Аудит установчих документів підприємства

Недотримання підприємством вимог щодо законодавчої регламентації облікової політики, навіть при несуттєвому впливі на фінансові результати діяльності підприємства, і достовірності фінансової звітності може привести до негативних наслідків з боку уповноважених державних контролюючих органів.

Наступним важливим елементом методики аудиту облікової політики є виокремлення відповідних напрямків перевірки.

1. Перевірка дотримання порядку оформлення наказу про облікову політику: чи наявні на підприємстві необхідні внутрішні документи, положення, інструкції, які затверджуються одночасно з обліковою політикою.

2. З'ясування, наскільки ефективний облік на підприємстві, що перевіряється, як вирішені питання на складних ділянках облікової роботи. Встановлення, наскільки звільнений обліковий персонал від виконання невластивих йому облікових функцій, які раціональні прийоми застосовуються для запобігання дублюванню даних.

3. Перевірка, чи є облік дієвим, оперативним, чи використовуються облікові дані для безпосередньої та швидкої допомоги керівництву, адміністративно-управлінському та інженерно-технічному персоналу у вирішенні завдань, поставлених перед ним. Чи своєчасно надаються необхідні довідки, пояснення, матеріали для аналізу, обґрунтовані рекомендації, розрахунки тощо.

4. Встановлення, як організована облікова робота на підприємстві: чи встановлений твердий графік, що передбачає терміни виконання всього комплексу облікових робіт не тільки працівниками бухгалтерії, але й обліково-зобов'язаними особами; чи правильно розподілені обов'язки між всіма обліковими працівниками відповідно до посад та кваліфікації, чи розроблені для них посадові інструкції, що визначають їх обов'язки та відповідальність за доручену ділянку роботи; чи проводиться систематичний інструктаж щодо порядку заповнення, проходження документації і ведення обліку; чи перевіряється в процесі інструктажу виконання окремих робіт з одночасним виправленням виявлених недоліків та помилок. Такий інструктаж також доцільно проводити при проведенні ревізії.

5. З'ясування, які форми документації застосовуються на підприємстві, як використовуються типові форми первинного обліку, чи не виготовляє підприємство спеціальних форм при можливості і доцільності застосування типових. Які є недоліки в застосуванні на підприємстві спеціальних форм, чи дотримуються правил користування бланками суворої звітності, чи не випускаються зайві примірники документів.

6. Перевірка, чи забезпечена на підприємстві єдність та порівнянність облікових і планових показників, а також чи дотримуються одноманітності в методах їх розрахунку, необхідної для контролю виконання плану та встановлення їх динаміки.

Аналіз представлених у наукових працях деяких вчених варіантів структури наказу про облікову політику дав змогу їх узагальнити і рекомендувати аудитору при вивченні облікової політики підприємства звернути увагу на те, щоб у Наказі про облікову політику підприємства були передбачені такі основні елементи організації та ведення бухгалтерського обліку (таблиця 7).

Таблиця 7 Структурні елементи наказу про облікову політику на підприємстві

№ п/п	Розділи наказу	Структурні елементи розділів наказу
1	2	3
1	Принципи обліку
2	Організація облікових робіт
2.1		Вибір суб'єкта, що здійснює облік (обов'язки, права і відповідальність)
2.2		Організація роботи облікового персоналу
2.3		Технологія обробки облікової інформації
2.4		Форма бухгалтерського обліку (вибирає бухгалтер)
2.5		Форми первинних облікових документів
2.6		Правила документообігу і технологій обробки облікової документації
2.7		Робочий план рахунків
2.8		Порядок організування аналітичного обліку
2.9		Структурні підрозділи, виділені на окремий баланс
2.10		Порядок організації і періодичність проведення інвентаризації активів та зобов'язань підприємства
3	Методика облікових робіт
3.1		Метод нарахування амортизації основних засобів
3.2		Зміна вартості основних засобів
3.3		Об'єкти основних засобів, надані та прийняті в оренду
3.4		Методи нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів
3.5		Метод нарахування амортизації нематеріальних активів
3.6		Метод списання запасів при їх вибутті
3.7		Оцінка незавершеного виробництва
3.8		Оцінка готової продукції
3.9		Варіант обліку витрат діяльності
3.10		Резерви майбутніх витрат та платежів
3.11		Порядок створення та метод формування резерву сумнівних боргів
3.12		Метод визначення доходу від надання послуг
3.13		Метод визначення доходу від надання послуг
3.14		Порядок розподілу і використання чистого прибутку
3.15		Порядок формування забезпеченості резервного капіталу тощо

За наслідками перевірки установчих документів та облікової політики аудитором складається аудиторський висновок, у якому фіксуються виявлені недоліки, обґрунтовуються можливі негативні наслідки і даються конкретні пропозиції щодо їх усунення в подальшій діяльності підприємства, що перевіряється.

