Учет расчетов с дебиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщикам.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями большинство расчетов проводятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Целью написания работы является изучение учета расчетных и кредитных операций предприятия.

Задачами данной темы будут являться:

- рассмотреть учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

- изучить расчет операций с дебиторами и кредиторами;

- рассмотреть понятие кредитов и займов;

- изучить учет кредитов и займов организации.

При написании работы были использованы методы:

- аналитико-синтетический, для обработки прочитанного материалы;

- научной абстракции, для выделения наиболее существенных сторон изучаемого явления;

- индукции, для перехода от частных объектов и процессов к общим положениям;

- качественной и количественной оценки изучаемых объектов и явлений.



1. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами

Поставщик - это организация, отгружающая свою продукцию покупателям. Взаимоотношения поставщика с покупателем регулируются договорами (договора купли-продажи, договора поставки и др.)

Подрядчики - это строительные, монтажные организации, выполняющие работы по строительству объектов, капитальному и текущему ремонту зданий сооружений, монтажу основных средств и других работ. Порядок расчетов с подрядчиками регламентируется договорами подряда, актами выполненных работ.

Расчетные операции с поставщиками складываются из обязательств оплатить приобретаемые у них материалы, автомобильное топливо, запасные части, электроэнергию, газ, и другие производственные запасы.

Для отражения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками необходимы сведения по наименованию материальных ценностей, их количеству, цене, форме расчетов, срокам поставки, этапам выполнения работ и их оплаты, моменту перехода права собственности на приобретаемые ценности. Основанием для учетных записей является счет-фактура, товарно-транспортные накладные (ф. ТТН-1),товарные накладные (ф. ТН-2), приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.

Организация самостоятельно устанавливает порядок приемки, регистрации и проверки расчетных документов на поступающие от поставщика материальные ценности с учетом условий поставок и транспортировки, а также функциональных обязанностей подразделений (со складов) и должностных лиц.

Для отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту данного счета отражаются обязательства организации за полученные и принятые к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности (топливо, смазочные материалы, запасные части, товары и т.д.), выполненные работы и услуги в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

07 «Оборудование к установке» - на сумму задолженности за приобретенное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму задолженности подрядным организациям за выполненные работы по строительству монтажу объектов; поставщикам - за приобретенные основные средства и нематериальные активы;

10 «Материалы» - на сумму задолженности за полученные ценности;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму приобретенных материалов по покупной стоимости;

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму налога на добавленную стоимость, указанные в товаросопроводительных документах, причитающиеся к оплате поставщиками или подрядчиками при приобретении у них основных средств, нематериальных активов, материалов, по принятым работам и услугам;

20 « Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на стоимость выполненных и принятых работ и услуг.

Если при приемке поступивших на склад материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли или было установлено завышение суммы задолженности поставщиком в результате арифметической ошибки или завышения цен, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на общую сумму задолженности согласно расчетным документам в корреспонденции с дебетом счетов по учету производственных запасов (счет 10) или затрат производства (счета 20, 23, 26 и др.) и дебетом субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям», (на стоимость недостающих материалов или на сумму завышения в результате арифметической ошибки).

Выявление недостачи при приемке материальных ценностей в пределах норм естественной убыли отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери ценностей» и кредиту счета 60.

Суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности, отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей, затрат на производство и кредиту счета.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается уплаченная сумма поставщикам и подрядчикам в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или счетов учета кредитов банка. По дебету счета 60 отражаются также суммы авансов и предварительной оплаты, перечисленные поставщикам и подрядчикам, в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Прекращение обязательств перед поставщиками и подрядчиками в результате зачета взаимных требований отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов по учету дебиторской задолженности: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности сумма невостребованной кредиторской задолженности списывается и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 92 «Внереализованные доходы и расходы».

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, учитывается на счете 60 обособленно.

