Аудит запасів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

Розвиток України на сучасному етапі характеризується становленням ринкової економіки, її інтеграції у систему міжнародних відносин, виникнення акціонерних компаній, товариств, різних фондів. До розвитку економіки залучаються зовнішні і внутрішні інвестиції, кредити. проводяться емісії цінних паперів, іде роздержавлення власності і приватизація майна. Учасники цих процесів потребують достовірної і неупередженої інформації про фінансово-майновий стан, перспективи розвитку й фінансову стабільність суб'єктів господарювання, нарахування дивідендів. Подання достовірної і неупередженої інформації зацікавленим особам забезпечується через аудиторський висновок, виданий суб'єктом аудиторської діяльності.

Згідно із закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та «Про аудиторську діяльність» визначено, що і бухгалтерський облік, і аудит забезпечують надання користувачам фінансової звітності для прийняття відповідних рішень повної, правдивої інформації про фінансовий стан, власний капітал, результати діяльності.

На мою думку, суб'єкти господарювання з появою аудиторів, аудиторських фірм, мають можливість: економити свій час, одержувати важливу для них інформацію, контролювати всі процеси діяльності і тим самим підвищувати рентабельність підприємства.

Я вважаю, що розвиток України повинен супроводжуватись розвитком виробництва, щоб вітчизняна товарна продукція могла конкурувати з продукцією розвинутих країн. Таким чином країна зробить перший крок до входу в Європейський Союз та інші світові організації.

1.Загальна методика проведення аудиту запасів

аудит запас контроль

Залежно від аудиторського дослідження, завдань, передбачених договором та власних можливостей аудитор на свій розсуд обирає методику проведення аудиту виробничих запасів. Основна мета обраної методики зводиться до встановлення об'єктивної істини про досліджуваний об'єкт.

Проводити суцільну перевірку недоцільно - це потребує великих матеріальних і трудових затрат. Тому бажано перевірити й оцінити систему внутрішнього контролю та обліку на підприємстві, залежно від отриманих результатів, розширювати сукупність досліджень чи навпаки, довіритися даним клієнта і провести лише деякі перевірочні процедури, щоб підтвердити довіру до інформації системи внутрішнього контролю.

Аудитори як правило проводять вибіркову перевірку виробничих запасів яка є більш ефективною в порівнянні з суцільною.

Програма аудиту виробничих запасів

Залежно від обраного способу організації перевірки аудитор складає програму перевірки, де встановлює перелік аудиторських процедур які б дали змогу:

1. Встановити достовірність первинних даних БО щодо фактичної наявності та руху виробничих запасів.

2. Перевірити повноту і своєчасність відображення первинних даних з обліку запасів у зведених документах та реєстрах.

3. Перевірити правильність ведення обліку запасів відповідно до чинних законодавчих і нормативних актів, облікової політики суб'єкта господарювання.

4. Перевірити стан збереження запасів у суб'єкта господарювання.

5. Підтвердити або спростувати показники фінансової звітності суб'єкта господарювання, які залежать від достовірності, повноти, й своєчасності відображення господарських операцій, пов'язаних із рухом виробничих запасів.

Облік надходження матеріалів на складі

Усі операції надходження матеріалів на підприємство повинні бути оформлені первинними документами.

Можливі такі напрями надходження запасів на підприємство:

· придбання у постачальника;

· придбання підзвітними особами за готівку;

· виготовлення на даному підприємстві;

· безкоштовне отримання;

· від ліквідації основних засобів та малоцінних необоротних активів;

· виявлення надлишків при проведенні інвентаризації;

· обмін на подібні та неподібні активи;

· інші напрями.

Придбання виробничих матеріалів планується підприємством. Для цього укладаються договори постачання, у яких визначається кількість, ціна та якість товарно-матеріальних цінностей, що надійдуть на підприємство, а також терміни завезення кожної партії матеріальних цінностей. При виборі постачальників підприємство повинне врахувати: ціну матеріалів, достатній обсяг їх постачання (що залежить від потужностей постачальників), якість матеріалів, надійність постачальників, сума транспортних витрат на перевезення та складування запасів, можливості отримання знижок при придбанні великих партій запасів та можливість відстрочення оплати на них. Можливі інші напрями надходження запасів, розглянуті вище.

