2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

материальный производственный учет

Введение

1. Теоретические и методологические основы формирования информации о материально-производственных запасах

1.1 Понятие, содержание, задачи и требования, предъявляемые к учету материально- производственных запасов

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета поступления материалов

1.3 Классификация материально- производственных запасов

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия 000 «Водолей - 98»

3. Организация учета материально-производственных запасов в 000 «Водолей - 98»

3.1 Учет поступления производственных запасов в ООО «Водолей-98»

3.2 Учет списания производственных запасов в ООО «Водолей-98»

3.3 Организация синтетического учета производственных запасов в ООО«Водолей-98»

3.4 Инвентаризация производственных запасов в ООО «Водолей-98»

3.5 Совершенствование учета производственных запасов

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

С учетом актуальности была сформулирована тема исследования: «Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии».

Целью исследования является исследование основ учета производственных запасов на складах и в бухгалтерии.

Цель, объект, предмет, а также общий концептуальный замысел исследования обусловили постановку следующих исследовательских задач:

1. Раскрыть сущность, понятие, классификацию производственных запасов.

2. Дать организационно-экономическую характеристику предприятия.

3. Провести анализ учета производственных запасов на исследуемом предприятии.

Объект исследования: объектом исследования является учет производственных запасов на ООО «Водолей-98».

Предмет исследования: классификация производственных запасов, учет производственных запасов, документирование и оперативный учет запасов на предприятии.

Основные методы исследования: теоретический анализ научно-методической, анализ работы практиков, графическая и табличная интерпретация данных.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых, среди которых особо следует выделить: Керимова В.Э. , Бабаева Ю.А., Шеремет А.Д. Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2008 - 2010 гг.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы.

1. Теоретические и методологические основы формирования информации о материально-производственных запасах

1.1 Понятие, содержание, задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов

В бухгалтерском учете в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенные для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты» и др.);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией) активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Основная часть материально - производственных запасов (МПЗ) используется в качестве

предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость на стоимость производственной продукции[3].

Основными задачами учета материально - производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета[7].

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типам, сортам, размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации [24].

1.2 Нормативно правовое регулирование учета материально-производственных запасов

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы делятся на уровни:

Первый уровень: Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации.

Второй уровень: Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Третий уровень: Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

Четвертый уровень: Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).

Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ с изменениями от 1 января 2011 г. [19]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)[23], поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально - материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [21] определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание периодичность поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

К материально-производственным запасам согласно ПБУ 5/01 относится следующая часть имущества у организации:

- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

- предназначенная для продажи;

- используемая для управленческих нужд.

К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ От 31.10.2000 №94н (в редакции от 08.11.2010). [22]. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

10 «Материалы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99)"Доходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 08.11.2010) - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99)"Расходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № 33н (в редакции от 08.11.2010) - В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а (в редакции от 21.01.2003).

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 года (в редакции от 12 апреля 2007) - наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов;

методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г №49 с изменениями от 8 ноября 2010 г - конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;

методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции).

1.3 Классификация материально- производственных запасов

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы -- предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами -- продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь ль количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты -- сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства -- остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).[11]

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы -- предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности -- это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи: конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Готовая продукция отражается на 43 счете. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 "Готовая продукция. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары".

Товары также являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы».

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

3 «Топливо».

4 «Тара и тарные материалы».

5 «Запасные части».

6 «Прочие материалы».

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

8 «Строительные материалы».

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.[22]

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.[7]

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия 000 «Водолей - 98»

Общество с ограниченной ответственностью «Водолей - 98» организовано 7 мая 1998 года, зарегистрировано в регистрационной палате г.Оренбурга 7.05.98 г. и имеет регистрационный номер 5704 от 07.05.98 г.

Общество образовано одним учредителем Машковой Н.Н с первоначальным капиталом 8 700 рублей, который числится в балансе предприятия как уставный капитал.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1) производство безалкогольной продукции, минеральных вод и других товаров народного потребления и народных промыслов;

2) производство соков и кваса;

3) снабженческо-сбытовая деятельность.

