Налоговый учет экономических показателей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, поскольку в условиях экономической самостоятельности и самофинансирования она выступает одним из решающих критериев оценки эффективности деятельности. Доходы и расходы организации - это основные факторы, влияющие на получение прибыли и, следовательно, на величину налогов, уплачиваемых от нее. Поэтому регулирование учета доходов и расходов признается одним из важнейших элементов бухгалтерского и налогового законодательства и традиционно представляется областью научных исследований.

В настоящее время требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. И хотя отдельные различия носят лишь формальный характер, налоговыми нормативными документами для учета фактов, связанных с возникновением и исполнением налоговых обязательств, организациям предписывается ведение налогового учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.

Между тем введение налогового учета доходов и расходов не устранило, а значительно усложнило порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, привело к излишним трудовым и финансовым затратам на содержание экономических служб из-за необходимости ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом. Кроме того, налоговый учет не содержит механизма контроля за формированием доходов и расходов организации. Это обусловливает необходимость исследования проблемы согласования информации о доходах и расходах бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления финансового результата деятельности организации для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система бухгалтерского учета с присущими ей информационной и контрольной функциями занимает основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

В силу разнохарактерных запросов на информацию о доходах и расходах со стороны хозяйствующих субъектов и налоговых органов становится необходимым исследование с иных позиций методических и организационных подходов к ведению налогового учета доходов и расходов как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения, так как специфика налогового законодательства предъявляет особые требования к формированию информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

От учета требуется не только констатация и регистрация фактов хозяйственной жизни, под влиянием которых формируются финансовые результаты деятельности организации, но и активное на них воздействие. Основным моментом в решении этих вопросов является постоянное улучшение качества учетной информации, большая ее детализация и повышение оперативности данных. Именно повышение оперативности и аналитичности учета формирования доходов и расходов как инструмента информационного обеспечения расчетов по налогу на прибыль представляет проблему, не получившую пока удовлетворительного решения. Этим определяется актуальность и востребованность выбранной темы исследования. В разработку вопросов организации налогового учета существенный вклад внесли В.Р. Захарьин, В.И. Макарьева, Г.А. Касьянова и ряд других авторов.

Целью исследования является определение сущности и порядка организации налогового учета доходов и расходов организации.

Для достижения этой цели исследование было направлено на решение следующих задач:

- проанализировать действующие методические и нормативные акты, регламентирующие вопросы бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, и определить характер воздействия тенденций нормативного регулирования на методику учета отдельных видов доходов и расходов;

- изучить экономическую сущность доходов и расходов;

- исследовать действующую практику налогового учета доходов и расходов;

Предметом исследования является методика ведения налогового учета и обобщения в отчетности информации о доходах и расходах коммерческих организаций.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность коммерческих организаций функционирующих на территории Российской Федерации.

Структурно работа представлена введением, 2 главами, 4 параграфами, заключением, глоссарием, списком использованных источников и приложениями.

1. Теоретические основы учета доходов и расходов коммерческой организации

1.1 Экономическая сущность доходов и расходов

Доходы и расходы как важнейшие экономические категории являются объектами теоретических исследований на протяжении многих десятилетий. Дискуссионным является не только определение их экономической сущности, но и вопросов оценки доходов и расходов в экономической теории. Доходы и расходы являются наиболее часто используемыми критериями при оценке экономической рациональности организации.

Доходом называются суммарные поступления, получаемые хозяйствующим субъектом в течение определенного периода времени. В экономической теории под доходом зачастую понимается выручка, полученная организацией от основной деятельности за определенный период времени. Однако такое отождествление возможно лишь при расчете экономической прибыли как разности между выручкой от продажи продукта и суммой затрат факторов производства при условии, что организация ведет только производственную деятельность. На практике же хозяйствующий субъект осуществляет, как правило, наряду с производственной, хозяйственную и финансовую деятельность, приносящую ему определенный доход различного происхождения (прибыль, от участия в других организациях, доход с капитала, регулярные денежные платежи в виде финансовой ренты и другие доходы). Поэтому раскрытие сущности доходов организации целесообразно рассматривать в неразрывной связи с категориями выручки, прибыли, капитала, процента и ренты. Наибольший объем образования доходов и расходов связан с процессом производства, для осуществления которого необходимо наличие экономических ресурсов в виде капитала, земли и труда. Использование факторов производства обеспечивает возникновение доходов владельцам, предоставившим эти ресурсы. В экономической литературе такие доходы называют безусловными, подразделяя их в зависимости от видов используемых ресурсов на проценты, ренту и заработную плату. В зарубежной экономической литературе под заработной платой подразумевается цена, выплачиваемая за использование единицы услуг труда.

