Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Нормативная база и теоретические основы учета доходов и финансовых результатов

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива [2.2 стр. 406 - 411].

1.3 Организация бухгалтерского учета доходов и расходов

Для обобщения информации о доходах и расходах организации в Плане счетов предусмотрены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета прочих доходов и расходов отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». Однако основное назначение счета 99 состоит в обобщении информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Рассмотрим каждый из упомянутых счетов более подробно.

Счет 90 «Продажи». Согласно Плану счетов учет на счете 90 «Продажи» организуется в разрезе следующих субсчетов:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой, на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»}.

Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров, продукции оформляется проводка:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»}.

Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг списывается следующим образом:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство»}.

На сумму налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателей, оформляется проводка:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»}.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется простым сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Полученная в результате такого сопоставления сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки» проводками:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки») на сумму прибыли от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»} на сумму убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»} на сумму выручки, накопленной на субсчете 90-1 за отчетный год;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»} на сумму себестоимости;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость»} на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90-4 «Акцизы»} на сумму акцизов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы». Порядок применения счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичен порядку применения счета 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов учет на счете 91 организуется в разрезе субсчетов:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые операционными и внереализационными доходами, на субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются операционные и внереализационные расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Поскольку поступления активов, признаваемые прочими доходами, возможны в результате осуществления операций, являющихся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, по нашему мнению, к счету 91 целесообразно открыть отдельный субсчет для учета налога на добавленную стоимость. По аналогии со счетом 90 назовем такой субсчет «Налог на добавленную стоимость» и присвоим ему код 91-3.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 91-2 «Прочие расходы» и 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91, так же как и счет 90, сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Принятый Планом счетов порядок регистрации на счетах 90 и 91 информации о доходах и расходах отвечает структуре Отчета о прибылях и убытках (форма №2, утверждена Приказом Минфина России от 13.01.00 №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Такое построение счетов учета доходов и расходов позволяет отследить каждый элемент, участвующий в формировании финансового результата, в любой момент времени отчетного года. Однако для соответствия показателям Отчета о прибылях и убытках такой детализации счетов явно недостаточно. Появляется необходимость в открытии к счетам 90 и 91 субсчетов второго порядка. Какие именно субсчета следует открыть, станет ясно в процессе анализа показателей Отчета.

Счет 99 «Прибыли и убытки». Как уже было отмечено выше, счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Кроме прибыли или убытка от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов, списываемых на счет 99 со счетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» соответственно, на счете 99 отражаются:

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря в учете оформляется одна из двух проводок:

Дебет 99 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»} на сумму чистой прибыли отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99} па сумму убытка отчетного года.

Поскольку чрезвычайные доходы и расходы возникают достаточно редко и, соответственно, при их отсутствии информацию о финансовом результате деятельности организации в любой момент времени текущего года можно получить, сопоставив сальдо по субсчетам 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов», открытие субсчетов к счету 99 не предусмотрено.

В Инструкции по применению Плана счетов (в пояснениях к счету 99) сказано, что данные, необходимые для составления отчета о прибылях и убытках, формируются на уровне аналитического учета.

Однако для целей составления в настоящей работе алгоритма определения финансового результата деятельности организации на основе Отчета о прибылях и убытках введем к счету 99 следующие субсчета:

99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения»;

99-2 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи»;

99-3 «Чрезвычайные доходы»;

99-4 «Чрезвычайные расходы».

При этом на субсчете 99-1 «Прибыль/убыток до налогообложения» будем отражать прибыль / убыток от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Информация о доходах и расходах организации, формируемая на счетах бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, систематизируется и обобщается в Отчете о прибылях и убытках.

2. Учет доходов и расходов в ОАО ПТФ «Комсомольская»

2.1 Краткая производственно-экономическая характеристика ОАО ПТФ «Комсомольская»

Птицефабрика «Комсомольская» расположена на юге Пермской области в восточной части Кунгурского района, была организована в 1959 году.

История создания птицефабрики началось с организации в 1933 году совхоза «Комсомолец», состоявшего из трех небольших деревушек, с посевной площадью 1200 га и поголовьем скота в 20 коров и 40 лошадей. В хозяйстве работали тогда 60 человек.