3.2 Програма та процедури аудиту установчих документів

Однією з найважливіших вимог до сучасного аудиту є його обов'язкове планування, яке забезпечує своєчасне і ефективне виконання робіт. Планування аудиторських робіт допомагає звернути необхідну увагу аудитора на найважливіші напрямки аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найбільш ретельно, допомагає належним чином організувати свою роботу, та здійснювати нагляд за роботою асистентів, які беруть участь в перевірці, а також координувати роботу, яка здійснюється іншими аудиторами і фахівцями інших професій.

На стадії попереднього планування аудитор вивчав наявну та доступну йому інформація про СПСТ "Колос", погоджувались з керівництвом підпримства основні організаційні питання з аудиту, формувалась робоча бригада для його проведення.

У процесі попереднього планування аудитор ознайомився зі становленням і розвитком підприємства, його організаційно-управлінською структурою, видами діяльності, структурою статутного капіталу тощо. Зібрана інформація про діяльність господарюючого суб'єкта дозволяє визначити коло проблем, вирішенню яких буде присвячено проведення перевірки.

Одержавши в процесі попереднього планування дані про підприємство, аудитор приступив до розробки загального плану аудиту (додаток 3).

Згідно з МСА 300 "Планування" план аудиту - це документ організаційно-методологічного характеру, що включає природу, час та обсяг аудиторських процедур, які будуть виконуватися членами групи з виконання завдання з метою отримання достатніх та відповідних аудиторських доказів для зменшення аудиторського ризику до прийнятно низького рівня.

Займаючись розробкою плану, аудитору необхідно визначити аудиторський ризик і рівень суттєвості, які дозволяють вважати фінансову звітність підприємства достовірною. Рівень даних показників значно впливає на особливості підбору прийомів і способів аудиту.

Для якісного складання плану і більш реального обліку очікуваного обсягу робіт аудитор повинен:

* вивчити умови договору на проведення аудиту і встановлену законом відповідальність аудитора;

* уточнити зміст звіту або іншої інформації, що передається аудитором замовнику відповідно до укладеного договору;

* вивчити вплив на аудит нових облікових або аудиторських стандартів, законів, положень, інструкцій і нормативних актів державних органів;

* виділити найбільш важливі питання аудиту, що проводиться;

* виявити найбільш складні ділянки бухгалтерського обліку;

* вивчити і проаналізувати особливості господарської діяльності, фінансових показників, та їх вплив на вимоги до складання бухгалтерської (фінансової) звітності;

* з'ясувати можливість матеріальних помилок, обману або залучення інших підприємств, організацій до сфери зловживання тощо.

Загальний план аудиту розробляється настільки докладно, щоб аудитор мав змогу на його основі підготувати програму аудиту. У свою чергу, програма аудиту, її зміст та розмір залежить від розміру, виду та специфіки підприємства, умов договору на проведення аудиту, а також особливостей методики і техніки, які використовує аудитор під час перевірки.

Програма аудиту - документ, що містить завдання аудиту для конкретного об'єкта, процедури, необхідні для виконання поставлених завдань, обсяг та термін їх виконання. Іншими словами, програма аудиту - це докладні інструкції, яких повинні дотримуватися працівники аудиторської фірми в процесі здійснення аудиту фінансової звітності чи виконанні інших завдань.

Програма складається до початку аудиту, але в ході перевірки до неї можуть вноситися як незначні, так і суттєві зміни. Програма аудиту повинна включати:

1) перелік всіх аудиторських прийомів і способів, необхідних для вивчення поставлених в договорі питань;

2) детальний опис кожного способу та прийому.

По закінченні процесу планування аудиту загальний план і програма аудиту повинні бути оформлені документально та завізовані у встановленому порядку. У програмі аудиту види, зміст і час проведення запланованих аудиторських процедур мають збігатися з показниками загального плану аудиту.

Отже, можна відмітити, що планування і складання програми аудиту є важливим етапом підготовки аудиторської перевірки та забезпечення її якості та надійності.

