Управлінські аспекти бухгалтерського обліку у сільському господарстві (на прикладі підприємств овочівництва закритого ґрунту західного регіону України)

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ УКРАІНИ

ТЕРНОПІЛЬСЬКА АКАДЕМІЯ НАРОДНОГО ГОСПОДАРСТВА

СЕМЧИШИН МИКОЛА ВОЛОДИМИРОВИЧ

УДК 338.10

УПРАВЛІНСЬКІ АСПЕКТИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ У СІЛЬСЬКОМУ ГОСПОДАРСТВІ (НА ПРИКЛАДІ ПІДПРИЄМСТВ ОВОЧІВНИЦТВА ЗАКРИТОГО ГРУНТУ ЗАХІДНОГО РЕГІОНУ УКРАЇНИ)

Спеціальність : 08.06.04- Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ТЕРНОПІЛЬ - 1999

Дисертація є рукописом

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку і аудиту у сільському господарстві Тернопільської академії народного господарства Міністерства освіти України

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор, Литвин Юрій Якович,

Тернопільська академія народного господарства, завідувач кафедри бухгалтерського обліку і аудиту у сільському господарстві.

Офіційні опоненти - доктор економічних наук, професор

Лінник Володимир Григорович,

Київський національний економічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку і аудиту в сільському господарстві.

- кандидат економічних наук, доцент

Лучко Михайло Романович,

Тернопільська академія народного господарства,

доцент кафедри економіки, обліку і контролю в невиробничій сфері.

Провідна установа - Національний аграрний університет, Кабінет Міністрів України, м. Київ.

Захист дисертації відбудеться “ 15 ” квітня 1999 р. о 11-00 год.

на засіданні спеціалізованої вченої Ради Д-58.082.01 при

Тернопільській академії народного господарства за адресою 282004

м.Тернопіль вул. Львівська, 11 , ауд. 1300

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Тернопільської

академії народного господарства .

Автореферат розісланий “ 10 ” березня 1999 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

доктор економічних наук, професор Фаріон І.Д.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дисертаційного дослідження.

Система управління не може існувати без економічної інформації, яка характеризує господарську і фінансову діяльність підприємства.

Основу інформаційної діяльності організацій становить бухгалтерський облік, складовою частиною якого є управлінський облік.

Тривалий час бухгалтерський облік сприймався для науковців і управлінців як метод контролю засобів підприємства. Це приводило до того, що менеджери різних рівнів управління користувалися інформацією, яка віддзеркалювала лише результати виробничих, фінансових процесів. Бухгалтерський облік орієнтувався на узагальнення даних, забезпечення звітності для зовнішніх споживачів - фінансових, статистичних органів, вищестоящих організацій. За таких умов про аналітичність та оперативність бухгалтерського обліку не могло бути мови, у той час коли всі елементи процесу управління взаємозв'язані і взаємообумовлені із інформаційною системою. Інформація, яка надходить із зовнішнього і внутрішнього середовищ змушує організацію оперативно відреаговувати на всі зміни у них координуючими діями. Тільки таким чином підприємства можуть забезпечити своє виживання та успішне функціонування. Отже, на сьогодні виникає необхідність виконання бухгалтерським обліком його найважливішої функції - оперативного управління виробничо-фінансовою діяльністю підприємства. Проблеми розвитку управлінського обліку як самостійної науки знайшли своє відображення у працях зарубіжних дослідників: Ч. Гаррісона, Ч. Кларка, Д. Хіггінса, В.А. Патона, Б.Нідлза, Х.Андерсона та інших, а також у працях українських вчених: Голова С.Ф., Єфіменка В.І., Валуєва Б.І., Чумаченка М.Г., Литвина Ю.Я., Пушкаря М.С. та інших.

Складність проблеми полягає в тому , що Україна не має практичного досвіду таких перетворень в оптимальному режимі, а здійснювати їх потрібно з як найменшими витратами в економічному і соціальному планах , що вимагає виваженого підходу і ретельного вивчення. Вирішення цих питань особливо актуальне для підприємств овочівництва закритого ґрунту західного реґіону України, адже саме в них набутий певний досвід ведення прогресивних методів обліку, який в нинішній період може стати реальним потенціалом впровадження основних принципів управлінського обліку в практику господарювання. Значимість і новизна вивчення цих питань обумовлюють актуальність даного дослідження і вибір теми дисертації .

Зв'язок роботи з науковими програмами, темами. Дисертаційна робота виконана у відповідності до плану науково-дослідних робіт Тернопільської академії народного господарства і належить до держбюджетної теми “Організація та методологія обліку, аналізу і контролю у галузях народного господарства”(номер державної реєстрації - 0198V000785).

Мета і завдання дослідження. Основною метою дослідження є наукове обґрунтування передумов оптимального впровадження системи управлінського обліку на підприємствах овочівництва закритого ґрунту західного реґіону України.

