Последовательность, основные этапы проведения аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский Экономический колледж Казпотребсоюза

Курсовая работа

На тему «Последовательность, основные этапы проведения аудита»

по специальности 0518000 "Учет и аудит"

Выполнила: Суровая Юлия

Б-195

Проверила: Поринг Л.А.

Костанай, 2013



Содержание

Введение

1. Договор для проведения аудита и его содержание

2. Основные этапы проведения аудита

3. Планирование аудита

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В Послании Президента Казахстана народу Казахстана «Стратегия “Казахстан-2030” на Новом этапе развития Казахстана» в качестве главных приоритетов нового этапа всесторонней модернизации Казахстана определены 30 важнейших направлений нашей внутренней и внешней политики.

Одним из направлений является обеспечение нового уровня устойчивости и конкурентоспособности финансовой системы Республики Казахстан в условиях либерализации.

Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. Финансовый контроль - это контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и иных экономических субъектов в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

В Республике Казахстан финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности, которые находятся в стадии становления и постепенного совершенствования в соответствии с потребностями правового государства.

В системе финансового контроля в условиях рыночной экономики важное место отводится аудиторским организациям, призванным осуществлять независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности организаций и предпринимателей.

Деятельность аудитора специфична и предполагает наличие высокой квалификации, характеризующейся глубокими знаниями теоретической и методологической базы, а также практическим опытом.

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы: общее изучение, предварительное ознакомление, планирование аудита, системное изучение, выполнение аудита, составление отчета по результатам аудита.

Вся последовательность и отдельно каждый этап практической работы аудитора должен соответствовать методологической основе проведения аудита на основе международных стандартов аудита в Казахстане. Роль и значение этих основ связаны с требованиями, которые выдвигаются международным сообществом к ведению учета и проведению аудита.

Всем вышеперечисленным определяется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы заключается в изучении последовательности и основных этапов проведения аудита.

В соответствии с целью были сформулированы задачи курсовой работы:

исследовать общую методологию и основные этапы проведения аудита;

провести анализ последовательности аудиторской проверки на материалах действующего предприятия;

рассмотреть методику и практику составления аудиторского заключения.

Теоретической и методологической основой являются Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых, специализирующихся в области учета и аудита.

При написании курсовой работы использовался практический материал организации ТОО «Аудит +».

аудит проверка заключение казахстан



1. Договор для проведения аудита и его содержание

Аудит - особая, самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля. Аудиторство - неотъемлемая часть инфраструктуры рынка. Во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. В Республике Казахстан первая аудиторская фирма былa организована в 1990 году решением Правительства. Аудиторская деятельность в Казахстане регулируется Законом РК от 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности», определяющим ее как вид предпринимательской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудит) в Казахстане представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от лат. auditor -- слушатель, ученик, последователь) -- лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор должен руководствоваться следующими законодательно - нормативными актами:

Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 20 ноября 1998 года;

Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 2012 года;

Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 3 июля 2013 года;

Международными стандартами финансовой отчетности;

Стандартами аудиторской деятельности №7 от 30.12.99 г.;

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Инструкцией по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426).

Отношения между аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. Поэтому аудитору необходимо уделить очень серьезное внимание условиям заключения договора.

Предмет договора - это одно из существенных условий договора. По сути, предметом такого договора являются действия аудиторской организации по проведению проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также созданию и передаче результата проверки (аудиторского заключения) заказчику.

В пункте «Предмет договора» устанавливается сфера аудиторских услуг и их объем. Виды услуг, которые могут выполнять по договору аудиторы и аудиторские фирмы, закреплены Законодательством РК.

Аудитору следует обсудить с клиентом характер, объемы и временные условия работы с позиции, как себе это видит клиент. Затем необходимо получить представление о характере аудиторского отчета, что от него ожидает клиент. Не должно оставаться в стороне и то, что собирается предпринимать клиент в отношении необходимых, с точки зрения аудитора, действий.

