Управление дебиторской задолженностью

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Целью данной курсовой работы является выявление взаимосвязи между управленческим учетом и контролем за дебиторской задолженностью. Иными словами необходимо проследить дебиторскую задолженность на примере конкретного предприятия (в данном случае таким предприятием будет являться Открытое Акционерное Общество «Ардатовский светотехнический завод» - далее просто ОАО «АСТЗ») и сделать выводы о том, каким образом можно контролировать ее, проводя на предприятии политику «грамотного управленческого учета».

Бухгалтерский управленческий учет как особое подразделение учета является особым комплексом мероприятий, который является одним из основных инструментов регулирования и укрепления финансового состояния предприятия в целом. От способа ведения такого учета зависит не только авторитет организации среди множества других конкурирующих предприятий, фирм, но прежде ее финансовое состояние, ликвидность: то есть способность актива предприятия конвертироваться, по мере необходимости, в денежные средства, без значительной потери в цене; платежеспособность: способность предприятия платить по своим обязательствам, и т.д.

Управленческий учет связан с любой хозяйственной операцией, с любым возникновением обязательств как по уплате долгов предприятием так и в получении средств от других предприятий.

То, как будет проводиться управленческий учет на предприятии и будет ли он вообще проводиться зависит вся структура организации. Исключением не является и дебиторская задолженность, которая (если подходить с реальной точки зрения) присутствует практически у каждого существующего сегодня в России предприятия.

Одним словом долги есть не только у нас перед определенной организацией или несколькими организациями, но и у тех организаций кому должны мы.

Это было, есть и будет в нашей стране. Таким образом, актуальность данной темы значительна и требует раскрытия этих вопросов.

ГЛАВА 1. Взаимосвязь бухгалтерского управленческого учета и контроля за дебиторской задолженностью

1.1 Понятие бухгалтерского управленческого учета

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру (в частности к таким предприятиям следует отнести ОАО «АСТЗ»: точных данных о численности рабочих представить не имеется возможности, так как на предприятии наблюдается процесс сокращения рабочего и обслуживающего персонала, приближенное число около 2150 человек, его структура довольна разнообразна, так как включает в себя: цеха обработки пластмасс, сборочные цеха, механический цех, инструментальный цех, энергоцех и электроцех, транспортный цех, в общей сложности их более 12; помимо этого, отделы сбыта, маркетинга, финансовый отдел, занимающийся операциями с ценными бумагами и иными операциями, в частности отслеживанием дебиторской и кредиторской задолженности; ну и, конечно, административно-управленческий персонал), остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило носят интуитивный характер. Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью.

Для того чтобы проследить связь между управленческим учетом и дебиторской задолженностью, необходимо понять что является предметом такого учета. Предметом учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом. Особенность системы управленческого учета состоит в том, что предметом учета может стать деятельность отдельных цехов.

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

- центры затрат;

- центры доходов;

- центры прибыли;

- центры инвестиций.

Нам в данном случае необходимо дать характеристику тому центру ответственности, к которому можно отнести дебиторскую задолженность. Нужно сразу отметить, что она не входит в центр затрат. Дебиторская задолженность относится к центру доходов. Дело в том, что центр доходов - это центр ответственности, менеджер (менеджер стоит во главе каждого центра ответственности) которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за расходы. Руководители центров доходов, как и центров затрат, могут отвечать за достижение нефинансовых целей, например за обеспечение возможности конкурировать лишь на тех рынках, где их фирма, предприятие или организация занимает первую или вторую позицию по продажам.

В возникновении как дебиторской, так и кредиторской задолженности, длительности их пребывания (не погашения) нельзя винить только менеджеров, или тех специалистов, которые отпустили продукцию потребителю (предприятию, фирме и т.д.), вина здесь ложится гораздо на больший круг людей. Сюда относятся не только менеджеры, которые производят анализ рынка, но и само руководство, которое своими руками подписало контракт о поставке данного вида продукции конкретному предприятию. В современных условиях рынка в России, пожалуй, найдутся сравнительно не много предприятий, у которых в бухгалтерском балансе во II разделе в графе дебиторская задолженность на начало и на конец отчетного периода стоит прочерк. Это встречается редко.