000 «Водолей - 98» имеет рублевый расчетный счет в Оренбургском филиале Банка Москвы.

Общество имеет следующую организационную структуру, которая представлена в рисунке 1.

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - организационная структура «Водолей-98»

Высшим органом управления общества является общее собрание его участников, которое созывается по мере необходимости, но не реже одного раза в год.

К исключительной компетенции общего собрания участников общества относится:

1) определение основных направлений деятельности общества;

2) изменение устава общества, в том числе изменение уставного капитала;

3) изменение учредительного договора;

4) решение о реорганизации и ликвидации общества;

5) избрание членов ревизионной комиссии ликвидационного баланса;

6) принятие решения о распределении чистой прибыли общества

7) между учредителями;

8) назначение аудиторской проверки;

9) решение иных вариантов, предусмотренных ФЗ.

По решению общего собрания участников может быть образован, на срок один год, Совет директоров в количестве трех человек.

Совет директоров проводит свои заседания не реже одного раза в квартал.

В обществе назначается, на срок один год, единоличный исполнительный орган (директор), осуществляющий текущее руководство его деятельностью и подотчетной общему собранию участников.

Юридический адрес 000 «Водолей» г. Оренбург улица Березка 22.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность производственной, предпринимательской, инвестиционной деятельности, окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, поэтому предприятиям необходима оценка этих показателей.

Анализ рентабельности предприятия позволяет выявить большое число тенденций развития, призван указать руководству предприятия пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что в конечном счете позволяет предприятию более успешно осуществлять свою деятельность

Анализ рентабельности в 000 «Водолей - 98» проведем с помощью методики Шеремет А.Д на мой взгляд эта методика наиболее существенно и полно отражает финансовое состояние предприятия, а именно показателей рентабельности.

Для этого определим динамику показателей (таблица 1) в период с 2008 года по 2010 год: рентабельность капитала, рентабельность издержек и рентабельность продаж. Информационной базой для проведения анализа являются Бухгалтерский баланс (Приложения А, Б, В) и Отчет о прибылях и убытках (Приложения Г, Д, Е).

Таблица 1 - Динамика показателей рентабельности в 000 «Водолей - 98» за 2008 - 2010 гг., в тыс. руб.

Показатель	Год	Отклонение 2010 к 2008в %, разах
	2008	2009	2010
Выручка от продажи	1129,741	1500,976	1888,397	167,1
Себестоимость	984,757	1214,103	1530,281	155,4
Прибыль от продаж	144,984	286,873	358,116	2,47
Среднегодовая стоимость ВНА	1179,369	1224,369	2070,424	175,6
Чистая прибыль	34,209	44,019	39,558	115,6
Среднегодовая стоимость основного капитала	1179,369	1224,369	1379,442	116,9
Среднегодовая стоимость оборотного капитала	941,366	1105,983	691,282	73,4
Среднегодовая стоимость собственного капитала	39,243	49,243	82,776	2,1
Среднегодовая стоимость активов	2120,735	2330,352	2070,424	97,6

Как видно из таблицы 1 выручка от продаж в анализируемом периоде имеет положительную динамику и в 2010 г. В сравнении с 2008 г. Увеличилась на 758,656 тыс. руб. (отклонение составило 167,1 %), что связано с расширением рынка сбыта продукции предприятия, а также увеличение спроса на производимую продукцию. Себестоимость продукции в 2010 г. в сравнении с 2008 г. увеличилась на 545,524 тыс. руб. (отклонение - 155,4 %), что явилось следствием повышения цен на энергоносители, топливо, сырье. Чистая прибыль предприятия в 2008 г. составила 34,209 тыс. руб., а в 2010 г. - 39,558 тыс. и увеличилась на 5,349 тыс. руб. (отклонение - 115,6 %), что говорит об эффективной политике руководства предприятия. Наибольшего значения чистая прибыль имеет в 2009 г. и составила 44,019 тыс. руб., что в 1,11 раза больше чем в отчетном году.

Прибыль от продаж имеет значительное увеличение и в 2010 г. составила 358,116 тыс. руб., что почти в 3 раза превышает значение данного показателя в 2008 г. (отклонение - 247 %).

