Фінансова звітність як джерело інформації про стан підприємства

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - сума прибутку, реінвестованої в підприємство, чи сума непокритого збитку.

Неоплачений капітал - сума заборгованості власників (учасників) по внесках у статутний капітал.

Вилучений капітал - фактична вартість акцій власної емісії і часткою, викуплених суспільством у його учасників.

Виправлення помилок. Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коректування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.

Помилки виникають у результаті арифметичних підрахунків, описок, неправильного застосування принципів чи обліку навмисне.

При виправленні помилок важливо простежити вплив допущеної помилки на фінансові результати і відповідні розрахунки, а саме: суми податку на прибуток, нарахованих дивідендів, формування резервного капіталу, розрахунку показника прибутковості акцій.

Для виправлення помилки необхідно:

1 Визначити суму помилки, допущеної в попередні звітні періоди, що приводить до коректування нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.

2Відбити суму коректування нерозподіленого прибутку за попередній звітний період у Балансі.

3Відбити суму коректування нерозподіленого прибутку за попередній звітний період у «Звіті про власний капітал».

4Розкрити інформацію про вплив помилки і коректування в Примітках до фінансової звітності.

Порядок складання «Звіту про власний капітал». «Звіт про власний капітал» складається за звітний рік на основі даних поточного бухгалтерського обліку, «Балансу», «Звіту про фінансові результати» і Приміток до фінансових звітів.

При заповненні статей звіту необхідно враховувати, що суми, що збільшують власний капітал, приводяться в графах рядків без дужок, а що зменшують - полягають у круглі дужки.

Згідно принципу повного висвітлення фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні і потенційні наслідки операцій і подій, що може вплинути на рішення, що приймаються на її основі. Інформація, що підлягає розкриттю, приводиться безпосередньо у фінансових чи звітах у примітках до них.

Примітки до фінансових звітів - сукупність показників і пояснень, що забезпечує деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Відповідно до П(С) БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» по складу примітки до фінансових звітів поділяються на три складові:

- Облікова політика.

- Інформація, що не приведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язкової по відповідним положеннях.

- Інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості і доречності.

Щоб фінансова звітність була більш тямущої для користувачів, вона повинна містити зведення про:

- консолідації фінансових звітів;

- припиненні (ліквідації) окремих видів діяльності;

- обмеженні щодо володіння активами;

- участі в спільних підприємствах;

- виявлених помилках минулих років і зв'язаних з ними коректуваннях;

- переоцінці статей фінансових звітів;

- іншої інформації, розкриття якої передбачено відповідними Положеннями (стандартами).

Інформація про підприємство, що підлягає розкриттю у фінансовій звітності, включає:

- назву, організаційно-правову форму і місце перебування підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адреса його офісу);

- короткий опис основної діяльності підприємства;

- назва органа керування, у веденні якого знаходиться перед - прийняття, чи назва його материнської (холдингової) компанії;

- середню чисельність персоналу підприємства протягом отчетно - го періоду.

Керуючись прийнятими П(С) БО, керівництво підприємства, під час підготовки приміток до фінансових звітів, повинне враховувати наступне:

- якщо у фінансову звітність включені показники діяльності філій, представництв, відділень і інших відособлених підрозділів підприємства, то про цьому повинно бути розкрите в примітках;

- у примітках також варто розкрити причини і наслідки того, якщо звітний період відрізняється від звітного періоду, передбаченого П(С) БО 1;

- якщо валюта звітності відрізняється від валюти, у якій ведеться бухгалтерський облік, то підприємство повинне розкрити причини цього і методи, використані для перекладу фінансових звітів з однієї валюти в іншу;

- якщо необхідна інформація представлена в основній частині звітів, те немає необхідності повторювати її в примітках до фінансових звітів. Інформація в примітках є основним способом розкриття невизнаних елементів фінансових звітів;

- розкриття інформації може поєднувати коментарі з конкретними кількісно визначеними даними, що відповідають характеру елементів фінансових звітів і їх відносному значенню для підприємства;

- визначення рівня подробиці розкриття інформації конкретних елементів фінансових звітів є питанням професійного судження керівництва підприємства з обліком їхньої відносної сутності.

Облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством длц складання і представлення фінансової звітності.

У відповідності П(С) БО 1 підприємство повинне освітити обрану облікову політику шляхом опису:

1) принципів оцінки статей звітності;

2) методів обліку окремих статей звітності.

Спочатку підприємство повинне описати загальну основу підготовки фінансових звітів, а також перелічити конкретні аспекти облікової політики, що необхідні для правильного розуміння фінансових звітів, включаючи:

- определенней визнання доходів;

- методи оцінки основних засобів, необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів;

- методи нарахування амортизації основних засобів, необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів;

- методи оцінки вибуття запасів;

- спосіб визначення розміру сумнівних боргів;

- принципи нарахування і відповідності доходів і витрат;

- особливості визначення дати реалізації, суми доходу і т.д.

Розкриття загальної основи підготовки фінансової звітності підприємства може бути здійснене в такий спосіб. Наприклад, у примітках до фінансових звітів про облікову політику вказується, що фінансові звіти складені на підставі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку України, що не суперечать Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку.

Облікова політика може змінюватися тільки в наступних випадках:

1) змінюються вимоги статуту підприємства;

2) змінюються вимоги органа, що затверджує положення (стандарти) бухгалтерського обліку;

3) якщо зміни забезпечать достовірне відображення чи подій операцій у фінансової звітності підприємства.