И рассматривая баланс ОАО «АСТЗ» (приложение) можно сказать, что к концу отчетного периода увеличивается не только дебиторская, но и кредиторская задолженность, а это говорит о том, что это предприятие является в свою очередь должником. Таким образом, все взаимосвязано. И нельзя, просто невозможно, обойти эту проблему построением четкой, отрегулированной системы управленческого учета только на ОАО «АСТЗ» или, наоборот, на предприятиях должниках. Руководство каждого предприятия, любого, независимо от организационной формы должно стремиться «поднять» свое предприятие, поднять не с помощью того, чтобы найти предприятия, которые согласились бы брать их продукцию за ту цену, которую им продиктуют, согласиться то оно согласится, а вот будет ли оно вовремя оплачивать поставки продукции, вот тот вопрос, который должен интересовать современного руководителя. Решение о проведении грамотной политики управленческого учета должно проводиться на каждом предприятии. Проблема лишь в том, что в практике это встречается редко.

Разделы II, IV, V баланса напрямую зависят от того как проводится управленческий учет на предприятии и проводится ли он вообще.

1.2 Понятие дебиторской задолженности. Возникновение и отражение в балансе предприятия

Финансово-хозяйственная деятельность организаций, как правило, предполагает создание продукции (работ, услуг) и их реализацию, с целью получения экономической выгоды. Когда речь заходит об оплате товара, то, в большинстве случаев, интересы продавца и покупателя расходятся. Продавец хочет получить с покупателя деньги еще до того, как отгрузит товар, и желательно все сразу. Покупателю же, наоборот, сначала получить товар и только потом за него заплатить.

Для поставщика такая форма расчетов самая рискованная. Ведь отгрузив продукцию (работы, услуги), он вынужден ждать, когда покупатель ее оплатит. Тем ни менее в настоящее время довольно часто поставщики отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает дебиторская задолженность.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и т.д.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

В соответствии с Указом Президента РФ от 20.12.94г №2204 (в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783) расчеты по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. В случае если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в бюджет при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.

Также в соответствии с действующим законодательством не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой срок истек установленный предельный срок исполнения обязательства по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. Сумма списанной задолженности не уменьшает прибыль, учитываемую при налогообложении.

Дебиторская задолженность отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности: в бухгалтерском балансе (форма № 1), (по предприятию ОАО «АСТЗ» он представлен по состоянию на 01.01.2004г. {приложение 1}), приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и расшифровке дебиторов и кредиторов предприятия, которая может составляться непосредственно по решению данного предприятия.. В балансе дебиторская задолженность отражается по видам.

В двух подразделах актива баланса отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная дебиторская задолженность возникает не из-за недочетов в хозяйственной деятельности организации, а вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например, при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее в динамике свидетельствует о его ухудшении. Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах, в зависимости от сроков ее погашения:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В этой связи необходимо отметить два обстоятельства.

Различают следующие виды дебиторской задолженности:

- задолженность покупателей и заказчиков;

- задолженность дочерних и зависимых обществ;

- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

- прочие дебиторы.

Дебиторская задолженность предполагает такое понятие как исковая давность. «Согласно статье 195 «Гражданского Кодекса РФ, исковая давность - это период времени, в течении которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию)» Гуленина И.В. «Как списать дебиторскую задолженность?».// ж-л «Главбух» №21 ноябрь 2001г.

Общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

Согласно Положения по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Министерства финансов РФ от 27 июля 1998г №34н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н) организация должна проводить инвентаризацию дебиторской задолженности и списывать те долги, по которым истек срок исковой давности.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». На каждое обязательство, которое списывается, бухгалтер составляет письменное обоснование, а руководитель издает приказ.

Списанная дебиторская задолженность может отражаться двумя способами, в зависимости от того, создает организация резерв сомнительных долгов или не создает.

Организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам. Резервы по сомнительным долгам, формируются за счет балансовой прибыли. Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. При списании с баланса предприятия невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, соответственно уменьшается сумма созданного резерва в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, соответственно уменьшается сумма резервов и увеличивается размер налогооблагаемой прибыли. Создаваемый резерв по сомнительным долгам служит источником пополнения оборотных средств, авансированных в операции по реализации товаров, работ и услуг. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-по сомнительной дебиторской задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

-по сомнительной дебиторской задолженности до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сомнительными долгами считаются те виды дебиторской задолженности, которые не погашены в установленные сроки и не обеспечены юридически полноценными обязательствами или гарантиями. Не полученные в течение года с дебиторов долги переносятся на финансовые результаты предприятия. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного периода. Использовать резерв сомнительных долгов можно только для погашения задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания.

Списанию по истечении срока исковой давности задолженность подлежит только истребованная задолженность. Если же кредитор не принимает мер взыскания задолженности, то дебиторская задолженность списывается на убытки через четыре месяца после фактического получения товаров предприятием должником. Списанная сумма неистребованной задолженности налогооблагаемую базу не уменьшает.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, то списанная задолженность относится на убытки, которые являются внереализационными расходами в соответствии с гл. 25 НК и Положения о составе затрат. В налоговом учете данная операция отражается следующими проводками:

1) Списана сумма дебиторской задолженности (включая НДС) на убыток

Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы» (сумма в руб.)

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (сумма в руб.)

2) Учтена сумма списанной задолженности

Д-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (сумма в руб.)

1.3 Структурные подразделения, осуществляющие непосредственный контроль за дебиторской задолженностью

Каждое предприятие обязано вести учет просроченной дебиторской задолженности, ежеквартально составлять перечень предприятий-дебиторов и сдавать в налоговые органы в качестве приложения к балансу.

На предприятии ОАО «АСТЗ» подразделениями, которые отслеживают дебиторскую задолженность являются финансовый отдел и бухгалтерия. Но, независимо от вида предприятия, как правило, конечную ответственность несет главный бухгалтер.

Финансовая служба анализирует дебиторскую задолженность по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и его финансового состояния. Величина резервного фонда определяется либо в виде установленного процента от размера задолженности, соответствующего доле сомнительных долгов, либо в форме отчислений по каждому долгу. За формированием резервов по сомнительным долгам необходим контроль в связи с тем, что в фонд направляется прибыль до налогообложения.

Предприятие-недоимщик представляет в налоговый орган заявление на взыскание платежей в бюджет с дебиторов на сумму недоимки, не превышающую просроченную дебиторскую задолженность, и акт выверки суммы просроченной дебиторской задолженности. Предприятие-недоимщик обязано направить уведомление в адрес предприятия-дебитора об обращении на него взыскания по погашению недоимки по платежам в бюджет в счет просроченной дебиторской задолженности с указанием суммы, даты и номера документов, по которым образовалась просроченная дебиторская задолженность, и вида просроченной задолженности.

Налоговые органы по месту регистрации предприятия-недоимщика проверяют способность предприятия-дебитора произвести расчеты по платежам в бюджет предприятия-недоимщика в счет просроченной дебиторской задолженности и выписывают инкассовое поручение на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику по его платежам в бюджет от его дебиторов в размере, ограниченном суммой недоимки по платежам в бюджет, начисленных штрафов и пени за несвоевременное перечисление платежей. Все экземпляры инкассового поручения налоговый орган самостоятельно доставляет в налоговый орган по месту нахождения предприятия-дебитора, который передает их в банк, обслуживающий предприятие-дебитора. В случае отказа предприятия-недоимщика представить в налоговый орган заявление на взыскание платежей в бюджет с дебитора налоговый орган вправе по своему усмотрению установить и выверить наличие дебиторской задолженности и произвести списание средств с предприятия-дебитора в бесспорном порядке с уведомлением об этом предприятия-недоимщика. При поступлении денежных средств в погашение недоимки в счет просроченной дебиторской задолженности налоговый орган уведомляет об этом предприятие-недоимщика.