Задолженность, обеспеченная векселем, учитывается на счете 60 до момента ее погашения. При погашении задолженности по векселям проводится учетная запись по дебету счета 60 и кредиту счетов 51 и др.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить формирование информации о состоянии расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком, а также получение данных о поставщиках, у которых срок оплаты расчетных документов не наступил, поставщиках по не оплаченным срок расчетным документам, поставщикам по выданным векселям, срок которых не наступил, и по векселям, просроченным оплатой.

В организации должен быть установлен контроль за поступлением материальных ценностей (за отгрузкой поставщиками), а также выполнением договорных обязательств и осуществлением расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Записи в Главную книгу данных по счету 60 производятся после сверки их с другими счетами.

1.2 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями и др.), по имущественному и личному страхованию, страхованию от несчастных случаев на производстве, по претензиям, по удержанным от оплаты труда сумма в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судов, по депонированным суммам и другим операциям предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К данному счету могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками»;

76-7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»;

76-8 «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга»;

76-9 «Обязательства по лизингу»;

76-10 «Обязательства по арендным платежам»;

76-11 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

76-12 «Имущество, преданное в безвозмездное пользование»;

76-13 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» отражаются расчеты по удержанным из оплаты труда работников суммам в пользу различных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов (удержание алиментов, сумм по возмещению причиненного ущерба, штрафов и др.).

Алименты на содержание детей удерживается из сумм дохода работника (включая суммы дивидендов) в следующих размерах: на одного ребенка - 25%, на двух детей - 33%, на троих детей - 50%. Начисление алиментов производится после удержания подоходного налога. Начисление алиментов к удержанию из оплаты труда (дохода) отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1. При выплате сумм производится запись по дебету субсчета 76-4 и кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет» (в зависимости от формы их вручения получателю).

Аналитический учет расчетов по исполнительным документам осуществляется по каждому ответчику с указанием информации о принятии исполнительного листа, адреса ответчика (должника), адреса и наименования банка или почтового отделения, адреса получателя и др.

Субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» предназначен для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению). Страхование может быть обязательным (в соответствии с законодательством) и добровольным. Расчеты по страхованию на счетах бухгалтерского учета отражается на основании заключенных договоров страхования, которым определяется сумма страховых взносов.

Страховые взносы по видам обязательного страхования отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство»,44 «Расчеты на реализацию», 26 «Общехозяйственные расходы и др.) и кредиту субсчета 76-2. Уплата страховых взносов производится в установленные сроки и учитывается по дебету субсчета 76-2 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

Страховые взносы по видам добровольного страхования (жизни, дополнительной пенсии, страхования медицинских расходов) также отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) при условии, что договоры заключены на срок не менее года, медицинская помощь оказывается государственными организациями здравоохранения, и страхователями являются государственные страховые организации. Страховые взносы устанавливаются законодательством.

Страховые взносы по добровольному страхованию имущества и грузов отражаются по дебиту счетов учета затрат и кредиту субсчета 76-2.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 и кредиту счетов денежных средств (51,52).

При наступлении страхового случая по договору имущественного страхования (уничтожение и (или) порча имущества) задолженность страховой организации отражается по дебету субсчета 76-2 в корреспонденции с кредитом счетов по учету имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.).

Сумма страховых возмещений по договорам страхования работников организации отражается по дебету субсчета 76-2 и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Поступление сумм страховых возмещений отражается по дебету счетов учета денежных средств (51, 52) и кредиту субсчета 76-2. Потери от страховых случаев, которые не компенсированы страховыми возмещениями, списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» с кредита субсчета 76-2.

Аналитический учет расходов по данному субсчета осуществляется в разрезе страховщиков (страховых организаций) и отдельных договоров страхования.

В Республике Беларусь осуществляется обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Уплачивать страховые взносы по данному виду страхования обязаны все хозяйственные субъекты.

Контроль за уплатой страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляет унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», поэтому организации должны быть зарегистрированы в качестве страхователей в данной страховой организации в установленные сроки. Для регистрации представляются соответствующие документы.