В настоящее время в хозяйстве два населенных пункта: поселок Комсомольский и деревня Комарове, расстояние между ними около 10 км. Птицефабрика удалена от районного и областного центра на 15 и 112 км соответственно, связана с ними автомобильной магистралью государственного значения Пермь - Кунгур - Соликамск. Ближайшая железнодорожная станция находится в городе Кунгуре.

Птицефабрика зарегистрирована как ОАО «Птицефабрика» «Комсомольская» с 01.01.05. Учредителем является: Департамент имущественных отношений Пермского края.

ОАО «Птицефабрика» «Комсомольская» - одно из крупнейших предприятий из птицефабрик. Существующее производственное направление - яичное, но по сравнению с предыдущими периодами в общей доле птицеводческой продукции мясо птицы стало занимать более существенный удельный вес. Это объясняется заменой поголовья кур кросса «Белый леггорий» на кросс «Ломанн-браун».

Кроме птицеводства предприятие занимается производством молока, откормом крупного рогатого скота на мясо, причем птицефабрика имеет самые высокие показатели продуктивности крупного рогатого скота по Кунгурскому району.

Главная задача растениеводства - производство кормов, но из-за недостаточного количества земельных ресурсов, хозяйство обеспечено кормами собственного производства лишь частично, поэтому большую часть кормов приходится закупать в качестве сырья (например зерно, которое будет переработано на комбикорм непосредственно на собственном кормозаводе).

В настоящее время на птицефабрике большое внимание уделяется переработке производственной продукции. Так в 1994 году сдан в эксплуатацию консервный цех, который в 2003 году закрыт. В 1996 году начал работать цех по производству колбас, с мощностью - 2,5 тонн в смену. Кормоцех производит выпуск кормов до 40 тысяч тонн в год.

В связи с образованием новых перерабатывающих цехов, заметно увеличился ассортимент производимой и реализуемой продукции. Кроме яйца, мяса крупного рогатого скота, молока, а также консервов и колбас, предприятие предоставляет возможность покупателям приобрести через сеть оптовой торговли (в городах Кунгуре, Перми, Чусовом, Лысьве, Горнозаводске) и по договорам: фарш сырой (куриный), наборы для животных, суповые наборы, куриные окорочка, крылышки, шейки, желудки и многое другое.

Таким образом, основной деятельностью птицефабрики является производство, переработка, реализация птицеводческой и другой сельскохозяйственной продукции.

Чтобы иметь более полное представление о деятельности данного предприятия, рассмотрим динамику экономических показателей его деятельности, которые представлены в таблице 3.

Анализируя данные таблицы 3 видно, что данное предприятие в отчетном году является убыточным, чистая прибыль составляет -8652 тыс. руб. Рентабельность в целом по хозяйству составила 2,8%.

Одной из главных задач предприятия является оценка финансового положения, которая возможна при совокупности методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени, то есть получение информации, о его финансовом положении, платежеспособности и доходности.

Источником анализа финансового положения организации являются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а так же сведения из бухгалтерского и управленческого учета, если анализ проводится внутри предприятия.

Таблица 3 - Динамика основных показателей хозяйственной деятельности

В конечном итоге после анализа руководство предприятия получает картину его действительного состояния, а лицам непосредственно не работающим на предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии (например: кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят; аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов; вкладчикам и другим) - сведения, необходимые для беспристрастного суждения о рациональности использования вложенных в организацию дополнительных инвестиций и т.п.

2.2 Отражение результатов учета доходов, расходов и финансовых результатов в бухгалтерской отчетности

Для отражения операций по учету продаж и прочих доходов и расходов на сельскохозяйственных предприятиях предусмотрены следующие регистры:

журнал-ордер №11-АПК по кредиту счетов 43,44, 90, 91, 62;

ведомость №62-АПК учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий;

ведомость №63-АПК «Реестр документов по продаже продукции, работ, услуг»;

ведомость №64-АПК «Реестр документов по прочим доходам и расходам товарно-материальных ценностей, работ и услуг»;

ведомость №65-АПК учета прочих доходов и расходов.

Все регистры взаимосвязаны между собой. Товарно-транспортные накладные или иные сопроводительные документы на отправленную сельскохозяйственную продукцию ежедневно регистрируют в хозяйственных подразделениях (отделениях, фермах, бригадах) или непосредственно в центральной бухгалтерии хозяйства в реестре №63-АПК.