Банк, обслуживающий предприятие-дебитора, регистрирует в специальном журнале поступившее инкассовое поручение с указанием его номера и даты, суммы, даты поступления, наименования налогового органа, выставившего этот документ. Запись визируется главным бухгалтером банка или его заместителем. Банк не позднее чем на следующий рабочий день после поступления инкассового поручения обязан списать его сумму при наличии средств с расчетного (текущего) счета предприятия-дебитора. При отсутствии средств на расчетном счете инкассовое поручение приходуется в картотеку «Документы, не оплаченные в срок», и оплата производится в бесспорном порядке в установленной календарной очередности. В случае неисполнения по вине банка инкассового поручения налогового органа применяются санкции.

Бухгалтерия в свою очередь, для отслеживания как дебиторской, так и кредиторской задолженности использует счета 60, 62,63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и 79.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н, бухгалтерский баланс содержит группы статей «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность».

Группа статей «Дебиторская задолженность» обязательно должна включать статьи:

1) «Покупатели и заказчики»;

2) «Векселя к получению»;

3) «Задолженность дочерних и зависимых обществ»;

4) «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал»;

5) «Авансы выданные»;

6) «Прочие дебиторы».

ГЛАВА 2. Контроль за дебиторской задолженностью

2.1 Учет дебиторской задолженности предприятия

Как уже известно по группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность является краткосрочной, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представленная в бухгалтерском балансе предыдущего года как долгосрочная, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало нового отчетного года как краткосрочная.

Существует два способа отражения данных о долгосрочной задолженности, предполагаемой к погашению в отчетном году:

1) в составе долгосрочной задолженности (например, в пояснительной записке можно указать, что из общего состава долгосрочной дебиторской задолженности в сумме … руб. предполагается погашение в I квартале … руб., во II квартале … руб. Существенные суммы могут быть разделены не по кварталам, а по месяцам);

2) в составе краткосрочной задолженности (например в пояснительной записке можно указать, что в составе краткосрочной задолженности на начало отчетного года отражена предполагаемая к погашению в … месяце задолженность в сумме … руб., которая в балансе прошлого года была отражена по строке долгосрочной задолженности).

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Например, организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения, по видам кредиторов (банковские и небанковские организации, частные лица), по видам заемных обязательств (целевые, нецелевые, выданные финансовые векселя, государственные займы). В подпункте 2.1. главы 2. мы рассмотрим подробнее статьи которые включены в группу статей «Дебиторская задолженность»

2.1.1 Статья «Покупатели и заказчики»

По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в суммах, соответствующих условиям договоров, за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «Векселя к получению».

На основании п.2 ст.317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Величина выручки увеличивается или уменьшается на величину суммовой разницы возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 6.6 ПБУ 9/99). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Пример. В декабре 2002г. организация ОАО «АСТЗ» получает аванс от покупателя в размере 50 % стоимости поставляемого товара (12000 долл. США, в том числе НДС 2000 долл. США). Вся партия товара отгружена в декабре 2002г. Оставшиеся 50 % стоимости товара покупатель оплачивает в январе 2003г. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Себестоимость товара - 200 000 руб. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет (цифры условные):

на дату получения организацией аванса - 31,255 руб./долл.;

на дату отгрузки товара - 31,397 руб./долл.;

на дату получения окончательной оплаты - 31,437 руб./долл.;

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления; налоговая база по НДС - по мере отгрузки товара. Операции отражены бухгалтерскими записями (таблица 1).

По данным примера 1 в бухгалтерском балансе по статье «Покупатели и заказчики» будет отражена сумма 188382 руб.

Таблица 1.