Договор между клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:

своевременность выполнения работ по договору;

сохранность документации;

права заказчика во время выполнения работ;

содействие заказчика;

конфиденциальность полученной сторонами информации;

ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;

приемка заказчиком работы;

качество работы;

пределы и условия использования результатов работ;

права на результаты интеллектуального творчества.

Структура договора может быть различна, однако его форма в целом должна соответствовать типовому договору, рассмотренному в стандартах аудиторской деятельности.

При составлении договора в нем должны быть предусмотрены предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности.

В договоре должен быть предусмотрен размер дополнительной оплаты аудиторской работы. Бывают случаи, когда в процессе проверки аудитор сталкивается с необходимостью исследовать вопросы, которые не были предусмотрены двусторонним договором между аудиторской организацией и заказчиком. В связи с этим он вправе обратиться к руководству заказчика с просьбой увеличить размер гонорара, но это может вызвать конфликт, чего аудитору (аудиторской организации) следует всячески избегать. Рекомендуется предусмотреть возникновение дополнительной работы в двустороннем договоре.

До заключения основного договора может заключаться договор на оценку объема и продолжительности работ. Желательно, чтобы в нем участвовали аудиторы, которые будут проводить основную проверку.

В аудите сложились традиционные правила оплаты: клиент оплачивает время аудитора, затраченное на выполнение аудиторских процедур сбора и интерпретацию доказательств достоверности финансовой отчетности. На практике это означает, что аудиторская фирма продает время своих специалистов по определенной (оговоренной) цене за час, день или период их работы. Для верного расчета стоимости работы аудиторов аудиторским фирмам приходится оперировать тремя факторами:

Временем, затраченным на проект (выполнение процедур аудита);

Стоимостью часа (дня) специалиста аудитора;

Конкурентной стоимостью всей аудиторской работы (ценой контракта).

Опыт показывает, что на первую проверку уходит больше времени, чем на последующую. Это объясняется тем, что аудитор тратит дополнительное время на знакомство с бизнесом клиента и уделяет большее внимание изучению документов. При этом для повышения шансов на получение нового заказа аудитор, как правило, не может назначить клиенту высокую цену. Все это следует учитывать при заключении договора.

Договор между аудитором (аудиторской организацией) и клиентом может быть по обоюдному согласию изменен, но при этом они должны договориться о новых условиях соглашения.

Договор между аудитором (аудиторской организацией) и клиентом может быть не только изменен, но и расторгнут. Все зависит от того, кто именно расторгает договор. Если договор заключен годовым собранием акционеров, а расторгает его администрация предприятия, то это незаконно. Во избежание конфликтов в договоре следует предусмотреть, что: условием начала работы является перевод заказчиком исполнителю в качестве гарантии аванса в размере 30-50 % предварительно согласованной суммы договора; в случае отказа заказчика от договора в односторонне порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

Договор может расторгнуть и аудитор (аудиторская организация) если, во-первых, он не может согласиться на изменение обязательства и ему не представляется возможность выполнить предыдущее обязательство, во-вторых, клиент не соблюдает договорные условия, не выполняет свои обязанности, определенные Законом об аудиторской деятельности. В этих случаях аудитору (аудиторской организации) следует отказаться от проведения проверки и рассмотреть вопрос, согласно договору о расторжении его, изложив при необходимости отказ и другим сторонам клиента, например, Совету директоров или акционерам. Аудитор не имеет права подписывать аудиторское заключение, сертификат или другой документ, требующий подписи официального аудитора, проводящего в соответствии с законодательством аудиторскую проверку. Любой документ, подписанный им, считается недействительным.

