Размещено на http://www.allbest.ru/

Классификация стандартов в условиях саморегулируемых аудиторских организаций

Е.Н. Варламова,

аудитор, налоговый консультант

Федеральный закон от 30.12.08 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 1.07.10 г.) определил, что начиная с 2010 г. основную контрольную функцию деятельности аудиторских организаций и аудиторов (индивидуальных аудиторов) осуществляют саморегулируемые организации аудиторов (далее - СРОА). Согласно государственному реестру СРОА в настоящее время аккредитацию получили шесть некоммерческих организаций. Их деятельность регулируется Законом N 307-ФЗ и Федеральным законом от 1.12.07 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (в ред. от 27.07.10 г.).

Согласно п. 5 ст. 17 Закона N 307-ФЗ и п. 2 ст. 4 Закона N 315-ФЗ СРОА разрабатывает и утверждает стандарты и правила саморегулируемой организации. Само понятие "саморегулирование" определяется Законом N 315-ФЗ как деятельность, содержанием которой является разработка и установление стандартов и правил, а также контроль за их соблюдением. В свою очередь стандарты аудиторской деятельности способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, устанавливают единые требования к проведению аудита, дают возможность пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности понять сущность и методы проведения аудита.

В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, применяемой учетной политики, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, конкретных методик, применяемых аудитором, и других обстоятельств, стандарты выступают критерием качества выполнения работы аудиторской организацией. Аудиторские стандарты являются основой аудиторской деятельности для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов.

Статьей 7 Закона N 307-ФЗ внесены изменения в классификацию стандартов аудиторской деятельности по сравнению с действовавшим ранее Федеральным законом от 7.08.01 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (см. рисунок).

Классификация стандартов аудиторской деятельности

Как видно из рисунка, в ранее существующую классификацию аудиторских стандартов внесены изменения, которые коснулись правил (стандартов) деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Закон N 307-ФЗ не предусматривает такого понятия, как внутренние (внутрифирменные) правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации (индивидуального аудитора) - это документы, детализирующие требования к аудиторским процедурам, обусловленные особенностями проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг, принятые и утвержденные аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) с целью обеспечить эффективность практической работы и ее соответствие требованиям федеральных стандартов аудиторской деятельности и стандартам СРОА, членом которой является данная аудиторская организация (индивидуальный аудитор). Подобные стандарты должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике установить четкий порядок своих действий, направленных на выполнение установленных требований и повышение качества аудиторской работы. Необходимость их создания вызвана тем, что международные и национальные аудиторские стандарты описывают лишь наиболее общие принципы и процедуры и не всегда учитывают специфику аудита проверяемых объектов.

Очевидно, что грамотно сформированный пакет внутрифирменных стандартов способствует повышению эффективности работы, сокращению времени проверок, уменьшению риска ошибок при обосновании выводов, на основании которых формируется мнение аудитора, привлечению к работе помощников (ассистентов) аудитора. Таким образом, внутрифирменные стандарты играют существенную роль в деятельности аудиторских организаций, поскольку, во-первых, повышают престиж аудиторской организации и, во-вторых, обеспечивают высокое качество предоставляемых аудиторских услуг.

Тем не менее, внутрифирменные стандарты исключены из классификации стандартов аудиторской деятельности, представленной в Законе N 307-ФЗ, а новый Закон предусматривает двухуровневую систему стандартов. классификация стандарт аудиторская саморегулируемая

Возникновение двухуровневой системы аудиторских стандартов, на наш взгляд, связано с тем, что выполнение независимой проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и оказание сопутствующих аудиту услуг требует использования аудиторских стандартов, направленных на совершенствование организации оказания аудиторских услуг, усиление контроля за качеством их выполнения. При этом для осуществления качественного аудита в аудиторской организации стандарты аудиторской деятельности должны использоваться и постоянно обновляться. Поскольку подготовка пакета внутренних стандартов, а также методик, инструкций, рабочих таблиц, вопросников и т.п. представляет собой трудоемкий процесс и требует от разработчиков глубоких знаний в вопросах аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа и управления организацией, разработка подобных стандартов на уровне СРОА должна обеспечить более высокое качество сформированных внутренних стандартов.

Законом N 315-ФЗ (п. 2 ст. 4) под стандартами и правилами СРОА подразумеваются требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами СРОА. Закон N 307-ФЗ не дает определения понятия внутренних стандартов СРОА, однако перечисляет основные требования, предъявляемые к ним. Исходя из положений, определенных в этом Законе, представляется возможным дать следующее определение внутренних стандартов СРОА.

Стандарты СРОА - это документы, разрабатываемые СРОА, которые детализируют и регламентируют единые требования, а также определяют дополнительные требования к аудиторским процедурам, учитывающим особенности проведения аудита и сопутствующих аудиту услуг, одновременно не противоречащие федеральным стандартам аудиторской деятельности, обязательные и не препятствующие деятельности членов СРОА.

Важными положениями Закона N 307-ФЗ, повлиявшими на принятие двухуровневой классификации стандартов аудиторской деятельности, являются следующие.

1. Обязательность членства аудиторов и аудиторских организаций в СРОА. По сути, данное членство заменяет собой лицензирование аудиторской деятельности. Только аудиторские организации и аудиторы, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций, могут заниматься аудиторской деятельностью и оказывать сопутствующие услуги. Поскольку каждая аудиторская организация является членом СРОА и обязана соблюдать ее внутренние стандарты, в настоящее время вопрос о должной и тщательной проработке стандартов на уровне СРОА приобретает особую актуальность.

2. Возможность проводить обязательный аудит индивидуальными аудиторами (кроме ограничения, указанного в п. 3 ст. 5 Закона N 307-ФЗ). Численность аудиторов в аудиторской организации должна быть не менее трех человек (в прежнем Законе - не менее пяти). Таким образом, Закон N 307-ФЗ дает право индивидуальным аудиторам проводить обязательный аудит небольших и средних организаций.

Разработка стандартов на уровне СРОА создаст необходимую поддержку аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам), связанную с разработкой принципов и процедур для обеспечения внутреннего контроля качества. Особенно данная проблема касается индивидуальных предпринимателей, которым, с одной стороны, предоставлено право проводить обязательный аудит, но, с другой стороны, вменены обязанности наравне с аудиторскими организациями разрабатывать правила внутреннего контроля качества. Наличие регламентов и унифицированных принципов и процедур по обеспечению качества аудиторской деятельности, разрабатываемых на уровне СРОА, облегчит для аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) прохождение ими внешнего контроля качества.

Таким образом, разработка внутренних стандартов на уровне СРОА, членами которых также в обязательном порядке являются небольшие аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, повышает их конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг.

Систематизируем изменения, оказавшие влияние на формирование двухуровневой системы аудиторских стандартов (см. таблицу).

Создание двухуровневой системы будет способствовать здоровой конкуренции на рынке аудиторских услуг, представленных как крупными, так и небольшими аудиторскими организациями, в том числе индивидуальными аудиторами.

Сравнительный анализ положений Закона N 307-ФЗ и Закона N 119-ФЗ