Среднегодовая стоимость активов в сравнении с 2008 г. уменьшилась на 50,311 тыс. рублей, отклонение составляет 97,6 %. Наибольшего значения данный показатель достигает в 2009 г. (2330,352 тыс. руб.), а наименьшего - в 2010 г. (2070,424 тыс. руб.)

Исходя из анализа данных, приведенных в таблице 1 видно, что практически по всем показателям наблюдается положительная динамика. Наибольшее отклонение имеет показатель прибыль от продаж (247 %), наименьшее - среднегодовая стоимость оборотного капитала (73,4 %).

В приведенной ниже таблице 2 рассчитываются показатели рентабельности в процентах в ООО «Водолей-98» Информационной базой для проведения анализа являются Бухгалтерский баланс (Приложения А, Б, В) и Отчет о прибылях и убытках (Приложения Г, Д, Е).

Таблица 2 - Расчет показателей рентабельности в процентах

Рентабельность	Алгоритм Расчета	Год	Отклонение 2010 к 2008 в %, разах
		2008	2009	2010
издержек	Ри=(стр.050Ф№2/стр.020 Ф№2)*100%	14, 7	23,6	23,4	159,2
продаж по прибыли от продажи	Рп=(стр.050Ф№2/стр.010 Ф№2)*100%	12, 8	19,1	19	148,4
экономически чистая	Рэч=(стр.190Ф№2/стр.010 Ф№2)*100%	2,8	2,9	2, 1	75
активов (имущества)	Ра=(стр.190Ф№2/(стр.300Ф№1н.г.+ стр.300 Ф№1к.г)*0,5)*100%	1, 6	1, 9	2	125
внеоборотных активов	Рвна=(стр.190Ф№2/(стр.190Ф№1н.г.+ стр.190Ф№1к.г)*0,5)*100%	2,9	3,6	2,9	100
оборотного капитала	Рок=(стр.190Ф№2/(стр.290Ф№1н.г.+ стр.290Ф№1к.г)*0,5)100%	3,6	4	5, 7	158,3
собственного капитала	Рск=(стр.190Ф№2/(стр.490Ф№1н.г.+ стр.490Ф№1к.г)*0,5)100%	87,1	89,4	47,9	55

Произведенные расчеты позволяют сделать следующие выводы. В целом по предприятию наблюдается улучшение в использовании имущества (активов). С каждого рубля средств, вложенных в активы, предприятие получило в 2009 году прибыли больше, чем в предыдущих периодах. Если в 2008 году каждый вложенный в имущество рубль приносил 1,6 коп. чистой прибыли, в 2009 году - 1,9 коп, то в 2010 - 2 копейки. Рост данного показателя произошел в связи с увеличением рентабельности продаж, выручки и ускорением оборачиваемости всех средств предприятия.

Также в 000«Водолей-98» в течение анализируемого периода увеличился показатель рентабельности оборотных активов. В 2008 году он составил 2,9 %, в 2009 году -4 %, а в 2010 году возрос до 5,7 %. Это объясняется ростом чистой прибыли, за счет увеличения объемов и выручки от продаж. Что же касается внеоборотных активов, то эффективность их использования в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросла на 0,7 % (с 2,9 % до 3,6 %), но в 2010 году значение данного показателя снизилось до 2,9 %. Рост данного показателя в 2009 году произошел в результате увеличения чистой прибыли и стоимости внеоборотного капитала. Снижение коэффициента в 2010 году обусловлено увеличением стоимости основного капитала и падением значения чистой прибыли.

Рентабельность собственного капитала повысилась в 2009 году на 2,3 % (с 87,1 % до 89,4 %), а в 2009 году она значительно снизилась на 41,5 % (с 89,4 до 47,9). Такая же ситуация и с рентабельностью продаж по чистой прибыли, то есть в период с 2008 по 2009 год она возросла на 0,1 % (с 2,8 % до 2,9 %), а в период с 2009 по 2010 год она снизилась на 0,8 % (с 2,9 до 2,1 %). Причиной положительных сдвигов в уровне рентабельности в период с 2008 по 2009 год послужили опережающие темпы роста чистой прибыли, по сравнению с темпами роста стоимости имущества и объема продаж, а в период с 2009 по 2010 год - наоборот.