Недействительными являются любые положения договора, направленные на полное освобождение аудитора (аудиторской фирмы) от установленной законом имущественной ответственности за недостоверность аудиторского заключения или другого документа, в котором отражены результаты аудиторской проверки. Договоры, заключенные аудиторскими фирмами, могут быть:

- генеральными - они определяют порядок ведения как аудита, так и сопутствующих работ. Как правило, в таком случае при осуществлении аудита заключается дополнительное соглашение, которое конкретизирует условия проведения аудита;

- договор на информационно-консультационное обслуживание - в таком договоре конкретизируется форма предоставления этих услуг;

- договор на бухгалтерское обслуживание - предоставление услуг по ведению бухгалтерского учета;

- отдельный договор на проведение аудита.

Аудитор и клиент должны согласовывать условия обязательства в форме договора и письма-соглашения, которому должно предшествовать официальное предложение клиента.

Письмо-соглашение аудитора своему клиенту согласно международному стандарту аудита «Условия соглашений по аудиту» документально подтверждает его согласие с поставленной задачей и масштабом аудита, степень его ответственности перед клиентом и форму представления отчета. Письмо-соглашение должно быть передано аудируемому субъекту до начала аудиторской проверки во избежание неправильного понимания принимаемых обязательств. Договор может составляться на долгосрочное аудиторское обслуживание сроком на один-три года и разовое выполнение каких-то работ, в частности аудиторской проверки.

Письмо-соглашение при аудите государственного сектора составляется для того, чтобы проинформировать клиента о характере аудита и об обязательствах сторон участвующих в нем.

Государственному сектору могут быть присущи особые требования, определяющие деятельность аудитора, например, аудитора могут попросить предоставить отчет непосредственно министру, в случае, если управление (включая руководителя предприятия) предпринимает попытки по ограничению объема аудита.

Если аудитор крупной компании является аудитором и филиалов (дочерних компаний), он должен решить вопрос о направлении им писем-обязательств, исходя из следующих обязательств:

- кто назначает аудитора филиала;

- необходимость составления отдельного аудиторского отчета (заключения) по филиалу;

- объем работы, выполненной другими аудиторами;

- уровень владения материнской компанией;

- степень независимости руководства филиала.

Форма и содержание писем-соглашений могут быть различными в зависимости от запросов клиентов, но они всегда должны включать ссылку на следующее:

- цель аудита финансовых отчетов;

- ответственность руководства за достоверность представляемых данных;

- объем аудита, включая ссылку на действующее законодательство Республики Казахстан, положения или инструкции Палаты аудиторов Республики Казахстан, которых придерживается аудитор;

- вид заключения, отчета или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности; указание на то, что в связи с тестовым характером аудита, риска не выявления существенных неточностей или ошибок в учете, присущими любому бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые неточности могут остаться необнаруженными;

- обеспечение свободного доступа ко всем записям, документации и любой другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом.

Работа аудитора с клиентами начинается задолго до выполнения собственно аудита. Если договор на аудиторское обслуживание заключается в начале отчетного периода, то этап аудита приходится на его окончание и начало следующего периода.

За время, предшествующее этому этапу, аудитор начинает формировать свое мнение о предприятии, изучает такие сферы деловой активности, как:

маркетинг;

материально-техническое обеспечение;

исследовательская деятельность;

производство;

реализация продукции.

Аудитору также необходимо иметь достоверную информацию о рыночных ценах на продукцию, производимую фирмой.

Это вызвано тем, что оценка правильности сделок проводится по состоянию уровня цен того периода, в котором они были заключены, что связано с особенностями учета в условиях рынка.



2. Основные этапы проведения аудита

Аудиторская проверка -- это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному», то есть, начиная с аудита финансовой отчетности и заканчивая проверкой данных в первичных документах. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей аудируемого субъекта и условий договора, заключенного с клиентом.

К основным процедурам отбора клиентов аудиторскими организациями относятся:

оценка цели аудиторской проверки и возможного использования ее результатов;

стиль и принципы управления;

предварительная оценка потенциальной трудоемкости, сложности аудита и аудиторского риска;

оценка причины смены (смен) аудитора;

характер и проблемы взаимоотношений с внешними пользователями финансовой отчетности (налоговыми органами, банками, партнерами и т.д.);

аналитическая проверка отчетности;

предварительная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

самооценка способности аудиторской организации к выполнению работы (наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.).