Для полегшення роботи весь процес аудиту установчих документів на СПСТ "Колос" розбили на певні етапи, кожному з яких відповідала дія, виконання якої не становить труднощів. Отже, після складання плану та програми аудиту ми переходимо до здійснення самої перевірки. Контроль даного питання здійснюється в певному порядку. Так, на першому етапі були розглянуті питання, які пов'язані з постановкою підприємства на облік у державних установах.

Спочатку перевіряли наявність свідоцтва платника податку на додану вартість, код включення до ЄДРПОУ, знаходження на обліку в органах статистики, у Пенсійному фонді, Фондах соціального страхування. Потім встановлювали чи відповідає розмір статутного капіталу установчим документам та вимогам чинного законодавства. Наступним етапом була перевірка законності діяльності, яку здійснює підприємство. Тобто, встановлення відповідальних за господарську діяльність осіб, визначення їх повноважень, а також наявність ліцензій та патентів, якщо вони потрібні для здійснення законного функціонування підприємства. Потім встановдювали чи всі засновники внесли свої частки, чи правомірно внесено та оцінено майно, що формує статутний капітал тощо.

Таким чином, в процесі ознайомлення аудитора з установчими документами необхідно встановити: організаційно-правову форму підприємства; структуру управління та повноваження керівників при прийнятті рішень; визначити відсоток, який передбачено на формування резервного капіталу, наявність інших фондів та відсотки на їх формування; порядок ліквідації підприємства та розподіл при цьому майна.

СПСТ "Колос" зареєстровано 15.01.2005 р. в Управлінні державної реєстрації юридичних осіб-підприємців Хмільницбкої районної ради, йому присвоєно код ЄДРПОУ 03735050. Засновниками підприємства є ПАТ "Первоцвіт", ТОВ "Сапфір", Цибаль О. М., Коваленко А. М. Статутний капітал СПСТ "Колос" створений у розмірі 1 298 000 грн. за рахунок грошових та майнових внесків Учасників.

Згідно з розробленими планом та програмою на даному підприємстві проведено аудит. Так, на першому етапі перевірки аудитори ознайомилися зі статутом СПСТ "Колос", а саме: чи його сторінки були пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою органу державної реєстрації, підписи засновників - нотаріально засвідчені. Відомості цих документів мають співпадати з фактичною адресою та іншими реквізитами підприємства, в них не повинно бути будь-яких виправлень від руки. Після здійснення формальної перевірки ніяких порушень встановлено не було.

Потім ми ознайомилися з Протоколом № 1 Установчих зборів учасників СПСТ "Колос", де в порядку денному не зазначено питання про призначення директора, а також дата проведення зборів не відповідає дійсності, адже перелічені питання повинні були бути вирішені до проведення державної реєстрації підприємства, тобто до 15.01.2005 року.

Перевіривши документи, що пов'язані з постановкою підприємства на облік у державних установах, ми встановили такі невідповідності:

1. Довідка про взяття на облік платника податків - невірно вказані дата та керівник СПСТ "Колос".

2. Страхове свідоцтво № 2021003211 - дата реєстрації.

В заяві на відкриття поточного рахунку в ПАТ "Укрсиббанк" зазначено особу, яка не є насправді директором підприємства.

Виявлено невідповідні дані і в Заяві для юридичних осіб. Так, неправильно зазначені дані про керівника, адже відповідно до Наказу № 1 керівником даного підприємства є Цибаль О. М., а не Пірогов С. С. Також в розділі "Інформація про засновників" вказано прізвище Пірогова С.С., який згідно зі Статутом не є засновником даного підприємства, а також приведені його ідентифікаційний номер, адреса та паспортні дані належать насправді Цибаль О. М. Ще слід звернути увагу на відповідність зазначеної суми внеску до статутного фонду - 190 400 грн. замість 350 000 грн.

Звідси випливає, що виявлені порушення свідчать про те, що деякі документи взагалі не можна вважати правочинними, так як вони підписані особою, що не є керівником СПСТ "Колос" і не має відповідних прав підпису.

Наступним етапом перевірки було встановлення відповідності розміру статутного капіталу установчим документам та чинному законодавству.