Одновременно в период с 2008 года по 2009 год произошло повышение уровня рентабельности издержек (с 14,7 % до 23,6 %) и рентабельности продаж, исчисленной по прибыли от продажи (с 12,8 % до 19,1 %). Это обусловлено наибольшими темпами прироста прибыли от продажи продукции по сравнению с темпами прироста затрат, а также повышением спроса на продукцию, в результате улучшения качества продукции. В 2010 году данные показатели незначительно снизились на 0,2 и 0,1 % соответственно.

На основании значений рассчитанных показателей деятельность организации 000 «Водолей-98» в 2009 году можно оценить как рентабельную, поскольку в целом значения почти всех коэффициентов увеличились. В 2010 году наблюдается снижение значений многих показателей рентабельности, то есть деятельность 000 «Водолей - 98» стала менее рентабельной. В связи с этим предприятию необходимо повышать данные показатели, с целью укрепления своих позиций среди конкурентов.

В таблице 3 рассчитывается анализ показателей рентабельности активов ООО «Водолей-98» в период с 2008-2010 г.

Таблица 3 - Анализ и оценка рентабельности активов ООО “Водолей-98” в 2008-2010 гг.

Показатели	Год	Отклонение 2010 к 2008 в %, разах
	2008	2009	2010
1. Прибыль от реализации, Р	144,984	286,873	358,116	2,47
2. Выручка от продаж, N	1129,741	1500,976	1888,397	167,2
3. Полная себестоимость реализованной продукции, S	984,757	1214,103	1530,281	155,3
4. Средние остатки запасов включая НДС, Q	407,894	488,859	619,242	151,8
5. Средние остатки оборотных активов, ОА	941,366	1105,983	691,282	73,4
6. Средние остатки активов, А	2120,735	2330,352	2070,424	97,6
7. Выручка на 1 руб. себестоимости, п.2/п.3 (Х)	1,147228	1,236284	1,23402	107,6
8. Доля оборотных активов в формировании активов, п.5/п.6 (У)	0,443887	0,474599	0,333884	75,2
9. Доля запасов в формировании оборотных активов, п.4/п.5 (Z)	0,4333	0,442013	0,895788	2,06
10. Оборачиваемость запасов в оборотах, п.3/п.4 (L)	2,414247	2,483544	2,471216	102,4
11. Рентабельность активов, Ra	0,068365	0,123103	0,172967	2,53
12. Изменение рентабельности активов к переменной базе	_	-0,05474	-0,04986	Х
Оценка влияния факторов на изменение рентабельности активов (Р)	Х
13. Выручка на 1 руб. себестоимости, Х	_	0,041353	-0,00167	Х
14. Доля оборотных активов в формировании активов, У	_	0,052072	0,04070	Х
15. Доля запасов в формировании оборотных активов, Z	_	0,002359	0,08805	Х
16. Оборачиваемость запасов в оборотах, L	_	0,003435	-0,00086	Х
Совокупное влияние всех факторов	_	0,09921	0.126228	Х

Доля оборотных активов в формировании активов на протяжении 2008-2009 гг. растет с 0,443887 до 0,474599., а в 2010г понижается до 0,333884. Это связано, с тем, что были истрачены денежные средства на расчеты с кредиторами и по другим расходам. Надо отметить, что если оборотные активы имеют тенденцию к постоянному росту этот процесс не является эффективным с точки зрения роста эффективности производства, потому что в результате происходящих процессов не всегда обоснованно растет оборотный капитал, оборачиваемость активов падает, происходит дополнительное вовлечение средств в оборот, и они замораживаются в виде остатков запасов и готовой продукции на складе предприятия.

Динамика показателя доли запасов в формировании оборотных активов говорит о том, что в течение трех исследуемых лет происходит постепенное увеличение этой доли с 0,4333 до 0,8958. Максимума этот показатель достиг в 2010 году и составил 0,8958. Происходит замораживание оборотного капитала в запасах, что нельзя охарактеризовать как положительный момент. Это говорит о низком качестве управления структурой оборотного капитала, что влечет за собой дополнительные издержки и снижение общей эффективности производства.