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Декабрь 2002г.
Получен аванс от покупателя (12000 х 50% х 31,255)	187530	51	62-1
Начислен НДС с суммы полученного аванса (187530 х 20 : 120)	31255	62-1	68
Признана выручка за отгруженные товары (12000 х 50% х 31,255 + 12000 х 50% х 31,397)	375912	62-2	90-1
Аванс зачтен в качестве оплаты за товар	187530	62-1	62-2
Списана себестоимость проданных товаров	200000	90-2	41
Начислен НДС с суммы выручки (2000 х 50% х 31,2550 + 2000 х 50% х 31,397)	62652	90-3	68
Принята к вычету сумма НДС, исчисленная и уплаченная с аванса	31255	68	62-1
Отражен финансовый результат от продажи товаров (заключительными оборотами месяца без учета иных хозяйственных операций)	113260	90-9	99
Январь 2003г.
Получена окончательная оплата от покупателя (12000 х 50% х 31,437)	188622	51	62-2
Скорректирована выручка на положительную суммовую разницу, но отражена как прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (12000 х 50% (31,437 - 31,397))	240	62-2	91-1
Скорректирована сумма НДС с выручки на суммовую разницу (2000 х 50% (31,437 - 31,397))	40	91-1	68

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. При этом суммы резервов относятся на финансовые результаты организации. Возможность создания резерва должна предусматривается учетной политикой организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных создается по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, в том числе резервы по сомнительным долгам, являются для организации операционными расходами на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

При составлении бухгалтерской отчетности числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) создан резерв, показывается в бухгалтерском балансе в сумме за вычетом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

Если резерв создан в размере всей суммы дебиторской задолженности, в бухгалтерском балансе за 2002г. сумма указанной задолженности не отражается. Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списываемая задолженность относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (если такой резерв создавался).

Пример. Организация ОАО «АСТЗ» 31.12.2002г. провела инвентаризацию имущества и обязательств. Выявлена просроченная на 30 дней и ничем не обеспеченная дебиторская задолженность заказчика в сумме 138000 руб. (в том числе НДС 23000 руб.) за принятые им работы. Данная задолженность признана сомнительной. Организацией создан резерв сомнительных долгов в размере всей суммы задолженности.

В январе 2003г. дебитор признан судом банкротом и ликвидирован. Требования организации по данной задолженности удовлетворены частично, в сумме 88600 руб. Непогашенная задолженность по приказу руководителя списана.

Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления; обязанность по уплате НДС возникает «по отгрузке».

Операции отражены бухгалтерскими записями (таблица 2). По данным примера 2 в бухгалтерском балансе по статье «Покупатели и заказчики» сумма задолженность не отражается.

Таблица 2

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Ноябрь 2002г.
Отражена дебиторская задолженность заказчика	138000	62	90-1
Декабрь 2002г.
Отражено создание резерва сомнительных долгов на всю сумму просроченной дебиторской задолженности	13800	91-2	63
Январь 2003г.
Получено денежные средства в качестве частичного погашения задолженности заказчика, признанного банкротом	88600	51	62
Непогашенная часть задолженности заказчика, нереальная для взыскания, списана за счет средств созданного резерва (138000 - 88600)	49400	63	62
Сумма неиспользованного резерва по сомнительной задолженности заказчика включена в состав прочих доходов	88600	63	91-1

2.1.2 Статья «Векселя к получению»

По статье «Векселя к получению» отражается числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями.

2.1.3 Статья «Задолженность дочерних и зависимых обществ»

По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «Дебиторская задолженность» отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовыми расчеты).

Несмотря на установленное Планом счетов бухгалтерского учета правило определения Финансового результата от продаж по временному принципу - за месяц, финансовый результат организаций, являющихся членами группы взаимосвязанных организаций, должен определяться отдельно, что необходимо для составления консолидированной бухгалтерской отчетности.

2.1.4 Статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал»

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный капитал организации.