Можно сказать, что, такой подход не лишен недостатков и заслуживает определенного уточнения. С экономической точки зрения труд как осознанную, результативную и целесообразную деятельность нельзя продать, поскольку наемные работники продают не труд, а рабочую силу, физическую и умственную способность к труду. Поэтому под заработной платой целесообразно понимать эквивалент стоимости и цены особого товара - рабочей силы.

Особым видом доходов от собственности на землю является земельная рента, представляющая избыток над средней нормой прибыли, поступающий собственнику земли как монополисту. Однако этот избыток состоит из двух различных величин: абсолютной и дифференциальной ренты. Под абсолютной рентой понимается арендная плата как постоянный излишек над средней нормой прибыли в результате монопольной собственности на землю. Поскольку в экономической теории «земля» рассматривается не только как фактор производства, но и как объект хозяйства, выделяется дифференциальная рента как дополнительный вид доходов. Дифференциальная рента представляет излишек прибыли, получаемый на лучших и средних по плодородию и расположению участках по сравнению с худшими, определяющих цену всей сельскохозяйственной продукции данного вида. Такой подход требует уточнения, поскольку дифференциальная рента является результатом интенсивного производства и образуется также вследствие различий в эффективности последующих вложений труда и капитала в одни и те же земельные участки. Источником дифференциальной ренты выступает увеличение производства продукции, ее удешевление, большая прибыль от вложения капитала в землю как объект хозяйства. На наш взгляд, целесообразно дифференциальную ренту как вид дохода отождествлять с результатом дополнительных вложений капитала в улучшение «производительности» земельных участков. Полученные доходы в этом случае рассчитываются в соотношении с произведенными расходами указанных ресурсов, что дает основание рассматривать доходы с экономической точки зрения как комплексную экономическую категорию, включающую несколько составляющих: доходы от собственности, доходы от капитала и доходы от использования трудовых ресурсов.

Однако производственный процесс не может ограничиваться только этими тремя видами ресурсов или факторов, формирующими доходы и расходы организации. К ним необходимо добавить предпринимательство и рассмотреть его отдельно как самостоятельную экономическую категорию, благодаря которой приходят во взаимодействие все остальные экономические ресурсы и наиболее полно раскрывается экономическая сущность доходов и расходов коммерческой организации. Предпринимательство выступает одной из сторон рыночной экономики и представляет собой многоаспектное явление.

С позиции теории факторов производства предпринимательство рассматривается в двух аспектах: как составной элемент фактора «труд» и как самостоятельный четвертый фактор производства. Инициатива, риск и умение предпринимателей, помноженные на рыночный механизм, позволяют с максимальной эффективностью осуществлять расходы трудовых, земельных и денежных ресурсов с целью получения дохода от осуществляемой деятельности. В этой связи предпринимательским доходом выступает плата, которую получает организация за свою работу по объединению и использованию экономических ресурсов, за риск и инновации, то есть экономический эффект, а предпринимательскими расходами издержки, произведенные организацией в процессе своей деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, результатом предпринимательства, соизмеряя полученный экономический эффект с расходами, использованными для достижения этого эффекта, является прибыль. Учитывая двойственный характер прибыли как конечного результата деятельности хозяйствующего субъекта, включая и предпринимательский доход, процесс образования доходов целесообразно рассматривать комплексно в неразрывном единстве всех четырех экономических факторов производства.

Следует отметить, что для более полного определения сущности доходов, получаемых от производственной деятельности, некоторыми экономистами рассматривается также влияние рисков и неопределенности результатов предпринимательской деятельности в связи с непредсказуемостью колебаний спроса на произведенную продукцию и предложения на используемые ресурсы, связанные с циклическими и структурными сдвигами в экономике, вызывающими изменения как выручки, так и издержек производства.

Такой подход целесообразно использовать для определения путей снижения вероятности неполучения доходов или превышения произведенных расходов над полученными доходами. При этом нельзя игнорировать так называемые благоприятные условия, обеспечивающие получение дополнительных доходов. Благоприятные условия, связанные с общехозяйственной конъюнктурой, ее состоянием, соответствуют определенной стадии экономического цикла.