Не вважається зміною облікової політики для таких чи подій операції:

а) які відрізняються своїм змістом від попередніх чи подій операцій;

б) раніше яких не було; Якщо відбуваються зміни в обліковій політиці, то підприємство повинне розкрити в примітках до фінансових звітів:

- причини і сутність таких змін;

- суму коректування нерозподіленого прибутку на початок звітного чи року обґрунтувати неможливість її достовірного визначення;

- факт повторного представлення порівнянної інформації у фінансових чи звітах недоцільність її перерахунку.

Окремі П(С) БО установлюють вимоги до розкриття, що не стосуються безпосередньо конкретної статті фінансових звітів, а відносяться до звітності в цілому.

Вимоги до приміток фінансової звітності в цілому:

1 Виправлення помилок, допущених при складанні фінансової звітності (П(С) БО №6).

1 Перегляд облікових оцінок (П(С) БО №6).

2 Зміна облікової політики (П(С) Б, О №6).

3 Події після дати балансу (П(С) БО №6).

4 Об'єднання підприємств і його наслідку (П(С) БО №19).

5 Консолідація фінансової звітності (П(С) БО №20).

6 Вплив змін валютних курсів (П(С) БО №21).

При виправленні помилок, що були допущені в попередніх звітних періодах, у примітках до фінансових звітів варто розкривати таку інформацію:

- зміст і сума помилки;

- статті фінансової звітності минулих періодів, у які внесені коректування для цілей повторного представлення порівняльної інформації;

- факт повторного обнародування виправлених фінансових від - четов чи недоцільність повторного обнародування.

При зміні в облікових оцінках підприємство повинне розкрити в примітках до фінансових звітів наступну інформацію:

- зміст і суму змін в облікових оцінках, що мають істотний вплив на поточний період; чи,

- як очікується, істотно вплинуть на майбутні звітні періоди.

У разі потреби розкриття події, що произошли після дати балансу, варто представляти інформацію про:

- змісті події й оцінці його впливу на фінансовий результат; чи

- обґрунтування про неможливість визначення такої оцінки.

У випадку припинення діяльності підприємство повинне в примітках до фінансових звітів надати наступну інформацію:

1) причини припинення діяльності;

2) галузеві чи географічні сегменти;

3) дата фактичного припинення діяльності для облікових цілей;

4) спосіб припинення діяльності (чипродаж відмовлення);

5) фінансовий результат отпрекращения діяльності, а також облік - ная політика, використовувана при визначенні суми прибутку чи збитку;

6) доход і чи прибуток збиток від звичайної діяльності даного виду за момент припинення разом з відповідними сумами за попередній звітний період.

У випадку об'єднання підприємств у примітках до фінансових звітів за звітний період, у якому відбулося таке об'єднання, варто привести таку інформацію:

- назву і загальну характеристику підприємств, що об'єдналися;

- метод обліку об'єднання;

- фактичну дату об'єднання для цілей бухгалтерського обліку;

- які-небудь операції, що є результатом об'єднання і які підприємство вирішило ліквідувати.

Якщо об'єднання підприємств відбулося в результаті покупки, то тоді в примітках до фінансових звітів варто розкрити:

- відсоток придбаних акцій із правом голосу;

- вартість придбання й опис зустрічної компенсації за покупку, которую було оплачено чи умовне підлягає оплаті;

- підхід до обліку гудвілу, (негативного гудвілу), методи і терміни його амортизації;

- погодженість чи гудвілу негативного гудвілу на початок і кінець періоду, що вказує:

- валову суму і накопичену амортизацію на початок і кінець звітного періоду;

- який-небудь додатковий чи гудвіл негативний гудвіл,

Відбитий протягом звітного періоду;

- амортизацію, нараховану протягом звітного періоду;

- які-небудь інші списання протягом звітного періоду. При об'єднанні компаній, що є об'єднанням інтересів, необхідно робити додаткові розкриття в примітках до фінансовим звітам, у тому числі:

- характеристика і кількість випущених акцій разом з відсотком акцій із правом голосу кожного підприємства, що були виміняні з метою об'єднання інтересів;

- суми активів і зобов'язань, внесених кожним підприємством;

- виторг від реалізації, інші доходи від операційної діяльності, чистий чи прибуток збиток кожного підприємства до моменту об'єднання, що включаються до складу чистого чи прибутку збитку, відбитих у фінансових звітах підприємств, що поєднуються.

У примітках до консолідованих фінансових звітів варто приводити:

- перелік значних дочірніх підприємств суказанием їх наи менований, країни реєстрації і місця перебування, частина власності, ав випадку відмінності, частина в розподілі голосів;

- характеристику методу, використаного для обліку дочірніх підприємств в окремих фінансових звітах материнського підприємства.

Крім того, при наявності, варто розкрити:

- причини, з яких дочірнє підприємство виключене з консолідації;

- характер відносин між материнським і дочірнім підприємством, якщо материнське підприємство не володіє в дочірньому, чи прямо побічно, більше половиною голосів;

- назва підприємства, у якому материнському підприємству належить більше половини голосів, чи прямо побічно через (дочірні підприємства), але яке, через відсутність контролю, не є дочірнім підприємством;

- вплив чи покупки продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату складання фінансового звіту), результати звітного періоду і відповідні суми попереднього періоду;

- статті в консолідованих фінансових звітах, до яких застосовувалася різна облікова політика.

Щодо впливу змін валютних курсів підприємство повинне розкрити:

- суму курсової різниці, що включена до складу чистого чи прибутку збитку протягом звітного періоду;

- курсові різниці, включені до складу власного капіталу, а також інформацію, що пояснює різницю між сумами. той-який курсової різниці на початок і кінець звітного періоду.

Размещено на Allbest.ru