2.1.5 Статья «Авансы выданные»

По статье «Авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров. Авансы выданные учитываются согласно Плану счетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

2.1.6 Статья «Прочие дебиторы»

По статье «Прочие дебиторы» группы статей «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса (форма №1) отражается задолженность

· По переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет - дебетовое сальдо по субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· По переплате по налогам, сборам и прочим платежам в государственные внебюджетные фонды - дебетовое сальдо по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· Задолженность работников организации по представленным им займам за счет средств организации - сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по представленным займам»;

· Задолженность работников организации по возмещению материального ущерба организации - сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

· Задолженность по подотчетным лицам - дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

· Задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, - дебетовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»;

· Задолженность по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании;

· Суммы внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, когда право собственности на них еще не перешло к покупателю, учитываемые на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр.

Основные направления совершенствования управления дебиторской задолженностью, призванные поддержать жизнеспособность общества «…» (предприятия, фирмы) в обозримом будущем, могут быть следующие: проведение мер финансового оздоровления, разработка адекватной кредитной политики, применение анализа и контроля дебиторской задолженности, а также обеспечение активного использования современных форм рефинансирования дебиторской задолженности. Следующий большой блок проблем, связанных с управлением дебиторской задолженностью - это разработка отдельных параметров кредитной политики предприятия.

2.2 Рефинансирование дебиторской задолженности

Развитие рыночных отношений и инфраструктуры финансового рынка позволяют использовать рефинансирование дебиторской задолженности, т. е. ускоренный перевод в другие формы оборотных активов предприятия: денежные средства и высоко ликвидные краткосрочные ценные бумаги. Основные формы рефинансирования дебиторской задолженности - факторинг, учет векселей, форфейтинг, секъюритизация.

Факторинг - финансовая операция, заключающаяся в уступке предприятием-продавцом права получения факторинговой фирмой (банком) финансовой дебиторской задолженности и немедленной выплате 70 - 90 % от суммы задолженности. После того, как должники оплатят за товар, факторинговая фирма перечисляет оставшиеся 10 - 30 % средств. За эти услуги берется платеж в размере 3 - 5 % от всей суммы договора. Факторинг, прежде всего, оказывается малым и средним фирмам. Деятельность факторинговых фирм (банков) довольно эффективна, т. к. большинство предприятий, не желая попасть в список неплатежеспособных фирм, стараются вовремя оплатить полученные счета. Если банк предъявит информацию, что фирма с опозданием оплачивает счета, то ей будет сложно заключить отношения с финансовым риском для партнера.

Вексель - это безусловное обещание оплатить указанную сумму в установленное время. Вексель широко используется за границей. Векселя делятся на два вида:

· Простой (соло) вексель - обязательство, выданное заемщиком, что он обязуется выплатить указанную в векселе сумму в назначенное время;

· Переводной (тратта) вексель - письменный приказ кредитора заемщику об уплате определенной суммы третьему лицу или предъявителю. Переводной вексель может быть акцептован. Акцепт оформляется записью на векселе «акцептовано», это значит, что банк гарантирует платеж по нему. Вексель может быть передан другому лицу. Такая передача называется индоссамент. Количество индоссантов векселя не ограничивается.

Учет векселей представляет собой финансовую операцию по их продаже банку по определенной (дисконтной) цене, устанавливаемой в зависимости от их номинала, срока погашения и учетной вексельной ставки. Учетная вексельная ставка состоит из средней депозитной ставки, ставки комиссионного вознаграждения и уровня премии за риск при сомнительной платежеспособности векселедателя. Указанная операция может быть осуществлена только с переводным векселем.

Форфейтинг, по своей сути, соединяет в себе элементы факторинга и учета векселей. Но в отличие от факторинга форфейтинг является однократной операцией. Форфейтинг используется при осуществлении долгосрочных (до 7 лет) экспортных поставок.

Вывод: В связи с предоставленными способами рефинансирования дебиторской задолженности, предприятия, которые пользуются такой возможностью, в процессе своей деятельности осуществляют, своего рода, часть управленческого учета проводимого на данном предприятии.