Многостадийный процесс в экономике, включающий фазы производства, распределения, обмена и потребления, представляет собой непрерывный воспроизводственный цикл. Цикличность экономических явлений была выявлена еще в девятнадцатом веке и является объектом научных исследований не одного поколения экономистов - это подъемы и спады уровня экономической активности в течение нескольких лет, включающего следующие фазы: подъем, бум, сокращение и спад, опосредованно влияющие на соотношение полученных доходов и произведенных расходов конкретным хозяйствующим субъектом экономики.

Достоинством данной позиции является рассмотрение доходов и расходов как динамических категорий, представляющих непрерывно изменяющиеся процессы поступления и выбытия денежных средств и других ресурсов на разных стадиях развития экономики. Однако недостатком такого подхода является абстрагирование от определения и непосредственного раскрытия экономической сущности доходов и расходов.

доход налоговый учет расход

1.2 Принципы организации налогового учета доходов и расходов

"Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом".

Как видно из определения, налоговый учет необходим, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила расчета налога, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что зачастую сделать это на основании лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Обратите внимание: с 2003 года действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Оно требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль.

Однако это не освобождает фирму от ведения налогового учета.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяют доходы и расходы фирмы;

- как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируют сумму резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Действующий порядок налогообложения прибыли предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на прибыль. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия. Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

По мере того как порядок исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий все больше отличался от требований бухгалтерского учета в части определения финансового результата от финансово - хозяйственной деятельности организации, остро встал вопрос о необходимости разделения бухгалтерского и налогового учета. При этом в основном предлагались 2 модели:

1. Параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых учетных процессов.

2. Единая система бухгалтерского учета, в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета - системы обобщения информации на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Порядок налогообложения прибыли устанавливает необходимость создания системы налогового учета, фактически параллельно существующей наряду с системой бухгалтерского учета.

Дадим характеристику основных принципов организации такой системы (на основе положений ст. ст. 313 - 315 НК РФ).

1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, если гл.25 предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета. Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов), должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.

Таким образом, информационной базой как бухгалтерского, так и налогового учета являются первичные документы. Так, согласно п. 1 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет. Определение налогового учета, приведенное в ст. 313 НК РФ также указывает на то, что налоговый учет ведется на основе первичных документов, сгруппированных в установленном Кодексом порядке. Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово - хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.

3. Аналитические регистры бухгалтерского учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированных в соответствии с настоящей главой, без отражения на счетах бухгалтерского учета. Предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Заметим, что в отличие от аналитических регистров бухгалтерского учета, которые только группируют детальную информацию об объектах учета, регистры налогового учета, по Кодексу, являются сводными формами, т.е. в них предполагается не только детализировать, но и обобщать данные учета, на основании которых уже составляется расчет налоговой базы.

4. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.

Формы должны быть разработаны и утверждены учетной политикой еще до начала отчетного года, в то время как методические рекомендации и разъяснения налоговых органов обычно запаздывают. При отсутствии единообразных подходов к ведению налогового учета и формированию регистров возрастает вероятность нарушений налогового законодательства, затрудняется и проведение контрольной работы. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов налогового учета (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Регистры налогового учета ведутся на бумажных носителях и в электронном виде в составе программных средств по расчету налога на прибыль (при наличии таковых).

5. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения). Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.

6. Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы при составлении расчета налоговой базы было возможно выделить из общей суммы доходы (расходы) от следующих операций:

- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав;

- от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- от реализации покупных товаров;

- от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на

организованном рынке;

- от реализации основных средств;

- от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

В отличие от прочих принципов организации налогового учета, требование раздельного учета не является новым. В случае если объект учета предполагает применение отличных от общего порядка норм и правил, данные должны формироваться отдельно по каждому таком объекту.

Анализ положений, регламентирующих порядок ведения налогового учета, показывает, что при исчислении налоговой базы на основании данных налогового учета недостаточно учитывать только отклонения от методологии бухгалтерского учета, поскольку налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных налогового учета. Большинство фактов хозяйственной деятельности так или иначе связаны с формированием доходов и расходов организации, следовательно, для правильного исчисления налоговой базы возникает необходимость дублирования регистрации этих фактов в учете, даже если их оценка и момент признания в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Оценивать и учитывать факты финансово - хозяйственной деятельности организации по «двойным стандартам» возможно, конечно, лишь в условиях автоматизированного ведения учета.

2. Практика организации налогового учета доходов и расходов организации

2.1 Налоговый учет доходов организации

Реализация - это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).