Як зазначено в статуті основною метою створення та діяльності СПСТ "Колос" є одержання прибутку від виробництва сільськогосподарської, промислової продукції, інших видів господарської діяльності:

– будівельної діяльності;

– будівельних і ремонтно-будівельних, столярних, реставраційних робіт;

– проектування, будівництва, реконструкції, технічного переобладнання, ремонту, експлуатації різних об'єктів виробничого, соціального і культурно-побутового призначення;

– виготовлення продукції виробничо-технічного призначення;

– маркетингу, дослідження продукції, звітів, дослідження заробітної плати й інших виплат, ведення управлінського обліку, перспективних досліджень;

– планування стратегії, економічних досліджень, бізнес-обстежень, досліджень можливостей;

– лізингової діяльності, оцінки, експертизи, визначення кількості і якості, надання послуг з факторингу;

– розробки приладів та устаткувань контролю та управління різними технологічними процесами;

– організації та проведення оптової, дрібно-оптової та роздрібної комерційної і комісійної торгівлі непродовольчими товарами як свого виготовлення, так і торгівля продукцією інших підприємств, підприємців;

– здійснення будь-якої іншої діяльності, що не суперечить чинному законодавству України.

Згідно зі ст. 1 Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" об'єктом правового регулювання є торговельна діяльність за готівкові кошти, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток на території України, в ст. 3.1 зазначено, що патентуванню підлягає також діяльність з надання побутових послуг, яка здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності як в окремих приміщеннях, будівлях, їх частинах, так і за їх межами. З вище сказаного можна зробити висновок, що СПСТ "Колос" повинно мати патент в разі здійснення вище перлічених видів діяльності. Також згідно зі ст. 2 Закону України "Про ліцензування певних видів господарської діяльності" на функціонування у сфері будівництва підприємство повинно мати ліцензію. Тому, підсумовуючи сказане, СПСТ "Колос" повинно мати як ліцензію, так і патент.

Наступним етапом аудиту була перевірка відповідності внесків засновників у статутний капітал чинному законодавству, а саме: повнота та своєчасність внесення засновниками вкладів у статутний капітал. Результати проведеної перевірки можна подати в вигляді таблиці 8.

аудит обліковий установчий фінансовий

Таблиця 8 Аудит повноти та своєчасності надходження внесків засновників у статутний капітал СПСТ "Колос"

№ п/п	Засновник	Дата	Підлягає внесенню, грн.	Фактично внесено, грн.	Відхилення	Первинний документ
1	2	3	4	5	6	7
1.	ПАТ "Первоцвіт"	15.01	250 000	250 000	-	Виписка банку
2.	ТОВ "Сапфір"	15.01	410 000	410 000	-	Виписка банку
3.	Цибаль О. М.	15.01	350 000	350 000	-	Прибутковий касовий ордер
4.	Коваленко А. М.	15.01	288 000	288 000	-	Прибутковий касовий ордер

Таким чином, як видно з таблиці 8, ніяких порушень щодо надходження внесків засновників у статутний фонд даного підприємства не виявлено. Внески зроблено своєчасно та у відповідному розмірі.

Далі аудитор перевіряв правильність оформлення документів про внески засновників до статутного капіталу в СПСТ "Колос"

Таблиця 9 Документування операцій з руху статутного капіталу

№ п/п	Рух статутного капіталу	Документи, що підтверджують рух
1.	Створення статутного капіталу	Інвентаризаційні описи, накладні, прибуткові касові ордери, банківські квитанції, акти приймання-передачі та оцінки
2.	Збільшення статутного капіталу	Рішення власника, розрахунок бухгалтерії
3.	Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників	Статут підприємства, накладні, акти передачі та оцінки, прибуткові касові ордери, банківські квитанції
4.	Повернення часток учасників у випадку виходу зі складу товариства	Рішення власника, накладні, акти передачі, видаткові касові ордери, банківські виписки
5.	Покриття збитків рішенням власників за рахунок статутного капіталу	Рішення власника, розрахунок бухгалтерії
6.	Повернення часток учасникам при ліквідації товариства	Рішення ліквідаційної комісії, накладні, акти передачі, видаткові касові ордери, банківські виписки

На наступному етапі аудитор перевіряв правильність оцінки часток (паїв), внесених у статутний капітал в натуральній і нематеріальній формах згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", 8 "Нематеріальні активи", 9 "Запаси".

Оцінка об'єктів основних засобів, що надходять як внесок у статутний капітал, здійснюється через визначення їх первісної, переоціненої та залишкової вартості. Первісна вартість будівель, машин, устаткування, транспортних засобів визначається за даними бухгалтерського обліку, що характеризують витрати на їх придбання, будівництво, виготовлення, доставку, монтаж.

