Организация экономического контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Современная организация экономического контроля в сельском хозяйстве

В условиях рыночной экономики вопросы контроля исследуются как сфера деятельности государственного и корпоративного управления и как одна из ключевых форм управленческой деятельности. Контроль следует рассматривать как самостоятельную функцию управления, особый вид деятельности, имеющий целевую направленность, определенное содержание, способы и методы его осуществления.

Экономический контроль - это функция управления производительными силами и производственными отношениями. В своем развитии контроль проходит два этапа:

- описательный, связанный со сбором фактов и первоначальным их группированием;

- логико-аналитический - качественный анализ фактов с последующим соединением качественных и количественных (математических) методов научного познания.

Следовательно, контроль содержит в себе, с одной стороны, факты и данные исследования, а с другой - определенную систему знаний - теорию.

Факты образуют реальную основу выводов контроля. Без систематизации и обобщений, без логического осмысления не может быть контроля, поскольку при этом нет необходимости в нем. Факты становятся составной частью научных знаний только тогда, когда они систематизированы, обобщены и являются основой и подтверждением законов действительности. Законы и факты в контроле получают определенную интерпретацию и являются основой управления экономикой при условии, что они обобщены в теории. Основой функции контроля является научное исследование - процесс изучения определенного объекта (предмета или явления) с целью установления закономерностей его возникновения, развития и преобразования для рационального использования в практической деятельности людей. Поэтому возникает потребность в развитии экономического контроля как системы научных знаний.

Понятие науки основывается на содержании и функции в обществе. Содержание науки - это:

- теория как система знаний, являющаяся формой общественного сознания;

- общественная роль в практическом использовании рекомендаций по созданию благ, являющихся жизненной потребностью людей.

Важная функция науки - развитие системы знаний, способствующих наиболее рациональной организации производственных отношений и использованию производительных сил в интересах всех членов общества и каждого в частности. Она включает в себя ряд конкретных функций:

- познавательную - удовлетворение потребностей людей в познании законов природы и общества;

- культурно-воспитательную - развитие культуры, интеллектуальное воспитание человека;

- практически-действенную - совершенствование производства и системы общественных отношений, т.е. функцию непосредственной производительной силы материального производства.

Предмет науки - это связанные между собой формы движения материи или особенности отображения их в сознании. Материальные объекты природы определяют существование многих отраслей знаний. Систематизация научных знаний - адекватное отображение, воссоздание структуры объекта в системе научных знаний о нем. Следовательно, наука - это знания, сведенные в систему.

В то же время следует отметить, что не все знания, сведенные в систему, адекватны науке. Например, практические пособия по слесарному, плотницкому, кузнечному делу представляют собой определенную систему знаний, но их нельзя отнести к научным знаниям, поскольку они не раскрывают новых явлений в технологии производства, а содержат конкретные приемы выполнения постоянно повторяющихся работ.

Экономический контроль, используя научную теорию, выполняет общественную роль в обеспечении практическими рекомендациями производства жизненно необходимых благ для удовлетворения потребностей людей. Обнаруживая диспропорции и негативные явления в обществе, контроль дает возможность устранить их и предотвращает повторение, а также способствует рациональной организации производственных отношений и оптимальному использованию производительных сил.

2. Основные принципы, цели и задачи экономического контроля

Эффективное осуществление экономического контроля предполагает соблюдение системы основополагающих принципов, важнейших идей составляющих структуры организации и экономического контроля.

Широко распространены следующие основные принципы экономического контроля:

а) законность, является одним из важнейших принципов, означает неприменение соблюдение правовых норм действующего законодательства, регулирование соответствующей среды контрольной деятельности;

б) объективность, означает достоверность результатов контроля, что в свою очередь требует системного подхода, честности, добросовестности и беспристрастности при проведении контроля мероприятий. Несоблюдение этого принципа ведет к утрате их смысла, делает невозможным принятие правил управления решением направления на устранение недостатков и дальнейшее развитие бизнеса;

в) профессиональная компетентность, предполагает наличие специальной профессиональной подготовки необходимой для эффективного выполнения контрольных функций;

г) функциональная независимость - обусловлена необходимостью обеспечить объективность контроля и требует определенной свободы профессионального поведения контролируемых не обремененных служебной подчиненностью по отношению к проверенным лицам, а также организационной и функциональной зависимостью;

д) ответственность, связана с неотвратимостью правовых последствий при нарушении норм действующего законодательства. Важное значение этого принципа состоит в том, что он направлен на недопущение корысти в действии контролеров, защиту интересов лиц. Чаще всего нарушение этого принципа связано с незаконностью разглашения и использования конфиденциальной информации, некачественным проведением контрольных мероприятий и т.д.;

е) действенность контроля означает его воздействие на экономику и выражается через эффективность мер принятых по результатам его осуществления. Соблюдение этого принципа позволяет не только своевременно устранять недостатки и добиваться возмещением виновными лицами причиненного ущерба. Но и создавать условия для более эффективного ведения дел и повышения общей культуры бизнеса;

ж) рациональность, предполагает соизмерение расходов на осуществление экономического контроля с экономическими выгодами полученными от его проведения.