Відповідно до мети дослідження були поставлені наступні завдання науково-методичного і прикладного характеру :

узагальнити теоретичні положення суті , мети і завдань управлінського обліку, його зв'язку із функціями управління ;

визначити історичні передумови концепції переходу бухгалтерського обліку від діючої практики бухгалтерського обліку до його управлінського аспекту ;

розробити практичні рекомендації стосовно побудови організаційної структури управлінського обліку ;

виділити центри відповідальності для підприємств овочівництва закритого ґрунту , визначити їх компетенцію, мету ,завдання ,сфери відповідальності ;

дослідити вплив бюджетного планування на ефективність реалізації бізнес-плану у системі стратегічного планування;

виділити особливості овочівництва закритого ґрунту як галузі сільськогосподарського виробництва , що мають суттєвий вплив на структуру витрат, методи оперативного аналізу та контролю , ведення обліку витрат за нормативним методом;

розробити рекомендації щодо трансформації діючої системи планування , обліку і контролю підприємств овочівництва закритого ґрунту до вимог і завдань управлінського обліку .

Наукова новизна одержаних результатів. Новими науковими результатами дослідження є комплексне розкриття суті і змісту категорії управлінський облік, його ролі у інформаційній системі організації, у взаємозв'язку з функціями та елементами процесу управління в овочівництві закритого ґрунту.

При аналізі перехідного періоду становлення ринкової економіки та визначення нових завдань ,що стоять перед бухгалтерським обліком, виділено конкретну роль, місце і засоби реалізації принципів управлінського обліку.

Узагальнено передовий зарубіжний та вітчизняний досвід прогресивних методів ведення обліку витрат на виробництво в овочівництві.

Розроблено методику створення функціональної структури управлінського обліку.

Стосовно до досліджувальної галузі розроблено варіанти центрів відповідальності, які є найбільш доцільними на сьогодні та на перспективу (5-10 років).

Запропоновано методичні підходи у системі стратегічного планування , розроблено методику складання бізнес-плану , який підкріплюється системою бюджетів ,що дозволяє його кількісно обґрунтувати , порівняти витрати і вигоди альтернативних дій.

Внесено пропозиції про використання в обліковій практиці нормативного методу обліку та запропоновано форми документів стосовно практичного впровадження на підприємствах системи нормативних витрат за версією “стандарт-кост” .

Обґрунтовано оптимальний набір бюджетів для виділених центрів відповідальності , розроблено рекомендації щодо організації роботи центрів відповідальності, які дозволяють оперативно здійснювати ефективне управління за відхиленнями .

Систематизовано методичні підходи у галузі прийняття найважливіших нерутинних управлінських рішень.

Накреслено перспективи впровадження системи управлінського обліку у облікову практику підприємств досліджуваної галузі.

Практичне значення одержаних результатів. Результати досліджень можуть служити методологічним і методичним інструментарієм впровадження прикладних систем управлінського обліку на підприємствах овочівництва закритого ґрунту.

В результаті проведених досліджень на теоретичному і методологічному рівнях, вивчення діючої системи управління і обліку на Збаразькому, Стрийському, Долинському тепличних комбінатах, було вироблено конкретні методичні рекомендації та пропозиції , що можуть бути впроваджені у облікову та управлінську практику підприємств овочівництва закритого ґрунту. Матеріали дисертаційного дослідження містять інформаційну базу, опис фактів та явищ з практики господарювання, приводиться досвід ряду зарубіжних країн , який може бути впроваджений на підприємствах України для попередження негативних ситуацій та прорахунків в економічному житті суспільства. При їх використанні в навчальному процесі вони дозволять студентам поглибити вивчення ряду тем з курсу “Управлінський облік” і “Фінансовий облік” та використати ці знання при написанні дипломних робіт.

Особистий внесок здобувача полягає у:

розробленні практичних рекомендацій стосовно побудови організаційної структури управлінського обліку;

обґрунтуванні доцільності виділення центрів відповідальності для підприємств овочівництва закритого ґрунту, визначенні їх компетенції, мети, завдань і сфери відповідальності;

дослідженні впливу бюджетного планування на ефективність реалізації бізнес-плану у системі стратегічного планування;

розробленні методики організації ведення нормативного методу обліку затрат в овочівництві закритого ґрунту з урахуванням його технологічних особливостей;

визначенні підходів до трансформації діючої системи планування, обліку і контролю підприємств овочівництва закритого ґрунту до вимог і завдань управлінського обліку.

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Основні положення дисертаційної роботи доповідались на науково-практичній конференції професорсько-викладацького складу Тернопільської академії народного господарства в 1997 році. Результати досліджень автора заслуховувались на наукових семінарах кафедри бухгалтерського обліку і аудиту в сільському господарстві Тернопільської академії народного господарства та міжнародній науково-практичній конференції “Бухгалтерський облік і аудит в Україні: проблеми теорії, практики і підготовки кадрів” 5-6 грудня 1996 року, що відбулася в Київському державному економічному університеті.

