Аудит расчетов с персоналом по заработной плате на примере на примере ОАО "Возрождение"

Размещено на http://www.allbest.ru/

2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РЕВИЗИИ (АУДИТА) РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

При написании курсовой работы был изучен ряд законодательных и нормативных документов, регулирующих вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда и непосредственно их проверки.

Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. №296-З, выполняет следующие задачи: регулирует трудовые и связанные с ними отношения; способствует развитию социального партнерства между нанимателями, работниками и органами государственного управления; устанавливает и защищает взаимные права и обязанности работников и нанимателей.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 № 115 «Об утверждении перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» следует руководствоваться при проверке правильности начисления и уплаты взносов в Фонд социальной защиты населения и «Белгосстрах».

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.07.2000 г. №1154 «Порядок предоставления и суммирования трудовых отпусков» регламентируется порядок предоставления и суммирования трудовых отпусков, разработанный в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь.

В Налоговом кодексе Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З, устанавливаются основные принципы налогообложения в Республике Беларусь. В области подоходного налога с физических лиц указывается: плательщики подоходного налога, объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц, налоговая база подоходного налога с физических лиц, доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц и др.

На основании Постановления Министерства труда РБ от 10 апреля 2000 №47 «Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков» проверяется правильность исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками за время трудового и социального отпусков. Рассчитываются выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула.

В Постановлении Министерства Республики Беларусь от 12.08.2002 №1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей» приводиться перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится удержание алиментов.

Для определения степени унификации первичных документов по учёту персонала и рабочего времени следует руководствоваться Постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 7 апреля 2006 г. №4 «О порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов по учету труда и заработной платы для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь».

Постановление Министерства промышленности Республики Беларусь от 22.04.2008 №11 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь» регламентирует общий порядок проведения проверок для контрольно-ревизионных служб организаций Министерства промышленности Республики Беларусь, осуществляющих функции ведомственного, внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций и обособленных структурных подразделений.

Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь №39/69 от 24.03.2003г. разработана в целях применения контролирующими органами, уполномоченными в соответствии с актами законодательства осуществлять проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц.

В Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2001г. № 77 «Об утверждении правил аудиторской деятельности» указаны действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности.

С 19 декабря 2008 г. Указом Президента РБ от 19.12.2008 № 689 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь» приостановлено проведение контроля и надзора за деятельностью юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в форме проверок до дня вступления в силу указа, регламентирующего единый порядок проведения контрольной и надзорной деятельности в республике.

Согласно Указу Президента РБ от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» ОАО «Возрождение» относится к организациям высокой группы риска. Таким образом, проверка данной организации должна проводиться не чаще 1 раза в течение календарного года. Если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через 2 года. [2]

Указ Президента РБ от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» направлен на кардинальное сокращение количества проверок, исключение дублирующих полномочий контролирующих органов, создание гибкой, прозрачной и необременительной для бизнеса системы контроля, которая не подавляет деловую инициативу в стране и позволяет проводить проверочные мероприятия не в карательных, а в предупредительных целях.

Вышеперечисленные нормативно-правовые документы применяются ревизорами при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда на предприятиях.

Вопросы аудита расчетов по оплате труда нашли отражение в учебной литературе, журнальных статьях, где авторами излагается методика его проведения. Также источниками информации, используемыми в процессе контроля расчетов с персоналом по оплате труда, являются аналитические и синтетические данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (заявления о приеме, увольнении; приказы: о принятии на работу, об отпусках, о переводах; личная карточка в отделе кадров; трудовая книжка; табель учета исполнения рабочего времени; лицевой счет рабочего; штатное расписание; расчетно-платежная ведомость; листки о временной нетрудоспособности) и регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы-ордера, Главная Книга).

3. РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ НА ОАО «ВОЗРОЖДЕНИЕ»

3.1 Ревизия (аудит) правильности начисления заработной платы, отражения ее на счетах учета и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Возрождение»

Контролируя правильность и своевременность расчетов с работниками по оплате труда, проверяющие руководствуются действующим законодательством о труде, учредительными документами и уставом предприятия. При проверке также надо знать систему первичного учета затрат труда и его оплаты, порядок сводки и группировки первичных документов, учет выполненных работ, оказанных услуг, отработанного времени, произведенной продукции.