Цель экономического контроля: повышение эффективности, усиление социальной значимости и приращения стоимости бизнеса.

Задачи экономического контроля:

1) проверка соблюдения действующего законодательства и иного нормативного регулирования деятельности экономических субъектов. При этом под действующим законодательством понимается совокупность законных нормативных актов, регламентирующих правовой режим конкретной деятельности физических и юридических лиц выставленных объектом экономического контроля;

2) обеспечение сохранности контролирования экономических ресурсов и выявление фактов недостач, потерь и иного нерационального использования. Для этого применяется инвентаризация, осмотр проведения объектов;

3) проверка планов, смет бюджетов, выявление отклонений фактических результатов от заданных параметров;

4) выявление и использование результатов роста и повышение эффективности экономического производства;

5) проверка состояния бухучета и внутреннего контроля, достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности. Решение этой задачи обеспечено внешним аудитом.

3. Сущность ревизии, цель и задачи

Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальным и фактическим проверкам законности и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера, а также иных лиц, на которых в соответствии с законодательством возложена ответственность за нарушения.

Цель ревизии - это осуществление контроля над соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с требованиями и нормами.

Ревизор - это должностное лицо в контрольно- ревизионном аппарате, которое в соответствии с заданиями должно проводить ревизию, проверять выполнение мероприятий и оказания помощи по предупреждению недостач и потерь.

Основной задачей ревизии является проверка деятельности организации по следующим направлениям:

а) соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

б) обоснованность расчетов сметным значениям;

в) исполнение смет расходов;

г) использование бюджетных средств по целевому назначению;

д) обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

е) соблюдение финансовой дисциплины и прав ведения бухучета и составления отчетности;

ж) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

з) операции связанные с инвестициями;

и) формирование финансовых результатов и их распределение.

Объекты ревизии - это все органы и учреждения РФ, внебюджетные фонды, а также органы местного управления, организации, банки, страховые компании и др., если они получают, перечисляют и используют средства из федерального бюджета или использование федеральной собственности или управление ею, а также имеют таможенные или иные льготные преимущества.

4. Основания и периодичность проведения ревизии

Комплексные ревизии и тематические проверки поступления и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти на предприятии и учреждениях использующих средства федерального бюджета должны проводится не реже 1 раза в год.

Основанием для проведения ревизии служит мотивированное постановление, которое издается за 3-5 дней до начала ревизии и должно иметь номер, дату, тему ревизии, состав ревизионной группы с указанием ее руководителя, проверенный период, наименование проверенной организации, ФИО руководителя, должность и подписи лиц выдавших данное постановление.

Сроки проведения ревизии и состав ревизионных групп определяются с учетом объема предстоящих работ, но сроки проведения ревизии не могут превышать 45 календарных дней. Продлить срок может только руководитель контрольно-ревизионного органа.

Основанием для продления срока ревизии могут быть следующие причины:

1) проведение ревизии за время превышающем 1 год;

2) изменение программы ревизий в ходе ее осуществления;

3) необходимость проведения сплошной проверки в хозяйственных операциях с целью установления полного размера причин материального ущерба;

4) болезнь ревизора на срок более 1 месяца.

Каждая ревизия должна охватывать период начинающегося со дня окончания предыдущей ревизии и заканчивающаяся датой начала планируемой ревизии.

5. Планирование контрольно-ревизионной работы

Контрольно-ревизионные службы составляют перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Перспективные планы составляются на 5 и более лет, и включают в себя мероприятия по организации КРР, ее совершение, подготовку и повышение квалификации кадров и разработке нормативных справочных материалов.

Текущий план составляется на предстоящий календарный год и включающий в себя перечень работ связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций. Текущие планы более детализированы и состоят из двух разделов: документальные ревизии и тематические проверки.

К годовому плану прилагаются график отпусков, список рабочих направленных на курсы повышения квалификации, план проведения семинаров и совещаний.

Годовые планы визируются руководителем КР службы. На основании годовых планов КРР каждым работником КР аппарата разрабатывается индивидуальный план работы на предстоящий период в котором указывается виды работ подлежащих выполнению в этом периоде, даты и сроки их выполнения и фамилии исполнителей.

При планировании КРР необходимо предусматривать равномерную загрузку работников. В среднем на 1 ревизора планируется около 8 ревизий, это 2/3 рабочего времени, остальное время отводится на подготовку к ревизиям, учебу и участие в семинарах.