По результатам анализа определяется возможность проведения аудита, сопутствующих услуг на профессиональном уровне.

Руководство экономического субъекта после решения пригласить аудиторов в целях проведения внешнего аудита оформляет письменный запрос, в котором содержится просьба-приглашение провести аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вообще практика аудита различает следующие основные этапы аудиторской проверки:

Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение ее задач

Важно получить более четкое представление о потребностях и запросах клиента и оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Руководящие сотрудники, задействованные в осуществлении проекта (включая партнера и старшего менеджера или менеджера), должны обеспечить максимально эффективное выполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками клиента (при личных встречах с ними или при помощи использования автоматизированною средства оценки потребностей клиента).

Кроме того, необходимо привлечь к выполнению первого этапа аудиторской проверки соответствующих сотрудников (из отделов налогообложения, аудита и управленческого консультирования) с учетом их предыдущего опыта работы с клиентами и специальных навыков, чтобы обеспечить обслуживание клиента исходя из его потребностей и запросов. Для получения более четкого представления о клиенте и его деятельности каждый член группы после выполнения проекта должен представить соответствующую информацию.

Совещание по планированию проекта аудиторской проверки

Необходимо разработать общую стратегию аудита, которая соответствовала бы потребностям и запросам клиента и учитывала его хозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания должны прийти к единому пониманию графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они сочтут необходимым рассмотреть. Во всех случаях такое совещание должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера (менеджера) до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного года клиента, а его итоги необходимо документировать в рабочей аудиторской документации, которая включает в себя повестку дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, протокол или краткое изложение состоявшегося обсуждения.

3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.д.

Необходимо получить представление о конъюнктуре рынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный риск клиента и, соответственно, на связанный с ним аудиторский риск.

4.Оценка существенных процедур внутреннего контроля

Необходимо получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля (включая процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля в области информационных технологий), а также определить процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета (статьи) финансовой отчетности. Необходимо с минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.

5. Оценка риска

Необходимо провести оценку эффективности (по принципу «эффективны -- неэффективны») средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться (по принципу «можно полагаться -- нельзя полагаться») для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.

6.Существенные и общие аудиторские процедуры

Необходимо осуществить остальные аудиторские процедуры для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные учетные данные были оценены как надежные.

7. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков)

Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в себя:

обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;

урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;

описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;

проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности;

подготовку общего аудиторского заключения.

8.Проведение заключительного совещания

Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать:

проекты финансовой отчетности; письмо руководству;

вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения; вопросы налогообложения;

нерешенные проблемы (если таковые имеются).

Ко времени окончания совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме того, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами, а также пояснения относительно трансформации отчетности, составленной по казахстанским нормам, в отчетность, составленную по международным стандартам бухучета. Лучше всего проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения.

9. Стадия обобщения и реализации результатов проверки

Под обобщением результатов контроля понимается:

систематизация выявленных нарушений;

обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском заключении.

Реализация результатов контроля и завершение договорных отношений включают следующие стадии:

ознакомление руководства аудируемого лица (заказчика) с результатами аудиторской проверки;

разработку предложений (рекомендаций) по устранению недостатков в бухгалтерском учете и совершенствованию системы внутреннего контроля;

составление аудиторского заключения и передачу его руководству аудируемого лица;

подписание актов о приемке выполненных работ и проведение окончательных расчетов между заказчиком и исполнителем.

Порядок проведения подготовительного этапа аудиторской проверки регулируется международным стандартом аудиторской деятельности № 210 «Условия аудиторских заданий», на основе которого разработано правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

3. Планирование аудита

Для проведения аудита финансовой отчетности на должном уровне необходимо тщательное планирование процесса аудита. Планирование аудита основано на соответствующих требованиях стандартов и условиях договорных отношений, оформленных письмом - обязательством или другой подходящей формой договора.