Страховые взносы начисляются на все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников (за исключением установленного перечня) в соответствии с утвержденными тарифами. Уплачиваются страховые взносы не реже двух раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов затрат (20,23,25 и др.) и кредиту субсчета 76-2. При перечислении сумм производится запись по дебету субсчета 76-2 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет»,52 «Валютные счета».

При наступлении страхового случая производятся страховые выплаты застрахованным работникам. Страховой случай - это факт подтверждения здоровья работника в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтверждаемый в установленном порядке. Начисление страховых выплат в пользу застрахованного работника отражается по дебету субсчета 76-2 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поступление сумм страховых выплат отражается по дебету счетов по учету денежных средств (51,52) в корреспонденции с кредитом субсчета 76-2, а выплаты работнику найдут отражение по дебету счета 70 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Организации-страхователи обязаны один раз в полугодие представлять форму статистической отчетности №4 - Белгосстрах «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На практике хозяйственной деятельности возникают случаи невыполнения договорных обязательств, что приводит к необходимости предъявления претензий и взыскания по ним причитающихся платежей. Для учета таких хозяйственных операций предназначен субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям». Претензии могут быть предъявлены поставщикам, подрядчикам и другим организациям. На этом же субсчете отражаются расчеты по предъявленным и признанным (или присужденным) организациям штрафам, пеням и неустойкам. По дебету субсчета 76-3 отражаются суммы предъявленных претензий:

- к поставщикам в случае завышения стоимости принятых к бухгалтерскому учету производственных запасов (соответствующих затрат), выявленном при проверке счетов после того, как записи по счетам учета уже были совершены, - в корреспонденции с кредитом счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и др.;

- к поставщикам и подрядчикам по выявленному при проверке их счетов (после акцента) несоответствию цен и тарифов согласно договорам, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли, а также за обнаруженные несоответствия качества поставленных материалов стандартам - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к подрядчикам за брак и простой, возникшие по их вине в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции с кредитом счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» и др.;

- к банкам по ошибочно списанным (перечисленным) со счетов организации суммам - в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55, 66, 67;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом, - в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Поступившие платежи по предъявленным претензиям отражаются по кредиту субсчета 76-3 и дебету счетов учета денежных средств. Если в качестве погашения претензии были поставлены материальные ценности, то производится их принятие к бухгалтерскому учету по дебету счетов, на которых они учитываются, и кредиту субсчета 73-3.

При установлении факта, что предъявленные ранее претензии взысканию не подлежат, производится их списание по кредиту субсчета 73-3 в дебет тех счетов, с которых они были приняты на учет, т.е в дебет счетов 07, 08, 10, 20, 23 и др.

Аналитический учет по каждому субсчету 73-3 «Расчеты по претензиям» осуществляется по каждому дебитору и отдельным претензиям на основании претензионных писем, признанных плательщиками, или решений Хозяйственного суда.

Причитающиеся к получению организацией дивиденды и другие доходы учитываются на субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходом», по дебету которого отражается их начисление в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы». Получение доходов отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчета 76-4.

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются депонированные суммы оплаты труда и стипендии учащихся. Полученные из банка, но не выплаченные в установленный срок денежные средства на выдачу оплаты труда и стипендий возвращаются в банк, который выдаст их затем по первому требованию организации.

Депонентская задолженность перед работниками отражается по дебету счета 70 и кредиту субсчета 76-5. При выдаче указанных сумм производится запись по дебету субсчета 76-5 и кредиту счета 50 «Касса». Начисление стипендий учащимся средних специальных учебных заведений и студентам высших учебных заведений отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту субсчета 76-5.

Депонентская задолженность подлежит списанию по истечении срока исковой давности (3 года) и включается в состав внереализационных доходов, что отражается по дебету субсчета 76-5 и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет расчетов с работниками организации по депонированным суммам оплаты труда, премий и других выплат осуществляется в ведомости учета депонированных сумм на основе реестра депонированных сумм, который составляет кассир по истечении установленных сроков выдачи наличных денег из кассы.