6. Основные этапы и последовательность контрольно-ревизионной работы

1) установление делового контакта. Это начальный этап проведения ревизии, на котором ревизионная группа предоставляет руководителю проверяемой организации и предоставляет ему решение о проведении ревизии. Проверяющий знакомится с руководителем соответствующих служб и подразделений, специалистами и должностными лицами и т.д.;

2) оповещение. Это широкая огласка проводится в организации ревизии. Про проведение ревизии или проверки может быть сообщено по местному радио, на собрании работников, через руководителя организации и внутрихозяйственные подразделения с помощью объявлений;

3) общие ознакомления с объектами контроля. Ревизионная группа изучает на месте делопроизводство, документооборот, размещение аппарата управления, организации и его внутрихозяйственных подразделений, места хранения денежных средств, машин, оборудования и ТМЦ, подсобные помещения, вспомогательные и прочие производства и т.д. На этом этапе ревизионная группа получает определенное представление об объеме предоставленных КРР, вносит согласованные уточнения, план проведения ревизии и предлагаемые руководителю организации план контрольной инвентаризации соответствующих видов ТМЦ;

4) собственно ревизия. Это основной этап, который заключается в выявлении общей картины соблюдения законности и целесообразности использования имущества в ревизионной организации в соответствии сей программой. Именно на этом этапе используются элементы и методы экономического контроля - это приемы и способы документального контроля.

Руководитель проверяемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения ревизии участникам ревизионной группы: предоставлять необходимые помещения, оргтехнику, услуги связи, канцтовары. При необходимости изготавливать копии с оригиналов;

5) определение размера материального ущерба. Материально-ответственные работники привлекаются только при наличии прямого действия ущерба. Размер материального ущерба определяется на основе действительных потерь исчисляется: по денежным средствам - по их номинальной стоимости; по материальным ценностям - по рыночным ценам, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом степени износа; по хозяйственным процессам - по фактическим расходам. Размер материального ущерба выявляется в ходе ревизии или проверки наряду с промежуточными актами инвентаризации при необходимости составляются также расчеты стоимости недостающих ценностей или потерь по рыночным ценам;

6) оформление результатов ревизии. Означает составление документов обобщающих результаты изучения объектов контроля. Результаты ревизии оформляются актами ревизии, а проверки - отчетом, справкой, а в отдельных случаях - актом проверки.

7. Планирование и подготовка к проведению ревизии

Проведение ревизии предшествует тщательная подготовка в ходе которой участники ревизии обязаны изучить необходимые законные и нормативные правовые акты, а также имеющиеся в организации плановые, отчетные и статистические данные, материалы предыдущих ревизий и тематических проверок и др. информации характеризующею работу и финансовое состояние ревизуемого предприятия.

В ходе ознакомления с данными КР работники получают предоставления о размере и характере хозяйственной деятельности организации и т.д.. Для этих целей каждому работнику КР аппарата рекомендуется вести свою рабочую тетрадь в которой в произвольной форме записываются необходимые данные о деятельности организации.

Независимо от того включается или нет в план КРР те или иные ревизии должны проводится внезапно. Для этого не рекомендуется преждевременно оглашать планирование КРР.

Ознакомление КРР с предстоящим решением о проведении ревизии должно предшествоваться дате начала этой ревизии.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой. Она включает тему, период, который должна охватывать ревизия, перечень основных объектов подлежащих ревизии.

Программа ревизии утверждается руководителем КР органа.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с программой ревизии и распределяет вопросы и участки работы между исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения документов может быть дополнена и изменена.

Исходя из программы ревизии и записей сделанных в рабочей тетради разрабатывается план ведения ревизии, который включает в себя перечень предоставленных работ в хронологическом порядке, приемы и способы их выполнения. После осуществления подготовки мер ревизионная группа выезжает в проверяемую организацию для непосредственного проведения ревизии.

8. Документирование ревизии

Ревизионная проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражение полученной информации проводит консультационный проверяющий. В качестве рабочих документов могут быть использованы планы и программы проверки, объяснения, пояснения и заявления должностных лиц проверяемой организацией, копии документов, описание систем внутреннего контроля и организации бухучета проверяемой организации, аналитические расчеты и документы и др.

Рабочие документы могут создаваться проверяющими лицами, либо получены от должностных лиц проверяемой организации или от третьих лиц и являются доказательствами.

В состав, количество и содержание, необходимость рабочих документов определяется проверяемой организацией исходя из характера проведения проверки, сложность деятельности данного объекта, состав бухучета и надежность системы внутреннего контроля, необходимость уровня руководства и контроль за работой проверяемых лиц.

Формы, порядок создания проверки, обработки, передачи в архив, а также хранение рабочей документации устанавливается контролируемой организацией или органом назначающим проверку, рабочие документы созданные или полученные в ходе проверки должны содержать все сведения необходимые и достаточные для планирования проверки, подтверждения того, что проверка проведена в соответствии с нормативными правовыми актами регулируемыми деятельностью объекта и вопроса проверки.

Осуществление контроля за организацией и ходом проверки, составление итоговых документов по результатам проверки. Рабочие документы создают и получают в ходе проверки должны содержать: информация о планировании проверки, информация о характере, времени проведения и объема выполненных контрольных процедур, выводы сделанные на основе полученных в ходе проверки сведений.

Все существующие моменты отмечаются в ходе проверки вместе с выводами подлежат отражению в рабочих документов. Рабочие документы должны быть аккуратно оформлены, содержать полную информацию, с тем чтобы после ознакомления можно было получить предоставление о проведенной проверке, а сведения, включенные в рабочие документы, должны быть изложены ясно и выражены однозначно.