Планирование аудита -- один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

Планируя аудит, следует всегда помнить об одном из важных его принципов, то есть планировать с учетом профессионального скептицизма, признавая, что всегда могут существовать обстоятельства, которые могут вызвать существенные искажения финансовой отчетности.

Аудитор должен разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения аудита. Несмотря на то, что текст общего плана аудита должен быть достаточно детальным для того, чтобы служить руководством в разработке программы аудита, его форма и содержание могут меняться в зависимости от размеров субъекта, сложности аудита, специфической методологии и технологии, используемых аудитором.

Типичные процедуры планирования:

рассмотрение основы бизнеса клиента с целью выявления потенциальных проблем, имеющих место в данном бизнесе, которые могут повлиять на работу аудитора;

проанализировать изменения законодательства и определить, как это может повлиять на финансовую отчетность;

сделать обзор проблем, которые возникли при аудите за предыдущий период с целью определения их влияния на текущий период;

оценить, какая работа проделана внутренними аудиторами, и как ее можно использовать в работе по текущему аудиту финансовой отчетности;

оценить, есть ли необходимость в привлечении к проведению аудита экспертов и других аудиторов;

определить, какое количество помощников, соответственно какой квалификации и на какое количество времени понадобится для аудита;

определить и обсудить с клиентом те процедуры, при которых необходима совместная координация действий.

Основное руководство для аудитора по планированию содержится в Международных стандартах аудита 300 «Планирование»: МСА 310 «Знание бизнеса», МСА 320 «Существенность в аудите».

В этих стандартах определяются следующие понятия: аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, также дается трактовка концепции существенности в аудите.

Планирование необходимо для получения существенной информации о бизнесе клиента и понимания систем учета и внутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальных ошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроля клиентов; определения природы, времени и объема аудиторской работы. Отсюда аудитор должен разработать и документально оформить полный план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения аудита.

В казахстанском стандарте по аудиту 7 «Планирование» также подчеркивается необходимость планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы была эффективна, качественна и выполнена к помеченному сроку.

Аудитор может обсудить элементы общего плана с руководством и персоналом клиента для совершенствования и действенности проводимого аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно аудиторской ответственности.

Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы.

Чтобы получить знания о деятельности клиента, аудитору необходимо предусмотреть изучение годовых отчетов клиента на собраниях и заседаниях совета директоров, внутренних финансовых отчетов руководства за текущий и препятствующий период, рабочих аудиторских бумаг предшествующего года, обзорных материалов о состоянии экономики и ее воздействии на деятельность клиента, особенностей предприятия, его хозяйственной и финансовой деятельности.

При составлении общего плана ожидаемого масштаба работ по проведению аудита аудитору целесообразно также рассмотреть следующие вопросы: условия контракта и установленные законом положения об ответственности аудитора; определение наиболее важных вопросов проводимого аудита; работа внутренних аудиторов и масштабы их вовлечения в аудит и т.д.

В таблице, расположенной ниже, приведены примерные вопросы, которые должны быть рассмотрены аудитором при составлении общего плана аудита согласно МСА.