Учет в реестрах

Реестры ведут в хронологическом порядке по каждому виду сельскохозяйственной продукции, работ и услуг с учетом качественных показателей и указанием заготовительных организаций, а также вида реализации: продажа государству, продажа в торговую сеть, на рынке и т.д.

В соответствующих графах фиксируют дату и номер сопроводительного документа, наименование заготовительной организации, получателя и плательщика. В разделе «Отправлено» (дебет счета 90) отражают фактическое количество (массу) отправленной продукции, ее качество (сорт и т.п.), стоимость в балансовой оценке (т.е. по плановой или фактической себестоимости), сумму невозмещаемых расходов по продаже и корреспондирующий счет. В разделе «Принято к оплате» (кредит счета 90) указывают номер приемной квитанции, или реестра заготовительной организации, или другого документа (минуя заготовительные организации), принятое количество (массу) в физической и зачетной массе (при продаже государству), выручку по ценам продажи, суммы доплат и корреспондирующий счет. В отдельных графах делается отметка об оплате (дата, сумма, корреспондирующий счет).

Реестры вместе с первичными документами, на основе которых они составлены, периодически сдают в центральную бухгалтерию. Сроки сдачи реестров предусмотрены в хозяйстве планом (графиком) документооборота и зависят от видов реализуемой продукции, установленного порядка расчетов с покупателями, сроков представления оперативных донесений о ходе выполнения сельскохозяйственным предприятием продажи продукции заготовительным организациям и другим покупателям.

Бухгалтерия, используя выписки банка и приложения к ним, а также кассовые документы, проверяет оплату каждой накладной или другого сопроводительного документа и делает отметку об оплате в последних графах реестра. При этом указывают дату оплаты и шифр счета, на который перечислена выручка (51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.).

После оплаты всех документов в реестре подсчитывают общее количество отправленной и принятой продукции и общую сумму, предъявленную сельскохозяйственным предприятием к оплате. Итоги реестров переносят в ведомость №62-АПК по каждому наименованию продукции отдельно. В конце месяца в реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, отражают общее количество каждого вида проданной продукции с начала года, что обеспечивает оперативный контроль за выполнением продажи продукции производственными подразделениями хозяйства, а также работ и услуг.

При этом записи в ведомости №62-АПК группируются раздельно по субсчетам: 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продукции» 3 «НДС» и т.д. Это обеспечивает систематизацию данных для выведения финансовых результатов.

Данные о прочих доходах и расходах по каждому подразделению, видам доходов и расходов отражают в реестрах №64-АПК. В них по каждому подразделению формируют следующие данные: структурное подразделение (отделение, цех, бригада, ферма и др.), прочие доходы по видам с указанием корреспондирующих счетов по графам, то же самое по прочим расходам (по их видам и разбивка по корреспондирующим счетам).

Реестры №63-АПК и 64-АПК открывают, как правило, на несколько месяцев с ежемесячным выведением итогов. Они являются разработочными таблицами, в которых группируют первичные документы по продаже продукции, работ и услуг для записей данных в ведомости №62-АПК, а по прочим доходам и расходам - в ведомости №65-АПК.

Журнал-ордер №11-АП

Обобщающим регистром для систематизации всех данных по продаже продукции, работ, услуг, прочих доходов и расходов и расчетов с покупателями является журнал-ордер №11-АПК (приложение 1). Для его заполнения данные переносят по соответствующим счетам из ведомостей №62-АПК и 65-АПК за отчетный месяц. При этом кредитовый оборот по счету 90 и 91 показывают с расшифровкой по группам продаж продукции, выполненных работ, услуг: «Продукция растениеводства», «Продукция животноводства» и т.д. И по группам прочих доходов.

Итоги журнала-ордера №11-АПК до перенесения их в Главную книгу контролируются другими регистрами. Обороты по кредиту счетов, включенных в журнал-ордер, сверяются: по дебету счета 50 - с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру №1-АПК, по дебету счета 51 - к журналу-ордеру №2-АПК, по дебету счета 66 - к журналу-ордеру №4-АПК и др. После этого их переносят в Главную книгу.

Список литературы

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержден Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07. 1999 г. №43н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержден Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44-н.

5. 1.6 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. №96н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №ЗЗн.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (13/2000), утверждено Приказом Минфина от 16.10.2000 г. №92н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. №60н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержден Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н.

13. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

14. Приказ Минфина РФ от 14.11.2003 г. №102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (утвержден Приказом МФ РФ №94-н от 31.10.2000 г.).