9. Особенности проведения ревизии по требованию правоохранительных органов

В случае признаков преступления материалы ревизий передаются правоохранительным органам, что служит поводом возбуждения уголовного дела. Следственные органы также могут прибегать к органам ревизии во время расследования преступления, связанного с производственным и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. При возникновении необходимо провести документирование ревизии в процессе следствия судебно-следственных органов направляется постановление соответствующим органам экономического контроля на основании чего издается приказ или распоряжение о его назначении. В постановлении кратко указывается суть дела, объем ревизии, за какой период и в какой срок она должна быть проведена, какие виды операций и у каких материально- ответственных лиц следует их проверить, перечень вопросов подлежащих проверке. Срок проведения ревизии по заданию правоохранительных органов не должен превышать 11 месяцев. Задание следственных органов принимается в качестве программы ревизии, план проведения которые разработаны ревизорами в строгом соответствии с постановленными вопросами. В ходе проведения такой ревизии ревизоры должны работать в постоянном контакте со следственными органами. При необходимости уточняется объем проверяемых объектов, состав привлекаемых лиц для получения информации или экспертизы данных. Большое внимание должно уделяться точности выделения характера нарушения, размер материального ущерба, виновные лица, а также ссылки на законодательные и НПА.

10. Делопроизводство по организации контрольно-ревизионной работы

Основы делопроизводства составляют номенклатуру дел под которыми понимается систематический список наименований дел, с указанием сроков их хранения, утвержденных в установленном порядке:

1) нормативные акты по контрольно-ревизионной работе. Здесь систематизируются законодательные, учебно-методические, практические материалы и др. Срок хранения постоянный;

2) планы контрольно-ревизионной работы. Это делоформирующие из перспективных годовых и квартальных планов работы КР органа. Не рекомендуется хранить в этом деле программы и планы проведения отдельных ревизий. Срок хранения постоянный;

3) материалы ревизий и проверок. К этому делу относятся акты ревизий и отчеты о результатах проверок. Хранятся программы и планы проведения ревизий, рабочие записи ревизоров, акты и т.д. Рекомендовано хранить в этом деле копии решений принятых по результатам ревизии. Срок хранения постоянный;

4) журнал учета ревизий и проверок. В нем указано наименование проверяемой организации, дата проведения ревизии, период за который должна быть предоставлена организации информация о принятии решения. Срок хранения постоянный;

5) переписка по вопросам КРР. Систематические документы относятся к переписке КР органа с другими органами по различным вопросам связанным с организацией КРР. Срок хранения не менее 5 лет;

6) книга протоколов. Служит для регистрации заседаний ревизионной комиссии. В нее заносят содержание вопросов, выступлений и принятия решений. Срок хранения постоянный.

Кроме того ведут еще 2 дела:

1) заявление и жалобы работников организации, в котором обычно в течение 5 лет хранятся заявлений, жалобы и письма работников, а также материалы по результатам их рассмотрения.

2) журнал регистрации входящих и исходящих корреспонденций. Срок хранения журнала 3 года.

11. Виды актов ревизии

По результатам ревизии ревизоры составляют акты, которые делятся на:

1) основной акт - отражает результаты ревизии деятельности проверяемого предприятия. Его составляют по завершению ревизии после того как все установленные факты найдут отражение в других видах актов;

2) промежуточные акты - составляются, когда выявленные недостатки требуют срочного принятия мер по их устранению или наказанию виновных лиц. Промежуточные акты подписываются руководителями и членами ревизионной группы, а также виновным должностным лицом. К акту прилагается объяснительная записка или возражение;

3) разовые акты- составляются при проверке отдельных операций.

Обобщающий акт ревизии составляют на основании промежуточного, разового акта и ведомости установленных актов нарушений, а также рабочих документов комиссии. В нем отражаются следующие данные:

а) общая характеристика организации;

б) выявления ревизией факты невыполнения предположения принятых по материалам предыдущих ревизий и проверок;

в) выявленные ревизией факты нарушения законов;

г) оценка системы бухучета и составления внутреннего контроля;

д) размер причиненного ущерба и виновники этого ущерба;

е) выявленные факты необоснованного завышения издержек производства;

ж) обнаруженные при ревизии дополнительные возможности и резервы роста производства.

12. Содержание акта ревизии и требования, предъявляемы к нему

Акт ревизии составляется из 3 частей: вводной, описательной, итоговой.

Вводная: должна содержать общие сведения о проведенной проверке в частности полное и сокращенное наименование организации согласно учредительным документам, наименование места проведения ревизии, дату акта ревизии, ФИО должностных лиц проводящих ревизию, наименование и дату и номер документа о назначении проверки, указываются вопросы ревизии, период деятельности организации за которое проводится ревизия, дата начала и окончания ревизии, ФИО должностных лиц проверяемой организации. экономический контроль ревизия делопроизводство

Описательная часть должна содержать систематическое изложение:

1) документально подтвержденных результатов анализа финансового состояния;

2) соответствие законодательству и факты нарушения законодательства;

3) правил ведения бухучета и составления отчетности.