Розроблені дисертантом положення і методологічні підходи застосовувалися у системі стратегічного планування: формулювання, рангування мети складання бізнес-плану, підкріпленого системою бюджетів для Збаразького, Стрийського, Долинського тепличних комбінатів, що підтверджується відповідними довідками .

Публікації. За результатами виконаних досліджень опубліковано 5 наукових роботи загальним обсягом 6,66 друк. аркушів, що належать автору.

Структура і обсяг роботи. Дисертаційна робота викладена на 248 сторінках, складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел в кількості 120 найменувань, має 29 таблиць, 15 рисунків, 5 додатків .

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовується актуальність теми дослідження, визначається мета, завдання, предмет, об'єкт та методологія дисертаційної роботи.

У першому розділі: “Управлінська діяльність і облік” розкрито суть і зміст управлінського обліку, проаналізовано його зв'язок з функціями управління. В історичному аспекті показано еволюційний процес становлення управлінського обліку від камеральної бухгалтерії до наших днів, коли він сформований в окрему науку.

Розглянуто організаційні аспекти управлінського обліку виходячи із специфіки овочівництва закритого ґрунту як галузі сільськогосподарського виробництва.

Перехід України на ринкові умови господарювання супроводжується кризовими явищами у всіх галузях народного господарства . У зв'язку з цим зовнішнє середовище організацій відзначається підвищеною складністю , що вимагає покращення інформаційного забезпечення про події , які відбуваються у ньому, а отже корінного поліпшення системи обліку , оскільки бухгалтерський облік містить у собі основну частину інформаційної системи , забезпечуючи до 70 % всього об'єму даних про господарську діяльність підприємства. Тому необхідно посилити інформаційні функції обліку, виходячи із запитів системи управління : яка саме інформація потрібна і у якій формі (див.рис.1).

Як видно із рис. 1 між системою обліку і управління існує тісний взаємозв'язок. На основі збору , обробки та аналізу інформації складаються плани, в тому числі гнучкі бюджети, в процесі здійснення яких повинна збиратись, записуватися, класифікуватися інформація про хід даного процесу. Дана інформація знаходить своє відображення у первинних документах, на основі яких складаються облікові реєстри, а в кінці певного періоду (день, місяць, квартал) складають звіти про фактичне виконання бюджету, вони співставляються із плановими показниками, на основі чого проводиться аналіз відхилень та управління за відхиленнями. При цьому повинен проводитись контроль і оцінка перших результатів, що у разі потреби приводить до координації дій, планів, бюджетів. Контроль служить відправною точкою наступного етапу планування .

Бухгалтерський облік повинен упорядковувати вхідні та вихідні потоки інформації у відповідності з потребами системи управління. Тому удосконалення обліку , підвищення рівня його аналітичних властивостей не можна розглядати без зв'язку із системою управління .

У колишньому Радянському Союзі перші паростки управлінського обліку з'явилися у 30-х роках , коли професором Жебраком М.Х. були запозичені ідеї “стандарт-кост” і сформульовані в нормативний метод обліку.

У середині 70-х років набула поширення нова концепція розуміння суті, змісту , функцій та цілей бухгалтерського обліку . Це послужило каталізатором його розподілу на фінансовий та управлінський .

І хоча переважна більшість вчених і економістів-практиків схиляються до думки, що управлінський облік за умов ринкових відносин повинен знайти своє місце в системі бухгалтерського обліку України, поряд з цим, ряд вчених вважають його непотрібним або передчасним щодо ведення. Так В.В.Сопко при викладені своєї концепції управлінського обліку в Україні, констатує, що “...бухгалтерський облік завжди був спрямований на потреби управління, а отже немає сенсу поділяти облік на фінансовий і управлінський, оскільки внутрішньогосподарський облік - це і є управлінський облік”. В.І.Єфіменко, зокрема відзначає, що “...управлінський облік сьогодні не потрібний з тої простої причини, що крупні підприємства не працюють, а працюючі малі - не потребують ведення такого, оскільки він весь “поміщається в голові” власника чи директора підприємства”. Інший вчений професор Валуєв Б.І. вважає виділення фінансового і управлінського видів обліку необгрунтованим і говорить про необхідність збереження цілісної системи обліку. При цьому він підтримує пропозицію Бородкіна А.С. про виключення із проектів Закону “Про бухгалтерський облік і звітність” “надуманий поділ бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський”. С.Голов відзначає, що “...вже протягом трьох років викладає управлінський облік . Ним аргументована необхідність і доцільність поділу бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський. Основними засадами такого поділу є користувачі інформації та їх потреби”.