На данном этапе контроля проверяется правильность начисления оплаты труда, которая включает в себя проверку:

правильности начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой по табелям учета рабочего времени;

соответствия оплаты труда тарифным разрядам рабочих и часовым тарифным ставкам;

правильности начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам (проверке подлежат применяемые нормы выработки и расценки) и др.

Оплата труда работников - повременщиков осуществляется на основе тарифных ставок и должностных окладов, определяемых руководством организации, в зависимости от выполняемых работ или занимаемых должностей. Премирование работников в ОАО «Возрождение» осуществляется на основе коллективного Положения о премировании.

Проверим правильность начисления заработной платы на примере работника ОАО «Возрождение» Горбачевой В.В., которая в феврале 2011г. отработала 108 часов при тарифной ставке 1696 рублей за час. В феврале Горбачевой В.В. начислено 183223 руб. (1696*108 = 183223). Таким образом, заработная плата в ОАО «Возрождение» начисляется верно, в соответствии с окладом, указанным в Штатном расписании и согласно отработанному времени.

Следующим этапом проверки является контроль обоснованности и правильности начисления дополнительной оплаты труда. По начисленным видам оплат проверяют расчеты: по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, за работу в ночное время, за работу в сверхурочное время, за работу в праздничные и выходные дни, премий и т.д. Проверяя правильность начисления сумм за время отпуска, устанавливается:

полнота включения в расчет выплат при определении среднего заработка,

правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда,

суммы оплаты за время отпуска,

обоснованность применения поправочных коэффициентов.

Проверим правильность начислений по среднему заработку за дни отпуска, на примере расчета отпускных трактористу ОАО «Возрождение» Клепацкому А.С.

Работник подал заявление о предоставлении отпуска с февраля 2011 года на 30 календарных дней. Далее заявление рассматривается руководителем подразделения, а также начальником отдела кадров, который указывает период, за который предоставляется отпуск, количество дней отпуска и период отпуска (т.е. дата начала и окончания отпуска). Далее производится расчет средней заработной платы за 12 месяцев с использованием поправочного коэффициента. Для удобства проверки расчеты предоставим в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Сведения о заработной плате Клепацкого А.С. за 12 месяцев

Месяц	Заработная плата	Поправочный коэффициент	ЗП с учетом ПК
1	2	3	4
февраль 2010 г.	720 930	1,2	865 116
март	343 768	1,2	412 522
апрель	838 746	1	838 746
май	954 923	1	954 923
июнь	1 168 407	1	1 168 407
июль	1 185 587	1	1 185 587
август	1 335 930	1	1 335 930
сентябрь	1 284 610	1	1 284 610
октябрь	707 201	1	707 201
ноябрь	498 579	1	498 579
декабрь	740 727	1	740 727
январь 2011 г.	514 137	1	514 137
ИТОГО	10 293 545	- - - - - - - - -	10 506 485

Источник: Составлено автором.

Проверим правильность расчета среднедневной оплаты труда, для чего возьмем начисленную заработную плату за 12 месяцев, предшествующих месяцу уходу в отпуск и разделим на количество месяцев (12), умноженное на 29,7. (10 506 485 / 12 / 29,7 = 29 479 рублей.).

Согласно п. 4 Постановления Министерства труда РБ от 10 апреля 2000 № 47 «Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, а также перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка», средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска. В данном случае период для расчета среднего заработка взят верно, начиная с января 2011 года - т.е. с месяца, предшествующего уходу в отпуск. [2]

Согласно п. 5 Постановления № 47 средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет). [2] Расчет произведен верно.

Рассчитаем сумму оплаты за время отпуска:

а) за февраль: 18 * 29 479 = 530 622 рубля.

б) за март: 12 * 29 479 = 353 748 рублей.

Итого начислено 884 370 белорусских рублей.

Согласно п.31 Постановления № 47, если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки первого разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, и (или) расчетных должностных окладов, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов. [2]

Согласно п.32 Постановления № 47 поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки первого разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки первого разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка. [2] То есть применение поправочных коэффициентов осуществлено верно.

Далее проверим правильность расчета среднего заработка при получении пособия по временной нетрудоспособности на примере расчета ПВН сотруднику ОАО «Возрождение» Сенченко А.М. (приложение Д).

Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выдаваемый лечебным учреждением. В процессе контроля установлено, что в листке имеются подписи врачей, печати лечебных учреждений (приложение Д). Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств фона социальной защиты населения (пособие на рождение, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.).

Сотрудником ОАО «Возрождение» был предоставлен больничный лист с 28.02.2011 года по 4.03.2011 года включительно. Стандартно при расчете среднего заработка для исчисления ПВН берется заработная плата за два месяца, предшествующие месяцу начала нетрудоспособности, но поскольку данный сотрудник принят на работу только в феврале, то берется его заработная плата за фактически отработанное в феврале время. Что соответствует п. 22 Постановления Министерства труда РБ от 10 апреля 2000 № 47, где сказано, что в тех случаях, когда работник отработал у данного нанимателя менее двух месяцев, предшествующих началу выплаты или увольнению, для исчисления среднего заработка принимается заработная плата, начисленная ему за фактически отработанные дни. [2]

Как видно из приложения Д, в феврале Сенченко А.М. отработал только 127 часов, за которые к оплате причитается 414 472 белорусских рубля. Поэтому среднечасовой заработок равняется: 414 472 рублей / 127 часов = 3 263,6 рублей. Что соответствует п. 21 Постановления № 47, где сказано, что общая сумма, причитающаяся к выплате по среднему заработку, определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате. Среднедневной (среднечасовой) заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы). [2]

Теперь мы можем проверить расчет пособия по временной нетрудоспособности. Для этого среднечасовой фактический заработок умножим на продолжительность смены (7 часов), количество дней нетрудоспособности (5 дней) и 80%, так как рабочий болел менее 6 календарных дней. По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

Расчет: 3263,6 * 7 * 5 * 80 / 100 = 91 381 рубль. То есть расчет среднего заработка при получении пособия по временной нетрудоспособности в ОАО «Возрождение» произведен верно. [2]

Затем проверим расчетно-платежные ведомости на их соответствие штатному расписанию. Так, при визуальном проверке установлено, что начисленные оклады по каждому работнику в расчетной ведомости соответствуют суммам, указанным в штатном расписании. При проверке своевременности выплаты заработной платы рабочим в ОАО «Возрождение» были изучены расчётно-платёжные ведомости. Было установлено, что заработная плата выплачивается в дни, указанные в коллективном договоре, то есть своевременно.

Далее проверим правильность произведения обязательных отчислений от фонда оплаты труда работников. В соответствии с законодательством ОАО «Возрождение» от фактического фонда заработной платы ежемесячно производят отчисления в Фонд социальной защиты населения (через Управление государственного контроля по Витебской области), РУСП «Белгосстрах» (через представительство в г. Витебске).

При проверке установлено, что страховые взносы по государственному социальному страхованию начисляют в установленном размере от фонда заработной платы с учетом специального перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 № 115. [2]

ОАО «Возрождение» отчисления на социальное страхование от фонда заработной платы производит по ставке 34%. Оплата обязательных страховых взносов в ФСЗН и страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производятся своевременно - в дни фактической выплаты заработной платы за первую (т.е. аванс) и вторую половину месяца. Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по тарифу от фонда заработной платы, на который в соответствии с законодательством начисляются эти взносы, и перечисляются РУСП «Белгосстрах». Сумма страховых взносов к уплате определяется умножением налогооблагаемой базы на страховой тариф. В ОАО «Возрождение» в 2010 году он составил 0,45%.

Сводные данные отчислений от фонда заработной платы за месяц отражают по кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет разных счетов и используют для составления отчетности организации по этим отчислениям.

Проведем арифметическую проверку правильности расчета взносов в РУСП «Белгосстрах» за январь-июль 2010 года согласно данным отчетности. Для чего общую сумму выплат всех видов в пользу работников, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, умножим на страховой тариф.

Расчет: 955929056 руб. * 0,45 / 100 = 4301680 руб. Что соответствует данным Отчета ф.4-страхование.

Проведем арифметическую проверку правильности расчета отчислений на социальное страхование от фонда заработной платы за 4 квартал 2010 года согласно данным отчетности. Для чего общую начисленную сумму выплат в денежном и натуральном выражении за 4 квартал, умножим на ставку отчислений - 35%: 34% - страховые взносы на социальное страхование и 1% - удержание в пенсионный фонд.