Содержание этой части ревизии должно соответствовать требованиям:

а) объективность и обоснованность;

б) полнота и комплексность отражения в акте всех существующих обстоятельств имеющих отношение к фактам нарушения законодательства, правил ведения бухучета и составления отчетности;

в) честность, лаконичность и доступность изложения;

г) системность изложения.

Итоговая часть должна содержать сведения об общих суммах выявленных при проведении ревизии, ошибок и искажений бухучета и составления отчетности по итогам отчетного периода. Предложения участвовавших в проведении ревизии лиц по устранению выявленных нарушений, выводы проверяющих о наличии в деяниях должностных лиц организации признаков нарушения.

13. Выводы и предложения по акту ревизии и контроль за выполнением принятых решений

Реализовать в полном объеме все меры, предусмотренные в тех или иных решениях по результатам ревизии и проверок, можно только путем четкой организации четкого контроля за их исполнением. По решению принятым руководителем организации, а также по результатам внутреннего контроля такой контроль призваны обеспечить должностные лица организации. Контроль за выполнением решения принятым по результатам ревизии и проверок вышестоящими контролируемыми органами осуществляющимися в различных организационных формах. Кроме того в службе экономического контроля ведется специальный журнал учета ревизий и проверок в которых указывается наименование проверяемой организации, дата проведения ревизии, период за который она была проведена, дата принятия решения по ее результатам, срок который должна быть предоставлена организацией информация о выполнении решения. Особому контролю следует подвергать ход рассмотрения дел переданных в судебно-следственные органы.

14. Классификация приемов и методов контроля.

Фактический контроль - это изучение фактического состояния проверяемых объектов на основе осмотра. Приемы фактического контроля подразделяются на 3 группы: инвентаризация, экспертная оценка, наблюдение.

Инвентаризация представляет собой способ фактического контроля за сохранностью имущества организации, путем сопоставления фактических остатков ОС, ТМЦ, денежных средств, соответствия данными бухучета на определенную дату и выявление отклонений.

В зависимости от степени охвата различают полные и частичные инвентаризации. Полные инвентаризации распространяются на все виды хозяйственных средств и расчетов. Частичные - на отдельные виды.

По полноте охвата объектов инвентаризации подразделяются на: сплошные и не сплошные. При сплошной инвентаризации проверяются все виды материалов у определенного материально ответственного лица. При не сплошной - отдельные наименования.

Инвентаризация выступает средством регулярного и не регулярного внутреннего контроля за сохранностью ТМЦ и денежных средств.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1) при передаче имущества в аренду, а также при образовании государственных и муниципальных унитарных предприятий;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально-ответственного лица;

4) при выявленных фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;

5) при стихийных бедствиях;

6) при реорганизации.

Экспертная оценка - представляет собой способ фактического контроля основанный на проведении квалифицированной специальной экспертизы. Наиболее эффективными приемами экспертной оценки является контрольный обмер и контрольный запуск сырья.

Наблюдение - способ контроля, предполагающий изучение организации труда и учета на рабочих местах, цехах, на отдельных производственных участках и в организации в целом, проверка условий хранения ТМЦ на складах. Методы фактического контроля:

1) чтение документов - представляет собой изучение тех или иных документов характеризующие соответствующие объекты контроля, определение их подлинности, прав оформления, достоверности и законности отражения в них хозяйственных операций;

2) счетная проверка - это проверка правового цехового материала в документах и регистрах бухучета;

3) письменный запрос - представляет собой получение необходимых сведений о том или ином объекте контроля о соответствии предприятий и отдельных лиц путем письменного запроса;

4) сопоставление документов - означает сверку сведений об отдельном объекте контроля содержащееся в различных документах;

5) экономический анализ - представляет собой изучение предмета путем выявления влияния факторов обусловленные те или иные изменения в этом предмете за проверяемый период.

Все перечисленные приемы экономического контроля применяется в сочетании, что позволяет достаточно полно выявить положительные и отрицательные моменты хозяйственной деятельности проверяемой организации, в целях улучшения их экономического положения.

15. Методические приемы документального контроля

Фактический контроль - это изучение фактического состояния проверяемых объектов на основе осмотра. Приемы фактического контроля подразделяются на 3 группы: инвентаризация, экспертная оценка, наблюдение.

Инвентаризация представляет собой способ фактического контроля за сохранностью имущества организации, путем сопоставления фактических остатков ОС, ТМЦ, денежных средств, соответствия данными бухучета на определенную дату и выявление отклонений.

В зависимости от степени охвата различают полные и частичные инвентаризации. Полные инвентаризации распространяются на все виды хозяйственных средств и расчетов. Частичные - на отдельные виды.

По полноте охвата объектов инвентаризации подразделяются на: сплошные и не сплошные. При сплошной инвентаризации проверяются все виды материалов у определенного материально ответственного лица. При не сплошной - отдельные наименования. Инвентаризация выступает средством регулярного и не регулярного внутреннего контроля за сохранностью ТМЦ и денежных средств.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1) при передаче имущества в аренду, а также при образовании гос и муниципальных унитарных предприятий.