Переоцінена вартість цих об'єктів розраховується на підставі їх первісної вартості, але з урахуванням здійснених переоцінок, включаючи індексацію у зв'язку з інфляцією. Залишкова вартість кожного об'єкта основних засобів (а саме вона приймається на баланс підприємства як внесок до статутного капіталу) визначається як різниця між первісною (або переоціненою) вартістю і фактичним зносом даного об'єкта.

Оборотні засоби (сировина, матеріали, комплектуючі вироби, малоцінні та швидкозношувані предмети, паливо, тара тощо, а також товари) приймаються на баланс як внесок до статутного капіталу за справедливою вартістю цих активів, тобто фактично за цінами, які відповідають реальній ринковій ситуації.

Далі аудитор досліджував правильність оформлення бухгалтерської документації та відображення в бухгалтерському обліку операцій із формування статутного капіталу СПСТ "Колос", відповідність записів у первинних документах записам у регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 46 "Неоплачений капітал" і 40 "Статутний капітал".

Отже, в ході проведеної перевірки били виявлені деякі порушення, стосовно яких аудитор зробив відповідні записи, щоб потім сформувати висновок для надання його замовнику.

4. Узагальнення та документування результатів аудиту установчих документів та облікової політики підприємства

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації - робочої та підсумкової.

Аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, які стосуються прийнятих рішень за результатами проведеної аудиторської перевірки і які, в свою чергу, будуть покладені в основу аудиторського висновку.

Робоча документація - це записи, за допомогою яких аудитор фіксує проведені процедури перевірки, тести, отриману інформацію і відповідні висновки, які здійснюються під час проведення аудиторської перевірки. У робочу документацію включається інформація, яка, на думку аудитора, є важливою для того, щоб правильно виконати аудиторську перевірку і яка повинна підтвердити висновки та пропозиції в аудиторському висновку.

Під час планування та проведення аудиту робоча документація допомагає краще здійснювати аудиторську перевірку та контроль над процесом її проведення, в ній реєструються результати аудиторських експертиз, виконаних для підтвердження прийнятих аудитором рішень.

Аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, які стосуються прийняття рішень за результатами проведених аудиторських процедур, що пізніше будуть покладені висновку аудиторського висновку. Залежно від обсягу роботи у клієнта аудитору слід зібрати докази, які б підтвердили або спростували твердження про те, що фінансова звітність об'єктивно, повно та достовірно відображає фінансовий стан клієнта, а здійснені господарські операції є законними і доцільними.

Після завершення аудиту робочі документи залишаються у аудитора, вони є його власністю. Аудитор повинен складати довідки на підставі витягів із своїх робочих документів. Проте, його право власності обмежене етичними нормами та умовами конфіденційності. Робочі документи аудитора не можуть розглядатися як частина фінансової документації клієнта.

По закінченні аудиту робоча документація підлягає здачі для обов'язкового збереження в архів аудиторської організації.

Порядок зберігання підсумкової документації встановлюється аудиторською фірмою з урахуванням забезпечення вимог збереження та конфіденційності. Термін зберігання підсумкової документації визначається виходячи з практики аудиторської діяльності, юридичних вимог та інших додаткових міркувань.

Послідовність аудиторської перевірки діяльності підприємства складається з цілого ряду дій:

* збір і аналіз інформації;

* визначення профілю та обсягу діяльності підприємства за установчими документами, за статутом, характером і змістом його роботи;

* шляхом порівняння фактичної діяльності підприємства зі статутною, встановлення невідповідності між ними;

* планування аудиту і наступний контроль аудиторської перевірки;

* оцінювання внутрішнього аудиторського контролю;

* перевірка відповідності даних бухгалтерського фінансового обліку і фінансової звітності вимогам чинного законодавства і нормам облікової політики тощо.

Узагальнення результатів аудиту служить головним засобом оцінювання того, чи є фактичні дані, перевірені аудитором, підтвердженням, що всі документи представлені відповідним чином за всіма суттєвими аспектами і відповідно до законодавства.

Письмове оформлення результатів аудиту - одне з найважливіших завдань аудиту. Своєчасне і якісне оформлення аудиторських документів є необхідною умовою успішного та ефективного проведення перевірки, яка завершується складанням детального аудиторського звіту.