На субсчете 76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками» отражаются расчеты с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях; с арендаторами нежилых помещений жилищно-коммунального хозяйства. Начисление квартплаты, стоимости коммунальных услуг и целевых сборов, причитающихся с квартиросъемщиков и арендаторов, отражается по дебету субсчета 76-6 и кредиту счета 29 «Обслуживающие производство и хозяйства». Поступление сумм задолженности отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от способа внесения платежей) и кредиту субсчета 76-6.

Аналитический учет по данному субсчету осуществляется в течении года по каждому квартиросъемщику с указанием начисленных и уплаченных сумм, а также остатков сумм задолженности по платежам.

На субсчете 76-7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» отражаются расчеты с родителями детей, принятых в детские учреждения, находящиеся на балансе организации. Родители частично возмещают затраты на содержание детских дошкольных учреждений. Начисление платежей к уплате отражается по дебету субсчета 76-7 и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При внесении платежей производится запись по дебету счетов 50, 51, 70 (в зависимости от формы уплаты причитающихся сумм) и кредиту субсчета 76-7.

Аналитический учет расчетов с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях осуществляется по каждому из них с указанием остатка задолженности на начало месяца, суммы начисленной оплаты за текущий месяц, а также уплаченной суммы.

Субсчет 76-8 «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» предназначен для отражения задолженности лизингополучателя по контрактной стоимости поступивших объектов лизинга (автотранспортных средств) и другого имущества в тех случаях, когда по условиям договора объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Контрактная стоимость поступившего лизинга отражается у лизингополучателя вначале по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» в корреспонденции с кредитом субсчета 76-8. Затем при введении объекта лизинга в эксплуатацию производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08.

По мере оплаты лизинговых платежей, относящихся к контрактной стоимости объекта лизинга, производится запись по дебету субсчета 76-8 и кредиту счетов по учету денежных средств 51 «Расчетных счетов», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке». В таком же порядке отражается оплата выкупной (остаточной) стоимости объекта лизинга.

Аналитический учет расчетов по субсчету 76-8 осуществляется по каждому лизингодателю и отдельным договорам лизинга.

На субсчете 76-9 «Обязательства по лизингу» отражаются обязательства организации-лизингополучателя по договору лизинга при начислении лизингового платежа (за исключением сумм возмещения контрактной стоимости объекта). В соответствии с договором лизинга производится начисление лизингового платежа в пользу лизингодателя, что отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товаров, работам, услугам» и других и кредиту субсчета 76-9 на сумму текущего платежа. Если в учете отражается вся сумма причитающегося по договору лизинга платежа, то производятся записи по дебету счетов 97 «Расчеты будущих периодов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту субсчета 76-9. По мере наступления срока, указанного в договоре, списывается соответствующая сумма лизингового платежа с кредита счета 97 в дебет счетов по учету затрат на производство (20, 23 и др.). Перечисление платежей лизингодателю отражается по кредиту счетов 51, 52, 55.

Аналитический учет по субсчету 76-9 осуществляется в разрезе лизингодателей и отдельных договоров лизинга с указанием суммы обязательств по лизинговым платежам, оплаты и остатка задолженности.

На субсчете 76-10 «Обязательства по арендным платежам» отражается кредиторская задолженности организации за пользование имуществом других организаций по договору аренды, а также дебиторская задолженность арендаторов за переданные им объекты по договорам аренды.

При получении имущества других организаций (или физических лиц) в пользование по договорам аренды производится на счетах бухгалтерского учета на сумму арендной платы, что отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту субсчета 76-10. Перечисление арендной платы отражается по дебиту субсчета 76-10 и кредиту счетов учета денежных средств 51, 52.

В тех случаях, когда организация сама выступает в качестве арендодателя и по договору аренды передает свое имущество в пользование другим организациям, на сумму причитающейся к получению арендной платы производится запись по дебету субсчета 76-10 и кредиту счета 90 «Реализация». Сдача имущества в пользование по договорам аренды является одним из видов деятельности организации.

Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-10.

Аналитический учет по арендным обязательствам осуществляется по каждому арендатору (арендодателю) и отдельным договорам.