Майже всі автори одностайні у трактуванні категорії “управлінський облік” . Дещо різні підходи висловлюють вчені щодо виділення основних цілей управлінського обліку. Ми погоджуємося з багатьма існуючими в літературі думками щодо виділення основних цілей управлінського обліку, проте хочемо викласти наше розуміння даного питання. Зокрема ми вважаємо, що кінцева мета управлінського обліку полягає у мінімізації витрат на виробництво і отриманні максимальної норми прибутку (див.рис. 2).

Вищенаведений аналіз дає підстави для висновку, що перспективність і практичне застосування управлінського обліку не можливо применшити, оскільки забезпечення прибутковості підприємств України є неодмінною передумовою виходу народного господарства із кризової ситуації.

У другому розділі: “Системи прогнозування виробництва і застосування прогресивних методів обліку витрат для управління” , розкрита роль стратегічного планування у вирішенні основних завдань управлінського обліку. Викладено систему бюджетів, яка реалізовує бізнес-плани підприємств овочівництва закритого ґрунту. Виділено особливості організації нормативного методу витрат для тепличних комбінатів.

Сучасний темп змін у зовнішньому та внутрішньому середовищах організації є надзвичайно швидкоплинним , тому стратегічне планування є єдиним способом формального прогнозування можливостей та перспектив . Приймаючи обдумані систематизовані планові рішення керівництво знижує ризик недостовірної інформації про можливості організації чи зовнішню ситуацію. Аналіз, проведений на тепличних комбінатах (Збаразький, Стрийський, Долинський) показує, що діюча практика планування є не ефективною, застарілою, неадекватною до вимог стратегічного планування , які виробила світова наука і практика управління. Для того, щоб усунути вищевказані недоліки на нашу думку необхідно:

Сконцентрувати увагу на довгостроковому плануванню (зокрема стратегічному), яке докорінно відрізняється від директивних довгострокових планів, що нав'язувалися вищестоящими міністерствами та відомствами і носили доволі утопічний характер, оскільки були відірваними від реального стану справ та практики господарювання. З нашої точки зору , стратегічне планування повинно розпочинатись із розробки місії , а потім мети розвитку організації загальної та специфічної. Дана мета повинна бути чітко сформульована та прорангована. Для прикладу нами розроблена та прорангована мета для Стрийського та Збаразького тепличного комбінатів , виходячи із специфіки їх функціонування.

Розробляти середньострокові (бізнесові) плани у відповідності до взірців , які виробила світова наука і практика управління, в них повинна відображатись концепція розвитку організації, яка дає можливість залучати інвесторів , отримувати банківські кредити, завойовувати прихильність споживачів , а отже перемагати в конкурентній боротьбі .

Приділяти першочергову увагу маркетинговому плануванню з метою забезпечення стійкого становища організації.

Здійснювати поточне планування для кожного центру відповідальності з метою оперативного втручання у виробничо-господарську діяльність.

У світовій практиці стратегічне планування стало скоріше правилом , а не винятком , тому втілення в життя системи стратегічних планів дозволило б підприємствам України забезпечити стабільне і ефективне функціювання .

Наступним етапом стратегічного планування є складання бізнес-плану , який підкріплюється системою бюджетів . Для підприємств овочівництва закритого ґрунту основними видами планів є оптимальні визначення сортів овочевої продукції , що вирощуватиметься впродовж планового періоду , розподіл ресурсів в межах визначених сортів , у разі проведення розширення, оновлення виробничих потужностей проводиться розрахунок капіталовкладень.

На основі проведених досліджень на Збаразькому та Стрийському тепличних комбінатах нами розроблено для даних підприємств бізнес-плани, які кількісно обґрунтовані у системі бюджетів . Таким чином, ми вирішили розглянути систему бюджетів виходячи із специфіки галузі, показавши як вони з одного боку сприяють реалізації бізнес-плану , а з іншого - створюють передумови для оперативного аналізу і контролю над затратами і доходами , напрямками капіталовкладень , витрачанням коштів і таке інше.

На нашу думку найбільш оптимальним набором бюджетів для тепличних комбінатів є:

на рівні центру інвестицій - бюджет продажу , бюджет виробництва, бюджет витрат , бюджет доходів ,бюджет інвестицій , балансовий бюджет ;

на рівні центру прибутку - бюджет продажу , бюджет виробництва , бюджет придбання матеріалів , бюджет витрат , бюджет доходів ;

на рівні центру витрат - бюджет прямих виробничих витрат , бюджет накладних виробничих витрат , бюджет помісячного (поденного) валового збору продукції чи виробітку.

Бюджет доходів та витрат для розробленого бізнес-плану ілюструє таблиця 1.

Овочівництво закритого ґрунту як галузь сільськогосподарського виробництва має свої особливості ,які впливають на облікову класифікацію витрат, методи обчислення собівартості продукції та строки їх проведення .

Витрати на виробництво обліковуються виходячи із певних умов виробництва і при цьому для організації синтетичного і аналітичного обліку необхідно врахувати такі фактори :

технологію вирощування продукції ;

організацію виробництва ;

характер продукції .