Матеріали, що надходять на склад, ретельно перевіряють, встановлюють відповідність їх якості, кількості, асортименту, умовам поставок і супровідним документам. Якщо не виявлено розходжень, матеріали приймають.

2. Аудит надходження виробничих запасів

Перевіряючи операції з надходження матеріальних цінностей, ми насамперед вивчаємо порядок їх обліку та контролю на даному підприємстві. Було виявлено, що ТМЦ надійшли на підприємство шляхом видачі довіреностей особам, які мають право на їх одержання, тому згідно з інструкцією «Про порядок видачі довіреностей» ми перевіряємо:

1. наявність журналу виданих довіреностей;

2. наявність наказу на тих осіб, які мають право підпису довіреностей;

3. своєчасність подання звіту з використання одержаних довіреностей.

На підставі журналу реєстрації довіреностей та первинних документів перевіряємо своєчасність оприбуткування ТМЦ.

При надходженні матеріальних цінностей зіставляємо назву та кількість оприбуткованих ТМЦ з даними супроводжувальних документів.

Аудит операцій щодо надходження матеріальних цінностей від постачальників починаємо з вивчення договорів поставки та перевіряємо повноту і своєчасне їх оприбуткування на склади підприємства.

Операції щодо матеріальних цінностей від постачальників умовно ділимо на дві групи:

· надходження цінностей у відповідності зі встановленими вимогами та наявністю супровідних документів;

· надходження матеріальних цінностей з порушенням встановлених вимог і відхилення щодо оформлення супровідних документів(невідповідність кількості, якості і номенклатури, псуванню, крадіжки).

Надходження і оприбуткування матеріальних цінностей та розрахунків за них перевіряємо по журналу оперативного обліку надходження вантажів, який ведеться на підприємстві, та Журналу -ордеру 6, платіжних вимогах, транспортних накладних і прибуткових документах та виписок установ банку. З цією метою оплачені платіжні вимоги постачальників чи платіжні доручення зіставляємо з прибутковими документами.

Матеріальні цінності, які надійшли в Держлісгосп, приймаються від транспортних організацій відповідальною особою, який ретельно оглядає вантаж до початку приймання та перевіряє наявність пломб та цілісність упаковки до початку приймання. У разі нестачі чи псуванню цінностей складається комерційний акт, який потім подається транспортній організації

У разі виявлення, під час приймання матеріалів, розбіжності щодо кількості і якості асортименту порівняно з даними супровідних документів постачальника складається відповідний акт. Перевіряємо законність списання нанесеного збитку на відповідні бухгалтерські рахунки, відповідальність посадових осіб у нанесених збитках. Перевіряємо дотримання встановленого порядку видачі доручень на отримання ТМЦ і відпуску матеріалів за дорученнями. В процесі аудиту перевіряємо правильність і повноту оприбуткування матеріальних цінностей шляхом зіставлення показників відображених у приймальних актах, з аналогічними показниками рахунків постачальників, які надійшли на підприємство. Разом з тим використовуємо зустрічні перевірки первинних документів.

Під час аудиту операцій з матеріальними цінностями в дорозі встановлюємо реальність і обґрунтованість сум, які рахуються за даною статтею, за регістрами синтетичного і аналітичного обліку та балансу. Перевіряємо, чи не було випадків втрачених вантажів, за якими своєчасно не були подані претензії транспортним організаціям, або які надійшли, але не оприбутковані матеріали.

Під час аудиту надходжень ТМЦ перевіряємо своєчасність і правильність складання первинних документів:

· первинні облікові документи складаються на паперових носіях і містять такі реквізити (назву документа, дату і місце складання, назву підприємства, зміст та обсяг ГО, посади осіб відповідальних за здійснення операції, особистий підпис)

· інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується в реєстрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на рахунках.

3. Аудит вибуття виробничих запасів

Списання запасів із балансу згідно П(с)БО 9 відбувається у таких випадках: відпускання у виробництво; реалізація за грошові кошти; передача до статутного капіталу іншого підприємства; безоплатна передача; списання через витрати від стихійного лиха; списання недостач у межах норм і понад норм природного убутку.