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

3) при смене материально-ответственного лица.

4) при выявленных фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества.

5) при стихийных бедствиях.

6) при реорганизации.

Экспертная оценка - представляет собой способ фактического контроля основанный на проведении квалифицированной специальной экспертизы. Наиболее эффективными приемами экспертной оценки является контрольный обмер и контрольный запуск сырья.

Наблюдение - способ контроля, предполагающий изучение организации труда и учета на рабочих местах, цехах, на отдельных производственных участках и в организации в целом, проверка условий хранения ТМЦ на складах.

16. Методические приемы фактического контроля

1) чтение документов - представляет собой изучение тех или иных документов характеризующие соответствующие объекты контроля, определение их подлинности, прав оформления, достоверности и законности отражения в них хозяйственных операций;

2) счетная проверка - это проверка правового цехового материала в документах и регистрах бухучета;

3) письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений о том или ином объекте контроля о соответствии предприятий и отдельных лиц путем письменного запроса;

4) сопоставление документов означает сверку сведений об отдельном объекте контроля содержащиеся в различных документах;

5) экономический анализ - представляет собой изучение предмета путем выявления влияния факторов обусловленные те или иные изменения в этом предмете за проверяемый период.

Все перечисленные приемы экономического контроля применяется в сочетании, что позволяет достаточно полно выявить положительные и отрицательные моменты хозяйственной деятельности проверяемой организации, в целях улучшения их экономического положения.

17. Органы контроля и их функции

Система контроля органов и организаций в РФ включает:

1) государственные органы федерального значения;

2) государственные органы регионального значения;

3) не государственные контрольные органы;

4) международные контролирующие организации.

Главное контрольное управление Президента РФ. Задачи органа: организации контроля и проверки деятельности федерации и региональных органов исполнительной власти и их руководителей, взаимодействие с указанными государственными организациями при осуществлении контроля и проверки исполнительных федеральных законов, координация деятельности федеральных контрольных органов.

Счетная Палата. Задачи органа: организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета, определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств, оценка обоснованности проектов федерального бюджета, финансовая экспертиза проектов, анализ выявленных отклонений, контроль за законностью.

Министерство экономического развития и торговли. Функции органа: разработка НА по вопросам учета и контроля, проведение инвентаризации объектов, осуществление контроля за управлением и использованием по назначению земельных участков и иного федерального имущества.

Бюджет продаж. Является отправной точкой всего процесса подготовки процесса продаж. Он определяется руководителем на основе исследования отдела маркетинга. Он детализирует все расходы, связанные со сбытом продукции и услуг.

Бюджет закупки или использования материалов. Он определяет сроки закупки и использования материалов, сырья, которые необходимо произвести для выполнения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом. Умножая количество единиц материала на их оценочные закупочные цены получают бюджет закупки материалов.

Бюджет трудовых затрат. Он определяется необходимостью рабочего времени в часах, которое требуется для выполнения планируемого объема производства.

Бюджет общепроизводственных расходов. Это детализированный план предполагающий производственные затраты, отличные от прямых затрат материалов и затрат труда.

Бюджет общих и административных расходов. Это детализированный план текущих операционных расходов.

Финансовый бюджет. Это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.

Министерство финансов РФ. Является федеральным органом исполнительной власти, который обеспечивает проведение единиц финансовой, налоговой и валютной политики страны. Функции: осуществление контроля за целевым использованием средств, участвует в разработке порядка и проведения контроля за поступлением доходов, осуществляет контроль за обеспеченностью платежей страховых организаций, участвует в разработке единой политики в области аудита.

Федеральная налоговая служба. Представляет собой единую централизованную политику и независимую систему органов. Функции: контроль за соблюдением налогового законодательства, проверка правильности исчисления и своевременности внесения налогов и других платежей.

Федеральная таможенная служба. Обеспечивает непосредственную реализацию задач в области таможенного законодательства на всей территории страны. Функции: Таможенное оформление и таможенный контроль, взимание таможенных пошлин и налогов, обеспечение соблюдение порядка перемещения товаров через границу, борьба с контрабандой.

Центральный банк РФ. Основная задача ЦБ РФ заключается в защите и обеспечении устойчивости рублю как денежной единицы страны.

Судебные правоохранительные органы. Признаны обеспечивать контроль за соблюдением действующего законодательства.

Государственные органы регионального значения: к ним относятся такие органы которые не являются структурными подразделения федеральных органов, а формируются и функционируют на уровне субъектов федерального и местного самоуправления.

Не государственные контролирующие организации: аудиторские организации, союзы потребителей, и т.д.

Международные контролирующие организации: это исполнительные структуры ЕС, международные органы по стандартам.

18. Виды ревизионного контроля

По организационным формам ревизионный контроль делится: вневедомственный, внутриведомственный, внутрихозяйственный:

- вневедомственный осуществляется государственными органами управления и органами специального контроля (налоговые службы, счетная палата);

- внутриведомственный осуществляется министерством главного управления и другими объединениями по отношению к подведомственным им организациям;

- внутрихозяйственный осуществляется за производственную и хозяйственную деятельность организации, а также за финансовую и хозяйственную деятельность потребительских союзов.

