Учет расчетов с поставщиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО НИЖЕГОРОДСКИЙ КОММЕРЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: “Бухгалтерский (финансовый) учет"

На тему: «Учет расчетов с поставщиками»

г. Нижний Новгород

2009 г.

Содержание:

учет расчет поставщик бухгалтерский

Введение

1. Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками

1.1 Понятие кредиторской (дебиторской) задолженности, цели и задачи учета расчетов с поставщиками

1.2. Формы расчетов с поставщиками

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками

2. Организация и ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

2.1 Документальное оформление расчетных отношений

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками

2.3 Отражение информации о расчетах с поставщиками в регистрах учета и формах бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, и их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка учета расчета с поставщиками и их отражение в бухгалтерском балансе предприятия. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках дополнительных значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью курсовой работы является:

· изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками;

· рассмотреть правильность ведения учета с поставщиками.

Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи исследования учета расчетов с поставщиками:

§ раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, а также значение и задачи экономического анализа;

§ раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками;

§ исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов с поставщиками;

§ отразить особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками.

Курсовая работа состоит из двух глав.

В первой главе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками. Представлена краткая характеристика дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрены основные формы расчетов с поставщиками, а также отражены основные задачи бухгалтерского учета.

Во второй главе дается краткая организационно - экономическая характеристика предприятия. Раскрывается методика построения и техника ведения аналитического и синтетического учёта. Показана характеристика счёта № 60 «Расчёты с поставщиками». Излагается назначение, содержание и порядок ведения записей в учётных регистрах аналитического и систематического учёта. Раскрывается вопрос автоматизации учёта расчётов с поставщиками.

В заключение курсовой работы сделаны обобщающие выводы по всей проделанной работы и приложены соответствующие документы по учету и анализу расчётов с поставщиками.

1. Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками

1.1 Понятие кредиторской (дебиторской) задолженности, цели и задачи учета расчетов с поставщиками

В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими лицами и др. Как правило, в ходе соответствующих взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. [14]

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. [14]
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Величина оплаты кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.[6]

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости.[19] Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженность на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина РФ.[2]

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования.

Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю - плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.

Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности с подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.

В рассмотрении прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам, акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение.[17]

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами;

· обеспечение контроля над наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствие с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

· своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно - финансовой деятельности;

· выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;

1.2 Формы расчетов с поставщиками

Расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде наличных и безналичных платежей, которые представлены в следующей таблице:

Таблица 1.

Документы, используемые в оформлении операций по расчетному счету:
Безналичные расчеты	Наличные расчеты
· платежные поручения · аккредитивы · чеки · платежные требования · инкассовые поручения · векселя	· объявление на взнос наличными · чек (денежный)

В настоящее время большинство операций осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.[11]Рассмотрим более подробно каждую из форм расчетов:

Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. [18]

Рис. 1. Схема документооборота при расчетах платежными поручениями

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления. [18]

Рис.2 Схема документооборота при расчете по аккредитиву

Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.[18]

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке (например, на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.).

Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Он обычно используется для безналичных расчетов.

Рис.3. Схема документооборота при расчетах денежными чеками

Платёжное требование -- это расчётный документ, содержащий требование кредитора (поставщика) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк.[18]

Рис. 4. Схема документооборота при расчетах платежными требованиями

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа согласно ГК РФ от 26.01.1996 N 14-ФЗ - ч .2 [9]

Рис. 5. Схема документооборота при расчетах по инкассо

Вексель -- строго установленная форма, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводный вексель) уплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму. [18]

Рис. 6. Схемы документооборота переводного векселя

В настоящее время нашли очень широкое применение расчеты пластиковыми карточками.