Четвертый показатель нашей четырехфакторной модели это оборачиваемость запасов. Он показывает, сколько оборотов в течение отчетного года запасы совершают в процессе производства и реализации продукции. Чем больше этот показатель, тем лучше для предприятия, так как он свидетельствует о эффективности использования оборотного капитала, а запасы в нашем случае составляют более 90 % общей суммы оборотного капитала. Динамика этого показателя говорит о том, что в 2008-2010гг. был достигнут хороший результат в эффективности использования оборотных средств. Это и понятно, если посмотреть на динамику показателя выручки и запасов. Выручка постоянно растет, с 1129,741 до 1888,397 в 2010гг. Показатель оборачиваемости запасов находится на одном уровне в течении трех лет и составляет примерно 2,45 оборотов в год, т.е. приблизительно 4 месяца.

Для того чтобы более подробно оценить влияние каждого отдельного фактора на рентабельность активов предприятия, был проведен факторный анализ. Результаты этого анализа представлены в таблице 3. Полученные данные можно прокомментировать следующим образом. В 2009 г., по сравнению с 2008 г., основными фактором, который повлиял на повышение рентабельности активов, были первый и второй фактор в результате их влияния рентабельность активов увеличилась на 9.3 %. Влияние других факторов было на порядок меньше и не изменило существенно результат.

В 2010 г. фактор доли выручки на 1 руб. себестоимости оказал отрицательное влияние на повышение рентабельности активов, и перестал играть решающую роль на влияние результирующего показателя. Основным фактором, который повлиял на повышение рентабельности активов, стал третий фактор в результате его влияния рентабельность активов увеличилась на 8.8%. Влияние других факторов не сказалось на совокупное влияния рентабельности и даже повысило с 0,09921 до 0.126228 в 2010гг.

В результате проведенного анализа хочется сказать, что ощущается большое влияние на эффективность производства внешних факторов: курс валюты, инфляция и т.д. Но нельзя сказать, что нет внутренних резервов роста эффективности производства, например, оптимизация структуры активов, рост оборачиваемости активов и т.д. А так как администрация предприятия не в силах влиять на изменение внешних факторов, то с еще большей энергией необходимо использовать внутренние ресурсы.

Рассмотрим состав и структуру активов ООО «Водолей-98» (Табл 4)

Таблица 4 - Состав и структура активов на конец года

Статья активов	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу
1.Внеоборотные активы, в том числе:	1179,369	55,6	1224,369	52,5	1379,442	66,6	116,7
Основные средства	1179,369	55,6	1224,369	52,5	1379,442	66,6	116,7
2. Оборотные активы, в том числе:	941,366	44,4	1105,983	47,5	691,282	33,4	73,4
запасы	349,810	16,5	420,775	18,0	562,400	27,2	160,7
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	500,500	23,6	586,152	25,1	16,703	0,8	3,3
Дебиторская задолженность	32,972	1,5	30,972	1,3	55,337	2,7	167,8
НДС	58,084	2,7	68,084	2,9	56,842	2,7	97,9
Итого активов	2120,735	100	2330,352	100	2070,424	100	97,6

Наибольшего значения общая сумма имущества достигала в 2009 г. и составила 2330,352, а на конец 2010 года по сравнению с окончанием 2009 года уменьшилась. Это связано в первую очередь со снижением дебиторской задолженности на сумму, а в структуре всего имущества она увеличилась на 1,4% (по отношению к 2008 г. - 167,8 %), за счет погашения задолженности покупателей за отгруженный, но не оплаченный товар, согласно специфике предприятия. Кроме того, сумма денежных средств имеет отрицательную динамику и на конец 2010 года по сравнению с окончанием 2009 года уменьшилась на сумму 569,422 тыс. рублей, в структуре всего имущества удельный вес этих оборотных средств уменьшился на 24,3 %. По отношению к 2008 г. Данная статья составила 3,3 %.