Аудиторський звіт - це підсумковий документ, адресований керівництву, власнику, загальним зборам акціонерів господарюючого суб'єкта, що містить детальні відомості про хід аудиту, виявлені відхилення від встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, порушення у фінансовій звітності, а також іншу інформацію, отриману в результаті проведеного огляду документів та вивчення операцій і є підставою для складання аудиторського висновку.

Метою підготовки аудиторського звіту є доведення до керівництва господарюючого суб'єкта інформації про недоліки в бухгалтерському обліку, системі внутрішнього контролю, що можуть призвести до суттєвих помилок в бухгалтерській звітності, неефективного використання майна або його втрати, а також внесення пропозицій щодо удосконалення бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю з метою запобігання відхилень, порушень, розкрадання майна тощо.

Відповідно до міжнародних стандартів результатом аудиту виступає висновок аудиторської фірми (аудитора), що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади і управління, органів місцевого самоврядування і судових органів.

Аудиторським висновком є офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою суб'єкта аудиторської діяльності, який складається у встановленому порядку за результатами проведеного аудиту і містить думку аудитора про достовірність досліджених ним фактів.

Метою складання аудиторського висновку є:

1) надання висновку аудитором (аудиторською фірмою) про повноту і достовірність інформації щодо фінансового стану, власного капіталу, руху грошових коштів, результатів діяльності, що розкривається у фінансовій звітності господарюючого суб'єкта;

2) доведення до керівництва підприємства інформації про недоліки, у бухгалтерському обліку і системі внутрішнього контролю, що можуть призвести до суттєвих помилок;

3) внесення конструктивних пропозицій щодо удосконалення систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Аудиторський висновок готується і складається не для аудиторів і в більшості випадків, не для фахівців. Інформація, наведена в ньому цікавить керівників різних рівнів управління та інших зацікавлених осіб. Тому правильне тлумачення фактів, які викладаються в аудиторському висновку, має принципове значення. У ньому повинна дотримуватись об'єктивність, зрозумілість і вичерпність опису виявлених фактів і даних.

У відповідності з метою складання аудиторський висновок може мати декілька призначень:

а) короткий змістовний цілеспрямований висновок незалежного спеціаліста про звіт підприємства;

б) разом з тим правовий акт, поскільки в певних випадках, які визначені законом, тільки перевірений аудитором звіт е доказом про результати роботи підприємства, який може розглядатися загальними зборами акціонерів, засновників, податковими інспекторами таін.;

в) імплікована заява аудитора про те, що він професійно, належним чином виконав свої обов'язки як незалежний аудитор, склав об'єктивний висновок про стан і результати діяльності підприємства-клієнта.

Суттєві елементи аудиторського висновку визначаються міжнародними стандартами аудиту, а також міжнародною і національною практикою.

В заголовку аудиторського висновку повинен бути запис про те, що аудит здійснювався незалежним аудитором (аудиторами). Необхідно також вказати назву фірми чи прізвище аудитора, номер ліцензії. Ця інформація є підтвердженням того, що під час аудиту не було ніяких обставин, які б могли перешкодити проведенню незалежної перевірки. Аудиторська перевірка - це не тільки використання відповідних методів і процедур, але і незалежність суджень аудиторів. При порушенні цієї умови аудитор не має права робити висновок про перевірену звітність, оскільки зібрана інформація не є достатньою і доказовою.

Думка аудитора у висновку повинна бути викладена чітко і однозначно.

Аудиторський висновок завіряється підписами аудитора, керівника перевіряючого підприємства і печаткою аудиторської фірми.

Дата аудиторського висновку повинна відповідати дню закінчення аудиторської перевірки. І в цей же день аудитор зобов'язаний довести її результати до відома керівництва підприємства

Таким чином, після визначення всіх суттєвих понять, що стосуються узагальнення результатів аудиту, перейдемо до опису власне виявлених порушень. Отже, в ході проведеної перевірки установчих документів було виявлено суттєві порушення, які узагальнено в таблиці 10.