Расчет: 649119504 руб. * 35/100 = 227191820 руб. Что не соответствует данным Отчета ф.4-Фонд, в котором сумма платежей в ФСЗН за 4 квартал составила 201227046 руб..

То есть расчет взносов в РУСП «Белгосстрах» в ОАО «Возрождение» произведен в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а отчислений на социальное страхование в ФСЗН произведен не верно. Так как страховые взносы в ФСЗН относятся на себестоимость продукции, это повлекло за собой множество нарушений: неверно сформирована себестоимость отчетного периода, неверная уплата налогов в бюджет, искажение прибыли отчетного периода. Также неуплата или неполная уплата плательщиком обязательных страховых взносов и иных платежей, предусмотренных законодательными актами, в ФСЗН предусматривает штраф в размере 20 % от начисленной (доначисленной) суммы указанных платежей, согласно Постановлению Министерства труда и Социальной защиты Республики Беларусь от 4 марта 2002 г. № 26 «Об утверждении инструкции о порядке организации и проведения проверок плательщиков обязательных страховых взносов и иных платежей органами фонда социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь». [2]

3.2 Ревизия (аудит) документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда и учета использования средств на оплату труда

При формально-правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают:

наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, полное заполнение всех реквизитов,

нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений и т.д.,

нет ли случаев включения в табеля учета рабочего времени и наряды, вымышленных (подставных) лиц (для этого анализируются наряды по датам их выдачи, сопоставляются фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров),

нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях,

правильность арифметических подсчетов.

При приеме на работу в ОАО «Возрождение», как и во всех других организациях на каждого работника заводится личное дело, присваивается табельный номер, который указывается в табеле учета рабочего времени и во всех документах по заработной плате.

Для фиксации рабочего времени сотрудников предприятия в ОАО «Возрождение» применяют Табель учета рабочего времени формы ф.13 -Т, а так же Табель учета рабочего времени и начисления заработка формы № 501 - АПК (приложение А). В табеле указана фамилия, имя и отчество работника, его табельный номер, данные о фактически отработанном времени. Табеля ведут начальники цехов, участков, мастера, бригадиры и другие лица, которые отвечают за ведение Табеля учета рабочего времени в каждом из подразделений предприятия.

При проверке правильности оформления первичных документов по начислению заработной платы оказалось, что в ОАО «Возрождение» табеля учета рабочего времени ведутся крайне небрежно, с большими отступлениями от действующего порядка. В табеле присутствуют незаверенные исправления отработанного времени (по работнику Зубрицкой С.Н.), отсутствует подпись табельщика (приложение А). Что является нарушением Постановления Министерства промышленности Республики Беларусь от 7 апреля 2006 г. № 4 «О порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов по учету труда и заработной платы для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь». [7]

После этого табель был передан в бухгалтерию. Однако, согласно п.5 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. То есть первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи. [7] То есть по данным этого табеля учета рабочего времени бухгалтер не должен был начислять заработную плату, а отправить его на доработку табельщику.

Для учета выполнения работ рабочим - сдельщикам заполняют индивидуальный наряд на сдельную работу (приложение Б). В нем указана фамилия, имя и отчество работника, его профессия, категория, табельный номер, описание работы, количество отработанных часов (дней), расценки, общая сумма начислений и др. Но так как наряду не присвоен порядковый номер, не указано отделение (цех, участок), профессия рабочего, подписи выполнивших работу работников, то данный документ также не может быть принят к учету согласно п. 5 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Так как наряд на сдельную работу не содержит следующие обязательные реквизиты: номер документа, должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи. [7]

Далее информация о начислениях по каждому работнику в ОАО «Возрождение» переносится из первичных документов в его лицевой счет. В лицевых счетах указываются фамилия, имя, отчество работника, количество детей (иждивенцев) и другие данные, которые необходимы для проведения расчетов по заработной плате. Здесь отражаются все виды начислений, удержаний и вычетов, а также суммы к выплате работникам. Лицевые счета открываются на календарный год. По окончании года счет закрывается, а на новый год открывается новый.