Вопросы для подготовки общего плана аудита

Основные вопросы аудита	Содержание основных вопросов аудита
Знание бизнеса	Основные экономические факторы, оказывающие воздействие на бизнес, и состояние отрасли, в которой функционирует аудируемое предприятие. Важнейшие характеристики организации, бизнеса, ее финансовое состояние; порядок составления отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предыдущей аудиторской проверки. Общий уровень способностей (компетенции) управляющих.
Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Учетная политика, принятая организацией, и произошедшие в ней изменения Эффект от нововведений в области бухгалтерского учета и аудита. Совокупные знания аудитора относительно систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ожидаемый эффект от применяемых контрольных тестов и процедур по существу.
Риск и существенность	Ожидаемые оценки внутрихозяйственного риска и риска системы контроля; определение исходя из первых, приоритетных (существенных), областей аудита. Разработка и установление уровней существенности для конкретных задач проверки. Наличие возможности существенных искажений, в том числе с учетом опыта прошлых периодов, либо мошенничества (подлога). Установление сложных областей учета, в том числе тех из них, которые содержат учетные оценки.
Характер, сроки и масштаб аудиторских процедур	Возможное изменение акцентов в специфических областях аудита. Эффект от использования информационных технологий в аудите. Возможность использования при внешнем аудите результатов работы внутреннего аудита, что оказывает воздействие на применяемые аудиторские процедуры.
Координирование, управление и контроль	Привлечение других аудиторов при проведении аудита филиалов, обособленных подразделений компании. Использование работы экспертов. Учет местонахождения подразделений аудиторской фирмы. Соблюдение требований, предъявляемых к персоналу аудиторской организации.
Иные вопросы	Вероятность того, что аудируемое предприятие окажется не в состоянии продолжать свою хозяйственную деятельность в обозримом будущем. Моменты, требующие особого внимания, например наличие взаимосвязанных сторон Условия письма-обязательства и любые установленные законом требования. Характер и сроки отчетов, иные дого-ворные условия, требующие выполнения.

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы.

Содержание программы аудита. Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. С этой целью руководителем бригады составляется программа проверки в которой указывается:

- цель аудита. Целями аудита могут быть: экспертиза оценки состояния учета, проверка достоверности показателей годовой финансовой отчетности, разработка мероприятий по укреплению финансовой устойчивости предприятия и т.д.;

- основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке. В программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Надо, во-первых, отметить наиболее важные участки, имеющие определенные значения для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и формирования ее результатов. И, во-вторых, надо указать, что другие участки работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают;

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- закрепление обязанностей за членами бригады. Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки возьмет тот или иной аудитор;

- предполагаемая продолжительность проверки. Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что 2-недельная интенсивная работа приносит не менее точные и полезные результаты, нежели растянутые во времени на долгие недели.

Планирование состава и численности аудиторской группы. Прежде всего определяется уровень квалификации и опыта сотрудников аудиторской фирмы. Для наглядности можно использовать рейтинговую оценку знаний и опыта каждого специалиста. При этом в качестве условной единицы опыта используются знания и опыт, которыми обладает специалист, возглавляющий аудиторскую группу,-- руководитель проекта.

Руководителем проекта может быть специалист, имеющий аттестат аудитора и опыт работы не менее пяти лет в качестве аудитора. Такие требования объясняются тем, что руководитель проекта должен организовать проведение проверки и контролировать деятельность персонала, участвующего в ней.

Заместитель руководителя проекта -- это специалист, имеющий аттестат аудитора и опыт работы (3 года -- 5 лет) в качестве аудитора, способный в необходимых случаях заменить руководителя проекта.

Специалисты:

а) специалисты-эксперты, привлекаемые для проверки участков, которые носят специфический характер:

специалист-финансист -- для проведения финансового анализа и прогнозирования финансовой ситуации;

специалист по налогообложению и налоговому планированию -- для проверки правильности исчисления налогов и пр.;

специалист-юрист -- для проверки учета контрактов, договоров и порядка ведения претензионно-исковой работы;

специалист по работе с ценными бумагами -- для проверки операций с ценными бумагами;

другие специалисты -- для проверки других направлений деятельности предприятия-заказчика.

Эти специалисты должны иметь опыт работы (3 года -- 5 лет) по своему роду деятельности;

б) специалисты-аудиторы -- для проверки операций бухгалтерского учета.

Эти специалисты должны иметь опыт работы (1 год -- 3 года) в области бухгалтерского учета и аудита, ревизорской или инспекторской работы;

в) вспомогательный персонал -- для решения остальных вопросов, связанных с деятельностью аудиторской группы во время проверки.

