Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учет расчетов с подотчетными лицами

1.1 Учет расчетов с подотчетными лицами счет 71

1.2 Документальное оформление операций, связанных с расчетами с подотчетными лицами

2. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

2.1 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73

3. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

3.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами счет 76

3.2 Сроки исковой давности. Учет списания дебиторской и кредиторской

задолженности

4. Учет расчетов по счетам 71, 73, 76 ЗАО "Абанское"

Заключение

Список используемой литературы

Приложение



Введение

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с банками по кредитам, органами социального страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового учета является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

В последние время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отображения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций проводить расчеты без использования денежных средств.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

- договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

- гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

- законодательными и административными документами по налогообложению.

Организация постоянно взаимодействует с другими юридическими и физическими лицами, выступающими относительно нее в роли поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, кредиторов и заимодавцев, дебиторов и заемщиков, а также подотчетных лиц.

Как отмечается в ст. 307 ГК РФ, "в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как- то: передать имущество, выполнит, работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности".

Определение обязательства предполагает существование двух сторон: обязанной выполнить действие и имеющей право требовать исполнения. Стороны обязательства получили в законодательстве специальные наименования: "должник" и "кредитор". Денежное обязательство - это обязательство, в силу которого должник обязан уплатить кредитору определенную сумму денежных средств, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Основным способом прекращения денежного обязательства является его надлежащее исполнение, т. е. перечисление должником денежных средств в порядке и на условиях, предусмотренных обязательством.

Однако в современных условиях большое распространение получили так называемые "неденежные формы расчетов", предполагающие различные схемы прекращения обязательств контрагентов, отличающиеся от перечисления (получения) денежных средств. Возможные способы прекращения обязательств определены гражданским законодательством. Помимо исполнения обязательства должником, законодательством предусмотрено также прекращение обязательства вследствие исполнения его третьим лицом, зачетом встречного однородного требования, предоставлением взамен исполнения отступного, новацией, невозможностью исполнения, прощением долга и по иным основаниям. Изменение величины и (или) структуры дебиторской и кредиторской задолженности организации возможно также в результате перемены лиц в обязательстве (перевод долга, переход прав кредитора к другому лицу).

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью.

Для учета дебиторской задолженности предусматриваются следующие счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по авансам выданным);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения и исходя из требований составления бухгалтерской отчетности подразделяется на краткосрочную (срок погашения установлен и в течение 12 месяцев с момента возникновения) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет).

Кредиторская задолженность - это обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации I влечет за собой использование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов и, следовательно, отток экономических ресурсов организации, обусловленный необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для учета кредиторской задолженности предусматриваются счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (по авансам полученным);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По активно-пассивным счетам учета расчетов: - 71 "Расчеты с подотчетными липами", - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др., сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое - в пассиве.



1. Учет расчетов с подотчетными лицами

1.1 Учет расчетов с подотчетными лицами счет 71

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации но суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 "Расчеты подотчетными лицами".

Счет 71 - активный, счет расчетов. По дебету счета отражается задолженность работников организации по выданным им под отчет денежным суммам, по кредиту счета - расходы подотчетных лиц по приобретению имущества и другие аналогичные расходы. Сальдо по счету 71 - дебетовое, показывает наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц, т.е. сумму денежных средств, находящихся в подотчете у работников организации. Если по счету 71 возникает кредитовое сальдо, то оно означает кредиторскую задолженность организации перед подотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг.

При выдаче подотчетному лицу наличных денежных средств в виде аванса для приобретения товарно-материальных ценностей, на командировочные расходы и другие хозяйственно-операционные цели, а также денежных документов, в учете делаются записи:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кт 50 "Касса"

- отражена сумма, выданная под отчет работнику организации.

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

79 "Внутрихозяйственные расчеты"

- отражена сумма, полученная подотчетными лицами от прочих организаций (обособленных подразделений) в счет погашения их задолженности за выполненные для них работы, услуги.

При отражении операций по командировочным расходам необходимо учитывать следующее: служебной считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Таким образом, командировка признается служебной при одновременном выполнении следующих условий: по распоряжению работодателя; при определенной продолжительности; если цель поездки - выполнение служебного поручения; если ехать надо за пределы места постоянной работы.

Не признаются служебной командировкой поездки работников, постоянная работа которых делается в пути (например, экспедиторы, водители) и чья работа носит разъездной характер (например, курьеры).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных правительством РФ.

