Учет и отчетность банка: основные понятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учет и отчетность банка: основные понятия

1.1 Бухгалтерский учет и его задачи в банке

1.2 Правовая база бухгалтерского учета

1.3 Принципы учета в банках

1.4 Учетная политика банка

2. Баланс коммерческого банка

2.1 Базовые принципы построения плана счетов

2.2 Бухгалтерский баланс коммерческого банка и его особенности

3. Отчетность банка в современных условиях

3.1 Основные понятия и нормативная база

3.2 Виды отчетности

4. Бухгалтерская служба банка: структура и функции

Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Банковская система - одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Развитие банков, товарного производства и обращения шло параллельно и тесно переплеталось. При этом банки, проводя денежные расчеты, кредитуя хозяйство, выступая посредниками в перераспределении капиталов, существенно повышают общую эффективность производства, способствуют росту производительности общественного труда.

Современная банковская система - это важнейшая сфера национального хозяйства любого развитого государства. Её практическая роль определяется тем, что она управляет в государстве системой платежей и расчетов; большую часть своих коммерческих сделок осуществляет через вклады, инвестиции и кредитные операции; наряду с другими финансовыми посредниками банки направляют сбережения населения к фирмам и производственным структурам. Коммерческие банки, действуя в соответствии с денежно-кредитной политикой государства, регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег, находящихся в обращении. Стабилизация же роста денежной массы - это залог снижения темпов инфляции, обеспечение постоянства уровня цен, при достижении которого рыночные отношения воздействуют на экономику народного хозяйства самым эффективным образом.

Современная банковская система - это сфера многообразных услуг своим клиентам - от традиционных депозитно-ссудных и расчетно-кассовых операций, определяющих основу банковского дела, до новейших форм денежно-кредитных и финансовых инструментов, используемых банковскими структурами (лизинг, факторинг, траст и т.д.).

Создание устойчивой, гибкой и эффективной банковской инфраструктуры - одна из важнейших (и чрезвычайно сложных) задач экономической реформы в России. Особенно важным видится развитие банковской системы за рубежом, так как именно практика зарубежных банков в развитых странах предопределяет становление современной отечественной банковской системы, приближает её к международным стандартам и, таким образом, обусловливает выход российских банков на мировой уровень, а значит и восстановление, укрепление доверия со стороны иностранных партнеров по отношению к нашей стране.

банк бухгалтерский отчетность

1. Учет и отчетность банка: основные понятия

1.1 Бухгалтерский учет и его задачи в банке

Бухгалтерский учет в банке представляет собой строго организованный, упорядоченный процесс сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении его материального имущества, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах. Бухгалтерский учет в этом качестве создается и совершенствуется самим банком на основе норм законодательства и требований регулирующих органов и предназначен для формирования полной и достоверной информации в виде систематизированных данных (отчетности) о его финансово - экономическом положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для ее использования в целях управления (анализа, планирования, регулирования и контроля) деятельностью банка.

Под внутренними пользователями бухгалтерской информации понимаются собственники (участники) банка и их органы (совет и его председатель, ревизионная комиссия, общие собрания), руководители исполнительных органов банка (правление и его председатель),подразделения банка и их руководители, внутренние контролеры и аудиторы, а под внешними пользователями - соответствующие государственные органы (Центральный банк, налоговые и другие органы), внешний аудитор, кредиторы и вкладчики банка.

Бухгалтерский учет банков характеризуется оперативностью и единством формы построения; все операции, совершенные в банке в течение операционного дня, в тот же день по единым правилам отражаются на лицевых счетах аналитического учета, открытых на клиентов. Бухгалтерский баланс банк составляет («подводит») ежедневно; ежедневно оформляет записи на счетах, а также делает для клиентов выписки из счетов. Единая форма учета создает возможность адекватного сравнения и анализа деятельности всех банков.

Правильный, грамотно поставленный учет в банке помогает ему решать следующие основные задачи:

оптимальным образом выполнять свои обязанности налогоплательщика (имея в виду, что данные бухгалтерского и налогового учета могут расходиться);

своевременно представлять необходимые отчеты и иную требуемую информацию о себе регулирующим органам и всем другим пользователям такой информации, демонстрируя свое законопослушание и открытость;

обеспечивать руководящие органы и лица банка материалом для принятия обоснованных управленческих решений.

1.2 Правовая база бухгалтерского учета

Вся совокупность нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность российских банков (кредитных организаций), включает в себя следующие основные группы документов.