При списанні матеріалів у виробництво проводимо документальну перевірку, яка дає змогу встановити:

· Відповідність норм у документах на списання нормативним актам;

· Відповідність кількості фактично списаної сировини витрачанню цієї сировини за нормами.

За результатами такого зіставлення було виявлено, що фактична кількість списаної сировини та матеріалів відповідає нормам.

В зв'язку із списанням виробничих запасів перевіряємо наявність актів на списання запасів, накладних, довіреностей, вимог на відпущення матеріалів, відомостей обліку видачі матеріалів, а також перевіряємо правильність заповнення документів.

Документальний контроль підтверджуємо результатами фактичної перевірки, а саме контрольного запуску сировини у виробництво, ця операція була проведена за участю спеціалістів з Лісонасіневого господарства. Також було проведено опитування та підтвердження, чи не було списано сировини менше, ніж передбачено нормами, в результаті чого було виявлено що такий факт був, але причиною цього було використання нового економного обладнання.

Наступним етапом є перевірка методу оцінки запасів при їх списанні. Згідно П (с)БО 9 «Запаси» на підприємстві можна використовувати один із чотирьох методів оцінки запасів або декілька одночасно. Але при цьому слід зазначити, що для усіх одиниць БО запасів, що мають однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів. При перевірці даного об'єкту було виявлено що на підприємстві застосовується оцінка запасів за середньозваженою собівартістю, а саме нам пояснили, що цей метод застосовується окремо для кожної сукупності взятих на облік запасів, однакових за призначенням. Середньозважена собівартість одиниці, що вибуває, визначається:

Середньозважена собівартість одиниці = залишок на початок місяця +отримано ідентичних запасів протягом місяця: кількість запасів, що залишилися на початок місяця + кількість ідентичних запасів отриманих протягом місяця.

Отже, в чисельнику формули ставлять значення в грошовому вимірі, у знаменнику - у кількісному вимірі.

Було виявлено відпуск матеріальних цінностей за вимогою, тому в кожному окремому випадку визначаємо систематичність такого відпуску, конкретних виконавців.

Перевіряючи відпуск виробничих запасів стороннім особам, ми перевіряємо підставу відпуску та умови реалізації, при цьому було перевірено дані первинних документів.

Чиста вартість визначається по кожній одиниці запасів шляхом віднімання від очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут.

Сума на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їхньої реалізації і вартість повністю втрачених запасів, списується на витрати звітного періоду з відображенням в позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і витрати від псування цінностей».

Перевірено чи не було допущено дооцінки балансової вартості запасів вище їх балансової вартості.

Після цього складаємо звіт (баланс) руху матеріальних цінностей за їх видами з виведенням залишку МЦ на момент інвентаризації і зіставляємо дані залишку звіту руху МЦ з фактичною наявністю МЦ. В результаті чого було виявлено, що дані залишків звіту руху МЦ відповідають даним інвентаризації можна зробити висновок, що матеріальні цінності при надходженні повністю були оприбутковані.

4. Аудит операцій з тарою і МШП (Малоцінні та швидкозношувані предмети)

Практика аудиторської роботи, що при проведенні операцій з тарою та МШП мають місце значні втрати та зловживання. При перевірці операцій з тарою та МШП необхідно керуватись Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», а також відповідними галузевими інструкціями. Перевіряючи операції по тарі та тарних матеріалах, аудитор повинен вияснити:

1) правильність віднесення запасів до тари та тарних матеріалів;

2) яка частина тари обліковується на рахунках 115 «Інвентарна тара» та 204 «Тара й тарні матеріали»;

3) джерела надходження тари;

4) спосіб використання тари.

Потрібно знати, що тара, яка приймається від постачальника, обліковується як матеріали (тара багаторазового використання). Заставна тара обліковується за кількістю.

Перевіряємо правильність прийому тари, стан обліку та розрахунків з постачальниками. Джерелами такої перевірки є:

¦ прийомні та комерційні акти;

¦ накладні;

¦ прибуткові ордери;

¦ накладні по внутрішньому переміщенню тари.