Таблиця 10 Перелік виявлених помилок та порушень при аудиті установчих документів СПСТ "Колос"

Етап перевірки	Джерела інформації	Зміст порушення
1	2	3
Вивчення питань, пов'язаних з реєстрацією та постановкою підприємства на облік у державних установах	Протокол №1 Установчих зборів засновників	В порядку денному не зазначено питання про призначення керівника, невідповідна дата
	Заява для юридичних осіб (філій)	неправильно зазначені дані про керівника, невірна сума внеску до статутного капіталу
	Довідка про взяття на облік платника податків	невірно вказані дата та керівник Товариства
	Страхове свідоцтво №2021003211	невірна дата реєстрації
Перевірка законності видів діяльності	Статут	Відсутність патенту та ліцензії на здійснення певних видів діяльності
Перевірка установчих документів на відповідність чинному законодавству	Статут, протоколи, накази, акти тощо	наявність на документах всіх необхідних реквізитів

Отже, висновки зроблені аудитором при виконанні перевірки відображаються в його робочих документах, і вони є основою для підготовки аудиторського висновку і формування думки про достовірність приведених даних в усіх суттєвих аспектах.

Висновки та пропозиції

В результаті проведення дослідження аудиту установчих документів та облікової політики підприємства, ми можемо зробити ряд висновків, а саме.

Предметом аудиторської перевірки установчих документів є дотримання законності створення сільськогосподарських підприємств різних організаційних форм, їх установчих документів та юридичних засад на право функціонування підприємства відповідно до чинного законодавства.

Аудиторська перевірка установчих документів та облікової політики складається з декількох етапів. Умовно можна виділити три етапи: планування; збір аудиторських доказів; завершення аудиту.

Готуючись до проведення аудиту установчих документів і облікової політики, аудитору необхідно добре вивчити нормативну базу з цього питання, яка є досить значною за обсягом, тому для зручності її можна згрупувати таким чином:

1. Нормативні документи, що регламентують порядок створення в Україні підприємства, його реєстрації, ліквідації, реорганізації, ведення підприємницької діяльності тощо.

2. Нормативні документи, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності з питань власного капіталу.

3. Нормативні документи, які регламентують порядок проведення аудиторської перевірки.

4. Внутрішні нормативні документи підприємства.

СПСТ „Колос” є доволі фінансово стійким підприємством, причому протягом останніх трьох років практично всі показники фінансової стійкості покращились.

Бухгалтерський облік СПСТ "Колос" будується відповідно до чинного господарського механізму, відбиваючи економічні, правові, фінансові, кредитні та інші відносини.

На стадії попереднього планування аудитор вивчав наявну та доступну йому інформація про СПСТ "Колос", погоджувались з керівництвом підпримства основні організаційні питання з аудиту, формувалась робоча бригада для його проведення.

Займаючись розробкою плану, аудитору необхідно визначити аудиторський ризик і рівень суттєвості, які дозволяють вважати фінансову звітність підприємства достовірною. Рівень даних показників значно впливає на особливості підбору прийомів і способів аудиту.

Для полегшення роботи весь процес аудиту установчих документів на СПСТ "Колос" розбили на певні етапи, кожному з яких відповідала дія, виконання якої не становить труднощів. Отже, після складання плану та програми аудиту ми переходимо до здійснення самої перевірки. Контроль даного питання здійснюється в певному порядку. Так, на першому етапі були розглянуті питання, які пов'язані з постановкою підприємства на облік у державних установах.

При перевірці установчих документів часто виявляються помилки та порушення, які можуть привести як до незначних, так і до дуже суттєвих наслідків.

Наслідки помилок в установчих документах визначаються багатьма факторами, наприклад, видом діяльності підприємства, особливостями взаємовідносин учасників тощо. Практично не можливо вичерпно описати всі можливі помилки та їх наслідки.

Таким чином, необхідно удосконалювати процес аудиту установчих документів. Насамперед, потрібно, щоб аудитор, який проводить перевірку, володів необхідними знаннями та був ознайомлений зі всіма змінами, які відбулися в законодавстві з даного питання. Також, потрібно звернути увагу на такі аспекти як недосконалість законодавства, різноманітні трактування одних і тих же питань, не адаптованість Міжнародних стандартів аудиту, відсутність внутрішніх положень, не відповідне проведення внутрішнього аудиту, високий рівень корумпованості у країні та інше.

Список використаної літератури

1. Білоусова А. Основи функціонування підприємства // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - №6. - С.22 - 27.

2. Вачевська Н. Зміст і призначення контролю в механізмі управління.

// Актуальні проблеми економіки. - 2005. - №1. - 77-88.

3. Волошина О. Методичні вказівки Проблеми розвитку аудиту // Облік і фінанси АПК. - 2011. - № 1. - С. 6 -62.

4. Гамова О. Аудит як економічна категорія // Держава і регіони. Серія: Економіка та підприємництво. - 2007. - №3. - С. 60-63.