Субсчет 76-11 «Расчеты за товары, проданные в кредит» предназначен для отражения расчетов с работниками за товары, приобретенные ими в кредит в торговых организациях.

Торговые организации при продаже товаров покупателям в кредит требует предоставления необходимых документов, подтверждающих платежеспособность покупателей. К ним относятся: справка с места работы о полученных доходах и произведенных удержаниях, гарантийное письмо организации, поручительство одного совершеннолетнего гражданина.

Оформляется поручение-обязательство в двух экземплярах, один из них торговая организация пересылает по месту работы покупателя. На основании данного поручения-обязательства производится удержание из оплаты труда работника платежей согласно установленной очередности (срока) их уплаты, что отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-11. Перечисление удержанных сумм торговым организациям отражается по дебету субсчета 76-11 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет». Аналитический учет по данному субсчету организуется отдельно от торговым организациям и работникам, которые приобрели товары в кредит.

На субсчете 76-12 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами « находят отражение расчеты с организациями по другим хозяйственным операциям, не нашедшим отражения на субсчетах 1-11 к счету 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

1.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями по поставке им товаров, оказанию услуг и выполнению работ.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Его использование в учетной практике свидетельствует о несовпадении момента реализации товаров (работ, услуг) с момента их оплаты. К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-2 « Расчеты плановыми платежами»;

62-3 « Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные;

62-5 «Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства» и др.

На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты с заказчиками по предъявленным им и принятым банком к оплате расчетным документам за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. На стоимость выполненных работ выписываются счета-фактуры по НДС (ф. СФ-1), на отгруженные товары оформляются товарно-транспортные накладные (ф. ТТН-1), на основании которых оформляется платежное требование в банк на инкассо (взыскание платежа).

На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» отражаются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии с ними постоянных хозяйственных связей, т.е. при равномерных поставках товаров, оказании услуг. При этой форме оплаты платежи производятся не по каждому факту поставки товаров, выполнения работ и услуг, а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и суммах, заранее согласованных в договоре. Сумма каждого планового платежа устанавливается сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема поставок товаров и оказания услуг. Стороны периодически (не ранее одного раза в месяц) уточняют состояние расчетов на основе фактически исполненных обязательств и производят перерасчеты.

На субсчете 62-3 «Векселя полученные» отражаются задолженность заказчиков, обеспеченная полученными векселями. Вексель - ценная бумага, представляющая письменное долговое обязательство, составленное по установленной законодательном форме и дающее ее владельцу (векселедержателю) безусловное право требовать при наступлении срока с векселедателями уплаты оговоренной в нем суммы денег.

При получении векселя от покупателя (заказчика) производятся записи на счете 62 по дебету данного субсчета и кредиту других субсчетов. Оплата полученного векселя отражается по дебету счетов 51,52 и других и кредиту счета 62 субсчета 62-3.

Субсчет 62-4 «Авансы полученные» предназначен для отражения полученных от заказчиков авансов под поставку товаров, выполнение работ (услуг).

На субсчете 65-2 отражаются расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта на условиях долевого строительства.

По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары, выполненные работы (услуги) в корреспонденции дебетом счета 90 «Реализация» на сумму предъявленных расчетных документов. При реализации отдельных видов имущества организации операционный доход отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

По дебиту счета 62 отражается также зачет полученного аванса в счет платежа за оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация».

Проценты по полученным от заказчика векселям отражаются по дебиту счета 62 и кредиту счета 91.