Пластиковая карточка - это персонифицированный платежный инструмент, предоставляющий пользующемуся карточкой лицу возможность безналичной оплаты товаров или услуг, а также получения наличных средств в отделениях банков и банковских автоматах.[18]

Особенностью продаж и выдач наличных по карточкам является то, что эти операции осуществляются магазинами и, соответственно, банками "в долг" - товары и наличные предоставляются клиентам сразу, а средства в их возмещение поступают на счета обслуживающих предприятий чаще всего через некоторое время (не более нескольких дней).

В наименьшей степени сейчас используются наличные расчеты, а именно:

Объявление на взнос денег наличными - письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата.
После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

Данные бухгалтерского учёта - это международный язык предприятий всех уровней.[16] Без правильного ведения учёта невозможно:

· обеспечить контроль над наличием и движением имущества, и рациональным использованием ресурсов;

· своевременно предупреждать негативные факты в хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать резервы, разрабатывать меры по их использованию;

· получать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;

· правильно рассчитываться с финансовыми органами.

Бухгалтерский учёт обязаны вести все юридические лица, действующие на территории РФ.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В РФ существует четырёх уровневая система нормативно - правового регулирования. Рассмотрим основные документы, которые регламентируют учет расчетов с поставщиками:

1) Федеральный закон « О бухгалтерском учёте» № 129 - ФЗ от 21.11.1996 г. [1]

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

2) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н [2]

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

3) Положение по ведению бухгалтерского учёта "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)[3]

Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· способы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4) Положением по бухгалтерскому учету от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99[4]

Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

5) Положением по бухгалтерскому учету от 9.06.2001 № 44н "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)[5]

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации

Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи;

· используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

6) Положение по бухгалтерскому учету Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32нПБУ 9/99 «Доходы организации»[6]

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

7)ПБУ 10/99 "Расходы организации" Положение по бухгалтерскому учету Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.[7]

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

8) Налоговый кодекс РФ часть1, 2 №172 -ФЗ от 13.10.2008 г. [8]

В части 1и 2 Налогового кодекса РФ рассматривается система налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

9) Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 24.07.2008г. № 161-ФЗ и

( часть 2) от 14.07.2008г. № 118-ФЗ [9]

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

10) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н [10]

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

ь полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

ь товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

ь излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

ь полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

2. Организация и ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

2.1 Документальное оформление расчетных отношений

Общество с ограниченной ответственностью "Русский Фабрикант" создано на основе объединения средств его учредителей с целью содействия активизации связей российской экономики с мировым хозяйством в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» 26 апреля 2003 года.

Учредителями ООО «Русский Фабрикант» являются юридические лица:

Юридический адрес объединения: г. Н.Новгород, ул. Бекетова д. 33

Цель создания - осуществление рыночных взаимоотношений и получение прибыли на основе удовлетворения потребностей граждан, юридических лиц в производимой продукции и товарах, выполняемых работах и оказываемых услугах в сферах, определяемых предметом деятельности.

Общество с ограниченной ответственностью «Русский Фабрикант» является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банковском учреждении, а также является самостоятельным субъектом хозяйственной деятельности, выступает от своего имени истцом и ответчиком в суде.

Структура управления ООО представлена следующим образом:

Рис. 7 Схема структуры управления организации

В Обществе с ограниченной ответственностью "Русский Фабрикант" Бухгалтерский учет ведется по специальной бухгалтерской программе для персонального компьютера.

Основной деятельностью Мебельной фабрики ООО "Русский Фабрикант" является производство эксклюзивной мебели для бара, офиса и дома, мебельные фасады из массива. Качественное изготовление и продажа элитной мебели на заказ, эксклюзивная офисная мебель со склада в Нижнем Новгороде. А так же, кожаные диваны и кресла, стулья, мягкая мебель и кабинеты для руководителя по индивидуальным и нестандартным заказам.

Основным поставщиком материалов является ООО «Дальтраст» а также предприятие имеет договорные отношения с другими поставщиками.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.[13]

Мебельная фабрика ООО "Русский Фабрикант" для ведения учета бухгалтерской отчетности при расчете с поставщиками использует следующие виды документов:

Книга покупок, [Приложение 1] предназначенная для регистрации счетов - фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счет-фактура [Приложение 2] -- это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость.