Работодатель имеет право самостоятельно установить практически любой порядок возмещения командировочных расходов. Однако следует учитывать положения налогового законодательства, устанавливающие порядок и размеры, в которых расходы на служебные командировки принимаются в целях налогообложения. К числу расходов на служебные командировки относятся:

- расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- расходы по найму жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг;

- оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;

- суточные и паевое довольствие в пределах норм, утвержденных правительством РФ;

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений, иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право выезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Суточные возмещаются с учетом дней убытия и прибытия из командировки. Днем выезда считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия - день прибытия транспортного средства в место его постоянной работы. Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

При возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней предоставить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих расходы.

При расчетах с подотчетными лицами при их командировании за рубеж следует руководствоваться следующими правилами.

Размер суточных и нормы возмещения расходов по найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывание в загранкомандировке. Загранкомандировка сроком не более 60 дней считается краткосрочной. Время пребывания работника в загранкомандировке определяется по отметкам, сделанным в загранпаспорте при пересечении гражданином границы при выезде и въезде в страну.

При проезде командированного работника по территории Российской Федерации су точные выплачиваются по действующим нормам в российских рублях; при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки за границу. При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100 % от установленных норм (в российской или иностранной валюте в зависимости от даты пересечения границы РФ, а за день пересечения границы при возвращении в Россию суточные не выплачиваются).

Задолженность работника по выданной ему в подотчет в качестве аванса иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю за период со дня фактической выдачи аванса в валюте до дня утверждения авансового отчета командированного в бухгалтерском учете организации могут возникнуть курсовые разницы, которые отражаются в учете следующим образом:

Дт 71 "Расчеты с подотчетны ми лицами"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

- отражена положительная курсовая разница (при повышении курса иностранной валюты)

Дт 91 "Прочие доходы и рас ходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражена отрицательная курсовая разница (при снижении курса иностранной валюты).

Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При оплате подотчетными лицами расходов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражены расходы подотчетных лиц, связанные с приобретением внеоборотных активов

Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов, товаров, отражается в учете следующим образом:

Дт 10 "Материалы",

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

41 "Товары"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражена оплата подотчетными лицами приобретенных материальных ценностей.

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражен НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным подотчетными лицами.

Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с производством продукции (работ, услуг), их продажей, продажей товаров и управлением производством и организацией в целом, отражается в учете записью:

Дт 20 "Основное производство",

23 "Вспомогательные производства",

24 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

44 "Расходы на продажу"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражена оплата подотчетными лицами расходов по производству продукции (работ, услуг), продаже продукции, товаров, управлению.

Расходы подотчетного лица, связанные с формированием организацией расходов операционного или внереализационного характера, отражается в учете записью:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражена оплата подотчетными лицами работ (услуг), не связанных с извлечением дохода от обычных видов деятельности.

Расходы подотчетного лица по командировкам отражается в учете записями:

Дт 26 "Общехозяйственные расходы"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списаны командировочные расходы в соответствии с утвержденным авансовым отчетом Дт 50 "Касса"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными липами"

- отражен остаток аванса, внесенный в кассу подотчетным лицом.

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки, отражаются в учете следующим образом:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражены суммы, не возвращенные в установленные сроки подотчетными лицами.

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- удержание из оплаты труда работников.

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- если эти суммы не могут быть удержаны из оплаты труда работников Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

1.2 Документальное оформление операций, связанных с расчетами с подотчетными лицами

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с направлением работников в командировки, должны применяться следующие документы:

Распорядительный документ, на основании которого работника направляют в командировку, является - приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (соответственно формы Т-9 и Т-9а, утверждены постановлением Госкомстата РФ от 26 апреля 2001 г. № 26).

На основании указанного приказа (распоряжения), бухгалтером может составляться смета командировочных расходов для расчета суммы аванса, подлежащей выдаче работнику. После утверждения руководителем приказа, подотчетному лицу выдается аванс согласно итогу сметы.

Командировочное удостоверение (форма Т-10 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 26 апреля 2001г. № 26) - документ, оформляющий направление работника в командировку и подтверждающий факт и время нахождения работника в командировке;

Авансовый отчет (форма АО-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 1 сентября 2001г. № 55) - документ, являющийся основанием для списания денежных средств, израсходованных на хозяйственные цели, с приложением оправдательных документов, в качестве которых могут выступать;

а) товарный чек (типовая форма не утверждена), накладная (типовая форма не утверждена);

б) платежные документы (кассовый чек (чек ККМ));

в) товарные - накладные (ТОРГ-12), акты выполненных работ; закупочный акт (форма ОП-5);

г) и прочие не противоречащие законодательству документы.