Про кредиту счета 62 отражается погашение задолженности заказчиков в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежные средств: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Погашение задолженности заказчиков может производится также зачетов встречных требований, что отражается по кредиту счета 62 и дебету счетов 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Непогашенная задолженность заказчиков по истечении срока исковой давности (3 года) признается внереализационным расходом организации и списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» организуется в следующем порядке:

- по субсчету 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» - по каждому предъявленному заказчиком счета;

- по субсчету 62-2 «Расчеты плановыми платежами» - по каждому покупателю, потребителю (заказчику);

- по субсчету 62-3 «Векселя полученные» - по каждому покупателю, заказчику в разрезе векселей:

- срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- дисконтированных (учтенных) в банках;

- просроченных, по которым денежные средства не поступили в срок.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность покупателей, заказчиков (потребителей услуг) и не обеспеченная соответствующими гарантиями признается сомнительным долгам. Для списания такой невостребованной задолженности (сомнительного долга) в соответствии с учетной политикой организации может быть создан резерв по сомнительным долгам. Его формирование производится по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в конце года с учетом вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен пассивный счет 62 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резерва по сомнительным долгам отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 63.

Использование резерва при списании невостребованных долгов, признанных сомнительными, производится по дебету счета 63 и кредиту соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться по дебету забалансового счета 007 «Списания в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

При поступлении в порядке взыскания ранее списанной дебиторской задолженности или по истечении пятилетнего срока производится учетная запись по кредиту забалансового счета 007. Аналитический учет по данному забалансовому счету осуществляется по данному должнику, чья задолженность списана как убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

При неиспользовании резерва по сомнительным долгам до конца года, следующего за годом создания, производится его восстановление путем присоединения к прибыли соответствующего отчетного года по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» и дебету счета 63.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» осуществляется в разрезе каждого сомнительного долга, под который был создан резерв.



2. УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Понятие кредитов и займов

Организация в разные периоды своей деятельности может испытывать недостаток собственных денежных средств. При приобретении, модернизации, реконструкции основных средств, а также при пополнении оборотных она вынуждена пользоваться заемными средствами, т.е. брать кредиты у других субъектов хозяйствования.

Кредит - система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации другой на условиях последующего возврата средств и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заем).

Банковский кредит - выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банки имеют специальные разрешения (лицензии) на проведение банковских операций. Учреждения банков предоставляют кредиты субъектам хозяйствования, имеющих самостоятельный баланс.

Как правило, система кредитования строится на основе принципов целенаправленности (т.е. на строго определенные цели), срочности (на определенный срок), возмездности (с уплатой процентов за использование), обеспеченности кредита на случай банкротства организаций (обычно залогом материальных ценностей и другими способами). При отсутствии таких гарантий банк может выдать кредиты под гарантию страховых компаний, т.е. осуществить страховку кредита.

Отличительные особенности кредитного договора от договора займа следующие:

- по своей юридической природе договор кредита вступает в силу не с момента передачи заемщику денежных средств, а сразу после того, как сторонами будет достигнуто соответствующее соглашение. Следовательно, заемщик может принудить заимодавца к выдаче ему кредита. Однако предусмотрены случаи, когда заимодавец вправе отказать в выдаче кредита, если речь идет об обстоятельствах, свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма в срок возвращена не будет;

- в роли заимодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию на совершение данного вида банковских операций;

- предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество.

В большинстве случаев банковские кредиты выдаются под проценты, размер которых определяется по договоренности сторон и устанавливается дифференцировано, с учетов ставки, по которой Национальный банк Республики Беларусь предоставляет кредиты коммерческим банком, а также с учетом спроса и предложения на денежные ресурсы и в зависимости от срока пользования кредитом.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составленным на его основе кредитным договором. По кредитному договору банк или иная кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В договорах отражаются также условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, конкретные процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и др. Величина процентной ставки может быть изменена в связи с нарушениями условий кредитного договора.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора кроме денег могут быть вещи. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денег или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Предмет займа передается заемщику в собственность и соответственно перестает быть объектом собственности заимодавца. Сторонами договора могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации и граждане в их бытовой и предпринимательской областях деятельности.

Соглашение является реальным не с момента подписания договор займа, а с момента фактической передачи денег или других вещей заимодавцев заемщику. При таком соглашении заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обещание его предоставления, несмотря на формальное закрепление в договоре, юридической силы не имеет. Размер и порядок выплаты процентов определяются договором, если только безвозмездный характер займа не установлен законом или договором.