Як правило, тара, розвантажена і прийнята експедитором, повинна бути здана на підприємство за накладною. Важливе значення при перевірці тари має перевірка повноти оприбуткування. Було виявлено що підприємство, яке одержало продукцію чи матеріали в дерев"яній тарі, облік останніх веде за вартістю 40% від суми нової тари. Перевіряємо правильність відображення витрат по тарі в собівартості продукції.

При перевірці МШП звертаємо увагу на:

1) умови зберігання МШП в складському приміщенні;

2) наявність договорів про матеріальну відповідальність;

3) порядок оформлення операцій по руху МШП;

4) наявність маркування спецодягу, спецвзуття;

5) правильність віднесення МШП до складу запасів. Необхідно пам"ятати, що до складу МШП, які обліковуються у складі запасів, відносять тільки ті активи, які використовуються у виробничому процесі чи для управління підприємством терміном,що менший року або одного операційного циклу (якщо він більший за рік);

6) своєчасність проведення інвентаризації МШП.

При перевірці підприємства було виявлено такі види МШП, як крісла і спецодяг.

Детальній перевірці підлягають операції з видачею спецодягу, спецвзуття. При цьому слід вияснити:

¦ хто має право на таке отримання;

¦ за рахунок яких джерел;

¦ норми видачі тощо.

Перевіряємо правильність відображення в обліку операцій із списання вартості МШП. Було виявлено, що зворотні відходи, лом, одержані від вибуття предметів експлуатації, оцінюються за ціною можливого використання та оприбутковуються на рахунок 20 «Виробничі запаси» субрахунок 209 «Інші матеріали».

5. Оцінка системи внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів

У ході проведення аудиту виробничих запасів, було перевірено й оцінено систему внутрішньогосподарського контролю та обліку на підприємстві.

При цьому було встановлено:

При оформленні запасів, які надійшли на підприємство від постачальника, підзвітних осіб, власних виробничих підрозділів, складається форма М- «Прибутковий ордер» в одному примірнику.

При отриманні запасів безпосередньо від постачальників, доставлених їхнім транспортом, оформляється «Товарно - транспортна накладна»(ф. №1 -ТН).

У випадку надходження із кількісним чи якісним відхиленням від даних та супроводжувальних документах, складається «Акт про приймання матеріалів» (ф. М -7). Для оприбуткування цих запасів за наказом керівника створюється спеціальна комісія, в яку входять представники постачальника і відповідні спеціалісти - експерти. Акт складається у двох примірниках і підписується членами комісії, після чого затверджується підписом керівника підприємства. Один примірник акта передається в бухгалтерію. А другий - в юридичний відділ для складання листа - претензії.

На складі (в Держлісгоспі -транспортний склад) для правильної організації обліку комірник (завсклад) на кожний номенклатурний номер запасу оформляє „Матеріальний ярлик" (ф. М-16). Цей документ містить найменування, номер і повну характеристику кожного виду запасу. Ярлик розміщується безпосередньо на запасі або поблизу нього.

Для обліку запасів в розрізі їх видів завсклад веде окремі документи за ф. М-12 „Картка складського обліку матеріалів". В ній проводяться записи по кожному факту надходження та вибуття запасів. Підставою для запису в М-12 є форми М- 4 „Прибутковий ордер", „Акт про приймання матеріалів" (ф. М-7) і форма №1 - ТН „Товарно-транспортна накладна" - по надходженню, а по видатку - „Лімітно-забірні картки" (фф. М-8, М-9, М-28а), „Акт -вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів" (ф. М-10), „Акт приймання-передачі обладнання у монтаж" (М-15а), „Акт про витрату давальницьких матеріалів" (ф. М-23) і „Товарно-транспортна накладна" (ф. №1-ТН). У ході перевірки було виявлено, що картки складського обліку матеріалів не ведуться, тому у завсклада було взято пояснення, в результаті чого виявилось, що ведення карточного обліку не передбачено Статутом, тому не є порушенням.