Кроме авансового отчета и оправдательных документов для принятия к учету приобретенных материальных ценностей необходим внутренний документ организации (акт о приемке оборудования (форма ОС-14), приходный ордер (форма М-4), акт о приемке товаров (форма ТОРГ-1) и др.).

В случае оплаты работ и услуг необходимы документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), к которым относятся: акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг), а также платежные документы (кассовый чек, бланк строгой отчетности при расчете с населением без использования ККМ); прочие документы (почтовая квитанция, квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97м), заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов).

Для построения более рациональной системы организации учета и контроля при приобретении материальных ценностей через подотчетных лиц у организаций- изготовителей, заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), целесообразно отражать в бухгалтерском учете одновременно:

- факт поступления материальных ценностей от поставщика на склад организации;

- факт оплаты счета поставщика через подотчетное лицо (при этом единственным оправдательным документом, прилагаемым к авансовому отчету, будет являться платежный документ-квитанция к приходному кассовому ордеру).

2. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

2.1 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов но оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73.1 "Расчеты по предоставленным займам",

73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" отражают расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кт 50 "Касса"

51 "Расчетные счета"

- сумма предоставленного работнику организации займа.

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

Дт 50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- сумму платежей, поступивших от работника заемщика (погашение займа).

На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

98 "Доходы будущих периодов"

- начислены суммы подлежащие списанию с виновных лиц за недостающие ТМЦ).

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кт 28 "Брак в производстве"

- начислены суммы подлежащие списанию с виновных лиц за потери от брака продукции.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Дт 50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

- поступили денежные средства в счет погашения начислений за потери от брака или недостачу TMII.

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- отражено поступление суммы удержаний из сумм по оплате труда за потери от брака или недостачу ТМЦ.

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- отражены суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.



3. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

3.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами счет 76

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах:

- но имущественному и личному страхованию;

- по претензиям;

- по депонированным суммам оплаты груда;

- по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах;

- и др.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" активно-пассивный, счет расчетов.

По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту - погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" рекомендуется открывать следующие субсчета:

76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76.2 "Расчеты по претензиям";

76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам":

76.4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76.1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования:

- страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат', связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного;

- страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в качестве предпринимательской деятельности. Такое страхование производится на случай убытков в результате перерывов в производственной деятельности; неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами; банкротства контрагента и связанных с ним судебных издержек организации и т.п.

Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

- работодателей за вред, причиненный работникам при исполнении ими служебных обязанностей;

организаций - источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружающей природной среды;

- изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;

- владельцев автотранспортных средств;

- за невыполнение своих обязательств.

Страхование гражданской ответственности позволяет организации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам. Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности.

Наиболее распространены следующие виды страхования:

- от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

- от профессиональных заболеваний;

- на случай потери работы.

Страхование может быть обязательным или добровольным.

К обязательному, в частности, относится страхование:

- работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечий или иного повреждения здоровья, в связи с осуществлением сыскных или охранных действий;

- залогодателей имущества, заложенного по договору об ипотеке;

- гражданской ответственности оценщиков;

- профессиональной ответственности таможенных брокеров и перевозчиков.

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следующим образом:

Дт 26 "Общехозяйственные расходы",

44 "Расходы на продажу"

Кт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию "

- начислена сумма страховых платежей (включена в состав общехозяйственных расходов на продажу).

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию"

- отражены расходы по страхованию строящихся или приобретаемых основных средств.

Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:

Дт 10 "Материалы",

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию"

- отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается записью:

Дт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию "

Кт 51 "Расчетные счета",

51 "Валютные счета"

- перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов.

При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации - страхователя производится запись:

Дт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и л и ч ному страхованию"

Кт 10 "Материалы",

41 "Товары",

43 "Готовая продукция".

При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, но которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), - по остаточной стоимости.

Пели организация заключила договора личного страхования своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, также списываются за счет страхового возмещения записью:

Дт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию"

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения.

Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью:

Дт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией - страхователем от страховых организаций по договорам страхования, отражаются записью:

Дт 50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета"

Кт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию"

- получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные и валютные счета.

Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и л и ч ному страхованию"

- отражена сумма ущерба, некомпенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением).