Обратите внимание: для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы. Это могут быть любые ценности: основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д. Доходы от их продажи учитывают в составе выручки от реализации.

В бухгалтерском учете выручкой от реализации считается только доход от продажи готовой продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг. Доходы же от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе операционных доходов фирмы.(Приложение А)

Налоговый учет доходов организации должен быть организован в разрезе классификации доходов, данной ст. 248 Налогового кодекса РФ (НК РФ):

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)- НДС, акцизы, налог с продаж.

Для целей налогообложения прибыли получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав считается безвозмездным, если оно не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет вышеуказанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст. 271 и 273 НК РФ.

Суммы, однажды отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

При постановке налогового учета доходов организации следует иметь в виду, что не все виды доходов, даже если они могут признаваться таковыми для целей бухгалтерского (финансового) или управленческого учета, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Перечень доходов организации, которые не принимаются в расчет при ведении налогового учета доходов, приведен в ст. 251 НК РФ, в том числе:

-в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доход и расходы по методу начисления;

-в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Понятие «залог» и «задаток» для целей налогообложения определяются, соответственно, ст. 334 и 380 ГК РФ.

-в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));

-в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом № 95-ФЗ. Понятие «безвозмездная помощь», «техническая поддержка», «гуманитарная помощь» для целей налогообложения применяются в том значении, в каком они используются в этом законе.

При этом необходимо учесть, что документом, подтверждающим принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической или гуманитарной помощи (содействию), является удостоверение, составленное по форме и выдаваемой в порядке, определенном, соответственно, Постановлением Правительства РФ № 1046, Постановлением Правительства РФ № 1335.

Доходы от реализации согласно статье 316 НК РФ определяются по видам деятельности в случае, если для конкретного вида деятельности предусмотрен:

- иной порядок налогообложения;

- применяются иные налоговые ставки;

- предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Иной, отличный от общего, порядок налогообложения предусмотрен, в частности, для следующих видов деятельности:

- банковская деятельность;

- профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг;

- страховая деятельность;

- уставная деятельность некоммерческих организаций;

- организаций игорного бизнеса;

- организаций, к которым применяются специальные режимы налогообложения.

Сумма выручки определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ с учетом положений статьи 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Существует два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод:

- при признании доходов для целей налогообложения прибыли методом начисления, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату,

- при признании доходов для целей налогообложения прибыли кассовым методом датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Применять кассовый метод вправе только те компании, у которых сумма выручки от реализации (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Выбрав один из методов, вы должны зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Этот документ утверждает руководитель фирмы. Делать это придется ежегодно (до 1 января того года, начиная с которого вы хотите применять выбранный вами способ признания выручки в налоговом учете). Этот метод нельзя будет изменить в течение календарного года. Если у налогоплательщика цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства (либо условных единицах), то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте (либо условных единицах), на курс рубля к иностранной валюте (либо курсу, согласованному сторонами, при определении цены в условных единицах) на датуреализации исходя из метода, выбранного налогоплательщиком в соответствии со статьями 271, 273 НК РФ.

Возникающие при этом положительные суммовые разницы (если налогоплательщик использует метод начисления) учитываются в составе внереализационных доходов. Если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом на комиссионера возлагается обязанность в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества.

Статьей 316 НК РФ установлено, если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

Иными словами, если по договору товарного кредита заранее определен процент, то до перехода права собственности на товары, переданные организации-заемщику, организация, предоставившая товар по товарному кредиту, включает эти проценты в выручку от реализации этих товаров.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

При этом пунктом 2 статьи 271 НК РФ определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов установлен статьей 317 НК РФ. В данной статье обращено внимание на налоговый учет таких видов внереализационных доходов, как штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещенных убытков или ущерба.

При заключении договоров организации, чтобы подстраховать себя и компенсировать потери, которые могут возникнуть из-за нарушения обязательств одной из сторон договора, предусматривают тот или иной способ обеспечения обязательств. Наиболее распространенным способом является неустойка (штраф, пени).

Понятие неустойки (штрафа, пени) дано в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Существует два основных вида неустойки -- штраф и пени. Штраф в большинстве случаев строго фиксирован: либо в твердой сумме, либо в виде процентов от неисполненного обязательства. Пеня представляет собой определенный процент от величины долга за период просрочки. Иными словами размер пени будет зависеть от продолжительности периода, в течение которого условия договора не выполнялись.