По времени осуществления внутрихозяйственный контроль осуществляется: предварительный, текущий, последующий:

- предварительный осуществляются с целью не допущения не законных действий не производственных расходов и производства до начала совершения хозяйственных операций;

- текущий - это система наблюдения за совершением хозяйственной деятельности;

- последующий проводится после совершения хозяйственных операций.

По источникам данных контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный заключается в установлении сущности проверяемых хозяйственных операций по данным первичных документов, учетных записей и отчетности.

Фактический контроль заключается в установлении реального состояния объекта проверки осуществляется путем пересчета, обмера, лабораторного анализа.

19. Обязанности, права и ответственность ревизора и работников предприятия, деятельность которых проверяется

Ревизор - это ответственный представитель ревизионного органа. Ревизор имеет право:

1) проверять все бухгалтерские документы, проверять статистическую отчетность, знакомится с письменными приказами и распоряжениями, а также с протоколами;

2) требовать от должностных лиц справки, расчеты, заверенные копии документов для приобщения их к акту ревизии, письменные и устные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии;

3) осматривать объекты строительства, производства, проверять наличие состояния и сохранности имущества и т.д.;

4) при выявлении хищения и других видов злоупотребления передавать материалы ревизии следственным органам для расследования;

5) пользоваться видами связи для взаимодействия с другими органами;

6) проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии;

7) обжаловать решения принятые по акту ревизии.

Обязанности ревизора:

1) поставить в известность руководителя ревизионной организации, сообщать о задании ревизии, информации о ходе ревизии о выявленных недостатках и нарушениях для принятия мер к их устранению;

2) проверять законность операций, совершаемых ревизуемой организацией, проверять фактическое наличие имущества и его соответствие учетным данным;

3) точно и объективно освещать в акте ревизии все выявленные факты недостач, злоупотребления, а также требование объяснения от виновных лиц;

4) получать от руководителя и главного бухгалтера ревизуемой организации объяснений и подписи на акте ревизии;

5) проверять полномочия должностных лиц;

6) соблюдать конфиденциальность информации полученной в ходе ревизии.

Права контролируемого лица:

1) непосредственно присутствовать при проведении мероприятий по контролю и давать объяснения по вопросам относящихся к предмету проверки;

2) знакомится с результатами ревизии и указывать в актах согласие или несогласие с ним;

3) обжаловать действия должностных лиц в административной или судебном порядке.

Контролируемое лицо обязано: заключать договор на проверку ревизии, создавать ревизионные организации условий, осуществлять содействия контроля.

20. Инвентаризация, ее цель и значение

Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия средств учетных данных. Объекты инвентаризации- ОС, сырье и материалы, товары, денежные средства, которые находятся во временном пользовании предприятия.

Организации обязаны проводить инвентаризацию: ОС, капитальных вложений, капитального ремонта, незавершенного производства, ТМЦ, денежных средств.

Основные цели: выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухучета, проверка полноты отражения в учете обязательств.

Задачи инвентаризации:

1) выявление фактического наличия ОС, ТМЦ, денежных средств и т.д.;

2) контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухучета;

3) выявление ТМЦ частично потерявших свое первоначальное качество;

4) выявление сверхнорм и неиспользованных материальных ценностей с целью последствий их реализации;

5) проверка реальной стоимости ТМЦ;

6) проверка условий хранения ТМЦ.

Количество инвентаризаций, порядок и сроки проведения ее устанавливаются самой организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Руководителем назначается комиссия для проведения инвентаризации и указывается объект. Результаты оформляются инвентаризационной описью.

21. Виды инвентаризации

Все проводящиеся на предприятии инвентаризации делятся по ряду признаков.

В зависимости от полноты охвата имущества инвентаризации бывают полные и частичные:

- полная охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия. Проводится 1 раз в год;

- частичная охватывает какой-либо один вид средств предприятия. Проводится систематически в течение года;

- сплошная охватывает проверку всего бухучета, исключается наличие имущества.

Выборочная проверяется лишь некоторые ценности у конкретного материально-ответственного лица.

Плановые проверяются продовольственные товары на складе и базах 2 раза в год.

Неплановые проводятся внезапно. Могут проводиться по требованию ревизора, органов контроля.

Необходимая проводится при смене МОЛ, при краже, после стихийных бедствий.

Повторная проводится в случае, когда возникают сомнения в том, что МОЛ знало о сроках проведения инвентаризации и подготовку к ней.

Также различают: ежемесячные, ежесменные, годовые.

- текущие проводятся для выявления фактического расходования сырья и материалов в производстве;

- непрерывные состоит в том, что постоянно действующая инвентаризационная комиссия подвергает проверке отдельные виды материальных ценностей в то время когда их остаток является минимальным.