Как видно из таблицы 4 основную долю в структуре активов основную долю занимают внеоборотные активы: 55,6% в 2008 году, 52,5 % в 2009 г. и 66,6 % в 2010 году. Данная статья активов имеет положительную динамику и по отношению к 2008 г. составила 116,7 %, наибольшее значение отмечается в 2010 г. 1379,442 тыс. руб. Сумма НДС по приобретенным ценностям в структуре всего имущества имеет незначительные изменения, удельный вес в структуре активов на конец 2010 г. составил 2,7 % (снижение на 2 %).

Проанализируем состав и структуру пассивов ООО «Водолей-98» (Таблица 5)

Таблица 5 - Состав и структура пассивов на конец года

Статья пассивов	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. к 2008 г., %
	Тыс. руб.	В %к итогу	Тыс. руб.	В %к итогу	Тыс. руб.	В %к итогу
1.Капитал и резервы, в том числе:	39,243	1,9	49,243	2,1	82,776	4,0	210,9
Уставный капитал	8,700	0,4	8,700	0,4	8,700	0,4	100
Нераспределенная прибыль (непокр. убыток)	30,543	1,4	40,543	1,7	74,076	3,6	242,5
2. Краткосрочные обязательства, всего	2081,492	98,1	2281,109	97,9	1987,648	96,0	95,5
В том числе: кредиторская задолженность	689,009	32,5	781,1009	33,5	987,648	47,7	143,3
Итого пассивов	2120,735	100	2330,352	100	2070,424	100	97,6

Наибольшего значения общая сумма источников средств предприятия достигала в 2009 г. и составила 2330,352, а на конец 2010 года по сравнению с окончанием 2009 года уменьшилась и по отношению к 2008 г. составила 97,6 %.

Рассматривая структуру источников средств предприятия видно, что наибольший удельный вес приходится на краткосрочные обязательства 96% в 2010 году, 97,9 % в 2009 году и 98,1 % в 2008 году. Данная статья пассивов имеет отрицательную динамику, что свидетельствует о снижении доли заемных средств в структуре пассивов ООО «Водолей-98».

Уставный капитал на протяжении анализируемого периода не изменился и составляет 0,4 % в структуре пассивов.

3. Организация учета производственных запасов в 000 «Водолей - 98»

3.1 Учет поступления производственных запасов

Производственные запасы поступают в ООО «Водолей-98» путем:

- приобретения производственных запасов за плату;

- изготовления производственных запасов самой организацией;

- поступление производственных запасов при разборе и демонтаже основных средств.

Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету на ООО «Водолей-98» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов складывается из трех величин:

- договорной стоимости;

- транспортно-заготовительных расходов;

- расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Договорная стоимость - это цена материалов, по которой они приобретены.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты ООО «Водолей», непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

- суммы, уплаченные за погрузо-разгрузочные работы и транспортировку материалов до склада покупателя;

- расходы по содержанию складов аппарата

- вознаграждения, уплаченные посредникам.

На предприятии ООО «Водолей-98» доставка материальных ценностей осуществляется собственным автомобильным транспортом, а так же могут осуществляться сторонними организациями.

Согласно учетной политике предприятия ООО «Водолей-98» транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном балансовом счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Сумма отклонений по окончанию отчетного периода в полном объеме списывается на балансовый счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Изменения в учете можно произвести только при изменении учетной политики, где указывается, как необходимо вести учет.

Рассматриваемое предприятие получает производственные запасы по месту нахождения поставщика на имя сотрудника, который будет их получать.

Для получения производственных запасов со склада поставщика менеджеру по снабжению ООО «Водолей-98» выдаются доверенность на получение материально-производственных запасов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях договорные копии договоров.

Менеджер по снабжению должен расписаться в получении доверенности на ее корешке (если доверенность выписана по форме №М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по форме №М-2а). Кроме того, менеджер должен поставить свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается директором и главным бухгалтером.

Менеджер, которому выдана доверенность, обязан не позднее следующего дня после каждого получения ценностей, независимо от того, получил он их полностью или частично, представить в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче на склад или соответствующему материально ответственному лицу полученных им товарно-материальных ценностей.