5. Господарський кодекс України від 16 січня 2003 року № 436-ІV.

6. Давидов Г. М. Аудит. Підручник. - К.: Знання, 2004. - 514 с.

7. Деркач О. Установчі документи: аудит, аналіз, облік // Бухгалтерія в сільському господарстві. -2010. - № 26. - С. 25-26.

8. Дієсперов В. Формування статуного капіталу підприємства // Україна: аспекти праці. - 2007. - №5. - С. 22-28.

9. Дубяга Г. Концептуальні проблеми аудиту установчих документів // Держава і регіони. Серія: Економіка та підприємництво. - 2009. - №3. - С. 74-76.

10. Замозій С. Корпоративні права // Податки та бухгалтерський облік. - 2009. - № 29. - С.41 - 50.

11. Іванченко А. Особливості аудиту облікової політики підприємства // Податки та бухгалтерський облік. - 2010. - № 15. - С. 53-55.

12. Конституція України: Закон від 28 червня 1996 р.

13. Крищенко К. Удосконалення організаційно-економічного механізму аудиту установчих документів // Право України. - 2009. - № 6. - С. 9-16.

14. Лаптій І. Облікова політика як об'єкт аудиту // Право України. - №1. - 2010. - С. 106-109.

15. Матійчук О. Удосконалення облікової політики підприємтсва // Податки та бухгалтерський облік . - 2009. - № 1. - С. 9-13.

16. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2006 року / пер. з англ. мови О.В. Селезньов, О.Л. Ольховікова, О.В. Гик, Т.Ц. Шарашидзе, Л.Й. Юрківська, С.О. Куликов. - К.: ТОВ „ІАМЦ АУ „Статус”, 2006. - 987 с.

17. Онищенко Т. Облікова політика підприємства // Податки та бухгалтерський облік. - 2011. - № 4. - С. 4-10.

18. Онищенко Т. Планування в аудиті // Баланс. - 2011. -.№ 8. - С. 17-21

19. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

20. Положення Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: наказ Міністерства фінансів України від 24.05.95р. № 88.

21. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 „Основні засоби": наказ Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. № 92.

22. Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04.1993р. №3125 - XII.

23. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні:

Закон України від 16.07.1999 р. № 996-ХІV.

24. Про господарські товариства: Закон України ВР-1577-12 від 19.09.91р.

25. Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні: Закон України від 30.10.1996р. № 448/96-ВР.

26. Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку: наказ Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. № 356.

27. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій з формування власного капіталу та залучення майна колишніх членів колективних сільськогосподарських підприємств новоствореними сільськогосподарськими підприємств: наказ Міністерства фінансів України від 2 липня 2001 року N 190.

28. Про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.

29. Про затвердження регістрів та Методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу: наказ Міністерства фінансів України від 7 березня 2001 року N 49.

30. Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди: Закон України від 15.03.2001 р. № 2299-ІІІ.

31. Про Національну концептуальну основу забезпечення якості аудиторських послуг в Україні: Рішення Аудиторської палати України від 26 травня 2005 року N 149/5.1.

32. Про організацію ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в системі Міністерства аграрної політики України: наказ Міністерства аграрної політики України від 1 листопада 2000 року N 216.

33. П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”: наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

34. П(С)БО 2 „Баланс”: наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

35. П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати”: наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

36. П(С)БО 4 „Звіт про рух грошових коштів”: наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

37. П(С)БО 5 „Звіт про власний капітал”: Наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

38. П(С)БО 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”: наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

39. Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні: Закон України від 10.12.1997р. № 710/87-ВР.

40. Про цінні папери та фондовий ринок: Закон України від 23.02.2006р. № 3480-ІV.

41. Савкова С. Аудиторські процедури // Справочник экономиста. -. 2007. - №1. - С. 83 -90.

42. Скрипкіна К. Проблеми розвитку аудиту // Регіональні перспективи. - 2008. - №4. - С.18.

43. Соломонов С. Облік при створенні підприємства // Податки та бухгалтерський облік. - 2007. - № 77. - С. 51-54.

44. Тематична добірка: власний капітал // Податки та бухгалтерський облік. -. 2007. - № 44. - С. 11-40.

45. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV.

46. Шелемкова С. Етапи аудиту //Баланс. - 2007. - № 2. - С. 9-16.

47. Шенченко О. Робоча документація аудитора // Баланс. - 2010. - № 31. - С. 17-19.

Размещено на Allbest.ru

...