Таблиця 1

Бюджет доходів і витрат Стрийського МТК на 1996-2000 рр.

№	Показники	Од-ця виміру	Роки
			1996	1997	1998	1999	2000
1.	Очікувані затрати Всього :	тис.грн.	1402,3	986	1436	1250	1210
	в т.ч. огірки		909	802	884	680	650
	помідори		403	182	552	570	560
	Очікувана виручка від реалізації без ПДВ. Всього:
			1461,9	1016	1497,61	1681,3	1683
	в т.ч. огірки		1042,5	826	917,6	900	945
	помідори		417,4	188	580	781,3	738

Особливістю овочівництва закритого ґрунту з точки зору специфіки технологічного процесу , яка впливає на облік витрат, є сезонність і тривалість виробничого циклу , що в свою чергу має вплив на те, що вести оперативний аналіз на початку культурообороту можна лише за витратами , оскільки доходів у цей період ще не має . Для вирішення цього завдання центрам витрат - бригадам, ланкам доцільно використовувати систему бюджетів та технологічні карти . Таким чином, основне завдання менеджерів на початку культурообороту - це чіткий облік витрат і управління витратами за відхиленням .

У третьому розділі: “Використання даних управлінського обліку для прийняття управлінських рішень” виділено центри відповідальності для тепличних комбінатів і запропоновано заходи по забезпеченню їх ефективного функціонування. Накреслено перспективи використання методів обліку у обліковій практиці підприємців України. Розкрито шляхи використання даних управлінського обліку для прийняття управлінських рішень.

Організація виробництва передбачає виділення центрів відповідальності. Реалізація на практиці даної ідеї дозволить сконцентрувати в одному центрі витрати , доходи і контролювати виробничу ситуацію .

Характер продукції впливає на те, що у спеціалізованих господарствах даного профілю забезпечується роздільний облік на вирощування окремих груп культур. Тобто витрати обліковують окремо по кожній культурі та виду теплиць . Об'єктом обчислення собівартості є продукція, одержана в різних теплицях у відповідності до них розмежовують облік витрат . Собівартість визначають по кожному виду одержаної продукції один раз в кінці року , при цьому із загальної суми затрат відокремлюють затрати на насіння та садивний матеріал , які відносять на відповідні культури. Усі інші витрати на вирощування протягом року на закритому ґрунті розділяють по окремих об'єктах обчислення собівартості . Перелічені особливості овочівництва закритого ґрунту мають важливе значення оскільки впливають на структуру витрат , методи оперативного контролю та аналізу за виконанням бюджетів , зумовлюють пошук відхилень ,прорахунків, помилок та проведення заходів по їх усуненню . Врахування перелічених особливостей дає можливість вишуковувати резерви зниження собівартості продукції , впроваджувати прогресивні форми, методи організації та ведення обліку за нормативним методом .

Система обліку витрат , яка діє на сьогодні не відповідає вимогам оперативного управління виробничо-господарськими процесами. Практика використання внутрішньо-господарського госпрозрахунку довела , що без оперативної інформації про витрати на виробництво не можливо впливати на рівень собівартості. Вирішення цього завдання найбільш сприяє застосування нормативного методу обліку .

Впровадження нормативного обліку витрат у практиці господарювання розпочинається із встановлення норм і стандартів , які є важливою передумовою управління собівартістю.

При службі головного аналітика створюється відділ норм і стандартів , який об'єднує ідеї стосовно встановлення нормативів від усіх підрозділів на основі аналізу та узгодженості встановлені нормативи приймаються в цілому по організації і доводяться до служб , які приймають участь у виробничому процесі . Далі служба головного аналітика оперативно фіксує відхилення , аналізує їх і вносить свої пропозиції стосовно управління за відхиленнями . Оперативне втручання у виробничо-господарський процес буде проходити на операційному рівні, зміна нормативів чи корегування дій з метою досягнення стандартів в межах підрозділів - на тактичному рівні, зміна норм і корегуючі дії в межах організації - на стратегічному рівні.

Для практичної реалізації нормативного методу обліку затрат слід фіксувати у сигнальних документах відхилення від норм , які виникли в ході технологічного процесу із виясненням причин та відповідальних осіб . Особливу увагу при цьому слід приділяти такому виду затрат як енергоносії, оскільки чільне місце у структурі затрат належить саме їм (50-60%), та центру відповідальності - котельні .

У зв'язку із складністю управління тепловим режимом та непередбачуваними погодніми умовами ця ділянка роботи залишається неконтрольованою і некерованою менеджерами на належному рівні . Тому ми пропонуємо розробляти нормативні карти витрачання газу та електроенергії та виділити центр відповідальності - котельню, для якої нами розроблено форми матеріальних звітів на використання газу, електроенергії, води, де вказуються відповідальні особи , нормативи витрачання, прихід, розхід та виявляються причини відхилень.