2.2 Налоговый учет расходов организации

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. (Приложение Б)

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах. Учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет вышеуказанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов.

НК РФ устанавливает сроки признания расходов в налоговом учете при методах начисления и кассовом, что крайне существенно для налогового учета расходов текущего отчетного периода.

Метод начисления предполагает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расход признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Если доходы получены в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

В бухгалтерском учете расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются обособленно на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Эти расходы списываются со счета 97 на счета учета затрат в течение срока, к которому они относятся. Способ списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Чаще всего на практике списание расходов будущих периодов на затраты производится линейным способом (равномерно в течение периода, к которому они относятся).

Примерный перечень расходов, учитываемых на счете 97, приведен в пояснениях к этому счету (см. Инструкцию по применению Плана счетов). К ним относятся расходы:

- связанные с горно-подготовительными работами;

- на освоение новых производств, установок и агрегатов;

- связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом (если не создается резерв на ремонт основных средств) и др.

Помимо перечисленных, к расходам будущих периодов также относятся расходы на приобретение:

- программных продуктов, правовых баз данных, которые используются в деятельности организации в течение длительного периода времени;

- лицензий, сертификатов, разрешений и т. п. расходы.

В составе расходов будущих периодов отражаются уже произведенные расходы. Авансовые платежи на счет 97 не учитываются. Они отражаются в установленном порядке на счетах учета расчетов (60, 76). Это касается, например, авансовых платежей по договорам аренды или расходов на подписку на периодические печатные издания. В главе 25 НК РФ термин «расходы будущих периодов» не используется. При этом в отношении ряда расходов этой главой предусмотрен особый порядок их признания в целях налогообложения: не единовременно, а в течение определенного срока.

К таким расходам относятся:

- расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные ст. 261 НК РФ и учтенные в порядке, определенном ст. 325 НК РФ;

- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные ст. 262 НК РФ;

- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, предусмотренные ст. 263 НК РФ;

- расходы на добровольное страхование работников;

- убыток от реализации амортизируемого имущества, определяемый в соответствии со ст. 268 НК РФ.

Порядок признания расходов на обязательное и добровольное страхование определен в п. 6 ст. 272 НК РФ. Если договор страхования заключается на срок, превышающий один отчетный период, и уплата страхового взноса производится разовым платежом, то сумма оплаченного страхового взноса включается в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, не единовременно, а равномерно в течение срока действия договора. Такой порядок признания расходов на страхование применяется в отношении любых видов страхования (страхование работников, имущества, гражданской ответственности).

Убыток, полученный при реализации амортизируемого имущества, учитывается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Перечень расходов, подлежащих учету в течение определенного срока, приведенный в главе 25 НК РФ, является закрытым. Но, по мнению налоговых органов, в целях формирования налоговой базы к «расходам будущих периодов» могут быть отнесены и иные расходы, не поименованные в главе 25 НК РФ, но которые потребляются налогоплательщиком в своей деятельности в течение определенного периода. Срок потребления таких расходов может определяться либо на основании договоров, либо на основании иных документов, содержащих сведения о периоде, в течение которого используются произведенные расходы.

Аналогичного подхода к признанию расходов для целей налогообложения прибыли придерживается и Минфин России. Позиция этого ведомства по вопросу признания тех или иных затрат для целей налогообложения расходами будущих периодов заключается в следующем: правила признания расходов расходами будущих периодов для целей налогообложения отличаются от правил, установленных бухгалтерским законодательством. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам и учитываемые для целей бухгалтерского учета на счет 97, не всегда подобным образом учитываются для целей налогообложения. Так, в бухгалтерском учете признание расходов в составе расходов будущих периодов основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Исходя из этого принципа, определяется конечный финансовый результат деятельности организации.

Положениями главы 25 НК РФ в отношении большинства расходов соблюдение указанного принципа не предусмотрено. Для целей налогообложения возможность учета расходов в течение нескольких отчетных периодов может быть обусловлена только условиями заключенного сторонами договора.

Таким образом, можно сформулировать следующие правила, определяющие порядок признания расходов в налоговом учете;

- если на основании договора (иного документа) можно достоверно определить, к какому конкретному периоду относятся данные расходы, то такие расходы для целей налогообложения могут быть учтены при расчете налоговой базы в течение конкретного указанного периода,

- если же из условий договора нельзя определить срок, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми для целей налогообложения в момент их возникновения.