После внесения записей в лицевые счета бухгалтером по заработной плате в ОАО «Возрождение» данные о начисленной заработной плате, удержаниях из нее и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) переносятся в Расчетно-платежные ведомости.

При формально-правовой проверки расчетно-платежных ведомостей было выяснено, что они заполняются согласно Постановлению №4. В ней производятся расчет заработной платы, начисленной на основании первичных документов по учету выполненных работ, фактически отработанного времени и других документов, расчет удержаний из заработной платы в соответствии с действующим законодательством и определяется сумма, подлежащая к выплате работнику. [7]

В приведено заявление работника о предоставлении отпуска. Однако копия приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска не находилась в бухгалтерии. Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь отпуска оформляются приказом (распоряжением) нанимателя или запиской об отпуске, которые подписываются от имени нанимателя уполномоченным должностным лицом нанимателя. [7]

По результатам проверки документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать вывод, что в ОАО «Возрождение» многие первичные документы по начислению заработной платы оформляются с нарушениями законодательства Республики Беларусь, что говорит о низком уровне системы внутреннего контроля.

3.3 Проверка правильности отражения в учете удержаний из заработной платы на ОАО «Возрождение»

Следующим этапом проверки является контроль обоснованности и правильности производственных удержаний из оплаты труда. При этом проверяют правильность:

исчисления подоходного налога,

расчета удержаний по исполнительным листам,

удержания за товары, приобретенные в кредит,

удержаний авансов, выданных в счет оплаты труда,

суммы возмещения ущерба, причиненного предприятию и т.д.,

документальную обоснованность и законность удержаний,

своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги; торговым предприятиям - задолженность за товары, купленные в кредит; истцам - алименты и другие суммы,

правильность с точки зрения арифметических расчетов.

На весь фонд оплаты труда в ОАО «Возрождение» ежемесячно начисляются налоги, обязательные отчисления на социальные нужды и платежи. Все сведения, необходимые для произведения удержаний находятся в карточках, заведенных бухгалтером по заработной плате в компьютере. К таковым относятся сведения о наличии иждивенцев, различного рода льгот, прав на стандартные вычеты, наличие исполнительных листов и т.д.

Подоходный налог в ОАО «Возрождение» удерживается в первую очередь. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

1. Стандартные вычеты, согласно ст.164 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь:

1. в размере 292 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 белорусских рублей в месяц - если место работы является основным;

2. в размере 81 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

3. в размере 162 000 белорусских рублей в месяц при наличии троих детей и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям;

4. в размере 410 000 белорусских рублей в месяц - физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями и т.д. [7]

Имущественные вычеты - в случае фактически произведенных расходов по строительству жилья, для работников, нуждающихся в улучшении жилищных условий и стоящих на очереди в исполкоме, согласно ст.166 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. [7]

Социальные вычеты - вычеты, право на которые имеют работники, обучающиеся в учебных заведениях Республики Беларусь и получающих первое образование, согласно ст.165 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. [7]

Также из начисленной заработной платы удерживаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения в размере 1%, 1% на профсоюзные взносы, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и др.

Проверим на примере правильность удержания подоходного налога из заработной платы Горбачева В.В., на основании его расчетного листка. (приложение Е) Сумма начисленной заработной платы за февраль 2011г. составляет 183223 руб.. Вычет из облагаемого дохода производится помесячно и должен составлять 292000 руб., так как сумма заработной платы не превышает 1766000 руб. Так как сумма начисленной заработной платы менее стандартного налогового вычета, то подоходный налог не удерживается. (приложение Е)

Сумма удерживаемого взноса в пенсионный фонд в размере 1% составила 183223*1/100 = 1832 рублей. При проверке установлено, что взносы в пенсионный фонд и подоходный налог рассчитаны верно.

3.4 Проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Возрождение»

аудит заработная плата расчет персонал

Начнем проверку соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и в балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей.