2.3 Аудит, анализ дебиторской задолженности и их обобщение для осуществления контроля за дебиторской задолженностью

Реальность и санкционирование являются наиболее существенными моментами, которые должен учитывать аудитор при проверке списания отдельной безнадежной дебиторской задолженности. При такой проверке важно помнить о возможных попытках клиента вуалировать хищения путем списания дебиторской задолженности, по которой причитающиеся средства уже были получены. Наиболее существенная проверка, которая может помочь избежать подобных ошибок, заключается в проверке соответствующих санкций (разрешений) на списание сомнительных долгов. Это разрешение должна выдавать администрация компании на должном уровне и только после тщательного выяснения причин неуплаты клиентом по счету. Обычно проверка списанной дебиторской задолженности не занимает много времени. Наиболее типичная для этого случая процедура заключается в изучении разрешений, выданных уполномоченными на это лицами. При работы с выборкой списанной дебиторской задолженности аудитору необходимо изучить переписку, содержащуюся в делах клиента, из которой должно следовать, что это именно счета безнадежной задолженности. В некоторых случаях аудитор будет изучать аудиторское заключение Дана и Бредстрита, а также прочие кредитные отчеты. После того, как аудитор пришел к выводу, что счета, отраженные в Главной книге, сделаны правильно, выбранные записки необходимо проследить по ведомости дебиторской задолженности; это процедура, используемая для проверки правильности отражения операций.

Анализ дебиторской задолженности производится по ОАО «АСТЗ» на основании данных бухгалтерского баланса форма № 1, приложения к бухгалтерскому балансу форма № 5 и по спискам дебиторов и кредиторов следует обратить внимание на тот факт, что данные о суммах дебиторской и кредиторской задолженности являются строго конфиденциальной информацией, поэтому в приложении представлены только 15 предпр. , которые утверждаются и вводятся на предприятии по усмотрению руководства. Провести анализ дебиторской задолженности по представленным данным очень сложно. Но из списка дебиторов и кредиторов видно, что сумма по кредиту в итоговом выражении превышает сумму в итоге по дебету. Разница между кредитом и дебетом невелика и составляет 15550,93 руб. Это не говорит о том, что ОАО «АСТЗ» является предприятием, которое реализует свою продукцию по выгодным для нее условиям. Данная сумма, как уже отмечалось, исходит из расчета 15 предприятий. Если смотреть на этот список с позиции бухгалтера ОАО «АСТЗ» то суммы в документах значительно изменятся. Но, не смотря на изменение сумм по дебету и по кредиту, итоговая сумма по кредиту будет так или иначе больше суммы по дебету. Это говорит о том, что те долги, которые предприятия должны ОАО «АСТЗ» даже на воловину не перекрывают долгов самого «АСТЗ». Иными словами тот объем продукции, который АСТЗ реализует, не дает выручку (даже не прибыль), способную делиться на окупаемость затрат, уплату налогов, выплату зарплаты рабочим и дивидендов, и при этом должна остаться та часть средств которая идет на покрытие собственных долгов другим предприятиям. Поиск рынка сбыта, где существуют более выгодные условия искать в современных условиях бессмысленно. Если уметь грамотно читать баланс, то, проводя анализ предприятия, даже не углубленный, с применением вычислительных методов, факторного и иного видов анализа, а такие виды анализа рассчитать, не представляется возможным, так как данные о задолженности в обоих направлениях конфиденциальны, можно сделать следующий вывод: предприятию ОАО «АСТЗ» необходимо провести сокращение штата, что и наблюдается уже значительное время. Это не выход из ситуации, но предприятию ничего не остается. Такое решение может приниматься с учетом того, что после сокращения можно образовать малое предприятие, можно обанкротиться и начать деятельность с начала. Последний вариант в данное время стал очень приемлем для значительного числа предприятий, не способных оплатить свои обязательства. А искать новые рынки сбыта… а где, кто согласится сотрудничать пусть даже не с ОАО «АСТЗ», а вообще с предприятием которое не может погасить свои обязательства и долги в установленные сроки? Сказать: «Нужно находить новые рынки сбыта» легко. На практике все гораздо сложнее. Причина всего то, что в нашей стране, рыночный механизм далек от рынка западных стран, как бы наше правительство и остальные государственные лица не старались установить его в соответствии с западом. У нас очень большие затраты на производство. И чем крупнее предприятие, тем больше у него затраты. Снизив затраты на производство, а этого можно достичь например, использованием более дешевого материала и полуфабрикатов, затраты предприятия все равно не снизятся. В нашей стране самое дорогое энергопотребление, поскольку любое предприятие, да и не только оно, все население потребляет самое большое количество энергии. Промышленный сектор экономики нельзя восстановить, лишь указав ему место дешевой добычи, переработки и транспортировки ресурсов. У нас так же самые дорогие по себестоимости добыча почти 80% природных ресурсов. «Себестоимость добычи кувейтской нефти - 4 доллара за баррель, нашей - 14 долларов (по курсу весны 1998 года). Добычи! Не разведки и обустройства новых месторождений, а добычи! А если цена окажется ниже себестоимости, то где взять деньги хотя бы на добычу?...» Андрей Паршев «Почему Россия не Америка» серия «Великое противостояние» основана в 1997г.. Поэтому проблема развития предприятия является очень актуальной и наболевшей для каждой организации, конечной целью которой является получение прибыли, будь то ОАО «АСТЗ» или Алатырский завод «Электроприбор». Проведение политики управленческого учета должно осуществляться на каждом предприятии. И чем четче она будет проводится, тем успешнее будет работать предприятие.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги по данной курсовой работе, сделаем обобщающий вывод: в современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация как о производственном так и финансовом состоянии предприятия.