1.Законы общего и специального действия, регулирующие принципиальные вопросы учета, такие, как Закон №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», ГК РФ, в части 1 которого закреплены некоторые принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии баланса как необходимого признака юридического лица и др., Налоговый кодекс РФ, некоторые другие законы (отдельные их нормы).

Среди законов специального действия, относящихся к рассматриваемому вопросу, необходимо отметить основные банковские законы.

2.Специальные нормативные документы по учету, адресуемые именно и только банкам (кредитным организациям). Сюда относятся прежде всего Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (приложения к Положению ЦБ №205-П от 5.12.2002г.) (далее - Правила учета).

Указанный документ содержит План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и особенно Правила, включающие:

часть 1.Общая часть (основные принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях, общие рекомендации об организации и ведении учета в банках);

часть 2.Характеристики счетов (характеристика предназначения и применения каждого бухгалтерского счета, включенного в План счетов);

часть 3.Организация работы по ведению бухгалтерского учета.

Кроме того, в документ входят 14 приложений, в том числе:

Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам), в которую включены Перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях, и Список парных счетов, по которым сальдо может изменяться на противоположное;

Организация и ведение бухгалтерского учета в дополнительных офисах кредитных организаций (филиалов);

Схема аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях;

Форма отчета кредитной организации о прибылях и убытках;

Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю;

Форма ведомости остатков на счетах кредитной организации;

Форма ведомости остатков средств, размещенных (привлеченных) кредитной организацией;

Форма оборотной ведомости по счетам кредитной организации;

Форма бухгалтерского баланса кредитной организации;

Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов;

Порядок учета инвестиций в ценные бумаги и операции с ценными бумагами.

К этому уровню относятся и многочисленные нормативные акты Банка России, регламентирующие учет отдельных групп банковских операций и вопросы их отчетности. К документам данного уровня могут относиться также материалы Центрального банка или его подразделений и учреждений, в которых разъясняются отдельные вопросы бухгалтерского учета в банках и их отчетности.

3. Внутренние документы конкретного банка, в которых решаются отдельные вопросы учета, не урегулированные в документах предыдущих групп. В эту группу входят рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке ведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы и материалы, в совокупности образующие содержание учетной политики банка.

1.3 Принципы учета в банках

Международно признанными считаются следующие принципы бухгалтерского учета в банках (они отражены в действующем в России Плане счетов в кредитных организациях и части I Правил учета).

Принцип непрерывности деятельности - предполагается, что в обозримом будущем банк будет продолжать функционировать.

Принцип преемственности (постоянства методов учета) - подразумевается, что банк из года в год придерживается одних и тех же правил учета, кроме случаев существенных перемен в его деятельности или правовом механизме. В противном случае должна обеспечиваться сопоставимость с отчетами за предыдущие периоды.

Принцип осторожности (при совершении операций) - означает, что банк:

а) к оценке своих активов и пассивов, доходов и расходов (их отражению в отчетах) подходит с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие риски, потенциально угрожающие его финансовому положению, на следующие периоды; все возможные убытки банк отражает в финансовой отчетности до момента их фактического возникновения, а все возможные прибыли, как правило, не принимает во внимание до момента их фактического получения или до тех пор, пока не возникнет уверенность в их получении, т.е. отражает в отчетности только реально заработанные до конца отчетного периода доходы (принцип отражения доходов и расходов по кассовому методу), если в отношении учета отдельных операций в Правилах учета не установлено иное;

б) из предосторожности создает резервы под выданные кредиты и другие операции.

Принцип своевременности отражения операций - предполагает их отражение в учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено в нормативных актах Банка России.

Принцип раздельного отражения активов и пассивов - означает их развернутое и отдельное отражение и оценку.

Принцип преемственности входящего баланса - имеется в виду соответствие (равенство) учтенных остатков на начало текущего отчетного периода остаткам на конец предшествующего отчетного периода.

Принцип приоритета содержания над формой - требует показывать операции прежде всего в соответствии с их экономическим содержанием, а не с их юридической формой.

Принцип открытости - требует, чтобы отчеты были достоверными, достаточно подробными и понятными информированному пользователю (чтобы не допускались двусмысленности в оценке позиции банка) и содержали пояснения наиболее важных показателей.

Принцип консолидации - предполагает, что отчетность составляется в целом по банку с учетом его дочерних и совместных организаций (с исключением взаимных платежей и вложений).

На практике реализация указанных принципов и отражение в учете конкретных ситуаций сопряжены со значительными трудностями.