Сумма займа считается возвращенной либо в момент фактической передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в момент зачисления средств на банковский счет. С этого времени считаются прекращенными обязательства заемщика и прекращается начисление процентов.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.

Выдача кредитов организациям производится а национальной валюте Республики Беларусь (рублях) для расчетов с резидентами Республики Беларусь. Кредиты в иностранной валюте могут выдаваться только для расчетов с нерезидентами Республики Беларусь за приобретаемые ценности.

Привлечение от нерезидентов Республики Беларусь кредитов и займа на срок более 180 дней является валютной операцией, связанной с движением капитала, которая осуществляется путем регистрации кредита, займа в Национальном банке Республики Беларусь и выдачи юридическому лицу свидетельства о регистрации кредита (займа).

Для получения свидетельства организация представляет в Национальный банк заявление и копию кредитного договора либо договора займа.

Разрешение Национального банка не требуется при привлечении от нерезидентов кредитов, займов на срок более 180 дней в рамках межправительственных соглашений о привлечении иностранных кредитов и займов.

Национальный банк вправе устанавливать предельный размер процентных ставок по кредитам, займам, привлекаемым на срок более 180 дней. Если процентная ставка, согласно договору, превышает ставку, установленную Национальным банком, это является основанием для отказа в выдаче свидетельства о регистрации кредита, займа.

2.2 Учет кредитов и займов

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные или долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации, на цели, связанные с созданием и движением внеоборотных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства или приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок более 12 месяцев.

При получении кредита до заключения кредитного договора для проверки правоспособности и оценки платежеспособности в банк необходимо представит:

- бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком;

- копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки;

- другие документы по усмотрению банка.

Положительное решение, принятое на основании представленных документов, является основанием для заключения банком кредитного договора.

Исполнение обязательств по кредитному договору кредитополучателем может обеспечиваться залогом имущества.

Залогодатель может быть кредитополучатель или другое юридическое или физическое лицо.

Для учета операций по получению и погашению кредитов в бухгалтерии используются пассивные субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»

На субсчете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.

На субсчете 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по долгосрочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждому полученному кредиту.

Полученные кредиты должны быть использованы строго по целевому назначению. Такими целями могут быть:

- осуществление капитальных вложений в основные средства;

- приобретение имущественных прав;

- приобретение товарно-материальных ценностей;

- приобретение ценных бумаг;

- оплата работ (услуг);

- другие цели, не запрещенные законодательством.

Выдача кредита организациям производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором. Открытие кредитной линии для расчетов организации за приобретаемые материальные ценности может производиться, минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты со ссудного (специального) счета акцептованных платежных документов поставщиков (подрядчиков) за фактически отгруженные материальные ценности, выполненные работы или потребленные услуги и отражается следующими бухгалтерскими записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	51	66/1, 67/1	При поступлении на расчетный счет кредитов банка в белорусских рублях
2	52	66/1, 67/1	При поступлении на валютный счет кредитов банка в иностранной валюте
3	55/6	66/1, 67/1	При поступлении на специальный счет кредитов банка, которые должны быть перечислены по целевому назначению
4	55/1	66/1, 67/1	При выставлении аккредитива на получение материальных ценностей за счет кредитов банка
5	60(76)	66/1, 67/1	При перечислении денежных средств на счет поставщика и других лиц, для расчетов с которыми получен кредит

Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки, вознаграждения, связанного с предоставлением кредита, за исключением коммерческого вознаграждения при получении кредита наличными с использованием банковской пластиковой карты.

Кредиты предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитами и займами определяются кредитным договором.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов в зависимости от направления использования кредита:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	10,41, 15,16	66/1	По кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к учету
2	20,26	66/1	По кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ, после принятия указанных ценностей к учету
3	91/2	66/1	По просроченным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей и иные цели
4	07,08	66/1, 67/1	По кредитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконструкцию основных средств

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.

При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заемщику могут быть применены штрафные санкции, начисленные по дебету счета 92/2 и кредиту 66/1, 67/1.

Погашение кредита, а также перечисление процентов за пользование кредитом производятся ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором.