Договор купли-продажи [Приложение 3] применяется, когда одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) [Приложение 4] применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а. [12]

Приходный ордер (форма № М-4) [Приложение 5]- используется для учета материалов, специальной одежды, специальной оснастки, поступающих от поставщиков или из переработки.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) [Приложение 6] предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

Акт о расхождение в качестве и в количестве материалов

[Приложение 7] составляется в случае несоответствия фактического наличия материалов или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным сопроводительных документах и который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) [Приложение 8]предназначена для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям (например, продажи материалов).

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется

товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.

Товарно-транспортную накладную [Приложение 9] выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а. [12]

Приемка материалов по количеству в торговой организации предусматривает соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре. Если количество и качество товаров соответствует указанных в товаросопроводительных документах количеству и качеству поступивших товаров то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Учет первичных документов по приходу товаров в ООО «Русский Фабрикант» ведется в «Журнале поступления товаров», в котором указывается название приходного документа, его дата и номер, краткую характеристику документа, дата регистрации документа, сведения о поступивших товарах.[13]

После проверки, приемки и таксировки принятых от материально ответственных лиц отчетов о движении материальных ценностей с приложенными к ним оправдательными документами, на основании которых были сделаны записи в "Журнале поступления товаров", бухгалтер предприятия переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.

Отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выражении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов ООО «Русский Фабрикант» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

В ООО «Русский Фабрикант» поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками»[20]. Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками за:

§ полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

§ материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

§ материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

§ излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

§ полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

В ООО «Русский Фабрикант» для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. К счету 60 открываются субсчета:

· 60-1 “Расчеты плановыми платежами”;

· 60-2 “Векселя выданные”;

· 60-3 “Импортные поставки”.

На субсчете 60-1 “Расчеты плановыми платежами” учитываются расчеты с поставщиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними.

На субсчете 60-2 “Векселя выданные” учитываются операции, когда задолженность поставщикам оформляется путем выдачи векселя.

При учете расчетов по импорту используется субсчет 60-3. Он кредитуется на суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ в день совершения операции. Курсовая разница, возникшая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 99 “прибыли и убытки”.

Кредитуется счет 60 “Расчеты с поставщиками ” только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством.

Таблица 2. Корреспонденция счёта 60 “Расчёты с поставщиками ” с другими счетами

№	Хозяйственные операции	Дт	Кт
1	Задолженность поставщикам погашена путём выдачи наличных денег из кассы	60	50
2	Задолженность поставщикам погашена по безналичному расчёту	60	51, 52, 55
3	Произведён взаимозачёт задолженности	60	60
4	Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)	60	62
5	Произведён взаимозачёт задолженности займами	60	66,67
6	Произведён взаимозачёт задолженности	60	76
7	Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы	60	79
8	Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91-1
9	Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчётам за прошлые годы	60	99
10	Оприходовано оборудование к установке	07	60
11	Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы	08	60
12	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	10	60
13	Приняты к оплате счёта поставщиков за приобретённые товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15)	15	60
14	Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям	19	60
15	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд	20, 23, 25, 26	60
16	Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака	28	60
17	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств	29	60
18	Оприходованы товары, поступившие от поставщиков	41	60
19	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность)	44	60
20	Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков	50	60
21	Отражен возврат денежных средств на расчётный или валютный счета, поступивших от поставщиков	51, 52, 55	60
22	При проверке счёта поставщика или подрядчика (после того, как счёт был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки;	76	60
23	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за материальные ценности, полученные дочерними предприятиями	79	60
24	Отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества	91	60
25	Отражена фактическая себестоимость недостающих материальных ценностей	94	60
26	Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам	97	60

Аналитический учет на предприятии по счету 60 “Расчеты с поставщиками” ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. [20]

Бухгалтерией ООО «Русский Фабрикант» ведется "журнал учета расчетов с поставщиками". Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер № 6, в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.