Запровадження нормативного господарства і аналіз відхилень матимуть важливе практичне значення при ефективній організації роботи центрів відповідальності . Служба головного аналітика повинна перевіряти як загальні затрати так і фінансовий результат діяльності підприємства в цілому і кожного центру прибутку зокрема. Тим самим аналізується внесок кожного центру відповідальності у загальний фінансовий результат та оцінюється робота керівників даних підрозділів.

Першим кроком у визначенні центрів відповідальності є детальний аналіз організаційної структури, виділення її горизонтального та вертикального розрізів, а також аналіз загального інформаційного поля . Проведені дослідження вище перелічених факторів дають можливість визначити наступні центри відповідальності :

центри витрат сьогодні - бригади, на перспективу - ланки та обслуговуючі підрозділи (автопарк, котельня, служба КВПіА і т.д.);

центри прибутку сьогодні - організація в цілому , на перспективу - бригади, оскільки в них завершується виробничий цикл , тому доцільно порівняти понесені в них витрати із вкладом у фінансовий результат;

центр інвестицій - підприємство в цілому .

Після того, коли виділені центри відповідальності головним менеджером делегується повноваження підрозділу в особі його керівника стосовно відповідальності за певні види затрат чи затрат і доходів . Бюджетним комітетом, у який входять вказані керівники, складаються бюджети для кожного центру відповідальності, де вказуються нормативи затрат і норми виконання, які відображають ефективний рівень функціонування. Вони прив'язуються до об'єму реалізації та бюджету доходів. Далі збираються звіти про фактичне виконання бюджетів, знаходяться відхилення і здійснюється управління за відхиленнями (див. рис. 3).

Робота центру відповідальності оцінюється на основі порівняння бюджету і звіту про його виконання .

На підставі аналізу сегментної звітності приймаються рішення по управлінню за відхиленнями . Для аналізу відхилень важливе місце мають гнучкі бюджети (ті що складаються лише з урахуванням змінних витрат). Це робить їх важливими для використання на оперативному рівні для оцінки ефективності роботи менеджерів середньої та нижчої ланок управління .

Виявлення відхилень від встановлених бюджетів та норм , заповнення і обробка сегментної звітності , а також їх групування по причинах і винуватцях являють собою переплетення бюджетного планування, нормативного обліку із оперативним аналізом . Основними передумовами здійснення управління за відхиленнями є :

наявність переліку стандартних рішень , що дозволяють усунути відхилення;

встановлення норм по етапах технологічного циклу (технологічна карта);

розподіл відхилень по рівнях управління (центрах відповідальності) складання для кожного з них бюджету ;

ступінь деталізації відхилень для кожного центру відповідальності та частоти надходження інформації про відхилення.

При виникненні відхилень всі вони без винятку фіксуються і проводиться первинний аналіз . Серед них слід відбирати найбільш “актуальні”. При цьому слід врахувати наступне :

1. Відбирати відхилення лише ті, які виникають постійно, вимагають детального аналізу , виявлення причин, що їх спричиняють .

2. Глибоко аналізувати суть і зміст статей витрат .

3. Враховувати непідконтрольованість деяких витрат.

4. Конкретизовувати і деталізовувати дані про відхилення слід в залежності від рівня управління, тобто до різних підрозділів та служб подається лише та інформація про відхилення, яка стосується саме цього відділу чи служби.

Виходячи із перелічених вище особливостей функціонування підприємств закритого ґрунту прийняття управлінських рішень у цій галузі відзначається підвищеною складністю, оскільки , по-перше результати від прийняття рішень відчутні через значний період часу , а не відразу як у багатьох галузях народного господарства; по-друге складність технологічного процесу спонукає здійснення всіх необхідних передумов для забезпечення високого кінцевого результату. Забезпечення прибутковості тепличних комбінатів залежить від багатьох факторів. Найважливішим серед них є забезпечення необхідного рівня виробництва та реалізації продукції при найменших затратах. Виходячи із специфіки даної галузі важливими є прийняття управлінських рішень стосовно оцінки вибору альтернатив інвестиційних проектів, оптимального вибору структури посівних площ, сортів овочів , визначення рентабельності реалізованої продукції по реґіонах і т.д. Для забезпечення ефективного управління необхідні дані як про формування собівартості кожного сорту овочів, так і про рівень їх прибутковості. З цією метою нами проведено аналіз інформації про собівартість і прибуток у розрізі сортів овочів Долинського МТК (див. табл. 2).