Дебиторская задолженность, о которой написано в курсовой работе является одним из факторов, характеризующих финансовое состояние предприятия в целом. Финансовое состояние предприятия должно интересовать прежде всего: 1) руководителя; 2) финансовый отдел; 3) бухгалтерию. Не представляется возможным сделать выводы о финансовом состоянии предприятия проведя анализ только дебиторской задолженности. Но так как вопрос о контроле за дебиторской задолженностью является основным в курсовой работе, сделаем еще один вывод о том, что представляет собой данный контроль, иными словами, попробуем раскрыть процесс управления дебиторской задолженностью.

Управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации. В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью предприятия (фирмы) лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам:

1) Учету дебиторской задолженности на каждую отчетную дату.

2) Диагностическому анализу состояния и причин, в силу которых и предприятия (фирмы) сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности.

3) Разработке адекватной политики и внедрения в практику предприятия (фирмы) современных методов управления дебиторской задолженности.

К данным пунктам можно также добавить методы управления дебиторской задолженностью.

И если руководство любого предприятия, конечной целью которого является получение прибыли, сможет реализовать хотя бы любые 2 пункта, указанные выше, это будет говорить о том, что человек, находящийся на должности руководителя, действительно способен принимать и проводить управленческие решения, а, следовательно, может обеспечить прочное финансовое состояние своему предприятию (фирме).

рефинансирование задолженность баланс дебиторский

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.

1.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное издание, - М.: «ОМЕГА-Л», 2004г. - 570с.

2. Финансы предприятий. Учебник/ Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; под ред. проф. Н.В. Колчиной. - М.: «ЮНИТИ», 2000г. - 413с.

3. Г.В. Савицкая. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, 3-е издание, переработанное и дополненное, - М.: ИНФРА-М, 2004г. - 416 с.

4. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Пер. с франц. - М.: «ФИНАНСЫ», «ЮНИТИ», 1997г. - 576 с.

5. Бочаров В. В., Леонтьев В. Е. Корпоративные финансы. - СПб: «Питер», 2002. - 554 с.

6. Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. - М.: «ИНФРА», 1995. - 230 с.

7. Управление современной компанией. Под ред. Б. Мильнера и Ф. Лииса. - М.: «Инфра - М», 2001. - 586 с.

Размещено на Allbest.ur

...