22. Подготовительная работа

Вся работа по проведению инвентаризации возлагается на постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации с включением в него представителей администрации, бухгалтерии и др. Могут привлекаться работники внутреннего аудита. Инвентаризационная комиссия составляет календарный план проведения инвентаризации и распределяет работу между отдельными группами комиссии. Каждая группа в зависимости от объекта проверки разрабатывает программу проведения инвентаризации. В каждой группе назначается старший, а для инвентаризационной комиссии в целом избирается председатель. Бухгалтер организации подготавливает все необходимые бланки документов для проведения инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации оформляется в виде приложения к приказу об учетной политике. Которое включает в себя график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций, дату проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств проверки при каждой инвентаризации.

23. Документальное оформление процесса и результатов инвентаризации

Перед проведением инвентаризации директор издает приказ о ее проведении. Он регистрируется в журнале учета и контроля за выполнение приказов о проведении инвентаризации. Данный приказ готовят не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации. В приказе определяется, что конкретно будет учитываться в ходе инвентаризации, в каком порядке она должна проводится, и в какие сроки. После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки, так и с использованием компьютера. Но в любом случае они должны быть заполнены четко и ясно, без помарок и подчисток, в инвентаризационных описях все оставшиеся незаполненные строки должны быть прочеркнуты. Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где проводятся сравнение данных учета с данными инвентаризации. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационной комиссии и МОЛ обязательно до открытия помещения, где проводится инвентаризация.

24. Ошибки при проведении инвентаризации и их последствия

Если хотя бы одно из ниже перечисленных нарушений выявлено тогда проведенная инвентаризация считается недействительной:

1) состав комиссии не утвержден;

2) документально подтверждено отсутствие хотя бы одного из членов комиссии во время проведения инвентаризации;

3) в приказе не указаны сроки инвентаризации;

4) во время перерыва в рабочей комиссии не закрыт доступ к помещению где хранится инвентаризационные описи;

5) у МОЛ не взяты расписки о том что все приходники и расходники сданы в бухгалтерию;

6) проводится сопоставление данных бухучета с фактическим наличием, а не наоборот;

7) инвентаризационная опись составляется в 1 экземпляре;

8) ошибки и исправления не подписаны и не заверены членами комиссии.

Исправления считают не действительными:

1) инвентаризационная опись после утверждения результатов содержат незаполненные сроки;

2) на последней странице инвентаризационной описи нет подписи МОЛ.

25. Отражение результатов инвентаризации в учете

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца в котором она закончена. Если инвентаризация проводилась за год, то в годовом бухгалтерском отчете выявленные излишки имущества необходимо оприходовать по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Таким образом, излишки принимаются к учету по дебету счетов учета материальных ценностей. Недостача представляет собой установленные при инвентаризации несоответствия по ТМЦ или денежным средствам данным бухучета.

Данные расхождения могут возникать по следующим причинам:

1) естественно;

2) неточности при отпуске и приемке материальных ценностей;

3) арифметические ошибки допущенные в учете;

4) хищения;

5) стихийные бедствия;

6) смена МОЛ.

В соответствии с этими пунктами недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, а сверх норм на виновных лиц.

Если виновные лица не установлены, то убытки списываются на финансовый результат. Решение о списании недостачи принимается руководителем организации. Недостача учитывается на счете 94. Далее в пределах норм естественной убыли списывается по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство.

26. Учет пересортицы товаров

Пересортица - это появление излишков одного сорта и недостатка 1 сорта товаров одного и того же наименования.

Причины возникновения пересортицы:

1) отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, также порядка документооборота;

2) халатное отношение МОЛ к своим обязанностям.

Взаимозачет излишков и недостатков может быть произведен в следующих случаях:

1) выявленные излишки и недостатки образовались за один и тот же проверяемый период;

2) излишки и недостатки выявлены у одного и того же МОЛ;

3) излишки и недостатки выявлены у товаров одного и того же наименования и равного количества.

Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель организации. Если при зачете пересортицы стоимость недостачи ценностей будет выше стоимости ценностей оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится на виновное лицо. Если виновное лицо не установлено, то разница по пересортице рассматривается как потери сверх норм естественной убыли.

27. Независимый контроль

Потребность в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности как единственного источника информации для внешних пользователей независимыми экспертами возникает в связи с тем, что:

1) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу некомпетентности или пристрастности ее составителей;

2) собственники, прежде всего коллективные собственники (акционеры, пайщики), а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую сложные операции организации законны и правильно отражены в отчетности, поскольку обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта.

Независимый финансовый контроль осуществляется независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами. Он обеспечивает наличие достоверной информации, тем самым позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Ревизия рассматривается в качестве специфического вида контроля, наделенного следующими характеристиками:

* цель - проверка соответствия финансовой отчетности требованиям принципов бухгалтерского учета;

* результат - мнение о финансовых отчетах объекта проверки;

* исполнители - внешние аудиторы (сотрудники независимых аудиторских фирм);

* пользователи результатов - внешние по отношению к объекту аудита контрагенты и сам объект аудита.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности - соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм;

3) законченность - включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат организации;

4) оценка - все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

...