Таблиця 2

Дані про собівартість і прибутком у розрізі сортів овочів Долинського тепличного комбінату

Показники	Оди-ниця ви-міру	Огірки	Помідори	Всього
		“Аеліта”	“Маринда”	“Сенатор”	“Раїса”	“Червона стріла”
1. Площа	га	2	1,5	0,5	1	1	6
2. Реалізація овочів	т	485	262	107	176	155	1185
3. Середньореалізаційна ціна без ПДВ	грн.	1,20	1,44	1,04	1,59	1,59	1,35
4. Виручка від реалізації	тис. грн.	582	377	111	280	245	1595
5. Собівартість реалізованої продукції	тис. грн.	560	362	107	270	236	1535
6. Затрати на вирощування одиниці продукції	грн.	1,15	1,3	1	1,5	1,5
7. Прибуток	тис. грн.	22	15	4	10	9	60
8. Рентабельність	%	3,9	4,1	3,7	3,7	3,8	3,9

У нашому прикладі найрентабельнішими виявилися середньоплідні огірки “Маринда” - 4.1 % та помідори “Червона стріла”. Очевидно, що у структурі посівних площ слід збільшувати їх висадку.

Висновки

Система управління може ефективно функціонувати лише при належному інформаційному забезпеченні.

Система як внутрішньої так і зовнішньої інформації повинна відповідати наступним вимогам :

Кількісна проблема інформації повинна вирішуватися таким чином , щоб забезпечити всі рівні управління достатнім обсягом релевантної інформації необхідної для прийняття управлінських рішень .

2. Інформація, яка потрібна для прийняття управлінських рішень, повинна надходити вчасно. Швидкий розвиток подій у зовнішньому та внутрішньому середовищах зумовлює актуальність інформаційних повідомлень .

3. Інформація , що надходить повинна бути якісною, чіткою, добре обґрунтованою. Ці ознаки повинні зберігатися на всі стадіях її руху з рівня на рівень управління.

4. Для забезпечення ефективності комунікацій потрібно відлагодити проходження потоку інформації без перешкод через мінімум рівнів управління саме до тих структурних підрозділів, яким вона необхідна.

5. Застосування нормативного методу обліку витрат гармонійно поєднує в собі планування, нормування, облік, аналіз і контроль. Впровадження його в практику господарювання дозволяє:

- здійснювати оперативний контроль за витратами виробництва протягом року, таким чином, спрощує оцінку собівартості продукції, оскільки стає можливим її оцінити за нормативною собівартістю ще до закінчення культурообороту.

- застосовувати управління за відхиленнями (відхилення - це є та релевантна інформація , на яку звертає увагу управлінець, економлячи час та зусилля).

- виявляти причини відхилень, винуватців, отже здійснювати управління за відхиленнями .

- здійснювати економніше і простіше управління собівартістю, ніж за системою історичних витрат у процесі визначення доходу та собівартості.

- гармонійно поєднувати систему нормативних витрат із важливими інструментами управлінського обліку : гнучкими бюджетами, системою “директ-костінг”, методом обліку за центрами відповідальності.

- виховувати у працівників бережливе ставлення до використання коштів і додержання встановлених нормативів.

6. Система стратегічного планування, у яку входить складання бізнес-планів немислима без системи бюджетів, оскільки не можливо вирішити, які саме цілі є обумовлено досяжними при наявних ресурсах . Крім того бюджетне планування дозволяє вирішити проблему як найефективнішого розподілу ресурсів .

7. Виділення центрів відповідальності на підприємствах овочівництва закритого ґрунту дозволяє :

вирішувати проблеми і приймати оптимальні рішення управлінцям, які знаходяться найближче до їх виникнення ;

сформовувати на базі центрів відповідальності “єдину команду”, яка є ефективно функціонуючою групою.

8. Нагромаджений досвід роботи тепличних комбінатів України по чековій системі є потужним каталізатором переходу до системи нормативного обліку та обліку за центрами відповідальності, оскільки нормативно-чекова система являє собою трансформований симбіоз цих двох систем.

ОСНОВНІ ПУБЛІКАЦІЇ ПО ТЕМІ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Литвин Ю.Я., Олійник В.М, Палюх М.С., Семчишин М.В. Організація бухгалтерського обліку, контролю і аналізу в сільському господарстві: підручник/ за ред. Заслуженого діяча науки і техніки України, Академіка АН Вищої школи України Ю.Я. Литвина - Тернопіль: “Тернопіль”, 1998. - 23,5 д.а., в т.ч. особисто автора 4 д.а.

2. Ю.Я. Литвин , В.М. Олійник. Прогресивні методи обліку витрат на виробництво (вітчизняні і зарубіжні). Навчальний посібник . - Тернопіль: “Збруч”, 1995. - 13,02 д.а., в т.ч. особисто автора 0,4 д.а.

3. М.В. Семчишин. Особливості організації нормативного методу обліку витрат в овочівництві закритого грунту. - Тернопіль:“Збруч”,1998.-1,86 д.а.

4. М.В. Семчишин. Система бюджетів в реалізації бізнес-плану. //Світ бухгалтерського обліку.-1998р.-№10(16)-0.2 д.а.

5. М.В. Семчишин. Мета і завдання управлінського обліку//Економічні проблеми розвитку Західноукраїнського агропромислового комплексу в умовах переходу до ринкової економіки. / Зб. наук. праць. - Тернопіль, 1996. С.162-170 (0,2 д.а.).