Конкретный персональный состав зависит как от вида проверки, так и от полученной на предыдущих этапах оценки объема необходимых аудиторских процедур, аудиторских и других рисков, времени, необходимого для проверки, и ряда других факторов (характер бизнеса заказчика, сфера и специфика его деятельности, организационно-штатная структура, объем учетной и отчетной информации, система бухгалтерского учета и отчетности, уровень внутреннего аудиторского и состояние финансового контроля).

Конкретный персональный состав в обязательном порядке должен быть избран из числа независимых специалистов, принимающих участие в проверке, и согласован с руководством предприятия-заказчика.

Ниже в таблице представлены примерные составы аудиторских групп при соответствующих видах проверок.

Примерные составы аудиторских групп при проведении различных видов проверок

Виды проводимых работ	Вид деятельности клиента	Состав аудиторской группы
		Количество	Специалисты	Итого
1	2	3	4	5
Аудиторская проверка	Промышленные предприятия (производители товаров, работ)	Не менее семи человек	Аудитор и специалисты-эксперты	Аудиторы - 4, специалисты других специальностей - 3 (юрист, финансист, специалист по налогам), специалист по информационным системам - 1
	Предприятия (организации) другого вида деятельности (производители услуг)	Не менее четырех человек	Аудиторы и специалисты-эксперты	Аудиторы - 2, специалисты других специальностей - 1 (юрист), специалист по информационным системам - 1
Выборочная проверка	Предприятия (организации) любого вида деятельности	В зависимости от предмета проверки и объема выборки, но не менее трех человек	Аудиторы и специалисты-эксперты	Определяется в зависимости от условий договора
Тематическая проверка	Предприятия (организации) любого вида деятельности	По тематике проверки	Аудиторы и специалисты-эксперты	Определяется в зависимости от условий договора
Комплексная проверка	Предприятия (организации) любого вида деятельности	В зависимости от предмета проверки и объема операции по предмету по предмету, но не менее четырех человек	Аудиторы и специалисты-эксперты	Определяется в зависимости от условий договора

Рассмотрим подробнее обязанности специалиста-финансиста, специалиста по налогообложению и налоговому планированию, специалиста-юриста, участвующих в аудиторской проверке.

Задача специалиста-финансиста -- проведение финансового анализа предприятия-заказчика и разработка финансового плана (или уточнение финансового плана при его наличии у предприятия-заказчика на момент начала проверки).

Результатом деятельности специалиста-финансиста должны стать выводы о финансовой деятельности предприятия-заказчика (финансовое заключение), которые войдут в отчет (заключение) аудиторской группы. Эти выводы содержат финансовый анализ деятельности предприятия-заказчика; кроме того, они могут включать в себя оценку финансового плана.

Задача специалиста по налогообложению и налоговому планированию -- проанализировать правильность исчисления налогооблагаемой базы и исчисления налогов, правильность применения льгот в разрезе видов налогов (при наличии льгот), возможность применения льгот в разрезе видов налогов (при отсутствии льгот), а также правильность расчетов по налогам и сборам.

Результатом работы этого специалиста должны стать выводы по налогам, сборам и отчислениям, которые являются частью аудиторского заключения (аудиторского отчета).

Задача специалиста-юриста -- анализ договорной и претензионно-исковой работы предприятия-заказчика.

Результат его работы -- выводы, которые должны стать частью заключения (отчета) аудиторской группы. При проведении юридического анализа договорной работы следует обратить особое внимание на наличие журнала регистрации, первых экземпляров договоров (контрактов) в юридическом отделе, бланка согласования договора с различными службами предприятия-заказчика, а также типовых форм договоров.

Отсутствие в юридическом отделе заказчика первых экземпляров договоров с необходимыми реквизитами (подлинными печатями и подписями сторон) существенно усложняет претензионно-исковую работу и саму деятельность предприятия.

При проведении юридического анализа претензионно-исковой работы следует установить, ведется ли журнал претензий и исков; осуществляется ли учет исков по временному и материальному критериям; учитываются ли иски, решенные в пользу предприятия; проводится ли анализ допущенных ранее нарушений для последующего составления (исправления) типовых договоров.