При погашении кредита денежными средствами с расчетного или валютного счета отражается запись: по дебету счета 66/1, 67/1, и кредиту счета 51, 52, 55.

Проценты, начисленные за пользование долгосрочными кредитами и займами, полученными на приобретение основных средств после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, учитываются обособленно до конца финансового года на отдельном субсчете, открытом 01 «Основные средства», а в конце года относятся на увеличение стоимости основных средств перед проведением переоценки основных средств.

Проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия нематериальных активов к учету, подлежат отнесению на стоимость нематериальных активов один раз в конце года.

Банковские кредиты, не погашенные в установленные сроки, учитываются обособленно.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждому полученному кредиту.

По соглашению между банком и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного требования и другими способами, предусмотренными законодательством.

Для учета расчетов по полученным займам (товарным и денежным) используются субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода качества. Качество - это совокупность существенных признаков, свойств, особенностей, отличающих предмет от других и придающих ему определенность.

Таким образом, основное условие договора займа - это равное количество и идентичность характерных отличительных признаков передаваемых и возвращаемых вещей.

Операции по поступлению и возврату займов и банковских кредитов отражаются по единому принципу. Денежные средства, полученные по договору займа, поступают на расчетный или иной валютный счет и в бухгалтерии отражаются записью: по дебету счета 51, 52 и кредиту счета 66/2, 67/2.

В последнее время из-за недостатка оборотных средств у многих организаций получила распространение практика приобретения материальных ресурсов по договорам товарных займов.

Передача товаров по договору товарного займа оформляется товарной, товарно-транспортной накладными (ТН-2, ТТН-1). Объектом налогообложения не признается передача товаров по договору займа, за исключением изменении существенных условий этого договора. Объект налогообложения возникнет в том случае, если заемщик при исполнении обязательств договора возвратит товары другого качества или количества. В этом случае данная операция будет признаваться товарообменной.

Имущество, полученное по договору займа, приходуется бухгалтерской записью: по дебету счета 10, 07,08,41 и кредиту счета 66/2,67/2.

Организации могут получать вексельные займы. Заем в форме векселя аналогично кредиту предоставляется после заключения между заимодавцем и заемщиком соответствующего договора. К обязательным условиям договора займа относятся в том числе:

- сумма займа;

- размер вознаграждения за предоставленный заем.

Номинал векселя относится к категории качественных характеристик векселя и учитывается по дебету субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги». Таким образом, в заем передается вещь (вексель), имеющая в качестве родового признака номинал векселя.

На номинальную стоимость векселя, приобретенного по договору вексельного займа, в бухгалтерии заемщика отражается запись: по дебету субсчета 58/2, и кредиту субсчета 66/2,67/2.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок, предусмотренный договором займа.

Если срок возврата договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течении 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования на возврат.

Займы предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов по займам определяются договором займа. Если договором займа размер процентов не установлен, они начисляются по ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Операция по начислению процентов по кредитам и займам отражается по единому принципу. Законодательство не запрещает выдачу и беспроцентных займов. В этом случае в договоре должна быть специально сделана запись «Проценты по договору займа не начисляются».

Погашение обязательств по договору займа денежными средствами в бухгалтерии отражаются записями: по дебету субсчета 66/2, 67/2, и кредиту субсчета 51, 52.

Для погашения задолженности по товарным займам организация должна приобрести такие же товары, как те, которые она позаимствовала, и передать заимодавцу.

Выбытие активов в погашение кредитов (займов) не признается расходами организации. В учете возврат займов товарно-материальными ценностями отражается следующими записями: по дебету субсчета 66/2, 67/2, и кредиту субсчетов 07, 10, 41.

Однако стоимость возвращаемых товарно-материальных ценностей может отличаться от стоимости полученных товаров по договору займа, так как товары произведены и приобретены у разных организаций в разные периоды. Разница между стоимостью полученных и возвращаемых товаров учитывается в составе операционных расходов организации, либо увеличивает стоимость капитальных вложений организации.

...