1.4 Учетная политика банка

В соответствии с Законом « О бухгалтерском учете» (п.3 ст.5) организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и особенности деятельности, руководствуюсь законодательством РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

Учетная политика в широком смысле слова - это порядок ведения оперативного и бухгалтерского учета для:

планирования и в целом управления (учетное обеспечение процесса принятия управленческих решений на разных уровнях);

адекватной оценки активов, обязательств, затрат и финансовых результатов, в том числе при составлении сводной финансовой отчетности;

налогового планирования.

Под учетной политикой в узком смысле слова понимается установленный в законодательстве набор альтернатив для отражения в бухгалтерском учете операций, активов и обязательств, затрат и финансовых результатов. При этом в финансовом и налоговом законодательстве установлен перечень операций, входящих в учетную политику, а также альтернативные способы отражения в бухгалтерском учете отдельных операций.

В целом учетная политика представляет собой совокупность принципов, правил (вариантов правил) и технологий (способов, методов) разумной организации и ведения бухгалтерского учета в конкретном банке (иной организации, на предприятии) с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управлеченской информации. Иными словами, под учетной политикой непосредственно понимается принятая в данной организации совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимости измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов ее экономической деятельности. Конкретно к таким способам относятся методы группировки и оценки указанных факторов, системы учетных регистров, способы применения счетов учета, приемы инвентаризации, обработки информации, организации документооборота и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику. Применительно к банку в учетной политике должны быть определены возможные варианты учета операций, в отношении которых альтернативные решения предусмотрены в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в кредитных организациях. При этом она не должна дублировать положения ни его кредитной, инвестиционной и прочих политик, ни правил учета операций в той их части, которая жестко определена в нормативных актах. Только в ряде случаев банкам дается возможность самостоятельно определять некоторые элементы бухгалтерского и налогового учета, и именно эти элементы и следует отразить в учетной политике.

Главная трудность здесь - отсутствие стандарта «Учетная политика кредитных организаций».

Практически банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, основываясь на утвержденных Центробанком Плане счетов и Правилах учета, других его нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и, возможно, иных государственных органов. Согласно п. 1.3 части I Правил учета такая политика должна включать в себя:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке, его филиалах;

формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, не предусмотренные Госкомстатом РФ в числе типовых форм первичных учетных документов;

порядок расчетов (платежей) с филиалами (иными подразделениями);

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству и нормативным актам ЦБ;

порядок инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств;

порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.);

лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за внутрибанковскими операциями;

порядок и периодичность печатания документов учета;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Определенный Банком России перечень разделов учетной политики не является (и не может быть) закрытым. С учетом этого в ней есть смысл и необходимость определить и закрепить также:

допущения, выбранные банком при формировании учетной политики;

организацию рабочего дня бухгалтерских работников;

порядок ведения налогового и управленческого учета;

порядок хранения документов и баз данных;

момент признания доходов и расходов банка;

периодичность и порядок формирования и использования финансовых результатов деятельности;

периодичность и порядок создания и использования резервов и фондов;

периодичность расчетов по налогу на прибыль;

вариант расчетов на добавленную стоимость;

периодичность получения доходов от передачи имущества в доверительное управление, текущую аренду, лизинг;

периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода;

деление средств труда на основные средства и малоценные предметы;

отдельные элементы учета:

кредитных операций, влияющих на финансовые результаты;

операций с ценными бумагами, влияющих на финансовые результаты;

участия банка в уставных капиталах других организаций;

операций с иностранными валютами;

материальных ценностей и нематериальных активов;

операций доверительного управления, периодичность распределения прибыли и перечисления ее учредителям доверительного управления;

порядок приобретения нематериальных активов;

периодичность распределения прибыли банка.

В любом случае учетная политика банка должна отвечать требованиям:

полноты отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности;

осмотрительности (осторожности);

приоритета содержания перед формой;

непротиворечивости;

рациональности и экономичности.

Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно - распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением.

Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом.

2. Баланс коммерческого банка

2.1 Базовые принципы построения плана счетов

К числу таких принципов относят следующие.

1.Разделение счетов на активные и пассивные (отказ от использования активно-пассивных счетов).

2.Единообразное отражение операций, совершаемых в различных денежных единицах (отказ от «валютного» раздела баланса).

3.Использование единой временной структуры активных и пассивных операций.

4.Разрешение банкам открывать дополнительные счета, необходимые им для более точного отражения проводимых операций.

5.Разделение счетов по типам клиентов.

6.Использование счетов для расчетов банков со своими филиалами.

7.Четкое отделение операций хозяйственной деятельности банка от его банковских операций.

План счетов бухгалтерского учета и правила его применения основаны на основных принципах бухгалтерского учета.

Кредитная организация составляет сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации и по счетам второго порядка.

Счета в бухгалтерском учета определены только активные или только пассивные.

Общий план счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие комплексы:

А. Балансовые счета.

Б. Счета доверительного управления.

В. Внебалансовые счета.

Г. Срочные операции.

Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в части А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.

Рассмотрим отдельно каждый комплекс.

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

При разработке плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Раздел 1. Капитал и фонды.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

Раздел 3. Межбанковские операции.

Раздел 4. Операции с клиентами.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

Раздел 6. Средства и имущество.

Раздел 7. Результат деятельности.

Каждый раздел, в свою очередь, делится по группам счетов в зависимости от экономического содержания. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций:

до востребования;

сроком до 30 дней;

сроком от 31 до 90 дней;

сроком от 91 до 180 дней;

сроком от 181 дня до 1 года;

сроком свыше 1 года до 3 лет;

сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.

Для разделения счетов по типам клиентов в плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении:

резиденства: резидент и нерезидент;

формы собственности: средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной собственности (в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации);

вида деятельности.

Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные\переучтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

В плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций кредитных организаций.

Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет.

Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, особенно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ

В настоящем разделе ведется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В день наступления срока расчетов учет сделки на внебелансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. СЧЕТА ДЕПО

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством (которые переданы кредитной организации ее клиентами для хранения и\или учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских и иных операций), а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка.

Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации устанавливают сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учета прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

2.2 Бухгалтерский баланс коммерческого банка и его особенности

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банков на начало отчетного периода. Баланс банка - это основной документ бухучета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ данных баланса дает комплексную характеристику деятельности банков за определенный период. Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т. д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности, возможных перспективах развития коммерческих банков.

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в банках и используемых банковских операций.

Баланс банка содержит ряд регулирующих контрактивных и контрпассивных счетов, и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто, исключив регулирующие статьи и статьи повторного счета и сгруппировав по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.

Для составления баланса-нетто необходимо скорректировать следующие статьи: из статьи «Основные средства и нематериальные активы» надо исключить их износ; статью «Прибыль» уменьшить на использование прибыли; фонды банка уменьшаются на размер расходов, понесенных при переоценке валютных взносов учредителей; из доходов бюджета нужно исключить расходы бюджета; МФО (пассив) уменьшают на МФО (актив).

После проведения необходимых преобразований баланс банка примет вид баланса-нетто, на основе которого возможен его анализ.

Баланс-нетто коммерческого банка

Актив	Пассив
1.Имущество банка Основные средства по остаточной стоимости	1.Собственные средства Уставный фонд Резервный фонд Нераспределенная прибыль Прочие фонды Резервы
2.Ликвидные активы	2.Привлеченные средства
2.1.Наиболее ликвидные активы -	2.1.Депозиты
денежные средства и счета в ЦБ РФ	Доходы бюджета
2.2.Сравнительно ликвидные активы ГКО	Средства по иностранным операциям
Ссуды до востребования и до 30 дней	Средства на расчетных и текущих счетах
2.3.Менее ликвидные средства	Вклады граждан
Банковские инвестиции в ценные бумаги	2.2.Средства в расчетах
Расчеты с дебиторами	Расчеты с кредитными учреждениями
Расходы будущих периодов	Расчеты по МФО
2.4.Малоликвидные активы: - среднесрочные и долгосрочные кредиты коммерческие - среднесрочные и долгосрочные кредиты потребительские - просроченная задолженность по ссудам 3.Прочие активы	2.3.Средства от продажи акций 2.4.Кредиты, полученные от других банков 3.Прочие пассивы
Баланс	Баланс

3. Отчетность банка в современных условиях

3.1 Основные понятия и нормативная база

В общем случае под отчетностью банков понимается предусмотренная в законодательстве РФ и нормативных актах Банка России форма получения информации о деятельности банков, т.е. представление банками и получение Банком России (а также другими пользователями) указанной информации в виде официально утвержденных отчетных документов (форм отчетности), подписанных лицами, ответственными за достоверность содержащихся в таких документах сведений.

Основными признаками отчетности считаются:

обязательность - каждый банк обязан представлять отчетность по показателям, формам, в адреса и сроки, установленные Банком России (или иным органом, например, налоговым);

документальная обоснованность - все данные отчетности формируются на основе первичных учетных и иных документов, предусмотренных в нормативных актах ЦБ РФ (или иного органа);

юридическая сила - формы отчетности являются официальными документами банка, который в соответствии с законом несет ответственность за их достоверность, правильность оформления и своевременность представления.

Перечень форм отчетности и другой информации, которую банки и их филиалы должны представлять в учреждения Банка России, утвержден Указанием ЦБ №1376-У от 16.01.2004г. «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк РФ». Другие документы ЦБ, регламентирующие вопросы отчетности банков, следующие:

Указание № 1375-У от 16.01.2004г. «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк РФ»;

Положение № 191-П от 30.07.2002г. «О консолидированной отчетности»;

Указание № 1270-У от 14.04.2003г. «О публикуемой отчетности кредитных организаций/банковских консолидированных групп»;

Указание № 1530-У от 17.12.2004г. «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского баланса».

3.2 Виды отчетности

Банковскую отчетность можно группировать на основе различных признаков. Так, в соответствии с природой отражаемой информации отчетность подразделяется на статистическую и бухгалтерскую (финансовую).

По признаку срочности (периодичности предоставления) она делится на:

ежедневную (ежесуточную);

пятидневную (касается части банков);

ежедекадную;

ежедекадную/ежемесячную;

ежемесячную;

ежемесячную/ежеквартальную;

ежеквартальную;

ежеквартальную/ежегодную;

полугодовую;

ежегодную;

другую (нерегулярно представляемая отчетность и иная информация, не являющаяся отчетностью).

Следует только иметь в виду, что если форма отчетности названа, к примеру, квартальной или годовой, то это обычно означает, что в ней будет представлена информация на конец квартала или года, а не за весь соответствующий период.

Всего получается около 90 форм отчетности, многие из которых представляют собой необычайно объемные документы, в которых к тому же имеется дублирование. Более того, часто различные подразделения ТУ ЦБ запрашивают одну и ту же информацию. Наибольшие объемы работы связаны с составлением ежемесячной (больше 30 форм) и ежеквартальной (больше 20 форм) отчетности.

Консолидированную отчетность (ежеквартальную и годовую - формы №801 - 805) составляют и представляют банки, в соответствии с нормами ранее названного Положения ЦБ №191 от 30.07.2002г. являющиеся головными организациями в банковских/консолидированных группах. При этом они пользуются также следующими документами Банка России:

- Положением №246-П от 5.01.2004г. «О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности»;

- Методическими рекомендациями по составлению консолидированной отчетности (приложение к письму №1-Т от 5.01.2004г.).

А также Положение №197-П от 19.02.2002г. «О порядке предоставления информации о банковских холдингах».

4. Бухгалтерская служба банка: структура и функции

Принципиальные требования к организации бухгалтерской службы банка определены в Правилах учета (часть III, раздел 1).

Организационную структуру бухгалтерского аппарата банк устанавливает самостоятельно. Это, как правило, единое бухгалтерское подразделение, состоящие из отделов и/или секторов (например, отделы учета операций в рублях, учета валютных операций, учета операции с ценными бумагами и др.). Независимо от специфики организационной структуры все бухгалтерские работники банка подчиняются его главному бухгалтеру.

Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением бухгалтерского учета, называют учетно-операционной работой, а работников, выполняющих соответствующие функции, - учетно-операционным аппаратом банка.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций несет руководитель банка. Ответственность за формирование учетной политики, ведение учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности возлагается на главного бухгалтера банка. Обычно главный бухгалтер имеет заместителей, отвечающих за разные участки работы: учет внутрихозяйственных операций банка, операционный учет, учет валютных операций, учет ценных бумаг, учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление финансовой и налоговой отчетности.

Основные задачи главного бухгалтера - методическое обеспечение учета совершаемых банком операций, аналитические и контрольные функции, обеспечение обязательств банка. Главный бухгалтер организует учетно-операционную работу, занимается организационными вопросами, обеспечивает:

отражение на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых банком;

оформление открытия счетов клиентов;

контроль исправлений в лицевых счетах;

контроль начисления процентов по счетам;

контроль за использованием бланков строгого учета;

распределение счетов бухгалтерского учета и обязанностей между ответственными исполнителями;

представление руководству банка оперативной информации;

составление отчетности;

экономический анализ финансовой деятельности банка.

Главный бухгалтер ежедневно проверяет заключение кассовых операций, полноту оприходования денег, сводку оборотов и баланс за день, правильность формирования и хранения денежно-расчетных документов. Однако на него не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за деньги и материальные ценности.

Главный бухгалтер, его заместители и начальники отделов разрабатывают должностные инструкции для бухгалтерских работников, а также порядок ведения и регистрации операций в книгах, журналах или передачи обработанных сведений в вычислительный центр либо в информационную систему, другие внутренние документы, регламентирующие различные стороны работы бухгалтерии, ведения учета и отчетности.

Организация учетно-операционной работы во многом зависит от установленного в банке документооборота, т.е. порядка прохождения документов по всем стадиям их обработки с момента поступления в банк или создания до сдачи в архив (документы дня). Документооборот разрабатывает главный бухгалтер. В целях рационализации этого порядка в банке составляется график документооборота, который утверждает руководитель.

Требования главного бухгалтера относительно документального оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех сотрудников банка. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц денежные и расчетные документы, финансовые обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Право подписания расчетно-кассовых документов оформляется руководителем банка. Образцы подписей передаются в кассу операционным и контролирующим работникам и прочим службам, где используются документы. Право первой подписи на указанных документах имеют обычно руководители и главные бухгалтера банков, их заместители и начальники учетно-операционных отделов.

Учетно-операционный аппарат состоит, как правило, из ответственных исполнителей, а в необходимых случаях - из операционных бригад. Ответственными исполнителями назначаются наиболее подготовленные работники, имеющие достаточный опыт работы в банке. Они проверяют и оформляют для отражения в учете документы, поступающие в банк от клиентов, филиалов и других банков. Все счета бухгалтерского учета распределяются между ответственными исполнителями так, чтобы обеспечить систематический контроль, предотвратить задержки в обработке и оформлении документов и обеспечить равномерную нагрузку на каждого работника.

Операционные группы создаются в крупных банках; это позволяет повысить производительность труда, ускорить документооборот, усилить внутренний контроль и обеспечить взаимозаменяемость работников. Общее руководство в группе возлагается на более опытного работника, который организует работу и контролирует своевременность оформления операций. Руководитель группы несет ответственность за работу всей группы.

Распределение счетов и обязанностей между ответственными исполнителями и операционными бригадами - прерогатива главного бухгалтера.

Ответственные исполнители ведут расчетное и кассовое обслуживание клиентов, имеют право оформлять и подписывать расчетные документы, лицевые счета. В течение дня они перечисляют деньги в установленной очередности и в пределах остатков средств на расчетных и текущих счетах клиентов. С этой целью ведется оперативный учет состояния соответствующих счетов.

В обязанности операциониста входит:

прием от клиентов (их представителей) расчетно-денежных документов;

оформление приходных кассовых операций;

прием чеков, выдача клиенту контрольной марки принятого чека, проверка в установленном порядке личности получателя денег;

разъяснение правил оформления расчетно-денежных документов, а также других вопросов;

выдача под расписку платежных поручений, акцептованных банком, документов по аккредитивам, а также выписок из лицевых счетов, приложений к ним и других документов клиентам.

В обязанности оператора подразделения автоматизации учета входит:

сверка документов аналитического и синтетического учета;

формирование и подсчет мемориальных документов;

подсчет процентных чисел по лицевым счетам и начисление процентов;

выполнение разного рода подсчетов и составление сводных ордеров и описей бухгалтерского оформления операций.

В этом подразделении составляется отчетность банка, поэтому в обязанности оператора входит также:

распечатка лицевых счетов и проверочных ведомостей остатков средств на лицевых счетах по состоянию на 1-е число месяца;

составление ежедневного баланса остатков средств на счетах;

составление сводных ордеров и ведомостей;

заполнение ведомостей отчетности.

Контролер руководит работой операционной группы (бригады), а именно:

проверяет правильность надписей на чеках и расходных ордерах;

подписывает документы и выписки из лицевых счетов (контрольная подпись);

ведет кассовые расходные журналы, сверяет их итоги с кассой;

проверяет правильность сверки данных аналитического и синтетического учета;

проверяет отчетность бригады.

Важное место в каждодневной деятельности банка отводится внутреннему контролю, который подразделяется на предварительный (до составления баланса) и последующий (после составления баланса).

Предварительный контроль ведется посредством контрольных подписей. Главный бухгалтер обязательно подписывает документы, содержащие информацию о движении по счетам фондов банка, иностранной валюты (или начальник валютного отдела), драгоценных металлов, а также информацию о подкреплении и излишках кассы, о прибылях и убытках. Он также подписывает документы по внебалансовым долгам, списываемых в убыток, ордера на закрытие клиентских счетов, на исправление ошибок в учете, кассовые документы и некоторые другие.

Контрольные подписи ответственных исполнителей ставятся на расчетно-кассовых документах, при списании средств со счетов клиентов, при выдаче чековых книжек и акцептованных поручений, на документах по операциям без акцепта и документах кредитного отдела, по операциям на счетах для учета вкладов граждан. Перечень операций банков, подлежащих дополнительному контролю, указан в Правилах учета (приложение 5).

Обязательной частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль. Главный бухгалтер, его заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны систематически проводить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы. В ходе таких проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения учета и приниматься меры к устранению недостатков.

В штат учетно-операционного аппарата обычно входят работники, задача которых - последующий контроль сделанных бухгалтерских проводок, включая кассовые. Так, все бухгалтерские операции, проведенные в предыдущий день, должны быть проверены в течение следующего рабочего дня на основании первичных документов, записей в лицевых счетах и других регистрах бухгалтерского учета. Проверяется наличие подписи уполномоченного работника банка на соответствующих документах, правильность перенесения в лицевые счета соответствующих реквизитов и сумм документов, входящих остатков и выведения исходящих остатков, правильность оформления документов, совершения исправительных записей, если они делались, и др. О проведенной проверке делается запись в бухгалтерском журнале.

Результаты последующих проверок оформляются справками. Руководящие работники банка обязаны в 5-дневный срок после получения такой справки лично рассмотреть ее в присутствии сотрудников бухгалтерии и принять адекватные меры.

Банки обязаны хранить свою бухгалтерскую документацию (первичные учетные документы, регистры учета и отчетность) в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения документов возлагается на руководителя и главного бухгалтера банка.

Практическая часть

Учет финансовых результатов

Задание 1. ООО «Сервис» организовано в октябре 2006г., оборотов по счетам не имело. В ноябре ООО «Луч» реализовало на 120 000 руб. товаров себестоимостью 50 000 руб.; в декабре было реализовано товаров на 60 000 руб. себестоимостью 30 000 руб. Расходы на продажи ежемесячно составляли по 10 000 руб. Определите финансовый результат и завершающими оборотами по окончании 2006г. произведите закрытие субсчетов счета 90 «Продажи».

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Ноябрь 2006г.
Отражена выручка за проданные товары	120000	62	90.1
Списана себестоимость проданных товаров	50000	90.2	41
Списаны расходы на продажи за ноябрь	10000	90.2	44
Выделен НДС с реализованных за ноябрь товаров	18305	90.3	68.2
Выявлен финансовый результат (прибыль) за ноябрь 2006г.	41695	90.9	99
Декабрь 2006г.
Отражена выручка за проданные товары	60000	62	90.1
Списана себестоимость проданных товаров	30000	90.2	41
Списаны расходы на продажи за декабрь	10000	90.2	44
Выделен НДС с реализованных за декабрь товаров	9153	90.3	68.2
Выявлен финансовый результат (прибыль) за декабрь 2006г.	10847	90.9	99
Завершающие обороты 2006г.
Закрыт субсчет 90-1 «Выручка»	180000	90.1	90
Закрыт субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»	100000	90	90.2
Закрыт субсчет 90-3 «НДС»	27458	90	90.3

Задание 2. ООО «Луч» в ноябре 2006г. реализовано основное средство за 24 000 руб. остаточной стоимостью 15 000 руб. В ноябре и декабре учтены расходы на оплату процентов за кредит по 10 000 руб. ежемесячно.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Ноябрь 2006г.
Отражена выручка от реализации основных средств	24000	62	91.1
Списана остаточная стоимость реализованных основных средств	15000	91.2	01
Выделен НДС с реализации основного средства	3661	91.2	68.2
Начислены проценты за кредит за ноябрь	10000	91.2	66.3
Выявлен финансовый результат (убыток) от прочих доходов и расходов	4661	99	91.9
Декабрь 2006г.
Начислены проценты за кредит за декабрь	10000	91.2	66.3
Выявлен финансовый результат (убыток) от прочих доходов и расходов	10000	99	91.9
Завершающие обороты 2006г.
Закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы»	24000	91.1	91
Закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы»	28661	91	91.2

Задание 3. На основании двух предыдущих примеров в бухгалтерском учете ООО «Луч» по состоянию на 31.12.2006г. по счету 99 «Прибыли и убытки» образовалось кредитовое сальдо в размере 35 000 руб. Предположим, что «бухгалтерская» и «налоговая» прибыль совпадают. Ставка налога на прибыль 24%. Определите чистую прибыль и отразите следующие операции.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль по итогам 4 квартала 2006г.	8400	99	68.4
Закрыт счет 99 «Прибыли и убытки»	26600	84	99

Задание 4. В отчетном периоде организация реализовала готовую продукцию на сумму 271 400 руб. (в том числе НДС). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции - 160 000 руб. Расходы на продажу составили 25 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 200 000 руб.