Журнал-ордер № 6 [Приложение 10] открывается на первое число каждого месяца незаконченными расчетами: по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету60); по акцептованным платежным документам оплаченным- материалы не поступили (справочно - “За не прибывший груз”, сальдо нет); сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками», то есть записей об оплате поставщикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в
Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

2.3 Отражение информации о расчетах с поставщиками в регистрах учета и формах бухгалтерской (финансовой) отчетности

Под термином «регистр» в бухгалтерском учете традиционно понимают различные виды таблиц, в которые записывают данные из первичных документов.

По видам учетных записей регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологические регистры[13] используются для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию, без иной систематизации. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих в бухгалтерию документов и полнотой бухгалтерских записей (кассовая книга, журнал хронологической регистрации хозяйственных операций и т.п.).

Систематические регистры применяют для записей однородных по содержанию хозяйственных операций. Это регистры для ведения бухгалтерских счетов -- Главная книга.

Комбинированные (комплексные) регистры -- регистры, в которых сочетаются хронологические и систематические записи (журналы-ордера, записи в которых ведут по синтетическим счетам в хронологическом порядке).

Форма бухгалтерского учета -- совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных, характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.[14]

В настоящее время у нас распространены четыре формы бухгалтерского учета:

мемориально-ордерная;

журнально-ордерная;

упрощенная форма учета (для малых предприятий);

автоматизированная форма учета;

Сущность мемориально-ордерной формы учета заключается в том, что на основе первичных документов, отражающих хозяйственные операции, составляются мемориальные ордера -- документы бухгалтерского оформления. Эти документы представляют собой указание, подписанное главным бухгалтером, о том, в какие синтетические и аналитические счета следует провести записи по хозяйственной операции, изложенной в документе, на основании которого составлен мемориальный ордер.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый отчетный месяц.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

· в журнале-ордере отражаются записи только по кредиту какого-либо счета

· этот способ позволяет свести воедино корреспонденцию двух или нескольких взаимосвязанных счетов.

· в некоторых журналах-ордерах совмещается синтетический и аналитический учет.

· при этой форме учета общая хронологическая регистрация всех хозяйственных операций не ведется

Форма учета журнал-Главная предназначена для ведения бухгалтерского учета на предприятиях с небольшими объемами хозяйственных операций и малой численностью работников и основана на «Рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях»

Остановимся более подробно на автоматизированной форме учета. В настоящее время она все более и более распространена, так как создана на базе использования ЭВМ.

Бухгалтерский учет в ООО «Русский фабрикант» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии "1С:Бухгалтерия Проф. 6.0" под Windows. Это универсальная бухгалтерская программа.

Электронная версия 1:С Бухгалтерия ориентирована на обычного

бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Основные особенности электронной бухгалтерии “1:С”:

o ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

o получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

o полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первичных документов;

o возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы. Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности:

Ш оборотно-сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;

Ш анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

Ш сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

Ш анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

Ш журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам;

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии“1:С”, отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Использование средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии “1:С” и справочной системы “Консультант Бухгалтер” позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.

Заключение

В результате проделанной работы были рассмотрены вопросы, непосредственно касающегося деятельности каждой организации, а именно учет расчетов с поставщиками, которые в настоящее время составляют основную часть деятельности большего числа организаций. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств, что вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов с поставщиками.

В ходе проведенных исследований были рассмотрены основные значение и задачи бухгалтерского учета. Мы выяснили, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия, а именно, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству предприятия. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.

Были подробно проанализированы основные формы расчетов с поставщиками, а именно расчёты платёжными поручениями, платежными требованиями, векселями, денежными чеками, аккредитивная форма расчета. А также была рассмотрена одна из наиболее часто применяемых в настоящее время форм расчета - пластиковых карточек.

...