В ОАО «Возрождение» в качестве синтетического регистра по заработной плате составляется Свод по заработной плате (приложение И). Он является своеобразным видом шахматной ведомости, предназначен для обобщения в конце месяца итогов по оборотам счета 70. Заполнение свода производится путем переноса кредитовых оборотов с разноской их в дебеты соответствующих счетов затрат. Проверим с его помощью правильность произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО «Возрождение» согласно данным Свода по заработной плате за январь 2011 года представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО «Возрождение»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
1	2	3	4
Начислена заработная плата за фактически отработанное время и выполненную работу:
- рабочим основного производства	20	70	98 389 523
- рабочим вспомогательного производства	23	70	29 359 169
- служащим (сотрудникам администрации)	26	70	26 360 351
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам	69	70	7 710 075
Начислена материальная помощь	84	70	735 000
Начислена заработная плата за реализацию скота	90	70	89 275
Начислена оплата за трудовой отпуск, приходящийся на следующий месяц	97	70	847 813
Удержан из заработной платы подоходный налог	70	68-3	12 114 693
Удержано из заработной платы по исполнительным листам	70	76-1	74 690
Удержаны из заработной платы в Фонд социальной защиты населения (1 %)	70	69-2	1 677 041
Удержаны из заработной платы профсоюзные сборы	70	76-4	1 334 563
Начислена сумма отчислений в Фонд социальной защиты населения (34 %) за отчетный месяц
- рабочим основного производства	20	69	27 549 066
- рабочим вспомогательного производства	23	69	8 220 567
- служащим (сотрудникам администрации)	26	69	7 380 898
Начислена сумма отчислений в ФСЗН (34 %) по выплатам, приходящимся на следующий месяц	97	69	2 373 877
Начислены страховые взносы (Белгосстрах)
- рабочим основного производства	20	76-2	422 753
- рабочим вспомогательного производства	23	76-2	132 116
- служащим (сотрудникам администрации)	26	76-2	118 622

Источник: Составлено автором.

На основании данных свода можно сделать вывод, что начисление заработной платы работникам ОАО «Возрождение» произведено верно. На основании Свода составляется Журнал-ордер №10 за январь 2011г. (приложение К). А из него итоговые данные оборота переносятся в Главную книгу. При этом производится обязательная их сверка с данными других учетных регистров, в которых отражаются записи по соответствующим счетам.

Далее подсчитаем сумму дебетовых оборотов по счету 70 и сумму кредитовых оборотов по счету за месяц. Эти суммы равняются оборотам по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге. Расхождений не выявлено.

В случае выявления расхождений этих данных будет свидетельствовать о неточности учета заработной платы, о переплатах и других недостатках. При выявлении расхождений ревизор устанавливает их причины. Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70.

Затем проверим соответствие аналитических данных в Расчетно-платежных ведомостях и лицевых счетах в разрезе каждого работника. Аналитический учет расчетов по заработной плате в ОАО «Возрождение» ведут по каждому работнику отдельно в лицевых счетах, в которые информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. переносится из первичных документов и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду.

На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам. Выдача расчетных листков (Приложение Е) производится за 3 - 4 дня до выплаты заработной платы.

К сожалению, аналитический учет в ОАО «Возрождение», ведущийся в лицевых счетах не обеспечивает:

- учет расчетов по оплате труда с каждым работником с расшифровкой всех начисленных выплат и произведенных удержаний по их видам, контроль полноты и своевременности выплаты заработной платы;

- обобщение начисленной заработной платы по видам выплат и удержаний из заработной платы с целью их отражения на корреспондирующих счетах бухгалтерского учета и статьях затрат;

- просмотр всей корреспонденции счетов со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- просмотр остатков на начало и конец периода, оборотов за период и остатков после каждой проводки по каждому работнику в ОАО «Возрождение».

По результатам проверки можно сделать вывод, что начисление заработной платы работникам ОАО «Возрождение» произведено верно. Данные регистров синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Возрождение» равняются оборотам по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге. Но данные аналитического учета в ОАО «Возрождение» не обеспечивают контроль полноты и своевременности выплаты заработной платы; проверку всей корреспонденции счетов со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; просмотр остатков на начало и конец периода, оборотов за период и остатков после каждой проводки по каждому работнику в ОАО «Возрождение».