АНОТАЦІЯ

Семчишин М.В. Управлінські аспекти бухгалтерського обліку у сільському господарстві (на прикладі підприємств овочівництва закритого грунту західного регіону України). - Рукопис.

Дисертація на здобуття вченого ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. Тернопільська академія народного господарства, Тернопіль, 1998.

Захищається рукопис дисертації, яка містить дослідження передумов розвитку і запровадження системи управлінського обліку в практику підприємств овочівництва закритого ґрунту з врахуванням сьогоднішніх процесів формування ринкових відносин в сільськогосподарському виробництві на прикладі західного реґіону України.

Визначення суті, завдань, місця і ролі управлінського обліку в системі управління, розробка його концепції, теоретичне обґрунтування, а також історія його виникнення і розвитку з позиції доцільності поділу бухгалтерського обліку на управлінський і фінансовий, його зв'язку із функціями управління і використання інформації функціональними службами тепличних комбінатів - все це нові проблеми і їх наукова новизна не підлягає сумніву.

КЛЮЧОВІ СЛОВА : інформаційне забезпечення, управлінські рішення, управлінський і фінансовий облік, центри відповідальності, бізнес-план, система бюджетів.

АННОТАЦИЯ

управлінський облік овочівництво сільськогосподарський

Семчишин Н.В. Управленческие аспекты бухгалтерского учёта в сельском хозяйстве (на примере предприятий овощеводства закрытой почвы западного региона Украины).

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04- Бухгалтерский учёт, анализ и аудит . Тернопольская академия народного хозяйства, Тернополь, 1998 .

Защищается рукопись диссертации , которая содержит исследования предпосылок развития и внедрения системы управленческого учёта в учётной практике предприятий овощеводства закрытого грунта с учётом нынешних процессов формирования рыночных отношений в сельскохозяйственном производстве на примере западного региона Украины.

Определение сущности, задач, места и роли управленческого учёта в системе управления, разработка его концепции, теоретическое обоснование, а также история его возникновения и развития с позиции целесообразности разделения бухгалтерского учёта на управленческий и финансовый, его связи с функциями управления и использование информации функциональными службами тепличных комбинатов - всё это новые проблемы и их научная новизна не вызывает сомнения .

КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА: информационное обеспечение, управленческие решения, управленческий и финансовый учёт, центры ответственности, бизнес- план, система бюджетов.

ANNOTATION

Semchyshyn M.V. Management aspects of book keeping in agriculture (on the example of vegetable-grewing enterprises in the conservatories in the western region of Ukraine).

Manuscript.

The dissertation to obtain the scientific degree of the candidate of economic sciences in speciality 08.06.04. - Book keeping, accounting, analyses and audit. Ternopil Academy of National economy, Ternopil, 1998.

The manuscript of the thesis is defended, which contains the investigations of the grounds of development and application of system management book keeping into practice of vegetable-growing enterprises in the conservatories with talking into consideration present-day processes of market relations in agricultural production on the example of the Western Ukraine.

The definition of character, tasks, place and role of managerial accounting in management system, the elaboration of its concept, theoretical grounding, and also the history of its appearing and development from the viewpoint of necessity of accounting split-down to managerial and financial ones, its connection with the management functions and information operating by functional services of greenhouse plants - all these are the new problems and their scientific novelty is of no doubt for the researcher. Their deep and whole-range investigation, and also the elaboration of recommend are really solving the complicate task of transformation of accounting as an informational basic of agriculture management under the conditions of consecutive implementation of market economy principles in our country. The special stress shoul be made on the researcher's suggestions concerning the elaboration of strategical plans in solving of managerial accounting problems, and also of budget systems under the process of their realization, defining of centers of responsibility on the closed-soil plants. The new and very important problems in the development of managerial accounting in dissertation are the questions of usage approval under the conditions agricultural production of normative method American system “standard-cost” and “direct-costing”, and also the possibilities in enterprise management of usage of the violations of certified norms and standards, the structure of accounting information and their qualitative characteristics for management decition-making.

In the dissertation there has also been investigated one of the options of management decision-making according to the method “expenses-amount-income”, which allows to combine and investigate in interrelation the expenses, amount of selling and income on the basis of defining of non-loss point under inequality of expenses in vegetable-growing during the period of crops turn over. The analysis of non-loss helps to reveal the alternative approaches to be more attractive for organization. The construction of non-loss graph in planning process helps just before the production starts to assume the production activity and financial resultstaking into account of certain conditions of enterprises activity.

Totality of proposals and recommendations of the researcher is directed towards further intensibying of the functions of accounting in the agriculture has scientific novalty and is subseguent step in development and modernization of the accounting as science.

Key-words: informational supplement, management and finacil audit, centers of responsibility, business plan, system of budgets.

Размещено на Allbest.ru

...