Після того, як запаси оприбутковані, допускається їх відпуск зі складу. Відпуск цінностей із складу здійснюється тільки особами, які мають на це право. Список цих працівників складається і затверджується головним бухгалтером та керівником підприємства. Підставою для відпуску матеріалів зі складу на дільниці для одноразового відпуску є: накладна-вимога (М-11), а для систематичного відпуску цінностей для одних виробничих одиниць - лімітно-забірні картки (фф. М-8, М-9, М-28, М-28а). Ліміт встановлюється для кожного підрозділу на підставі розрахунків економічного відділу підприємства і затверджується керівником. Термін дії ліміту - місяць.

Для багаторазового відпуску запасів протягом місяця використовують „Лімітно-забірну картку" (ф. М-8).

Відпускаючи запаси із складу на підставі лімітно-забірної картки, завклад слідкує а встановленим лімітом. Перевищення ліміту допускається тільки з дозволу керівника. В цьому випадку складається „Акт - вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів" (ф. М-10) у двох примірниках, один з яких залишається у замовника, інший - у завскладу.

Після закінчення облікового періоду завсклад, як всі матеріально відповідальні особи, складає «Матеріальний звіт», який містить інформацію про надходження та вибуття ТМЦ за період.Цей звіт разом із іншими документами, які підтверджують надходження та вибуття запасів, фіксується у (ф. М- 13) «Реєстр приймання -здавання документів». Всі вони передаються у бухгалтерію.

Організація документообігу на підприємстві організована таким чином, щоб забезпечити вчасне надходження необхідної інформації до бухгалтерії. Первинні документи, які надходять до бухгалтерії, підлягають перевірці за змістом операцій, правильність їх оформлення, законністю проведення операцій. Станом на перше число місяця в бухгалтерії підприємства виводиться залишок по кожному рахунку запасів.

Після завершення інвентаризаційного опису всі члени комісії підписуються під одержаними даними. Результати проведеної інвентаризації відображаються у бухгалтерському обліку в тому місяці, в якому проведено інвентаризацію, але не пізніше грудня звітного року.

Висновок

Обираючи об'єкт дослідження для написання курсової роботи я спиралася на актуальність, доцільність і важливість досліджуваного об'єкта.

Напевно, мало хто може зможе заперечити те, що виробництво, яке приносить економічний прибуток залежить майже повністю від правильного здійснення операцій з надходження, зберігання і списання виробничих запасів, а також достовірності його обліку.

Тому я провела перевірку виробничих запасів, склала програму перевірки, де встановила перелік аудиторських процедур, конкретних виконавців, а також період перевірки. Після чого провела вибіркову перевірку операцій пов'язаних з виробничими запасами, використовуючи при цьому фактичний, документальний, математичний метод, а також метод опитування.

При чому дослідила: умови складання договорів з постачальниками, розрахунки за отриману продукцію, відображення отриманих запасів в обліку і порівняння їх з фактичними даними; ознайомилась: з умовами зберігання запасів на складах, з МВО, з внутрішньогосподарським контролем, з даними проведеної інвентаризації; вивчила: оцінку запасів при отриманні і вибутті, первинні документи, облікові регістри, баланс підприємства з обліку виробничих запасів.

На основі отриманих результатів склала висновок, щодо правельності, достовірності обліку виробничих запасів.

Для себе ж, зробила висновок, для того щоб провести аудит всієї фінансової звітності чи окремого її елемента потрібно досконало знати бухгалтерський, фінансовий, управлінський облік, нормативно - правові документи, бути комунікабельним і спритним

Список використаної літератури

1. П(с)БО 9 "Запаси", затверджено наказом Міністерства фінансів України №246 від 20.10.99 р.(зі змінами і доповненнями).

2. План рахунків БО активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затверджений наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.99 р. і зареєстрований у Міністерстві юстиції України за №892/4185.

3.Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини і матеріалів» від 21.06.96 р. №193

4.Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р., із змінами і доповненнями.

5. Давидов Г.М. Аудит. Підручник. - К.: Знання, 2004.- 420 с.

6.Петрик О.А. Аудит: методологія і організація:- Монографія. - К., 2003.- 123с.

Размещено на Allbest.ru