Методика контрольно-ревизионной диагностики в ходе планирования аудита и ревизии. Концепция контрольно-ревизионной диагностики (КРД) как самостоятельного инструмента экономического контроля, была разработана отечественным ученым, теоретиком и практиком в области ревизии и контроля В.Ю. Кундротасом. Так, в своей работе, со ссылкой на взгляды таких видных ученых в области контроля, как Д.И. Аленчиков, А. Пеньков он отмечал, что нет необходимости при каждой ревизии одинаково детально проверять все участки и виды деятельности предприятия (как это зачастую имеет место на практике). Наиболее глубокой проверке должны подвергаться неблагополучные участки в работе данного предприятия, мешающие его нормальной деятельности.

Задача подготовительной работы ревизора, по его мнению, должна состоять в выявлении в максимальной степени этих неблагополучных участков и определении основного направления ревизии именно для данного конкретного предприятия. Еще до выезда на место ревизии ревизор должен «...выяснить его слабые стороны (подчеркнуто автором, - В.К.) и наиболее существенные недостатки».

Согласно В.Ю. Кундротасу, КРД определяется как «...поиск состояний, сигнализирующих о наличии нерационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в деятельности экономического объекта и, особенно, недостач, хищений, приписок в межревизионном периоде, а также процедуры и средства локализации этих негативных явлений.»

КРД должна решать следующие основные задачи:

прогноз нерационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в доревизионном периоде экономического контроля за деятельностью экономического объекта;

качественная проверка «узких» мест во время проведения проверки.

Полученные в ходе применения КРД результаты должны дать возможность с большой степенью вероятности определить, какие «узкие» места в деятельности ревизуемой организации необходимо подвергать особенно тщательной (сплошной) проверке.

Отечественный исследователь правильно отметил тот факт, что зачастую при проведении проверки проверяющим не удается выделить самое существенное, они «тонут» в изобилии проверяемых фактов. В результате этого главные вопросы, серьезные причины недостатков в работе проверяемого предприятия остаются не вскрытыми.

Интересно заметить, что, согласно взглядам ученого, свою главную и решающую роль КРД должна играть на этапе планирования проверки.

Таким образом, планирование представляет собой определяющий этап любой (в том числе аудиторской) проверки.



Заключение

Проведенное исследование убедило в многоаспектности темы курсовой работы. Аудит -- это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) -- законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Аудиторская деятельность в Казахстане регулируется Законом Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности», определяющим ее как вид предпринимательской деятельности.

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

Аудиторская проверка заключается в последовательном проведении всех этапов аудита:

Общее изучение.

Предварительное ознакомление.

Планирование аудита.

Системное изучение.

Выполнение аудита.

Составление отчета о результатах аудита.

Каждый этап важен в деятельности аудитора. Аудит проводится на основании договора. Поэтому аудитору следует уделить очень серьезное внимание заключению договора.

На первоначальных этапах общего изучения и предварительного ознакомления с деятельностью предприятия очень важно изучить все аспекты деятельности предприятия, структуру бухгалтерской службы, потому, что порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Этап планирования является объектом непосредственной аудиторской ответственности. На данном этапе аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.



Список использованной литературы

1. Послание Президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в новом мире».

2. Закон «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20 ноября 1998 года с изменениями и дополнениями от 04 июля 2013 года.

3. Пугачев В.В. Международные стандарты аудита. Учебно-справочное пособие. - Москва: Финансы, 2006.

4. Международные стандарты аудита в Казахстане. - Алматы: Издательство БИКО, 2001

5. Стандарты аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан - Алматы: Экономика, 1998

6. Березюк В.И. Аудит: Учебное пособие. - Караганда, 2006

7. Абленов Д. О. Основы аудита. Учебник. - Астана: Фолиант, 2008.

8. Нурсеитов З. О. Аудит: краткое руководство. Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2012 г.

Размещено на Allbest.ru

...