Не использованная доверенность должна быть возвращена обратно на следующий день по истечению срока действия.

О возвращении неиспользованной доверенности делается отметка в журнале учета выданных доверенностей (в графе «Отметки о выполнении поручений»). Возвращенная неиспользованная доверенность хранится у бухгалтера до конца отчетного года. По окончанию года уничтожается с составлением об этом соответствующего акта.

Сотрудникам, которые не отчитались в использовании доверенности, по которой истек срок действия, новые доверенности не выдаются.

Доверенность, в которой не указана дата ее действия, недействительна.

Выдача, доверенности лицу, не работающему в ООО «Водолей-98» не допускается.

Поступающие в ООО «Водолей-98» производственные запасы направляются на склад. На производственные запасы, поступающие по договорам поставки, ООО «Водолей-98» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы счета-фактуры (Приложение Ж), платежные поручения (Приложение З) на поступающие производственные запасы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад.

На основании первичных документов происходит оприходование поступившего материала. Такими документами являются накладная, счет-фактура. Накладная, которой оформляется отгрузка товара, называется товарной накладной. Для нее предусмотрен типовой бланк по форме №ТОРГ-12.

Обычно оформляют два экземпляра накладной: первый остается на складе продавца у материально ответственного лица, отпустившего товар (в дальнейшем после передачи накладной в бухгалтерию на ее основании будет произведено списание производственных запасов); второй передается покупателю (ООО «Водолей-98») и является основанием для оприходования этих ценностей.

Счет-фактура - документ, служащий для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Счет-фактура выставляется не позднее 5 дней с момента отгрузки материалов. Составляют в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца.

На основании расчетных документов организация подтверждает, что плата за поставку произведена. К ним относятся платежные требования, требования-поручения, счета.

ООО «Водолей-98» установила внутренний порядок приемки, регистрации, проверки, прохождения таких документов на поступающие материалы. При этом необходимо провести следующие мероприятия:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам, и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверить правильность расчетов в расчетных документах;

- произвести оплату по выставленным счетам полностью или частично, либо отказаться мотивированно от оплаты;

- определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу).

Приемка поступающих материалов оформляется путем составления приходных ордеров (Приложение И) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

Форма №М-4 применяется также для учета материалов, поступающих из переработки. Его выписывают на фактически принятое количество ценностей в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.

Приходный ордер заполняется заведующим складом на основании договора поставки либо накладной поставщика.

Принятый в ООО «Водолей-98» порядок оформления документов по приемке и оприходованию производственных запасов закреплен в ее учетной политике.

Приемка перевозимых наемным автотранспортом поступающих производственных запасов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

Если поставщик передал материалы с нарушением условия об ассортименте, ООО «Водолей-98» вправе по своему выбору:

- принять материалы, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных материалов;

- отказаться от всех переданных материалов;

- потребовать заменить материалы, не соответствующие условию об ассортименте, предусмотренном договором;

- принять все переданные материалы.

Товары не соответствующие условию купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если ООО «Водолей-98» в разумный срок, после их получения, не сообщит о своем отказе от материалов.

Если недостатки материала не были оговорены поставщиком, ООО «Водолей-98», вправе потребовать:

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- безвозмездного устранения недостатка материалов в разумный срок;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков товаров.

В случае существенного нарушения требований к качеству материала ООО «Водолей-98» вправе:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной суммы или отказаться от уплаты;

- потребовать замены материала надлежащего качества, соответствующего договору.

При установлении несоответствия материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также когда качество не соответствует предъявленным требованиям, приемку осуществляет постоянная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов форма №М-7, составляемым в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке производственных запасов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и / или транспортной организации.

После приемки производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию ООО «Водолей-98» для учета движения производственных запасов, другой - отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации. В случае составления приемного акта формы №М-7 приходный ордер (форма №М-4) не оформляется.

В ООО «Водолей-98» производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В организации фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Неотфактурованные поставки приходуются на склад с составлением акта о приемке материалов по форме №М-7. Акт составляется в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра этого акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Если расчетные документы на такие поставки получены в том же месяце, либо в следующем месяце до составления ...