  

• Учет и анализ денежных средств

  Организация бухгалтерского учета денежных средств, находящихся на расчетных счетах. Журнал хозяйственных операций предприятия "Автоколонна № 1209". Корреспонденции счетов по учету кассовых операций. Организация бухгалтерского учета денежных средств.
  
  курсовая работа [306,8 K], добавлен 07.06.2015
  

• Теория бухгалтерского учета

  Предмет, метод, задачи и принципы бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их строение и классификация. Сущность двойной записи. Порядок отражения основных хозяйственных операций, проведения инвентаризации и составление калькуляции.
  
  шпаргалка [177,9 K], добавлен 12.11.2010
  

• Организация бухгалтерского учета в коммерческих банках на примере ЗАО "Экономбанк"

  Назначение, особенности организации и основные принципы ведения бухгалтерского учета в коммерческом банке. Особенности плана счетов бухгалтерского учета. Документы аналитического и синтетического учета, исправление ошибок в регистрах, документооборот.
  
  дипломная работа [184,6 K], добавлен 17.11.2009
  

• Система счетов бухгалтерского учета

  Классификация и разновидности хозяйственных средств по источникам их образования. Сущность и значение синтетических и аналитических счетов, их отличительные черты и назначение. Структура счетов бухгалтерского учета, их главные функции и строение.
  
  контрольная работа [35,8 K], добавлен 13.10.2009
  

• Бухгалтерские счета, их назначение и структура

  Схемы активного и пассивного счетов. Назначение плана счетов бухгалтерского учета. Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу, экономическому содержанию, назначению и структуре. Заполнение журнала регистрации хозяйственных операций.
  
  курсовая работа [367,3 K], добавлен 03.03.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам