Теоретические основы подготовки и предоставления финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы подготовки и предоставления финансовой отчетности

1.1 Характеристика, значение и составление финансовой отчетности

1.2 Инвентаризация и другая подготовительная работа по составлению отчетности

1.3 Составление консолидированной финансовой отчетности

2. Пути совершенствования финансовой отчетности

2.1 Возможность использования зарубежного опыта составления финансовой отчетности в Республике Казахстан

2.2 Использование компьютерных технологий при составлении финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике.

Цель курсовой работы - раскрыть понятие финансовой отчетности предприятия в Республике Казахстан, его задачи и значение в системе рыночных отношений.

Поставленной целью обусловлены следующие задачи:

- изучить понятие финансовой отчетности;

- дать определение основных элементов финансовой отчетности;

- показать правила составления финансовой отчетности;

- проанализировать зарубежный опыт составления финансовой отчетности;

- разработать мероприятия по совершенствованию составления финансовой отчетности.

Практическая ценность работы: курсовой проект может быть использован как основной и дополнительный материал для студентов экономических факультетов.

1. Теоретические основы подготовки и предоставления финансовой отчетности

1.1 Характеристика, значение и составление финансовой отчетности

Существует много различных определений финансовой отчетности. В самом общем виде, под финансовой отчетностью можно понимать систему итоговых и взаимосвязанных показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность субъекта за отчетный период. Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового учета.

В ходе процесса реформирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан формируются новые взгляды на цели составления отчетности, меняется ее ориентация. В Стандарте Бухгалтерского Учета 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», отмечается что цель финансовой отчетности - обеспечение пользователей полезной информацией о финансовом положении за отчетный период.

Составление финансовой отчетности - завершающий этап учетной работы. По ее данным подводят итоги деятельности предприятия; она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования. Отчетность имеет важное государственное значение. Ее данные используют для контроля за своевременной и полной оплатой налогов и других платежей в бюджет.

Основными требованиями, которые предъявляются в отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методических и других положений, а также ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами; искажение отчетности и оценки статей баланса, предоставление других умышленно искаженных отчетных данных рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность согласно действующем законодательству. Отчетность должна составляться в установленные сроки [4, 87].

Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики служит информационным звеном, связывающим хозяйствующий субъект с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности хозяйствующего субъекта, превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации его с обществом и деловыми партнерами. Она в основном отражает результаты прошлых событий и не включает в себя всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений.

В настоящее время в финансовую отчетность входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о доходах и расходах;

- отчет о движении денег;

- отчет об изменении в собственном капитале;

- изменения в учетной политике;

- пояснительная записка к финансовой отчетности [4, 59]

Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическими характеристиками.

Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:

- инвесторы - требуют информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени риска сделанных инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов;

- кредиторы - требуют информацию о возможностях погашения займов и выплаты процентов;

- поставщики - требуют информацию о способности предприятия своевременно погасить кредиторскую задолженность;

- покупатели - заинтересованы в том, какой период предприятие сможет продолжать свою деятельность;

- служащие - заинтересованы в стабильности и рентабельности работы предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продол жения дальнейшей работы по найму, а как акционеры - в стабильном получении дивидендов;

- государственные органы - заинтересованы в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры, а также для сбора статистических данных;

- общественность - заинтересована в получении информации, имея в виду возможность получения рабочих мест, развития данного населенного пункта, региона.

Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов. В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения - тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).

Элементы финансовой отчетности. Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов).

Бухгалтерский баланс в отечественной практике выделяется в качестве главной формы финансовой отчетности в отличие от западной, где некото рый приоритет отдается отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Именно эта форма приоритетная в годовом отчета западных фирм (например, американских, английских, новозеландс ких), где доход - важнейший показатель деятельности, поэтому ее стремятся продемонст рировать в первую очередь внешним пользователям. К тому же баланс - это стратегическое отражение состояния экономического объекта в данный момент времени. Он не показывает приток, отток и внутреннее движение средств хозяйствующего субъекта. Можно сравнить баланс на конец текущего года с балансом на конец предыдущего года и отметить различия. Однако, несмотря на то что баланс предыдущего года и баланс текущего года содержат полезные аналитические данные, из них невозможно получить полную картину движения средств в течении данного периода. Балансы статичны, тогда как движение средств - динамический процесс [4, 60].

Финансовая отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный период времени. Формы финансовой отчетности взаимоувязаны информа ционно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансо вого анализа. Методика анализа финансового состояния зависит от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности. Значение финансовой отчетности состоит в том, что она является объектом аудита и информационной базой финансового анализа, на основе которого осущест вляется текущее и перспективное планирование многогранной деятельности хозяйствующего субъекта, принимаются научно обоснованные, оптимальные управленческие, производственные и финансовые решения. Тщательное изучение ее позволяет объективно оценить итоги деятельности субъекта, раскрыть причины достигнутых успехов, а также недостатков в его работе, помогает наметить пути усовершенствования его хозяйственной деятель ности. Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране имущества, поискам путей снижения себестоимости продукции, своевремен ному взысканию дебиторской и кредиторской задолженности, осуществ лению контроля за своевременной оплатой налогов и других платежей в бюджет, увеличению доходности и укреплению финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Данные финансовой отчетности содержат инфор мацию, полезную для принятия инвестиционных решений, дают возмож ность определить итоги работы не только отдельных хозяйствующих субъек тов, но и целой отрасли. Ряд из этих показателей используется для получения обобщенных данных по экономике страны.

1.2 Инвентаризация и другая подготовительная работа по составлению отчетности

Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку фактического наличия основных средств, немате риальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного произ водства, денег, расчетов и их сопоставление с данными учета. Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением докумен тации. Только при помощи документации и инвентари зации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений [5, 88].

В зависимости от полноты охвата средств, инвентаризацию подразделяют на полную и частичную.

Полную инвентаризацию проводят, как правило, один раз в год перед составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Так же полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.

Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризируемых объектов, то есть какой-либо один вид средств хозяйства, например, основных средств или наличных денег, находящихся в кассе.

По своему характеру инвентаризации подразделяются на:

- плановые, осуществляемые в заранее намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения;

- внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию контролирующих органов, при смене материально ответственного лица, после стихийных бедствий.

Стандартом бухгалтерского учета 24 "Организация бухгалтерского учета" (СБУ 24) предусмотрен порядок инвентаризации различного рода имущества и обязательств. Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.

Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии; при малом объеме работ проведение инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию.

Инвентаризацию основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, денег и других ценностей проводят по каждому их местонахождению и ответственному лицу, на хранении у которого они находятся [5, 98].

Проверку фактических остатков осуществляют при обязательном участии материально ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, торговых предприятий, секций, кладовых, заготовительных пунктов и др.).

Наличие ценностей при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество, в виде исключения, могут определять на основе документов с обязательной проверкой в натуральном выражении (на выборку) части этих ценностей.

Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов; акты обмеров и расчеты прикладывают к описи. При инвентаризации больших количеств весовых товаров ведомости отвесов ведут один из членов рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в инвентаризационную опись. Ведомости отвесов прикладывают к описи.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество показывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Описи подписывают все члены рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия ценностей в случае смены материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

На ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту, но находящиеся у него на хранении, составляют отдельные описи.

Если инвентаризация ценностей не закончена в течение одного дня, она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Пломбир во время работы инвентаризационной комиссии хранится у председателя комиссии. Во время перерывов работы инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, в ящике (шкафу, сейфе) [5, 99].

Работу рабочей инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, в котором отражают результаты инвентаризации, а также проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

При наличии неиспользуемых и неполноценных товарно-материальных ценностей в протоколе указывают время их завоза, наименование поставщика, состояние ценностей на момент инвентаризации и причины понижения их качества. На такие товарно-материальные ценности составляют определенные инвентаризационные описи, а сами эти ценности в местах хранения размещают обособленно.

На ценности, пришедшие в негодность, составляют отдельную инвентаризационную опись. В протоколе комиссии их отмечают отдельно, причем указывают причины порчи и виновных в этом лиц.

В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам инвентаризации ценностей и дает предложения по устранению выявленных недостатков, зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.

По окончании инвентаризации все материалы по ней и протокол комиссии передают на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, фактическую стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

При получении от предприятий, на ответственном хранении которых эти ценности находятся, копий инвентаризационных описей, комиссия сопоставляет фактическое наличие ценностей с количеством, установленным по документам.

Инвентаризируемые основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы заносят в описи; инвентаризацию денег, ценных бумаг и расчетов оформляют актом. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой техники, так и ручным способом. В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки и делать какие-либо помарки и подчистки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета результаты инвентаризации регулируют в следующем порядке:

- взаимный зачет излишков и недостач (допускается, когда пересортица про-. изошла в один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования); в бухгалтерском учете взаимный зачет не находит отражения;

- излишки подлежат оприходованию с последующим установлением причин их возникновения и виновных в этом лиц; при этом в бухгалтерском учете дебетуются счета учета активов и кредитуется счет прочих доходов, поскольку оприходованные излишки являются доходом предприятия;

- недостачу ценностей независимо от причин возникновения списывают с подотчета материально ответственных лиц;

- недостачу в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства;

- недостачу сверх норм естественной убыли, потери от порчи ценностей, а также их хищения при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственного лица вследствие необоснованности исков списывают на расходы периода;

- недостачу, потери от порчи ценностей, хищения, по которым установлены виновные лица, взыскивают с конкретных виновников. В бухгалтерском учете оформляется дебиторская задолженность конкретного виновного лица перед предприятием.

Своевременное и качественное проведение инвентаризации обеспечивает достоверность учетных данных фактического наличия хозяйственных средств и их сохранность.

1.3 Составление консолидированной финансовой отчетности

По окончании отчетного периода хозяйствующие субъекты составляют финансовую отчетность. При наличии у хозяйствующих субъектов дочерних или зависимых юридических лиц, находящихся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами, наряду с собственной финансовой отчетностью, составляется и консолидированная отчетность, объединяющая отчетности данных юридических лиц.

Консолидированная отчетность основного и дочернего юридического лица.

Пользователей финансовой отчетности основного юридического лица интересует не только информация о финансовом положении и результатах его хозяйственной деятельности, но и всей группы в целом. Эта потребность обеспечивается консолидированной финансовой отчетностью, которая представляет собой совокупность отдельных финансовых отчетностей группы, составленных как отчетность одного юридического лица. Консолидированная финансовая отчетность включает в себя консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, консолидированный отчет о движении денег и пояснительную записку [6, 153].

Согласно Стандарта бухгалтерского учета 13 "Консолидированная отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества" (СБУ 13) основное юридическое лицо включает в консолидированную финансовую отчетность все свои местные и зарубежные дочерние юридические лица, кроме случаев, когда дочернее юридическое лицо приобретено с целью продажи в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным или оно действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его способность передавать средства основному юридическому лицу (например, революционный переворот в стране пребывания).

Финансовые отчеты основного юридического лица и его дочерних юридических лиц консолидируется путем:

- приведения отчетов во взаимное соответствие (дополнительная обработка отчетов, изменение классификации, корректировка);

- объединения постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах;

- исключения дублирования по некоторым статьям (процесс элиминирования). Для того, чтобы консолидированные финансовые отчеты представляли финансовую информацию о группе как о едином товариществе, при составлении консолидированной финансовой отчетности делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов по взаимным счетам, внутренним результатам, ценным бумагам и собственным капиталам, изменению сферы консолидации.

Корректирующие записи производятся в рабочей таблице в ходе подготовки консолидированной финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете ни основного, ни дочернего юридического лица.

При составлении отчета группы, инвестиции в дочерние юридические лица, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе основного юридического лица, фактически будут заменены чистыми активами дочерних юридических лиц. Для этого необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций основного юридического лица в каждое дочернее и долю основного юридического лица в собственном капитале каждого дочернего. На дату приобретения затраты основного юридического лица в инвестиции дочернего могут быть равны доле основного юридического лица в собственном капитале дочернего; выше доли основного юридического лица в собственном капитале дочернего; ниже доли основного юридического лица в собственном капитале дочернего [6, 158].

Превышение стоимости приобретения над долей чистых активов приобретающего юридического лица в текущей стоимости приобретенных активов за минусом обязательств, переходящих по сделке, определяется как гудвилл (цена фирмы) и отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей как актив.

Если стоимость приобретения меньше доли чистых активов приобретающего юридического лица в текущей стоимости приобретенных активов и обязательств на дату его приобретения, возникшая разница представляет собой отрицательный гудвилл (бэдвилл), который тоже отражают в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей.

В случаях, когда основное юридическое лицо владеет менее чем 100% акций дочернего юридического лица, необходимо учитывать интересы акционеров, в собственности которых остается менее 50% акций. Интересы этих акционеров, называемые интересами меньшинства", должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме, соответствующей их доле в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочернего лица.

Доля меньшинства в чистом доходе (убытке) определяется от суммы чистого дохода дочернего лица, полученного за отчетный период, и отражает величину его чистого дохода, которая не принадлежит основному юридическому лицу. В консолидированном отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности доля меньшинства показывается отдельной статьей.

Доля меньшинства в чистых активах дочернего юридического лица определяется от суммы его собственного капитала на дату составления консолидированной финансовой отчетности. Доля меньшинства в чистых активах дочернего юридического лица представляется в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и собственного капитала по статье "Доля меньшинства" и отражает величину чистых активов дочернего лица, которая не принадлежит основному юридическому лицу.

При составлении консолидированной отчетности по счетам дебиторской и кредиторской задолженности отражаются только суммы, причитающиеся по внешним операциям в отношении к основному юридическому лицу и его дочерним лицам. Суммы внутренних расчетов между ними подлежат исключению [6, 159].

С целью реального отражения объемов продаж и приобретений в консолидированном отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, исключению подлежат операции, осуществляемые между основным и дочерними лицами, относящиеся к единой сфере консолидации. К внутригрупповым операциям относятся: продажа и покупка товаров и услуг; приобретение и реализация основных средств и нематериальных активов; предоставление и получение займов; прочее.

Консолидация отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности производится следующим образом: исключаются взаимные обороты по реализации продукции (товаров, работ, услуг) между основным и дочерними юридическими лицами (выручка от реализации и затраты, приходящиеся на эту реализацию), дивиденды, выплачиваемые дочерними лицами основному юридическому лицу либо другим дочерним юридическим лицам (начисленная сумма дивидендов прочим акционерам дочерних лиц отражается как "интересы меньшинства"), проценты полученные и уплаченные дочерними юридическими лицами основному лицу или наоборот.

Финансовые отчеты основного юридического лица и его дочерних юридических лиц, включаемые в консолидированную отчетность, составляются на одну и ту же дату и подготавливаются с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности. В тех случаях, когда это невозможно, используют финансовые отчеты, составленные на разные отчетные даты, при условии, что разница составляет не больше трех месяцев.

Если член группы использует учетную политику, отличную от той, которая принята для составления консолидированной финансовой отчетности, то при консолидации в его финансовые отчеты вносятся соответствующие поправки.

Результаты хозяйственной деятельности дочернего юридического лица включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. В случае, если юридическое лицо приобретается в течение года, то для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до и после приобретения.

Консолидированная финансовая отчетность основного и зависимых юридических лиц. В отдельной финансовой отчетности основного юридического лица инвестиции в зависимые юридические лица, включенные в консолидированную финансовую отчетность, учитываются в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 14 "Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество" (СБУ 14) с использованием метода долевого участия.

Зависимое юридическое лицо - это лицо, которое находится под значительным влиянием инвестора и не является ни его дочерним, ни совместно контролируемым юридическим лицом.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан хозяйственное товарищество признается зависимым, если другое (участвующее, преобладающее) юридическое лицо имеет от 20 до 50% его голосующих акций.

В соответствии с СБУ 15, участник по совместной деятельности должен признать в своей финансовой отчетности и в консолидированной отчетности:

- совместно контролируемое производство: активы, которые он консолидирует, и обязательства, которые он берет на себя; понесенные им расходы и свою долю дохода, которую он получает от продажи товаров или услуг, связанных с совместной деятельностью;

- совместно контролируемые активы: свою долю в совместно контролируемых активах, классифицируемых в соответствии с характером активов; обязательства, которые были приняты им по совместной деятельности; свою долю обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности; доход от продажи или использования своей доли продукции вместе со своей долей понесенных расходов по совместной деятельности; расходы, понесенные им в соответствии с его долей участия в совместной деятельности [6, 160].

Участник совместно контролируемого юридического лица в своих отдельных финансовых отчетах и в консолидированной финансовой отчетности должен отражать свою долю участия, используя один из двух отчетных форматов для пропорциональной консолидации.

Метод пропорциональной консолидации не используется для отражения: доли участия в совместно контролируемом юридическом лице, которая приобретена с целью ее последующей реализации в ближайшем будущем; доли участия в совместно контролируемом юридическом лице, которое действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, снижающих его способность переводить фонды участнику.

В финансовой отчетности участника совместной деятельности раскрывается следующая информация, связанная как с событиями, происшедшими после отчетной даты, так и с другими событиями, по которым имеются достаточные основания ожидать возникновения значительных сумм условных обязательств и убытков: условные обязательства, относящиеся ко всей совместной деятельности, доля этого участия в каждом условном обязательстве; условные обязательства, вытекающие из условий договорных отношений, связанных с совместной деятельностью, которые могут возникнуть в случаях, когда предполагается принятие ответственности за третью сторону.

Участник совместной деятельности при представлении финансовой отчетности раскрывает:

- общие суммы следующих обязательств, связанных с его долей участия, отдельно от других обязательств, не имеющих отношения к этой деятельности: по финансированию в отношении его долей участия в совместной деятельности и свою долю обязательств по финансированию, понесенных совместно с другими участниками; свою долю обязательств по финансированию в самом совместно контролируемом юридическом лице;

- перечень и описание долей участия в значительной по масштабу совместной деятельности и процент владения;

- совокупные суммы текущих активов, долгосрочных активов, текущих обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия.

Раскрытие информации о связанных сторонах. Результаты деятельности любого юридического лица за отчетный период, представленные в финансовых отчетах, показывают цифровые данные деятельности, но не объясняют причин, приведших к таким результатам.

Среди множества причин, влияющих на результаты деятельности организации, существуют особые отношения, которые связывают данное юридическое лицо с другими субъектами рынка. Субъекты рынка, связанные друг с другом особыми отношениями, признаются "связанными сторонами"'. Отношения, связывающие одно юридическое лицо с другими субъектами, являющимися связанными сторонами, регулируются Стандартом бухгалтерского учета 10 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (СБУ 10).

Хозяйствующие субъекты, способные оказывать друг на друга влияние по причинам, описанным выше, признаются связанными сторонами в случае соблюдения следующих условий:

- юридические лица, которые прямо или косвенно, через одного или более посредников контролируют, контролируются или находятся под общим контролем с отчитывающимся юридическим лицом;

- физические лица, владеющие прямо или косвенно долей акций отчитывающегося юридического лица и оказывающие на него значительное влияние, включая их близких родственников;

- руководящие работники (люди, имеющие право и несущие ответственность за планирование, управление и контроль отчитывающегося юридического лица), а также их близкие родственники.

Согласно СБУ 10, хозяйствующие субъекты не признаются связанными сторонами, если два юридических лица имеют общего руководящего работника, который не влияет на политику этих юридических лиц в их взаимных деловых отношениях; отношения юридического лица строятся с субъектами, занимающимися кредитно-финансовой (банки и пр.), профсоюзной и благотворительной деятельностью, организацией коммунального хозяйства, государственного управления и контроля; с организациями (поставщики, покупатели, торговые агенты и т.п.), отношения с которыми обусловливаются экономической зависимостью из-за значительной доли взаимных операций.

Цены, определяемые при операциях между связанными сторонами, могут в некоторой степени варьироваться, что невозможно при операциях между несвязанными сторонами. Для установления цен для взаимных операций между связанными сторонами может быть использован ряд методов их определения:

метод сопоставимой неконтролируемой цены - цена устанавливается со ссылкой на сопоставимые товары, продаваемые на экономически сопоставимом рынке покупателю, который никак не связан с продавцом;

метод перепродажной цены - используется в тех случаях, когда товары переводятся от одной из связанных сторон к другой до их продажи независимой стороне. При этом перепродажная цена уменьшается на сумму, позволяющую торгующей стороне, занимающейся перепродажей, возместить свои затраты и получить соответствующий доход;

метод дополнительных затрат - добавляется приемлемая надбавка к затратам поставщика. Для того, чтобы определить цену перепродажи, можно использовать средний уровень рентабельности, который можно сопоставить с подобными отраслями промышленности по обороту или использованию капитала [6, 162].

В некоторых случаях цены, применяемые в сделках связанных сторон, могут быть определены в сумме понесенных затрат (реализация продукции по себестоимости) или не устанавливаться вообще (бесплатное предоставление услуг) .

При составлении финансовой отчетности по истечении отчетного периода в пояснительной записке раскрывается информация о связанных сторонах. Отношения между связанными сторонами раскрываются независимо от того, имели ли место операции между ними или нет. Отчитывающееся юридическое лицо представляет не только субъектов, являющихся его связанными сторонами, но и раскрывает характер своих с ними отношений (инвестиционный или контрактный). В случае инвестиционного характера отношений показывается размер вклада каждого инвестора, доля которого составляет более 20%; если контрактный характер отношений сочетается с инвестиционным, то показывается их размер, независимо от величины инвестиций.

Отчитывающаяся сторона раскрывает метод или подход, который был использован для установления цен в операциях со связанными сторонами.

2. Пути совершенствования финансовой отчетности

2.1 Возможность использования зарубежного опыта составления финансовой отчетности в Республике Казахстан

Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому его нередко называют языком бизнеса.

Внедрение элементов рыночной экономики ввело в обиход новые понятия и категории: валютные операции, коммерческое кредитование, вексельное обращение, трансферное ценообразование и др. Помимо ритмического - что это такое? - встает более сложный и одновременно прозаичный вопрос: как это все учитывать? Требуется срочно изобретать свои методики или достаточно лишь обратиться к опыту других стран? Первый путь не целесообразен, поскольку невозможно создать работоспособное эффективные методики, игнорируя отечественный и тем более зарубежный опыт, изучение и применение которого безусловно будет полезным. Приведение казахстанской учетной информации в соответствие с международными стандартами становиться одним из значимых факторов интегрирования Республики Казахстан в мировую экономику. А для этого прежде всего необходимо разобраться в зарубежных принципах и отчетными, а затем востребовать из них наиболее прогрессивные и широко применяемые в бухгалтерской практике [7, 63].

Основной характерной особенностью финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с международными учетными стандартами является то, что они предназначены для пользователей (целевой аудитории). Под целевой аудиторией в большинстве случаев понимается такая группа людей, которая намерена изучить коммерческую и экономическую деятельность субъекта, а также другую информацию, содержащуюся в финансовой отчетности. При этом предполагается, что данные лица обладают достаточной степенью компетентности, чтобы принять отвечающие их интересам решения на основе полученных данных. Вместе с тем они не располагают полномочиями требовать от компании нужную им информацию и вынуждены полагаться на ту, которую передает им руководство.

Исходя из этого в качестве цели финансовой отчетности определяется предоставление пользователям информации, которая способствовала бы решению следующих задач:

была полезной для действующих и потенциальных инвесторов и других пользователей при принятии ими решений о вложении средств в компанию, предоставлении ей кредитов;

позволяла заинтересованным лицам оценить время и вероятность поступления, а также объем причитающихся им процентных выплат, дивидендов и прочих доходов от деятельности компании, долгов, обратного выкупа ценных бумаг и другой информации;

адекватно отражала состояние экономических ресурсов компании, включая учет внешних обстоятельств, выполняемых в данный момент обязательств по сделкам, способных сказаться на объеме имеющихся у компании ресурсов, а также возможных претензий на эти ресурсы со стороны третьих лиц, перед которыми компания несет долговые обязательства.

Основной отчетной формой является баланс, в котором степень детализации статей различна и, как правило, сводится к тому, что в активе статьи располагаются по степени убывания ликвидности, а в пассиве - по степени уменьшения срочности платежа [7, 76].

Связующим звеном между балансом прошлого и нынешнего учетных периодов, показывающими, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе, является отчет о прибылях и убытках. Зарубежные компании пользуются значительной степенью свободы при выборе формата данного отчета. Существуют два способа его составления:

одношаговый, когда позиции отчета делятся на две категории (доходы и прибыль, с одной стороны, затраты и убытки, с другой). Показатель прибыли исчисляется в один шаг - посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов;

многошаговый, когда в отчете показывают основную деятельность, не повторяющуюся от периода к периоду (финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании и другие подобные показатели). Название данного способа обусловлено необходимостью предварительных шагов и подсчетом промежуточных итогов по видам деятельности и рубрикам.

Основной принцип построения данного вида отчета - полное раскрытие информации, заложенной в положениях о концепциях финансового учета, что предполагает отражение всех хозяйственных операций. Поэтому данный отчет может сопровождаться сносками, приложениями и комментариями, содержащими методики расчета тех или иных показателей.

Многие европейские страны по-разному подходят к оценке роли и назначения бухгалтерского учета, однако, являясь членами сообщества и имея общие экономические интересы, они создают необходимость и целесообразность сближения национальных учетных систем. Поэтому, в соответствии с 4-й Директивой, странами сообщества были внесены изменения и уточнения в национальное бухгалтерское законодательство. Однако, несмотря на попытки, предпринимаемые Международным комитетом по стандартам бухгалтерского учета и Комиссией Европейского сообщества сократить по возможности число расхождений, различия в методах составления финансовой отчетности по странам все же сохраняются. В чем же дело? Какие факторы оказывают влияние на сохранение различий в составлении финансовой отчетности?

Одним из факторов, определяющих существенные различия в финансовой отчетности разных стран, несомненно, является правовая система. В зависимости от типа законодательства и степени влияния государства на различные стороны жизни большинство стран можно объединить в две группы: страны, которые имеют законодательство общеправовой ориентации, и страны, которым присущ разветвленный кодекс законов.