В налоговом учете все подобные дополнительные расходы признаются в уменьшение налоговой базы единовременно в том периоде, когда соответствующие услуги были оказаны.

На срок действия лицензии растягивается признание в составе расходов только стоимости самой лицензии (см. Письмо Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/3/59). По разъяснениям налоговых органов в составе расходов будущих периодов в целях налогообложения прибыли могут, в частности, учитываться следующие расходы:

- расходы на приобретение права на заключение договора аренды. Такие расходы признаются в целях налогообложения в течение срока аренды (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573);

- расходы, связанные с получением сертификата соответствия. Такие расходы признаются в течение срока действия сертификата (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 23.01.2004).

Статья 318 НК РФ определяет порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.

В целях налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые расходы и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- Материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, то есть материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

- Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

- Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода [3].

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

Заключение

В курсовой работе рассмотрена важная тема - основные правила расчета доходов и расходов,установленные главой 25 Налогового кодекса РФ.

Были проанализированы действующие методические и нормативные акты, регламентирующие вопросы бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, определен характер воздействия тенденций нормативного регулирования на методику учета отдельных видов доходов и расходов, изучена экономическую сущность доходов и расходов,исследована действующая практика налогового учета доходов и расходов.

На основании проведенного исследования можно сделать ряд выводов:

-доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете определяются на основе одних и тех же первичных документов, оформляющих проводимые организацией хозяйственные операции по реализации продукции, по приобретению и списанию в производство материальных ценностей, услуг, начислению заработной платы и т.д.;

- факты хозяйственные деятельности отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (в бухгалтерском учете это принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности);

- порядок ведения и бухгалтерского и налогового учета устанавливается организацией в учетной политике, которая утверждается соответствующими приказами (распоряжениями) руководителя организации.

Систематизация и накопление информации (данных учета), содержащейся в принятых к учету первичных документах, производится в сводных формах, называемых регистрами.

Систематизированная в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах - в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы,внереализационные расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных расходов, отвечающих следующим требованиям в совокупности:

1) расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы);

2) расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» коренным образом изменила порядок налогообложения. При этом основная проблема заключается в том, что налоговый учет не соответствует бухгалтерскому учету и приводит к необходимости ведения параллельного налогового учета Предприятия обязаны утвердить порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.

Список использованных источников

1Налоговый кодекс Российской Федерации части первая и вторая. [Текст]: федер.закон. - М.: Проспект,2006.- 751с.- ISBN 5-482-01000-7.

2 Федеральный закон от 21.11.1996 г. ФЗ №129 «О бухгалтерском учете»: // Справочно - правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс]// Компания «Гарант».- Последн. обновление 19.12.2008.

3 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Текст] - М.: Финансы и статистика, 2001г.- 21 с.-ISBN 5-279-01855-6.

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 1074, от 24.03.2000 г. № 314).// Справочно - правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] // Компания «Гарант».- Последн. обновление 19.12.2008.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 334 // Справочно - правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] // Компания «Гарант».- Последн. обновление 19.01.2008.

6 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»(ПБУ 9/99)// (в ред.Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н,от 30.03.2001 №27н). // Справочно - правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] // Компания «Гарант».- Последн. обновление 19.12.2008.

7Верещагин,С.А.Реализация: бухгалтерский и налоговый учет[Текст]/С.А. Верещегин.-М.: Информцентр ХХI в.,2004.-179с.- ISBN 5-94361-084-7.

8 Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет [Текст] / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина.-М.: Финансы и статистика, 2004.- 559с.- ISBN 5-279-02491-0.

9 Захарьин, В.Р. Налоговый учет затрат на производство[ Текст] /В.Р. Захарьин.-М.: Дело и сервис, 2003.-159 с.- 5-8018-0123-5.

10 Касьянова, Г.Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый [Текст] / Г.Ю.

Касьянова. М.: Информцентр ХХI в.,2002.-373 с.-ISBN 5-94361-046-4.

11 Коваль,Л.С. Налоговый учет в организациях[Текст] / Л.С.Коваль.-М.: Гелиос АРВ,2003.- ISBN 5-85348-077-3.

12 Ларионов, А.Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов[Текст]/ А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло.- СПб Юрид. центр Пресс,2002.- 316с.-ISBN 5-94201-086-2.

13 Муравицкая,Н.К Бухгалтерский учет[Текст]: учеб. / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко.- М.: Кно Русс,2006.- 532с.- ISBN 5-85971-628-1.

Размещено на Allbest.ru

...