Составьте бухгалтерские проводки и определите финансовый результат от реализации продукции:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена выручка от реализации продукции	271400	62	90.1
Начислен НДС с выручки в бюджет	41400	90.3	68.2
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	160000	90.2	43(45)
Списаны расходы, связанные с продажей продукции	25000	90.2	44
Поступили денежные средства от покупателя за проданную продукцию	200000	51.1	62
Отражен финансовый результат от продажи продукции	26400	99	90.9

Задание 5. В отчетном периоде организацией были получены следующие доходы, не являющимися доходами от обычных видов деятельности:

- поступления от продажи объекта основных средств - 11 800 руб. (в том числе НДС);

- доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества - 30 000 руб.;

- проценты по предоставленному работнику займу - 400 руб.

Первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4 000 руб.

Организацией осуществлены расходы:

- признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды - 3 700 руб.;

- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 15 000 руб.

Составьте бухгалтерские проводки и определите сальдо прочих доходов и расходов:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена выручка от реализации объекта основных средств	11800	62	91.1
Начислен НДС с выручки от продажи объекта основных средств в бюджет	2124	91.2	68
Списана амортизация реализуемого объекта основных средств	4000	02	01
Списана остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств	10000	91.2	01
Отражен доход по акциям	30000	76	91.1
Отражен доход от получения процентов по займу, предоставленному работнику организации	400	73	91.1
Начислен к уплате штраф за нарушение условий договора аренды	3700	91.2	76
Списана сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	15000	91.2	62
Выявлен и отражен финансовый результат по прочим доходам и расходам за месяц	11376	91	99

Заключение

С изменением функций и роли банков меняются и требования пользователей к финансовой отчетности. В плановой экономике отчетность представлялась в вышестоящую организацию с целью контроля за выполнением нормативных показателей. В рыночной экономике появляются новые пользователи финансовой отчетности - акционеры, инвесторы, клиенты банка, которые хотят иметь отчетность для контроля за эффективностью вложений собственных средств. Управляющие банком хотят располагать отчетностью для оценки уровня рисков, в целях повышения эффективности использования ресурсов и прибыльности работы банка. Поэтому основные отчетные формы - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках - должны отражать прибыль и убытки, фактически получаемые кредитными организациями за отчетный период, и состояние активов на отчетную дату.

Отчетность, составленная по международным стандартам, позволяет получить более точную картину положения дел в компании. Расхождения между российской системой бухучета и международными стандартами приводят к значительным различиям между отчетностью, составляемой в РФ и на Западе. Отчетность, составленная по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), позволяет получить более точную картину положения дел в компании. По этой причине инвесторы и финансовые институты (банки, биржи, инвестиционные и лизинговые компании) используют для оценки финансового состояния российских организаций финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО. В условиях повышенных рисков для российской экономики принятие международных стандартов финансовой отчетности будет важным шагом для при влечения иностранных инвестиций. Как пишет Д. Смит, аналитик российского отделения банка "Морган Стэнли" (Могgаn Stanley): "Иностранные инвесторы не готовы всерьез прийти на российский рынок до тех пор, пока не будут сделаны улучшения в области корпоративной прозрачности".

Таким образом, цель реформирования системы бухгалтерского учета -приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Таким образом, государство заинтересовано в таком переходе, поскольку заинтересовано в притоке иностранных инвестиций, повышении прозрачности учета российских компаний и соответствия стандартов бухгалтерского учета требованиям рыночной экономики.

Задачи реформы:

- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в РФ с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне:

- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Список используемой литературы

1. Полищук А.И. Банковский учет и отчетность. - М.: Институт международного права и экономики им. А.С. Грибоедова, 2005. - 205 с.

2. А.М.Тавасиев, Н.Д.Эриашвили. Банковское дело. Учебник / второе издание, переработанное и дополненное - М.:ЮНИТИ-ДАНА: Единство,2006 - 528с.

3. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.Учебник / 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752с.

4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет / третье издание, перераб. и доп. - Ростов н./Д.: Феникс. - 2004. - 800 с.

5. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник / второе издание с изменениями. - М.: Юристъ. - 2004. - 542с.

6. Е.В. Беляев "Ведение кредитных операций банками РФ в период стабилизации экономики".Учебное пособие.

7. Гражданский кодекс Российской федерации (часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ).

8. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. - М.: Информцентр XXI века, 2005. - 120 с.

Размещено на Allbest.ru

...