В государствах, относящихся к первой группе правовая система базируется на относительно небольшом числе законодательных актов, которые затем интерпретируются в судах, выносящих решения по определенным разбирательствам, что, в свою очередь, дополняет существующее положение дел в законодательстве. Законы подобного типа как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. Такая система общего права была изначально сформирована в Великобритании и присутствует во многих странах, имеющих с ней традиционно тесные связи. В Великобритании учет в самом общем виде регулируется Законом о компаниях, который дополняется учетными стандартами, разрабатываемыми неправительственной профессиональной организацией - Комитет по учетным стандартам. Поскольку эти стандарты не регулируются государством и не имеют юридической силы, любая компания может исполнять их лишь в той степени, в какой она считает это оправданным и выгодным. Таким образом, даже в рамках одной страны имеются значительные расхождения в практике ведения учета и подготовки отчетности. К числу таких государств относятся такие США, Ирландия, Индия, Австрия и т.д [7, 69].

В странах другой группы законодательство базируется на римском праве. Данная правовая система обуславливает законы жестко детерминированного характера, физические и юридические лица должны следовать букве закона. Большинство стран, придерживающихся данного подхода, вводят в ранг закона учетные стандарты, все мероприятия в области бухгалтерского учета детализируются и достаточно жестко регламентируются. К числу таких государств относятся Германия, Франция, Аргентина и другие.

На различия в составлении и публикации финансовой отчетности огромное воздействие оказывает существующая в стране финансовая система, а также формы компаний и виды собственности. В таких странах, как Германия, Япония, Швейцария, финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков, которые не только удовлетворяют значительную часть финансовых потребителей бизнеса, так как являются поставщиками капитала на рынок, но и нередко выступают в роли владельцев компании. Так, в Германии большинство акций ряда акционерных обществ открытого типа находится под контролем или существенным влиянием банков, в особенности таких как Дойчебанк; Дрезденербанк, Коммерцбанк и других. Поскольку, как правило, компания может иметь ограниченное число кредиторов (это может быть даже один крупный банк), но для обоснования дополнительных финансовых вложений достаточно прямых контактов заинтересованных сторон. И хотя правительства вышеназванных стран предписывают публиковать информацию о деятельности компаний, последние подготавливают финансовую отчетность, нацеленную прежде всего на интерес банков-кредиторов.

В США и Великобритании с ростом компаний увеличилось и количество инвесторов и кредиторов, многие компании переходили в корпоративную собственность. Владельцы все более удалялись от управления их деятельностью и передавали руководство ими профессиональными управляющим. И хотя акции в большей степени находятся в собственности институциональных инвесторов, а не в руках частных вкладчиков, все же такой состав отличен от континентальных стран, где основными инвесторами являются банки, государство и частные предприятия. Институциональные инвесторы владеют крупными пакетами акций и имеют возможность получить более детальную информацию, чем та, которая доступна широким массам. И все же в странах, где широко распространено владение компаниями держателями акций, у которых нет доступа к внутренней информации и которые требуют беспристрастных об успехе ведения бизнеса, внешняя бухгалтерская отчетность становиться важнейшим источником данных о финансовом положении компании. Именно это обстоятельство предопределило основную задачу финансовой отчетности, ее направленность на инвесторов и кредиторов. Поскольку держатели акций заинтересованы в сравнении деятельности фирмы за ряд лет и целом ряде других показателей ее функционирования, финансовые отчеты компании в вышеизложенных странах отличаются большой аналитичностью [7, 71].

Учет во многих странах, включая США, базируется частично на принципе «неизменными первоначальной оценки», в основе которого лежит предположение о стабильности денежной единицы, используемой в учете. Смысл этого принципа заключается в отражении в учете объема реализации, произведенных затрат и других финансовых сделок по ценам, сложившимся в момент совершения этих сделок. Этот принцип имеет существенное значение для отражения в учете прежде всего активов долговременного использования (земля, здания). Очевидно, что приемлемость и обоснованность следования этому принципу обратно пропорциональны темпами инфляции.

В отличие от стран Запада в отечественной практике этот принцип реализуется в полном объеме. Нашим бухгалтерам он более знаком как способ оценки и отражения в учете активов предприятия по ценам их приобретения. При этом предполагается, что эта оценка должна оставаться неизменной в течение всего ученого учетного периода и может лишь изменяться в результате периодических переоценок, проводимых по решению правительства.

