Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Формирование отчета о прибылях и убытках



Введение

прибыль убыток правовой налоговый

Целью бухгалтерской отчётности является предоставление необходимой информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.

Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является «Отчёт о прибылях и убытках», согласно ч. 1 ст. 14 Закона №402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах, где отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Важнейшими показателями финансовых результатов являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия.

Целью данной курсовой работы является закрепление практических навыков по формированию формы «Отчёт о финансовых результатах», взаимосвязь показателей с налоговыми расчетами, а также схемы построения этой формы в отечественных и международных стандартах.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- ознакомиться с нормативной базой по составлению отчётности и ведению бухгалтерского и налогового учета в РФ;

- подробно рассмотреть составление формы «Отчёт о финансовых результатах», (бухгалтерские счета и регистры аналитического учёта, из которых были взяты данные для составления данной формы, структура доходов и расходов);

- провести взаимосвязь формирования прибыли (убытка) предприятия с налоговыми расчетами и уплатой налогов в бюджет;

- рассмотреть учёт доходов и расходов в торговой организации;

- рассмотреть схему построения отчета о прибылях и убытках в международной практике (согласно МСФО).

Источники информации при написании курсовой работы: законодательные и нормативные акты, учебные пособия, периодические издания, а так же годовые отчёты предприятия.



1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

1.1 Нормативное регулирование порядка составления отчетности о прибылях и убытках

Поскольку бухгалтерская отчетность является публичной, и от достоверности ее показателей зависит правильность принятия решений различными пользователями, правила ее составления и представления регламентируются на законодательном уровне.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней документов.

Первый уровень (законодательный) представлен Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Документами второго уровня регулируются вопросы бухгалтерского учета отдельных объектов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.

* ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н);

* ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 06.07.99 №43н);

* ПБУ 9/99 Доходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №32н);

* ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №33н);

* ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина России от 19.11.02 №114н);

* ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина России от 10.12.02 №126н).

Основным Положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требовании, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Оно определяет также правила оценки статей бухгалтерской отчетности и состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

* типовых форм бухгалтерской отчетности;

* упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности;

* особенностей формирования отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

* особенностей формирования отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

* порядка публикации бухгалтерской отчетности.

Документами третьего уровня устанавливается методика учета и отражения в отчетности отдельных операций. К ним относят:

* План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н, в ред. от 07.05.03 №38н, от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н);

* О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н);

* Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 30.12.96, в ред. от 12.05.99 №36н, от 24.12.2010 №187н, с изм., внесенными Приказом Минфина России от 14.09.2012 №126н)

* Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 №49н); и др.

К документам четвертого уровня относят рабочие документы организации, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России. Это в первую очередь учетная политика, разработанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Поскольку выбранные варианты оценки активов и обязательств, а также изменения могут повлиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, организации обязаны раскрывать существенные способы и приемы ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с выше перечисленными документами:

? организация должна составлять бухгалтерскую отчётность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчётного года;

? бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатов её деятельности;

? в бухгалтерской отчётности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчётный и предшествовавший отчётному;

? бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год. Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно;

? каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчётной даты или отчётного периода, за который составлена бухгалтерская отчётность; наименование организации с указанием её организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчётности;

? бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации;

? отчёт о финансовых результатах, должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчётный период;

? отчёт о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели:

§ выручка от продажи за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

§ себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

§ Валовая прибыль (убыток);

§ коммерческие расходы;

§ управленческие расходы;

§ прибыль / убыток от продаж;

§ доходы от участия в других организациях;

§ проценты к получению;

§ проценты к уплате;

§ прочие доходы;

§ прочие расходы;

§ прибыль / убыток до налогообложения;

§ текущий налог на прибыль, в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы);

§ постоянные налоговые обязательства (активы);

§ чистая прибыль (нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)).

? организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Таким образом, деятельность организации в хозяйственном обороте невозможна без соблюдения многочисленных норм и правил. Для правильной организации бухгалтерского учета и заполнения бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать все требования законодательных актов и рекомендации методических указаний. Это необходимо также для устранения ошибок, возможных при ведении учета. А также, такое нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности.

1.2 Значение отчета о прибылях и убытках

В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйственные предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них - квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.

Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим предприятия с обществом и их партнёрами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в отчете о финансовых результатах, представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в отчете о финансовых результатах, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о финансовых результатах является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования - показатели рентабельности.

Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

Таким образом, анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным отчета о финансовых результатах, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.



2. Отчет о финансовых результатах в российском учете

2.1 Общие правила составления отчета о финансовых результатах

прибыль убыток правовой налоговый

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода.

Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о финансовых результатах.

При отражении доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

- выручка от продажи продукции (работ, услуг);

- себестоимость проданной продукции (работ, услуг);

- проценты к получению и уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

К годовому отчету о финансовых результатах справочно приводятся постоянные налоговые обязательства (активы), базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Таким образом, в соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности должны сопоставляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий ему). При этом если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

2.2 Порядок составления отчета о прибылях и убытках

После баланса «Отчет о финансовых результатах» представляет для пользователей одну из важнейших информационных форм. Данные отчета позволяют определить рентабельность реализуемой продукции, работ, услуг - показателя, в котором аккумулируются в конечном итоге вся хозяйственная деятельность предприятия.

Основные показатели отчета о финансовых результатах:

Строка 2110 «Выручка (нетто) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

Здесь отражается кредитовый оборот по счету 90.1 «Выручка» и дебетовый оборот по счетам 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы».

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90.1 «Выручка»

Отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

В состав доходов не включаются:

1. суммы, поступившие комиссионером для перевода их комитентам;

2. авансы, полученные в счет предстоящих поставок продукции;

3. задатки;

4. суммы, поступившие в залог;

5. суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Выручку от реализации по видам деятельности в некоторых случаях можно расшифровать, согласно пункту 18 положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» выручка, прочие доходы, составляющие 5 и более % от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности:

1. выручка от продажи продукции.

2. выручка от продажи товаров.

3. выручка от оказания услуг.

4. выручка от выполнения работ.

Эти требования указаны также в положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы должны быть связаны: с изготовлением и продажей продукции; с приобретением и продажей товаров; с выполнением работ; с оказанием услуг; с осуществлением деятельности по предоставлению имущества в аренду; с вложениями в уставные капиталы других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью); другие расходы, признаваемые расходами от обычных видов деятельности организации.

Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99). В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж. Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210) указывается в круглых скобках.

По этой строке отражаются расходы:

1. на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2. расходы по доставке продукции на пристань, в порт;

3. комиссионные сборы;

4. по содержанию помещений для хранения продукции;

5. на рекламу;

6. на представительские расходы и т.д.

По этой строке отражается дебетовый оборот по счету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходы (строка 2220). К управленческим расходам относятся (общехозяйственные) расходы для нужд, не связанные непосредственно с производственным процессом, они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это могут быть следующие расходы:

1. административно-управленческие расходы;

2. содержание общехозяйственного персонала;

3. амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

4. расходы по оплате информационных, консультативных, аудиторских услуг и т.д.

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов. Строка 2200 = строка 2100 - строка 2120 - строка 2220. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Проценты к получению (строка 2320). По этой строке отражаются проценты, которые фирма должна получить в отчетном периоде:

1. по облигациям, депозитам, ценным государственным бумагам;

2. от обслуживающего банка за использованием средств, хранящихся на расчетном счете;

3. от других организаций по предоставленным им займам

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит счета 91.1. «Прочие доходы»

Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330. Показатель по строке 2350 указывается в круглых скобках.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы».

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) - указывается сумма изменений ОНО. Данная сумма определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате». Согласно п. 15 ПБУ 18/02 увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц. ОНО = налогооблагаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль). ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств.

Бухгалтерские проводки:

- при возникновении ОНО - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

- при уменьшении ОНО - Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

При выбытии актива или обязательства, по которому были начислены ОНО, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНО, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

Показатель по строке 2430 указывается в круглых скобках, если результат Кт 77 - Дт 77 положительный, и без круглых скобок, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) - указывается сумма изменений ОНА. Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате». Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц. ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль). ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов.

Бухгалтерские проводки:

при возникновении ОНА - Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;

при уменьшении ОНА - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 - Кт 09 положительный, и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) - указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли / убытка организации. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных - вычитаются. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету / кредиту счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года. 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

2.3 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами

На составление отчета о финансовых результатах влияет также и налоговый учёт в организации. Главным образом важны расчеты по налогу на прибыль организаций.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2003 года, вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н, устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые отражены в бухгалтерском учёте, но не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчётном, ни в последующих отчётных периодах. В результате постоянные разницы увеличивают или уменьшают налоговую базу отчётного периода по отношению к сумме бухгалтерской прибыли.

Временные разницы формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчётных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) делятся на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше, чем бухгалтерская. Они в отчётном периоде приводят к увеличению налога на прибыль, рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли, а в следующих отчётных периодах - к его уменьшению.