Нели сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации - страхователя, полученная разница включается в состав внереализационных доходов организации:

Дт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы"

- отражена сумма превышения страхового возмещения над выявленным ущербом от страхового случая.

Па субсчете 76.2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Гели такие сроки на товар не установлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лег со дня передачи товара.

Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим образом:

Дт 76.2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам.

Претензия может^- быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму следующим образом:

Дт 76.2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям"

Кт 28 "Брак в производстве" и др.

- предъявлена претензия за брак по вине поставщиков.

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи:

Дт 76.2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы"

- на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем.

Дт 51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета"

Кт 76.2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям"

- отражены суммы поступивших платежей.

Аналитический учет по счету 76.2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Па субсчете 76.3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:

Дт 76.3 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

- начислены доходы организации.

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 76.3 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по причитающимся дивидендам и другим доходам"

- получены денежные средства в счет доходов организации.

На субсчете 76.4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в учете:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 76.4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по депонированным суммам"

- отражены суммы депонированной заработной платы.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации следующим образом:

Дт 76.4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по депонированным суммам"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

- списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

3.2 Сроки исковой давности. Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. Отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Просроченной считается та задолженность, срок погашения по условиям договора которой наступил, но она фактически не погашена. Соответственно, срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил. Организации обязаны обеспечить своевременный перевод срочной задолженности в просроченную.

Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется из условий договора, а не с момента возникновения задолженности. Если сроки не определены сторонами договора, то согласно ст. 314 ГК РФ срок исковой давности исчисляется после 7 дней со дня предъявления претензий должнику.

Статьей 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности три года. Исковая давность - это срок для защиты по иску лица, право которого нарушено. Помимо общего срока исковой давно ГК РФ установлены специальные сроки (например, ст. 181 для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок - 10 лет, а для признания сделок оспоримыми - 1 год).

Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей се истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления, применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность считается истребованной, если организация использовала все возможности для ее погашения:

- предъявила письменную претензию должнику;

- направила иск в арбитражный суд.

Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

Истребованная дебиторская задолженность отражается организацией- кредитором бухгалтерской записью:

Дт 91, субсчет 2 "Прочие расходы"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в установленном порядке.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:

Дт 91 "Прочие расходы и прочие доходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кт 63 "Резервы по сомнительным долгам"

- списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет резервов по сомнительным долгам:

Дт 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Неиспользованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

Дт 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кт 99 "Прибыли и убытки".

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор. Таким образом, для списания в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, необходимо провести инвентаризацию числящихся с истекшим сроком исковой давности сумм на счетах бухгалтерского учета, получить письменное подтверждение от дебитора о невозможности погашения задолженности, подготовить письменное обоснование списания по каждому долгу и при (распоряжение) руководителя организации.

Дебиторская задолженность после ее списания принимается организацией к забалансовому учету по дебету счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов" и наблюдение за ней осуществляется в течение 5 лет с момента списания с целью возможного ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях налогового учета организации также создании резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 ПК РФ. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и учитываются при исчислении налога на прибыль. Сумма резерва определяется по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва во всех случаях не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, резерв должен быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Организации, определяющие выручку в целях налогообложения по кассовому методу, обязаны уплатить в бюджет НДС с сумм дебиторской задолженности, возникшей в случае неисполнения покупателем встречного обязательства. При этом датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат: день истечения указанного срока исковой давности; день списания дебиторской задолженности.

Неистребованная дебиторская задолженность возникает тогда, когда организация-кредитор не предприняла достаточных усилий к ее взысканию.

Суммы неистребованной дебиторской задолженности подлежат списанию на финансовые результаты организации (Дт 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), не уменьшая при этом налогооблагаемую прибыль. Наблюдение за такой задолженностью также продолжает вестись на забалансовом счете 007 в течение 5 лег.

Списание сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится согласно Положению по ведению бухгалтерского учета, по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации; письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом. Подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в сумме, в которой такая задолженность была отражена в учете организации в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

В налоговом учете порядок списания сумм НДС, подлежащие уплате поставщику и учтенных на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности нормативными документами не определен.

На расчеты с бюджетом эту сумму отнести нельзя, поскольку согласно п. 1 ст. 172 НК PФ вычетам подлежат только суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товара и (работ, услуг), а оплаты в этом случае не было.

Аналогичный порядок действует и для сумм НДС, ранее уточенных в бюджет с сумм авансов или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты не производится, т.к. это не предусмотрено нормативными документами.

В бухгалтерском учете суммы НДС по просроченной кредиторской задолженности списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".