4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ В ОАО «ВОЗРОЖДЕНИЕ»

На примере ОАО «Возрождение» была проведена ревизия организации учета труда и заработной платы. В ОАО «Возрождение» учет частично автоматизирован. В бухгалтерии имеется компьютеры, которые взаимосвязаны только между собой, однако специальных программ по ведению бухгалтерского учета (1С: бухгалтерия, «Галактика» и т.п.) нет.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета, ревизии может внести использование автоматизированных систем управления производством. Что упростит проведение ревизии в организации и совершенствование учета. Использование ПЭВМ для учета труда и заработной платы обеспечивает высвобождение учетного персонала от трудоемких вычислительных работ, повышение качества расчетов с рабочими и служащими, сокращение сроков изготовления отчетных разработок, а так же частичное исключение ошибок.

При проверке документов по учету труда и заработной платы и системы организации учета в ОАО «Возрождение» оказалось весьма неудобным то, что начисление заработной платы и удержания из нее производятся в разных документах. Гораздо практичнее и удобнее для работы было бы создание таких регистров, в которых по каждому работнику была бы видна сумма долга, кредитовые и дебетовые обороты. Также в организации лицевые счета не распечатываются и не выдуться накопительные карточки сотрудников. Для сбора информации о начислениях и удержаниях из заработной платы сотрудников за год их расчетные листки приклеиваются в тетрадь, что не рационально.

Таким образом, для дальнейшего улучшения ведения бухгалтерского учета, наглядности и доступности бухгалтерской информации для контрольных органов следует осуществить ряд мер. К числу таких мер следует отнести следующее: введение в организации автоматизированной формы учета. Если это невозможно, или экономически не выгодно организации, можно на базе старой программы разработать и внедрить следующие регистры аналитического и синтетического учета, которые будут наглядны для ревизоров и просты в исполнении для бухгалтера.

В качестве регистра аналитического учета в ОАО «Возрождение» рекомендуется внедрить «Карточку счета 70», представленную в таблице 4.1. Карточка будет заполняться на основании первичных документов по начислению заработной платы (табелей учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу и др.). Эти данные вместе с проводками по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по каждому работнику программа автоматически будет заносить в карточку счета 70. Кроме того, в карточке счета будут показываться остатки задолженности по каждому работнику на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки.

Карточки счета можно будет формировать за любой период (месяц, квартал, год) как по всем работникам, так и по каждому. Период задается выбором даты начала периода и даты окончания периода. В таблице 4.1 рассмотрим примерное заполнение карточки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» работника основного производства Горбачева В.В. за февраль 2011 года. Исходные данные для начисления заработной платы возьмем произвольные.

Таблица 4.1

Карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 01.02.2011 - 28.02.2011

Дата	Операция	Дебет	Кредит	Текущее сальдо
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
1	2	3	4	5	6	7
Сальдо на 01.02.2011				645 670
05.02	Начисление заработной платы за февраль Оплата по окладуГорбачев Виктор Валерьевич	20		70	422 820	1 068 490
05.02	Начисление заработной платы за февраль Премия 20% Горбачев Виктор Валерьевич	20		70	84 564	1 153 054
05.02	Начисление заработной платы за февраль Отпуск очередной Горбачев Виктор Валерьевич	20		70	234 500	1 387 554
05.02	Начисление заработной платы за февраль Подоходный налог Горбачев Виктор Валерьевич	70	53 986	68.4		1 333 568
05.02	Начисление заработной платы за февраль Пенсионный фонд Горбачев Виктор Валерьевич	70	7 419	69.1		1 326 149
11.02	Выдача из кассы Горбачев Виктор Валерьевич РКО № 13	70	645 670	50		680 479
Обороты за период	707 075	741 884
Сальдо на 28.02.2011		680 479

Источник: Составлено автором.

При этом сальдо на начало месяца по каждому работнику будет показывать: дебетовое - задолженность работника по заработной плате на начало месяца; кредитовое - задолженность организации по невыплаченной заработной плате. Если карточка формируется по всем работникам, то сальдо будет показывать соответствующие показатели, только в целом по организации.

Обороты за период будут показывать: оборот по дебету - общую сумму удержаний по каждому работнику и выплаченной в отчетном месяце зарплаты; оборот по кредиту - общую сумму начисленной заработной платы или по каждому работнику, или в целом по организации. Также карточка содержит корреспондирующие счета и суммы операций по дебету счета 70, что позволит проверять правильность начислений и удержаний по заработной плате каждого работника.

Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого работника информацию об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период. Этот отчет является одним из наиболее часто используемых отчетов в бухгалтерской практике. Оборотно-сальдовую ведомость можно формировать за любой период (месяц, квартал, год, полугодие). Период задается выбором даты начала периода и даты окончания периода.

Ведомость приводится в виде списка, в котором для каждого счета и субсчета, имеющего ненулевое сальдо или обороты за данный период, приводятся код счета и субсчета, остаток на начало периода, обороты за период по дебету и по кредиту счета и остаток на конец периода. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам. При просмотре ведомости мы можем получить более подробные сведения о показателях по интересующему вас счету. Оборотно-сальдовая ведомость формируется на основании данных карточек счета, а данные ведомости могут использоваться программой для заполнения журнала-ордера по счету 70 и Главной книги.

Внедрение данных регистров синтетического и аналитического учета в ОАО «Возрождение» обеспечит контроль полноты и своевременности выплаты заработной платы; возможность проверки всей корреспонденции счетов со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; просмотр остатков на начало и конец периода, оборотов за период и остатков после каждой проводки по каждому работнику в ОАО «Возрождение».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проверки учета труда и его оплаты в ОАО «Возрождение» были предложены мероприятия по совершенствованию ревизии расчетов с персоналом по заработной плате, изучены нормативно-правовое акты и источники информации, используемые при ревизии (аудите) расчетов с персоналом по заработной плате.

Также была проведена ревизия правильности начисления заработной платы, отражения ее на счетах учета и своевременности расчетов с персоналом, проверка документального оформления расчетов с персоналом и учета использования средств на оплату труда, проверка правильности отражения в учете удержаний из заработной платы и проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Возрождение».

По результатам проверки установлено следующее. Заработная плата начисляется верно, в соответствии с окладом, указанным в Штатном расписании и согласно отработанному времени. Расчет среднего заработка для оплаты очередного отпуска и расчета пособия по временной нетрудоспособности произведен верно. Заработная плата выплачивается своевременно, взносы в РУСП «Белгосстрах» уплачиваются в соответствии с законодательством. Удержания в пенсионный фонд и подоходный налог производятся правильно и отражение начисленной заработной платы работникам ОАО «Возрождение» на счетах учета произведено верно.

Но также при проверке были выявлены и нарушения в области учета оплаты труда. Отчисления на социальное страхование в ФСЗН произведено не верно. Табеля учета рабочего времени ведутся крайне небрежно, с большими отступлениями от действующего порядка - присутствуют незаверенные исправления, отсутствует подпись табельщика. Наряд на сдельную работу заполнен без присвоения порядкового номера, отделения, профессии рабочего, нет подписи выполнивших работу. Копия приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска не находилась в бухгалтерии. Данные аналитического учета в ОАО «Возрождение» не обеспечивают контроль полноты и своевременности выплаты заработной платы.

В качестве рекомендаций по устранению выявленных нарушений и улучшению процесса проведения ревизии оплаты труда в ОАО «Возрождение» предложено автоматизировать форму учета и внедрить регистры аналитического и синтетического учета, которые будут наглядны для проверки и просты в исполнении для бухгалтера - карточку счета и оборотно-сальдовую ведомость. Что позволит обеспечить контроль полноты и своевременности выплаты заработной платы; возможность проверки всей корреспонденции счетов со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; просмотр остатков на начало и конец периода, оборотов за период и остатков после каждой проводки по каждому работнику в ОАО «Возрождение».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999г. №296-З.

2. Указ Президента РБ от 16.10.2009 №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

3. Об установлении размера тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.12.2009 N 1695.

4. Об утверждении Инструкции о порядке определения тарифных ставок и должностных окладов работников коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и их отдельных положений: Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 26 апреля 2010г. № 60.

5. Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка: Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 N 47.

6. Об утверждении перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах": Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 № 115.

7. О порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов по учету труда и заработной платы для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь: Постановление Министерства промышленности Республики Беларусь от апреля 2006 г. № 4.

8. О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины: Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29.

9. Положение о порядке и условиях заключения контрактов нанимателей с работниками: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.09.1999 № 1476.

10. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. №71-З.

11. О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершенных детей: Постановление Министерства Республики Беларусь от 12.08.2002 №1092.

12. Кодекс Республики Беларусь о браке и семье от 9 Июля 1999 г. № 278-З.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная пол...