Важным фактором, сохраняющим различия в финансовой отчетности разных стран, является наличие различных вариантов составления финансовой отчетности, рекомендованных Европейским сообществом. Так, 4-я Директива его определяет стандартные форматы финансовой отчетности: два формата баланса и четыре формата отчета о прибылях и убытках. Один формат баланса определяется уравнением А=СL+Е, второй - уравнением А-СL=Е, где: А - активы, CL - текущая кредиторская задолженность, Е - прочие источники средств. Форматы различаются составом статей, способ их группировки. Вместе с тем жесткие ограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой форматы используются компаниями в качестве основы. Так, стандартный формат баланса, приведенный в соответствующих нормативных документах Бельгии, детализирован и насчитывает около 100 показателей на отчетную дату; стандартный формат отчета о прибылях и убытках содержит данные в динамике за отчетный и предыдущий финансовый год; по каждому году насчитывается около 70 статей.

Следует отметить, что национальные учетные стандарты различаются как по форме (горизонтальное или вертикальное представление баланса, упорядоченным балансовых статей, количество и наименования отчетных форм, структура годового отчета и т.п.), так и по существу (оценка и переоценка балансовых статей, пересчет иностранных валют). Об этом красноречиво и наглядно свидетельствуют следующие примеры. Так, в Великобритании закон о компаниях предусматривает две формы баланса - вертикальную и горизонтальную. В США также используют вертикальное представление баланса как отчетной формы. Однако, в его основу заложены принципиально отличные от приятых в Великобритании балансовые управления, которые в этих странах выглядят следующим образом:

А=О+СК для американской компании;

А-О=СК для британской компании,

где: А - активы, О - обязательства; СК - собственный капитал.

Балансы этих стран различаются по принципу их построения, расположения статей. В бухгалтерском балансе фирм и компаний Великобритании актив построен по принципу возрастания ликвидности, т.е. от менее ликвидных к более ликвидным, а в американских - наоборот, по принципу убывания ликвидности, от более ликвидных к менее ликвидным. Значительные различия имеются и в структуре годового отчета предприятий западных стран. Так, в Бельгии в соответствии с учетными стандартами аналитическая записка, содержащая расшифровки и примечания к отчетности, подробно детализирована и включает девятнадцать разделов. Американские учетные стандарты также рекомендуют приводить в отчете аналитическую информацию, но в гораздо менее детализированном виде.

Таким образом, несмотря на то, что международная практика бухгалтерского учета до сих пор не приведена к единому знаменателю, в большинстве развитых стран мира все четче обозначается тот факт, что различия в национальных системах бухгалтерского учета становятся тормозом на пути развития экономической кооперации между ними, сужают возможности интеграции их экономики. В данной связи все заметнее становятся усилия по возможности сблизить национальные учетные системы, различия между ними [7, 73].

Итак, из вышеизложенного следует, что международными и национальными учетными стандартами большинства экономически развитых стран единая и обязательная для всех предприятий структура отчетными, как правило не предусматривается. Форму самого баланса предприятие выбирает самостоятельно. Главное, чтобы он был построен по принципу либо возрастающий, либо убывающий ликвидности.

2.2 Использование компьютерных технологий при составлении финансовой отчетности

Известно, что 50% своего рабочего времени бухгалтер затрачивает на расчет, оформление и заполнение бухгалтерских документов. При этом, эта работа требует большого внимания, усидчивости, педантичности и значительных физических усилий. Именно из-за этой рутинной работы с документами многие считают профессию бухгалтера неинтересной. Одним из перспективных направлений развития бухгалтерии в Республике Казахстан является использование компьютерной техники, как одной из форм ведения бухгалтерского учета на предприятиях. С каждым днем все большее число компьютеров становится необходимым атрибутом на рабочем месте рядового бухгалтера. Поэтому, чтобы усовершенствовать финансовую отчетность, «в целях привлечения инвесторов предлагаю использовать компьютерную технику при ее составлении, так как применение компьютеров позволяет снизить трудоемкость работы бухгалтера, контролировать правильность операций, упрощает учет, расчеты и анализ бухгалтерских документов, ускоряет обработку информации, снижает расходы на оплату труда, уменьшает объем документооборота, позволяет использовать технические носители первичной информации, упрощает расчеты между предприятиями, обеспечивает оперативность и длительность хранения полученной информации.

Основой работы на компьютере являются программное компьютерное обеспечение для бухгалтерии. За последние годы предложение этих программ заметно увеличилось. Наиболее известны такие пакеты бухгалтерских программ как «1С: Бухгалтерия», «Финансы без проблем», «Парус», «Дела в порядке», «Balans», «LADY.FIN», «X - Door», «Толстый Ганс», «Финансы», каждая из которых имеет множество версий, с различной специализацией.

...