4. Учет расчетов по счетам 71, 73, 76 ЗАО "Абанское"

Рассмотрим как ведется учет расчетов по счетам 71, 73, 76 на примере конкретного предприятия.

ЗАО "АБАНСКОЕ": 663747, Россия, Красноярский край, Абанский р-н, с. Березовка Предметами деятельности Совхоза "Октябрьский" являются:

- выращивание цветов, цветочной и овощной рассады, древесно-декоративных культур, а также их реализация;

- оказание автотранспортных услуг;

- выращивание сельхозпродукции, и ее переработка;

- выполнение дизайнерских работ, связанных с продукцией, выращиваемой па предприятии;

- оказание посреднических услуг;

- торгово-закупочная деятельность по профилю цветоводческого хозяйства;

- изготовление и реализация продуктов гончарного производства;

- производство ремонтно-строительных работ, связанных с благоустройством, озеленением, текущим содержанием городских улиц, скверов, парков.

Таблица 1.

Размеры производства предприятия

Показатель	2006	2007	2008
1. Численность работников, занятым в сельскохозяйственном производстве, чел.	66	66	69
2. Площадь сельскохозяйственных угодий, га	270,0	265,5	253,0
3.Площадь пашни, га	269,5	265,0	252,5
4. Стоимость валовой продукции в текущих ценах, тыс. р.	13967,0	16004,0	19229,
5.Стоимость реализованной продукции, тыс. р.	13638,0	16004,0	19229,0
6. Среднегодовая стоимость основных производственных средств в основной деятельности, тыс. р.	10452,5	10610,5	12259,0
7.0бъем энергетических мощностей, тыс. Квт ч	693,0	526,0	612,0

Стоимость валовой продукции в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 37,7 % (5262 т. руб.). Стоимость производственных основных средств основной деятельности также увеличивается за период. Площадь сельскохозяйственных угодий в период с 2006 г. по 2008 г. снизилась незначительно и составила 253 га. Объем используемых энергетических мощностей в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшился на 11,7 %, так как энергетические ресурсы стали использоваться более экономно. Если анализировать размеры предприятия по численности работающих, то совхоз является мелким предприятием - численность работников меньше 100 человек, в 2008г. численность составила 69 человек.

Для определения специализации ЗАО "Абанское" рассмотрим состав и структуру выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг (Табл. 2).

Таблица 2.

Состав и структура выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Отрасль и вид продукции	2006г.	2007г.	Греческий алфавит Название буквы Прописная Строчная Название буквы Прописная Строчная Альфа Ню Бета Кси Гамма Омикрон Дельта Пи Эпсилон Ро Дзета Сигма Эта Тау Тета Ипсилон Йота Фи Каппа Хи Лямбда Пси Мю Омега 2008г.
	Сумма, тыс. руб.	В % к итого	Сумма, тыс. руб.	В % к итого	Сумма, тыс. руб.	В % к итого
Итого по растениеводству	13638,0	88,8	16004,0	92,4	19229,0	91,4
Цветы	7299,0	52,8	8784,0	50,7	1 1676,0	55,5
Древесно-декоративные культуры	5132,0	33,4	7220,0	41,7	7553,0	35,9
В целом по хозяйству	15348,0	100,0	17322,0	100,0	21047,0	100,0
Прочая продукция, товары, работы и услуги	1710,0	11,2	1318,0	7,6	1818,0	8,6

Анализируя структуру выручки от продажи продукции, можно сделать вывод, что ЗАО "Абанское" специализируется на выращивании продукции цветоводства и древесно-декоративных культур (ДДК), так как оба вида деятельности занимают более 2/3 товарной продукции, а каждая из них в 2008 г. составляет 1 1676 тыс. руб. и 7553 тыс. руб. соответственно. При этом удельный вес продукции цветоводства в общем объеме продукции увеличился в 2008 г. по сравнению с 2007г. на 4,8 %, а удельный вес ДДК снизился с 2007г. по 2008г. на 5,8 %. Выручка от продажи продукции за период с 2006г. по 2008г. имеет тенденцию к увеличению.

Бухгалтерский учет на предприятии. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возлагаемой главным бухгалтером.

В совхозе бухгалтерский учет централизован, учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней же осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (цехов, отделов и др.). В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций. Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета. учет дебитор кредитор подотчетное

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93 г. №18 "О Порядке ведения кассовых операций в РФ". Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. В ЗАО "Абанское" установлен лимит 29000 рублей. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

...