Вычитаемые временные разницы представляют собой:

- доходы, не отраженные в бухгалтерском учёте, но возникшие в целях налогообложения;

- расходы, которые отражены в бухгалтерском учёте, но не признаются при налогообложении прибыли.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно меньше, чем бухгалтерская, т.е. они приводят к уменьшению налога на прибыль в отчётном периоде по отношению к сумме, рассчитанной по бухгалтерской прибыли, а в следующих отчётных периодах - к его увеличению.

Налогооблагаемые временные разницы представляют собой:

- доходы, отражены в бухгалтерском учёте, но не признаются при налогообложении прибыли;

- расходы, которые не отраженные в бухгалтерском учёте, но возникшие в целях налогообложения.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров и услуг и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

К внереализационным доходам относятся доходы:

- от сдачи имущества в аренду;

- от долевого участия в других организациях;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита.

К внереализационным расходам относятся:

- расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

- расходы на услуги банков;

- расходы в виде процентов за кредит;

- расходы на амортизацию основных средств.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (убытка) от реализации товаров и услуг, включая внереализационные доходы, за минусом расходов за отчетный (налоговый) период.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В соответствии со ст. 284 НК РФ в организации применяется ставка налога на прибыль в размере 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, согласно ст. 285 НК РФ, признается календарный год.

Таким образом, текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.



Заключение

В работе было рассмотрено составление одной из форм бухгалтерской отчетности - отчета о финансовых результатах в теоретическом разрезе и на примере конкретной организации, взаимосвязь показателей формы с налоговыми расчетами, а также схемы построения этой формы в отечественных и международных стандартах.

Для формирования финансового результата и расчета налога на прибыль руководствуется для целей финансового учета Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Это закреплено в Уставе организации. Эти доходы отражаются по кредиту счета 90/1 «Выручка».

Расходами от обычных видов деятельности являются расходы, связанные с реализацией товаров (закупка, хранение и транспортировка этих товаров), выполнением работ, оказанием услуг. Эти расходы отражаются по дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Прочими доходами являются поступления денежных средств от сдачи в аренду помещений и оборудования; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации и др. Эти доходы отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».

Прочими расходами являются расходы, связанные с предоставлением в аренду помещений и оборудования; расходы, связанные с выбытием основных средств; расходы, уплачиваемые за предоставление денежных средств; пени, штрафы, неустойки; убытки прошлых лет и др. Эти расходы отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».

Обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации происходит на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. По окончании отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отчет о финансовых результатах заполняется на основе Главной книги организации, основанием для записи в которой в свою очередь являются журналы-ордера по соответствующим счетам. В отчете данные о доходах и расходах и финансовых результатов представляются нарастающим итогом с начала до конца года.

Сделав анализ по составлению отчёта о финансовых результатах можно сказать, что в целом данная форма заполняется в соответствии с требованиями законодательных и других нормативных актов.

В заполнении отчёта о финансовых результатах следует отметить в качестве замечания то, что не заполняется расшифровка отдельных прибылей и убытков. Для устранения этого можно заполнить расшифровку отдельных прибылей и убытков, что даст более наглядную информацию о состоянии дел на предприятии.



Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 01.11.2004 (часть первая и вторая).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая)

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. №106н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. №43н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 6.05.1999 г. №32н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6.05.1999 г. №33н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 г. №114н

9. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению от 31.10.2000 г. №94н

10. Анализ бухгалтерской отчетности / Донцова Л.В., Никифорова Н.А. - Москва, 2000 г.

11. Бухгалтерский учет: Учебник / Кондраков Н.П. - М.: ИНФРА-М, 2004

12. Бухгалтерский учет на предприятиях торговли и общественного питания: Учебное пособие. - М.: Издательский Дом «Деловая литература», 2003

13. Бухгалтерский учет на современном предприятии / Пошерстник Н.В. - М.: Велби, Проспект, 2007

14. Бухгалтерский учет в розничной торговле: Учебник / Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. - М.: Издательство Приор, 2002

15. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс / Ивашкин Б.Н. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2002

16. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2005

17. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2006

18. Бухгалтерский финансовый учет / Шевелев А.Е., Шевелева Б.В. - Ростов н/Д: Феникс, 2004

19. Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете: (метод. пособие)/М.Л. Котова, М.В. Соколова. - М.: Финансовая газета, 2010

20. Финансовый учет / Под ред. Гетьмана В.Г. - М.: Финансы и статистика, 2005

21. Бухучет и налоги для новичков и профессионалов - http://www.snezhana.ru/

22. «Международный бухгалтерский учет», 2012, №5

Размещено на Allbest.ru

...